存货管理的基本概念课件

第四章存货第一节存货概述第二节原材料第三节包装物和低值易耗品第四节委托加工物资第五节库存商品第六节非货币性交易换入的存货第七节存货的盘存第四章存货第一节存货概述1第一节存货概述一存货的概念（Page84）*二存货的分类（Page85——86）三存货的计价第一节存货概述一存货的概念（Page84）*2三存货的计价存货入账价值以历史成本为计价原则（一）历史成本的构成因素（二）存货入账的计价（Page88——90）（三）存货发出的计价方法（四）期末存货的计价三存货的计价存货入账价值以历史成本为计价原则3（一）历史成本的构成因素1购货价格：买价。（扣除商业折扣）2购货费用：入库前支付的各项杂费。3税金：4制造费用：为生产而发生的间接费用。（一）历史成本的构成因素1购货价格：买价。（扣除商业折扣）4成本构成中的税金问题1、价内税：消费税、营业税等。构成存货成本2、价外税：增值税、关税增值税：Page87——88关税：构成存货成本成本构成中的税金问题1、价内税：消费税、营业税等。5（二）存货入账的计价1、购入存货的成本2、委托加工存货成本3、自制存货的成本4、投资者投入存货的成本5、接受捐赠的存货成本6、债权换入存货的成本7、非货币性交易换入存货的成本（二）存货入账的计价1、购入存货的成本6（三）存货发出的计价方法1先进先出法2后进先出法3加权平均法4移动平均法5个别计价法6计划成本法7毛利率法8零售价法（三）存货发出的计价方法1先进先出法7先进先出法原则：假定先收到的存货先发出。做法：收入存货时，逐笔登记每一批的数量、单价和金额；发出存货时，按先入库先发出的原则计价。例题：Page91缺点：工作量大，物价上涨时高估当期利润先进先出法原则：假定先收到的存货先发出。8后进先出法原则：假定后收到的存货先发出。做法：发出存货时，按后入库先发出的原则计价。例题：Page93特点：期末存货反映早期进货成本。体现稳健原则。后进先出法原则：假定后收到的存货先发出。9加权平均法定义：以本期各批收货数量和期初存货数量为权数计算存货平均单位成本的方法。公式：Page94特点：平时工作量小，月末工作量大。不利于加强对存货的日常管理。加权平均法定义：以本期各批收货数量和期初存货数量为权数计算存10移动平均法定义：又称移动加权平均法。每次收货后根据库存数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并据以计算出发出存货及期末存货成本公式及例题：Page94特点：工作量大能加强存货的日常管理。移动平均法定义：又称移动加权平均法。每次收货后根据库存数量和11个别计价法定义：对库存和发出的每一特定存货的个别成本以实际收货成本加以认定。特点：成本确认最准确实务上成本确认较难。个别计价法定义：对库存和发出的每一特定存货的个别成本以实际收12计划成本法定义：存货的收入、发出、结存均采用计划成本，期末计算成本差异并调整为实际成本。公式：Page96账户：材料成本差异例题：Page96计划成本法定义：存货的收入、发出、结存均采用计划成本，期末计13材料成本差异账户

材料成本差异资产的附加抵减账户按品种或类别进行明细核算，不能使用一个综合差价率。发出材料成本差异必须按月分摊顺差（实际〉计划）逆差（实际〈计划）结转顺差结转逆差存货实际成本〉计划成本的差异存货实际成本〈计划成本的差异图示例题材料成本差异账户材料成本差异资产的附加抵减账户顺差（实14材料成本差异例题期初原材料账户借方余额3000，相应材料成本差异账户借余380。（1）本月购进原材料实际成本5800，计划成本6000。（2）本月直接生产耗用原材料计划成本5000。试计算并结转材料成本差异。材料成本差异例题期初原材料账户借方余额3000，相应材料成本15材料成本差异图解*

5800①5800①6000②50003804000①20080③100材料成本差异率=（380-200）/（3000+6000）=2%月末应结转差异=5000×2%=100物资采购原材料材料成本差异生产成本返回账户讲解返回原材料发出核算③100②50003000材料成本差异图解*5800①5800①6000②5000316毛利率法定义：根据本期销售净额和上期实际毛利率（或计划毛利率）匡算本期销售毛利，据以推算本期发出存货成本的一种方法公式：Page96图示例题例题：Page97特点：工作量小存货价值容易背离实际成本*适用：商品批发业毛利率法定义：根据本期销售净额和上期实际毛利率（或计划毛利率17毛利率法图示例题则：本月商品销售成本：200000-80000=120000150000①800015000042000②120000库存商品主营业务成本主营业务收入②120000②推算本月商品销售毛利：200000×40%=80000（毛利率40%）①本月销售收入：8000+150000+42000=200000则：本月库存商品发出=本月商品销售成本=120000毛利率法图示例题则：本月商品销售成本：200000-8018零售价法定义：用成本占零售价的百分比计算期末存货成本，然后推算本期存货发出的一种方法。内容及公式：Page97例题：Page98适用：商品零售业零售价法定义：19（四）期末存货的计价成本与可变现净值孰低法：对期末存货按照成本与可变现净值*两者之中较低者计价的方法。含义：Page99具体运用：Page100账务处理：Page101存货跌价准备账户（四）期末存货的计价成本与可变现净值孰低法：20存货跌价准备账户

例题：Page102课堂练习存货的备抵账户会计期末计算应提，比较应提和已提的数额，进行补提或冲销。可变净现值回升时，应冲销原计提跌价准备，但冲销额最多不能超过原计提数。冲销提取补提已提的存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备账户存货的备抵账户冲销提取已提的存货跌价21存货跌价准备练习某企业有关存货情况如下表，试编制分类比较法下1999年末及2000年末存货跌价准备的提取。项目1999年末2000年末成本可变现净值存货跌价准备成本可变现净值存货跌价准备五金20000215002400023900电线12000110001300012800开关800095001100011100日用品14000135001900019800肥皂600075001150011000毛巾8000600075008800合计3400035000430004280005005001000100分录存货跌价准备练习某企业有关存货情况如下表，试编制分类比较法下22分录解答1999年末：借：管理费用500贷：存货跌价准备5002000年末：借：存货跌价准备400贷：管理费用400分录解答1999年末：23第二节原材料定义：企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修利用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。一按实际成本计价的核算材料的明细账、总账，全部按实际成本计价。二按计划成本计价的核算明细账、总账，全部按计划成本计价。第二节原材料定义：企业库存的各种材料，包括原料及主要材料24一按实际成本计价的核算开设账户：原材料

在途物资收入原材料的核算：发出原材料的核算：一按实际成本计价的核算开设账户：原材料在途物资25原材料账户按材料的保管地点、类别、品种、规格设置明细账。借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增加的原材料。贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因减少的原材料。收入、盘盈发出盘亏、毁损原材料库存原材料原材料账户按材料的保管地点、类别、品种、规格设置明细账。收入26在途物资账户原材料采用实际成本计价时开设本账户。本账户核算已付款或已开出承兑的汇票但尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。按供货单位设明细账已支付或已承兑的材料物资货款验收入库在途物资已支付未入库材料在途物资账户原材料采用实际成本计价时开设本账户。已支付或已承27收入原材料的核算1外购2自制或委托加工3接受投资者投资4接受捐赠5债务重组获得6非货币性交易取得7盘盈收入原材料的核算1外购281外购（1）单货同到（2）单到货未到（3）货到单未到（4）预付账款购进1外购（1）单货同到29单货同到借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款单到货未到货到单未到预付账款购进单货同到借：原材料单到货未到30单到货未到单到：借：在途物资——对方单位应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款货到：借：原材料贷：在途物资——对方单位货到单未到预付账款购进单到货未到单到：借：在途物资——对方单位货到单未到31货到单未到平时：不做处理，等单到一并处理。

如逢月末单仍未到：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初红字冲回单到：同“单货同到”预付账款购进货到单未到平时：不做处理，等单到一并处理。预付账款购进32预付账款购进预付：借：预付账款贷：银行存款收货：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付：借：预付账款贷：银行存款退款：借：银行存款贷：预付账款预付账款购进预付：借：预付账款33自制或委托加工收回自制：借：原材料贷：生产成本委托加工收回：借：原材料贷：委托加工物资

接受投资者投资自制或委托加工收回自制：接受投资者投资34接受投资者投资借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）接受捐赠接受投资者投资借：原材料接受捐赠35接受捐赠借：原材料10000+300贷：递延税款10000*33%=3300贷：资本公积10000-3300=6700贷：银行存款（相关税费）300债务重组获得接受捐赠借：原材料1000036债务重组获得借：原材料（应收账款账面价值－进项税额+相关税费±补价）应交税金——应交增值税（进项税额）

坏账准备（该应收账款已提准备）

贷：应收账款（账面余额）银行存款（支付有关费用）应交税金（应交有关税金）非货币性交易取得银行存款如涉及收到补价银行存款（如涉及支付补价）债务重组获得借：原材料（应收账款账面价值－进项税额37非货币性交易取得借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：换出资产（账面价值）

返回78页盘盈的原材料换出资产账面价值-增值税进项税额银行存款（支付有关费用）应交税金（应交有关税金）+有关税费（银行存款收到补价）（营业外收入——非货币性交易收益）银行存款（支付补价）+补价（+收益-收到补价）非货币性交易取得借：原材料换出资产账面价值38盘盈的原材料借：原材料（实际成本）贷：待处理财产损溢**实际成本为同类或类似存货的市场价格。

借：待处理财产损溢贷：管理费用盘盈的原材料借：原材料（实际成本）39发出原材料的核算生产经营、加工领用基建福利领用出售发出原材料的核算生产经营、加工领用40生产经营、加工领用借：生产成本制造费用营业费用管理费用其他业务支出委托加工物资贷：原材料基建福利领用生产经营、加工领用借：生产成本41基建福利领用借：在建工程应付福利费贷：原材料应交税金——应交增值税（进项税额转出）出售基建福利领用借：在建工程42出售借：银行存款（应收账款）贷：其他业务收入应交税金——应交增值税（进项税额转出）借：其他业务支出贷：原材料出售借：银行存款（应收账款）43原材料按计划成本计价核算开设账户：原材料

物资采购

材料成本差异收入原材料的核算：发出原材料的核算：原材料按计划成本计价核算开设账户：44原材料账户按材料的保管地点、类别、品种、规格设置明细账。借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增加的原材料计划成本。贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因减少的原材料计划成本。收入、盘盈原材料的计划成本发出、盘亏、毁损原材料的计划成本原材料库存原材料的计划成本原材料账户按材料的保管地点、类别、品种、规格设置明细账。收入45物资采购账户按对方单位设置明细账。月末若货到单未到，按暂估价格入帐，并在下月初红字冲回。入库途中损失损失应收赔偿支付价款和运杂费物资采购在途物资物资采购账户按对方单位设置明细账。入库支付价款和运杂费物资采46收入原材料的核算外购单货同到单到货未到货到单未到途中损耗自制材料、委托加工、接受捐赠等。除多了“材料成本差异”外，其余同实际成本计价的核算收入原材料的核算外购47单货同到（计划成本）借：物资采购（实际成本）应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料（计划成本）材料成本差异（实际成本-计划成本）*贷：物资采购（实际成本）*若实际成本-计划成本〈0，材料成本差异记贷方单到货未到单货同到（计划成本）借：物资采购48单到货未到（计划成本）借：物资采购（实际成本）应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款货到时：借：原材料（计划成本）材料成本差异（实际成本-计划成本）*贷：物资采购（实际成本）*若实际成本-计划成本〈0，材料成本差异记贷方货到单未到单到货未到（计划成本）借：物资采购49货到单未到（计划成本）货到时暂不入账单到时同“单货同到”若月末单未到，按暂估款（合同价或计划价）入账：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初红字冲回货到单未到（计划成本）货到时暂不入账50途中损耗查明原因前：借：待处理财产损溢贷：物资采购查明原因后处理：定额内合理损耗：采购成本责任索赔：其他应收款自然灾害：营业外支出——非常损失无法收回其他损失：管理费用途中损耗查明原因前：51发出原材料的核算平时按计划成本发出借：生产成本制造费用等贷：原材料（材料成本差异）月末分摊成本差异按月分摊一般使用当月实际成本差异率图解发出原材料的核算平时按计划成本发出52第三节包装物和低值易耗品一包装物包装物范围Page113包装物的核算二低值易耗品低值易耗品范围Page117低值易耗品的核算第三节包装物和低值易耗品一包装物53包装物的核算账户：包装物具体核算收入的核算：比照“原材料”核算发出的核算生产领用出售出租出借课堂习题包装物的核算账户：包装物54包装物账户

按包装物品种设置明细账。包装物数量不多，可将此科目并入原材料账户。如采用计划成本核算，月末应结转相应的成本差异。收入发出摊销*结存包装物净值包装物包装物账户按包装物品种设置明细账。收入发出结存包装物55生产领用包装物的核算借：生产成本贷：包装物生产领用包装物的核算借：生产成本56出售包装物的核算随同产品出售并单独计价，销售时视同材料借：其他业务支出贷：包装物随同产品出售不单独计价，列入营业费用。借：营业费用贷：包装物出售包装物的核算随同产品出售并单独计价，销售时视同材料57出租出借包装物的核算领用时押金逾期未退包装物押金租金及报废例题：Page116出租出借包装物的核算领用时58包装物课堂习题2001年3月，宏远公司关于包装物的有关业务如下：5日，将包装物一批出借给花信商店，按成本价收取押金1500元，即存银行。13日，甲产品生产包装物一批，成本2000元。16日，出售商品一批，随同出售单独计价的包装物500元，成本为200元。20日，收回出借包装物，其中1000元退回押金，其余500元因损坏，不予退还。收回的包装物入库，退回的押金以现金支付。25日，出借用包装物报废，原值300，残料收入原材料库，估价20。要求：根据以上业务编制会计分录包装物课堂习题2001年3月，宏远公司关于包装物的有关业务如59包装物课堂习题解答借：银行存款1500贷：其他应付款——花信商店1500借：生产成本2000贷：包装物2000借：其他业务支出200贷：包装物200借：银行存款500贷：其他业务收入427应交税金——应交增值税（销）73包装物课堂习题解答借：银行存款150060包装物课堂习题解答（2）

借：其他应付款——花信商店1500贷：现金1000其他业务收入427应交税金——应交增值税（销）73借：原材料20贷：营业费用20包装物课堂习题解答（2）借：其他应付款——花信商店61出租出借包装物领用时借：其他业务支出（出租）营业费用（出借）待摊费用长期待摊费用贷：包装物（包装物数额较大时）押金出租出借包装物领用时借：其他业务支出（出租）（包装物数额较62出租出借包装物押金收到押金：借：银行存款现金等贷：其他应付款退回押金：借：其他应付款贷：银行存款等逾期未退包装物押金出租出借包装物押金收到押金：逾期未退包装物押金63逾期未退包装物没收的押金借：其他应付款贷：其他业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）借：其他业务支出贷：应交税金——应交消费税*没收的加收押金：借：其他应付款贷：应交税金（增值税、消费税）营业外收入租金及报废逾期未退包装物没收的押金借：其他应付款租金及报废64租金及报废租金：报废：即：残料收入冲减其他业务支出及营业费用借：现金银行存款等贷：其他业务收入借：原材料等（残料收入）贷：其他业务支出（出租）营业费用（出借）租金及报废租金：借：现金银行存款等借：原材料等65低值易耗品的核算账户：低值易耗品摊销方法具体核算一次摊销法五五摊销法分次摊销法低值易耗品的核算账户：低值易耗品66低值易耗品账户

收入低值易耗品比照“原材料”账户。如采用计划成本核算，月末应结转相应的成本差异。按低值易耗品类别、品种规格进行明细核算收入领用、毁损等库存未用及已用摊余低值易耗品价值低值易耗品低值易耗品账户收入低值易耗品比照“原材料”账户。收入67低值易耗品摊销一次摊销法：领用时一次计入成本费用。五五摊销法：领用和报废时各摊销一半。分次摊销法：按原价和预计使用期限，计算并分次摊销。低值易耗品摊销一次摊销法：68一次摊销法领用：报废：借：生产成本等贷：低值易耗品

借：原材料等（残值收入）贷：生产成本等一次摊销法领用：借：生产成本等借：原材料等（残值收入69分次摊销法领用：摊销：报废：借：待摊费用长期待摊费用贷：低值易耗品

借：原材料等（残值收入）贷：成本费用等借：成本费用等贷：待摊费用长期待摊费用分次摊销法领用：借：待摊费用借：原材料等（残值收入）70五五摊销法领用报废借：成本费用等1000待摊费用1000（长期待摊费用）贷：低值易耗品2000

借：原材料等（残值收入）50成本费用等1000贷：成本费用等（冲减残值收入）50待摊费用1000（长期待摊费用）五五摊销法领用借：成本费用等71第四节委托加工物资一成本的构成Page119二账户：委托加工物资三具体核算（例题Page120）：发出加工支付加工费运杂费等支付消费税加工完成收回第四节委托加工物资一成本的构成Page11972委托加工物资账户

按加工单位设明细账。需缴纳消费税物资，若用于销售，则计入加工物资成本。加工完成验收入库时，如有必要需相应核算成本差异或商品进销差价。发出加工物资支付加工费、消费税等加工收回加工中的材料物资成本委托加工物资委托加工物资账户按加工单位设明细账。发出加工物资加工73发出加工发出加工支付加工费运杂费等：借：委托加工物资贷：原材料（材料成本差异）

借：委托加工物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等支付消费税发出加工发出加工借：委托加工物资借：委托加工物资支付消74支付消费税*收回后直接用于销售：借：委托加工物资贷：应付账款（银行存款等）收回后用于连续生产应税消费品：借：应交税金——应交消费税贷：应付账款（银行存款等）加工完成收回支付消费税*收回后直接用于销售：加工完成收回75加工完成收回借：原材料库存商品等贷：委托加工物资（材料成本差异）（商品进销差价）加工完成收回借：原材料76第五节库存商品

商品流通企业的核算方法数量进价金额进价金额数量售价金额售价金额进价核算库存商品售价核算库存商品第五节库存商品商品流通企业的核算方法进价核算库存商77数量进价金额特点：批发企业进价核算库存商品，明细账详细核算数量。账户：物资采购（在途物资）库存商品主营业务收入主营业务成本账务处理：Page124数量进价金额特点：78售价金额特点：零售企业售价核算库存商品，实物负责制。账户：物资采购库存商品商品进销差价主营业务收入主营业务成本账务处理例举售价金额特点：79商品进销差价账户本科目核算商品流通企业采用售价核算的商品售价和进价之间的差额。按商品类别或实物负责人设置明细账。商品进销差价率应在年末进行一次核实调整。已销或缺损商品分摊差价入库商品售价与进价的差额未销售未摊销的进销差价商品进销差价商品进销差价账户本科目核算商品流通企业采用售价核算的商品售价80商品进销差价例举5000①5000①7000②60004000①20001280②6000物资采购库存商品商品进销差价主营业务成本③1920③192030001200差价率计算商品进销差价例举5000①5000①7000②60004081差价率计算本例中：进销差价率=3200/（4000+6000）=0.32已销商品进销差价=6000*0.32=1920月末分摊前商品进销差价账户余额“库存商品”余+“主营业务收入”发生+“受托代销商品”余商品进销差价率=差价率计算本例中：月末分摊前商品进销差价账户余额“库存商品”82第六节非货币性交易换入的存货一有关概念二计价三账务处理处理思路及步骤多项资产的换入Page139第六节非货币性交易换入的存货一有关概念83一有关概念货币性资产非货币性资产非货币性交易应确认的收益复习非货币性交易取得原材料的计价35页Page133一有关概念货币性资产Page13384非货币性交易交易双方以非货币性资产进行交换。涉及补价的非货币性交易确认：收到补价企业：支付补价企业：收到的补价换出资产的公允价值≦25%支付的补价支付的补价+换出资产的公允价值≦25%非货币性交易交易双方以非货币性资产进行交换。收到的补价换出资85非货币性交易应确认的收益收到补价企业应确认的收益=1-换出资产账面价值换出资产公允价值×补价例：换出资产为无形资产，账面价值5000，公允价值为8000。换入原材料账面价值7000，发票具明进项税额1190，收到补价1000。解答非货币性交易应确认的收益收到补价企业应确认的收益=1-86解答应确认的收益=（1-5000/8000）*1000=375原材料=5000-1000-1190+375=3185借：原材料3185应交税金——应交增值税（进）1190银行存款1000贷：无形资产5000营业外收入375解答应确认的收益=（1-5000/8000）*1000=3787二计价不涉及补价：换出资产账面价值-可抵扣的进项税额+相关税费涉及补价：换出资产账面价值-可抵扣的进项税额+相关税费-收到的补价+应计收益换出资产账面价值-可抵扣的进项税额+相关税费+应付的补价二计价不涉及补价：88非货币性交易处理思路及步骤借：换入资产3000

贷：换出资产（账面价值）

3000银行存款或应交税金300+300银行存款600营业外收入——非货币性…150*+150-600换出资产备抵10004000具体核算：Page135——139非货币性交易处理思路及步骤借：换入资产3000银行存款或89资产的账面价值某项资产的账面价值指：该资产账户账面余额-该资产备抵账户余额如：应收账款应减除坏账准备，短期投资应减短期投资跌价准备，等等。转出该项资产时，一般需相应、同时转出该资产的备抵。如：借：坏账准备贷：应收账款资产的账面价值某项资产的账面价值指：该资产账户账面余额-该资90第七节存货的盘存一盘存制度永续盘存制实地盘存制

二账务处理盘存结果处理程序：Page142账户：待处理财产损溢账务处理第七节存货的盘存一盘存制度91永续盘存制概念：Page140要点：存货的收入发出，随时登记并结出结存数量。优点：有利于加强对存货的管理。缺点：工作量大。永续盘存制概念：Page14092实地盘存制概念：Page140要点：平时只记存货收入的数量，定期盘存结存数量，用以倒挤当期的存货发出。公式：Page140优点：核算较简单。缺点：不利于加强对存货的管理，同时加大了期末的核算工作量。适用：鲜活商品等。实地盘存制概念：Page14093待处理财产损溢账户收益、损失双重性质账户。开设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细科目。待处理损失收益处理转出待处理收益损失处理转出未处理净收益待处理财产损溢未处理净损失待处理财产损溢账户收益、损失双重性质账户。待处理损失待处理收94盘存损溢的账务处理原因处理备注盘盈计量收发差错盘亏定额内损耗计量收发差错管理不善灾害、意外事故责任赔偿其他损失冲管理费用Page143管理费用净损失入账。即：成本价、扣除残料收入以及保险赔款。管理费用管理费用营业外支出其他应收款管理费用盘存损溢的账务处理原因处理备注盘盈计量收发差错95盘亏核算借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料应交税金——应交增值税（进项税额转出）借：管理费用其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢盘亏核算借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢96第四章存货第一节存货概述第二节原材料第三节包装物和低值易耗品第四节委托加工物资第五节库存商品第六节非货币性交易换入的存货第七节存货的盘存第四章存货第一节存货概述97第一节存货概述一存货的概念（Page84）*二存货的分类（Page85——86）三存货的计价第一节存货概述一存货的概念（Page84）*98三存货的计价存货入账价值以历史成本为计价原则（一）历史成本的构成因素（二）存货入账的计价（Page88——90）（三）存货发出的计价方法（四）期末存货的计价三存货的计价存货入账价值以历史成本为计价原则99（一）历史成本的构成因素1购货价格：买价。（扣除商业折扣）2购货费用：入库前支付的各项杂费。3税金：4制造费用：为生产而发生的间接费用。（一）历史成本的构成因素1购货价格：买价。（扣除商业折扣）100成本构成中的税金问题1、价内税：消费税、营业税等。构成存货成本2、价外税：增值税、关税增值税：Page87——88关税：构成存货成本成本构成中的税金问题1、价内税：消费税、营业税等。101（二）存货入账的计价1、购入存货的成本2、委托加工存货成本3、自制存货的成本4、投资者投入存货的成本5、接受捐赠的存货成本6、债权换入存货的成本7、非货币性交易换入存货的成本（二）存货入账的计价1、购入存货的成本102（三）存货发出的计价方法1先进先出法2后进先出法3加权平均法4移动平均法5个别计价法6计划成本法7毛利率法8零售价法（三）存货发出的计价方法1先进先出法103先进先出法原则：假定先收到的存货先发出。做法：收入存货时，逐笔登记每一批的数量、单价和金额；发出存货时，按先入库先发出的原则计价。例题：Page91缺点：工作量大，物价上涨时高估当期利润先进先出法原则：假定先收到的存货先发出。104后进先出法原则：假定后收到的存货先发出。做法：发出存货时，按后入库先发出的原则计价。例题：Page93特点：期末存货反映早期进货成本。体现稳健原则。后进先出法原则：假定后收到的存货先发出。105加权平均法定义：以本期各批收货数量和期初存货数量为权数计算存货平均单位成本的方法。公式：Page94特点：平时工作量小，月末工作量大。不利于加强对存货的日常管理。加权平均法定义：以本期各批收货数量和期初存货数量为权数计算存106移动平均法定义：又称移动加权平均法。每次收货后根据库存数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并据以计算出发出存货及期末存货成本公式及例题：Page94特点：工作量大能加强存货的日常管理。移动平均法定义：又称移动加权平均法。每次收货后根据库存数量和107个别计价法定义：对库存和发出的每一特定存货的个别成本以实际收货成本加以认定。特点：成本确认最准确实务上成本确认较难。个别计价法定义：对库存和发出的每一特定存货的个别成本以实际收108计划成本法定义：存货的收入、发出、结存均采用计划成本，期末计算成本差异并调整为实际成本。公式：Page96账户：材料成本差异例题：Page96计划成本法定义：存货的收入、发出、结存均采用计划成本，期末计109材料成本差异账户

材料成本差异资产的附加抵减账户按品种或类别进行明细核算，不能使用一个综合差价率。发出材料成本差异必须按月分摊顺差（实际〉计划）逆差（实际〈计划）结转顺差结转逆差存货实际成本〉计划成本的差异存货实际成本〈计划成本的差异图示例题材料成本差异账户材料成本差异资产的附加抵减账户顺差（实110材料成本差异例题期初原材料账户借方余额3000，相应材料成本差异账户借余380。（1）本月购进原材料实际成本5800，计划成本6000。（2）本月直接生产耗用原材料计划成本5000。试计算并结转材料成本差异。材料成本差异例题期初原材料账户借方余额3000，相应材料成本111材料成本差异图解*

5800①5800①6000②50003804000①20080③100材料成本差异率=（380-200）/（3000+6000）=2%月末应结转差异=5000×2%=100物资采购原材料材料成本差异生产成本返回账户讲解返回原材料发出核算③100②50003000材料成本差异图解*5800①5800①6000②50003112毛利率法定义：根据本期销售净额和上期实际毛利率（或计划毛利率）匡算本期销售毛利，据以推算本期发出存货成本的一种方法公式：Page96图示例题例题：Page97特点：工作量小存货价值容易背离实际成本*适用：商品批发业毛利率法定义：根据本期销售净额和上期实际毛利率（或计划毛利率113毛利率法图示例题则：本月商品销售成本：200000-80000=120000150000①800015000042000②120000库存商品主营业务成本主营业务收入②120000②推算本月商品销售毛利：200000×40%=80000（毛利率40%）①本月销售收入：8000+150000+42000=200000则：本月库存商品发出=本月商品销售成本=120000毛利率法图示例题则：本月商品销售成本：200000-80114零售价法定义：用成本占零售价的百分比计算期末存货成本，然后推算本期存货发出的一种方法。内容及公式：Page97例题：Page98适用：商品零售业零售价法定义：115（四）期末存货的计价成本与可变现净值孰低法：对期末存货按照成本与可变现净值*两者之中较低者计价的方法。含义：Page99具体运用：Page100账务处理：Page101存货跌价准备账户（四）期末存货的计价成本与可变现净值孰低法：116存货跌价准备账户

例题：Page102课堂练习存货的备抵账户会计期末计算应提，比较应提和已提的数额，进行补提或冲销。可变净现值回升时，应冲销原计提跌价准备，但冲销额最多不能超过原计提数。冲销提取补提已提的存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备账户存货的备抵账户冲销提取已提的存货跌价117存货跌价准备练习某企业有关存货情况如下表，试编制分类比较法下1999年末及2000年末存货跌价准备的提取。项目1999年末2000年末成本可变现净值存货跌价准备成本可变现净值存货跌价准备五金20000215002400023900电线12000110001300012800开关800095001100011100日用品14000135001900019800肥皂600075001150011000毛巾8000600075008800合计3400035000430004280005005001000100分录存货跌价准备练习某企业有关存货情况如下表，试编制分类比较法下118分录解答1999年末：借：管理费用500贷：存货跌价准备5002000年末：借：存货跌价准备400贷：管理费用400分录解答1999年末：119第二节原材料定义：企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修利用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。一按实际成本计价的核算材料的明细账、总账，全部按实际成本计价。二按计划成本计价的核算明细账、总账，全部按计划成本计价。第二节原材料定义：企业库存的各种材料，包括原料及主要材料120一按实际成本计价的核算开设账户：原材料

在途物资收入原材料的核算：发出原材料的核算：一按实际成本计价的核算开设账户：原材料在途物资121原材料账户按材料的保管地点、类别、品种、规格设置明细账。借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增加的原材料。贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因减少的原材料。收入、盘盈发出盘亏、毁损原材料库存原材料原材料账户按材料的保管地点、类别、品种、规格设置明细账。收入122在途物资账户原材料采用实际成本计价时开设本账户。本账户核算已付款或已开出承兑的汇票但尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。按供货单位设明细账已支付或已承兑的材料物资货款验收入库在途物资已支付未入库材料在途物资账户原材料采用实际成本计价时开设本账户。已支付或已承123收入原材料的核算1外购2自制或委托加工3接受投资者投资4接受捐赠5债务重组获得6非货币性交易取得7盘盈收入原材料的核算1外购1241外购（1）单货同到（2）单到货未到（3）货到单未到（4）预付账款购进1外购（1）单货同到125单货同到借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款单到货未到货到单未到预付账款购进单货同到借：原材料单到货未到126单到货未到单到：借：在途物资——对方单位应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款货到：借：原材料贷：在途物资——对方单位货到单未到预付账款购进单到货未到单到：借：在途物资——对方单位货到单未到127货到单未到平时：不做处理，等单到一并处理。

如逢月末单仍未到：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初红字冲回单到：同“单货同到”预付账款购进货到单未到平时：不做处理，等单到一并处理。预付账款购进128预付账款购进预付：借：预付账款贷：银行存款收货：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付：借：预付账款贷：银行存款退款：借：银行存款贷：预付账款预付账款购进预付：借：预付账款129自制或委托加工收回自制：借：原材料贷：生产成本委托加工收回：借：原材料贷：委托加工物资

接受投资者投资自制或委托加工收回自制：接受投资者投资130接受投资者投资借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）接受捐赠接受投资者投资借：原材料接受捐赠131接受捐赠借：原材料10000+300贷：递延税款10000*33%=3300贷：资本公积10000-3300=6700贷：银行存款（相关税费）300债务重组获得接受捐赠借：原材料10000132债务重组获得借：原材料（应收账款账面价值－进项税额+相关税费±补价）应交税金——应交增值税（进项税额）

坏账准备（该应收账款已提准备）

贷：应收账款（账面余额）银行存款（支付有关费用）应交税金（应交有关税金）非货币性交易取得银行存款如涉及收到补价银行存款（如涉及支付补价）债务重组获得借：原材料（应收账款账面价值－进项税额133非货币性交易取得借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：换出资产（账面价值）

返回78页盘盈的原材料换出资产账面价值-增值税进项税额银行存款（支付有关费用）应交税金（应交有关税金）+有关税费（银行存款收到补价）（营业外收入——非货币性交易收益）银行存款（支付补价）+补价（+收益-收到补价）非货币性交易取得借：原材料换出资产账面价值134盘盈的原材料借：原材料（实际成本）贷：待处理财产损溢**实际成本为同类或类似存货的市场价格。

借：待处理财产损溢贷：管理费用盘盈的原材料借：原材料（实际成本）135发出原材料的核算生产经营、加工领用基建福利领用出售发出原材料的核算生产经营、加工领用136生产经营、加工领用借：生产成本制造费用营业费用管理费用其他业务支出委托加工物资贷：原材料基建福利领用生产经营、加工领用借：生产成本137基建福利领用借：在建工程应付福利费贷：原材料应交税金——应交增值税（进项税额转出）出售基建福利领用借：在建工程138出售借：银行存款（应收账款）贷：其他业务收入应交税金——应交增值税（进项税额转出）借：其他业务支出贷：原材料出售借：银行存款（应收账款）139原材料按计划成本计价核算开设账户：原材料

物资采购

材料成本差异收入原材料的核算：发出原材料的核算：原材料按计划成本计价核算开设账户：140原材料账户按材料的保管地点、类别、品种、规格设置明细账。借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增加的原材料计划成本。贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因减少的原材料计划成本。收入、盘盈原材料的计划成本发出、盘亏、毁损原材料的计划成本原材料库存原材料的计划成本原材料账户按材料的保管地点、类别、品种、规格设置明细账。收入141物资采购账户按对方单位设置明细账。月末若货到单未到，按暂估价格入帐，并在下月初红字冲回。入库途中损失损失应收赔偿支付价款和运杂费物资采购在途物资物资采购账户按对方单位设置明细账。入库支付价款和运杂费物资采142收入原材料的核算外购单货同到单到货未到货到单未到途中损耗自制材料、委托加工、接受捐赠等。除多了“材料成本差异”外，其余同实际成本计价的核算收入原材料的核算外购143单货同到（计划成本）借：物资采购（实际成本）应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料（计划成本）材料成本差异（实际成本-计划成本）*贷：物资采购（实际成本）*若实际成本-计划成本〈0，材料成本差异记贷方单到货未到单货同到（计划成本）借：物资采购144单到货未到（计划成本）借：物资采购（实际成本）应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款货到时：借：原材料（计划成本）材料成本差异（实际成本-计划成本）*贷：物资采购（实际成本）*若实际成本-计划成本〈0，材料成本差异记贷方货到单未到单到货未到（计划成本）借：物资采购145货到单未到（计划成本）货到时暂不入账单到时同“单货同到”若月末单未到，按暂估款（合同价或计划价）入账：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初红字冲回货到单未到（计划成本）货到时暂不入账146途中损耗查明原因前：借：待处理财产损溢贷：物资采购查明原因后处理：定额内合理损耗：采购成本责任索赔：其他应收款自然灾害：营业外支出——非常损失无法收回其他损失：管理费用途中损耗查明原因前：147发出原材料的核算平时按计划成本发出借：生产成本制造费用等贷：原材料（材料成本差异）月末分摊成本差异按月分摊一般使用当月实际成本差异率图解发出原材料的核算平时按计划成本发出148第三节包装物和低值易耗品一包装物包装物范围Page113包装物的核算二低值易耗品低值易耗品范围Page117低值易耗品的核算第三节包装物和低值易耗品一包装物149包装物的核算账户：包装物具体核算收入的核算：比照“原材料”核算发出的核算生产领用出售出租出借课堂习题包装物的核算账户：包装物150包装物账户

按包装物品种设置明细账。包装物数量不多，可将此科目并入原材料账户。如采用计划成本核算，月末应结转相应的成本差异。收入发出摊销*结存包装物净值包装物包装物账户按包装物品种设置明细账。收入发出结存包装物151生产领用包装物的核算借：生产成本贷：包装物生产领用包装物的核算借：生产成本152出售包装物的核算随同产品出售并单独计价，销售时视同材料借：其他业务支出贷：包装物随同产品出售不单独计价，列入营业费用。借：营业费用贷：包装物出售包装物的核算随同产品出售并单独计价，销售时视同材料153出租出借包装物的核算领用时押金逾期未退包装物押金租金及报废例题：Page116出租出借包装物的核算领用时154包装物课堂习题2001年3月，宏远公司关于包装物的有关业务如下：5日，将包装物一批出借给花信商店，按成本价收取押金1500元，即存银行。13日，甲产品生产包装物一批，成本2000元。16日，出售商品一批，随同出售单独计价的包装物500元，成本为200元。20日，收回出借包装物，其中1000元退回押金，其余500元因损坏，不予退还。收回的包装物入库，退回的押金以现金支付。25日，出借用包装物报废，原值300，残料收入原材料库，估价20。要求：根据以上业务编制会计分录包装物课堂习题2001年3月，宏远公司关于包装物的有关业务如155包装物课堂习题解答借：银行存款1500贷：其他应付款——花信商店1500借：生产成本2000贷：包装物2000借：其他业务支出200贷：包装物200借：银行存款500贷：其他业务收入427应交税金——应交增值税（销）73包装物课堂习题解答借：银行存款1500156包装物课堂习题解答（2）

借：其他应付款——花信商店1500贷：现金1000其他业务收入427应交税金——应交增值税（销）73借：原材料20贷：营业费用20包装物课堂习题解答（2）借：其他应付款——花信商店157出租出借包装物领用时借：其他业务支出（出租）营业费用（出借）待摊费用长期待摊费用贷：包装物（包装物数额较大时）押金出租出借包装物领用时借：其他业务支出（出租）（包装物数额较158出租出借包装物押金收到押金：借：银行存款现金等贷：其他应付款退回押金：借：其他应付款贷：银行存款等逾期未退包装物押金出租出借包装物押金收到押金：逾期未退包装物押金159逾期未退包装物没收的押金借：其他应付款贷：其他业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）借：其他业务支出贷：应交税金——应交消费税*没收的加收押金：借：其他应付款贷：应交税金（增值税、消费税）营业外收入租金及报废逾期未退包装物没收的押金借：其他应付款租金及报废160租金及报废租金：报废：即：残料收入冲减其他业务支出及营业费用借：现金银行存款等贷：其他业务收入借：原材料等（残料收入）贷：其他业务支出（出租）营业费用（出借）租金及报废租金：借：现金银行存款等借：原材料等161低值易耗品的核算账户：低值易耗品摊销方法具体核算一次摊销法五五摊销法分次摊销法低值易耗品的核算账户：低值易耗品162低值易耗品账户

收入低值易耗品比照“原材料”账户。如采用计划成本核算，月末应结转相应的成本差异。按低值易耗品类别、品种规格进行明细核算收入领用、毁损等库存未用及已用摊余低值易耗品价值低值易耗品低值易耗品账户收入低值易耗品比照“原材料”账户。收入163低值易耗品摊销一次摊销法：领用时一次计入成本费用。五五摊销法：领用和报废时各摊销一半。分次摊销法：按原价和预计使用期限，计算并分次摊销。低值易耗品摊销一次摊销法：164一次摊销法领用：报废：借：生产成本等贷：低值易耗品

借：原材料等（残值收入）贷：生产成本等一次摊销法领用：借：生产成本等借：原材料等（残值收入165分次摊销法领用：摊销：报废：借：待摊费用长期待摊费用贷：低值易耗品

借：原材料等（残值收入）贷：成本费用等借：成本费用等贷：待摊费用长期待摊费用分次摊销法领用：借：待摊费用借：原材料等（残值收入）166五五摊销法领用报废借：成本费用等1000待摊费用1000（长期待摊费用）贷：低值易耗品2000

借：原材料等（残值收入）50成本费用等1000贷：成本费用等（冲减残值收入）50待摊费用1000（长期待摊费用）五五摊销法领用借：成本费用等167第四节委托加工物资一成本的构成Page119二账户：委托加工物资三具体核算（例题Page120）：发出加工支付加工费运杂费等支付消费税加工完成收回第四节委托加工物资一成本的构成Page119168委托加工物资账户

按加工单位设明细账。需缴纳消费税物资，若用于销售，则计入加工物资成本。加工完成验收入库时，如有必要需相应核算成本差异或商品进销差价。发出加工物资支付加工费、消费税等加工收回加工中的材料物资成本委托加工物资委托加工物资账户按加工单位设明细账。发出加工物资加工169发出加工发出加工支付加工费运杂费等：借：委托加工物资贷：原材料（材料成本差异）

借：委托加工物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等支付消费税发出加工发出加工借：委托加工物资借：委托加工物资支付消170支付消费税*收回后直接用于销售：借：委托加工物资贷：应付账款（银行存款等）收回后用于连续生产应税消费品：借：应交税金——应交消费税贷：应付账款（银行存款等）加工完成收回支付消费税*收回后直接用于销售：加工完成收回171加工完成收回借：原材料库存商品等贷：委托加工物资（材料成本差异）（商品进销差价）加工完成收回借：原材料172第五节库存商品

商品流通企业的核算方法数量进价金额进价金额数量售价金额售价金额进价核算库存