变动成本计算课件

第三章变动成本计算

（VariableCosting）

要点：变动成本法与完全成本法的比较两种方法计算的分期损益形成差异的原因变动成本法的评价第三章变动成本计算

（VariableCosting）1完全成本法（吸收成本法）

把一定时期发生的直接材料、直接人工和全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都“吸收”到单位产品上去的一种成本计算方法。第一节变动成本法概述CUMT完全成本法（吸收成本法）第一节变动成本法概述CUMT2产品成本期间成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销售费用管理费用财务费用生产成本总成本非生产成本完全成本法的成本构成CUMT产品成本期间成本直接材料销售费用生产成本总成本非生产成本完全3变动成本法（直接成本法）

以成本性态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用即变动生产成本，而把固定制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法。CUMT变动成本法（直接成本法）以成本性态分析为前提，4产品成本期间成本直接材料直接人工变动制造费用销售费用管理费用财务费用变动生产成本总成本固定制造费用（固定生产成本）非生产成本变动成本法的成本构成生产成本CUMT产品成本期间成本直接材料销售费用变动生产成本总成本固定制造费5第二节变动成本法与完全成本法的比较理论依据不同应用前提与成本构成内容不同产品成本构成内容不同存货的估价及成本流程不同分期损益不同CUMT第二节变动成本法与完全成本法的比较理论依据不同CUMT6理论依据不同变动成本法的理论依据：

固定制造费用与特定会计期间相联系，和企业生产经营活动持续经营期的长短成比例，并随时间的推移而消逝。CUMT理论依据不同变动成本法的理论依据：固定制造费用CUMT7理论依据不同完全成本法的理论依据：

固定制造费用发生在生产领域。从成本补偿的角度讲，应该作为产品成本，从产品销售收入中得到补偿。CUMT理论依据不同完全成本法的理论依据：CUMT8应用前提与成本构成内容不同变动成本法完全成本法应用前提条件以成本性态分析为基础以成本按其用途分类为基础成本划分的类别变动成本直接材料直接人工变动制造费用变动销售费用变动管理费用变动财务费用

生产成本直接材料直接人工制造费用

固定成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用固定财务费用非生产成本销售费用管理费用财务费用

表3-1变动成本法与完全成本法的成本构成CUMT应用前提与成本构成内容不同变动成本法完全成本法应用前提条件9产品成本构成内容不同变动成本法完全成本法产品成本直接材料直接人工变动制造费用直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用期间成本固定制造费用销售费用管理费用销售费用管理费用表3-2产品成本构成CUMT产品成本构成内容不同变动成本法完全成本法产品成本10[例3-1]设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产60件，销售40件，月末结存20件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如表3-3所示。成本项目单位产品项目成本项目总成本直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用22050301320030001800240033004000合计27700表3-3

产品成本资料

单位：元CUMT[例3-1]设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品11两种成本法下单位产品的比较：成本项目变动成本法完全成本法直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用

单位产品成本

220220505030303003402400/60CUMT两种成本法下单位产品的比较：成本项目变动成本法完全成本法直接12两种成本法下期间费用的比较成本项目变动成本法完全成本法固定性制造费用管理费用销售费用

期间成本2400330033004000400097007300CUMT两种成本法下期间费用的比较成本项目变动成本法完全成本法固定性13存货的估价及成本流程不同

存货的估价不同在例3-1中，月初无在产品，按变动成本法计算时，期末存货的成本则为6000元（300×20）按完全成本法计算时，期末存货的成本则为6800元（340×20）CUMT存货的估价及成本流程不同存货的估价不同CUMT14成本流程不同直接人工变动制造费用直接材料固定制造费用存货成本当存货销售时销售成本当期全额转入期间成本营业费用完全成本法成本项目直接人工变动制造费用直接材料固定制造费用存货成本当存货销售时销售成本资产负债表损益表图3-3两种成本计算法的成本流程图成本项目资产负债表损益表变动成本法CUMT成本流程不同直接人工变动制造费用直接材料固定制造费用存货成本15分期损益不同完全成本法下传统损益表变动成本法下贡献式损益表销售收入减：销售成本期初存货成本加：本期生产成本可供销售的产品成本减：期末存货成本销售成本合计销售毛利减：期间费用销售费用管理费用税前净利销售收入减：变动生产成本贡献毛益（制造过程）减：期间成本固定制造费用销售费用管理费用期间费用合计税前净利表3-4

损益表的基本结构CUMT分期损益不同完全成本法下传统损益表变动成本法下贡献式损益表销16[例3-2]承接例3-1所示的表3-3资料，假设产品售价为600元/件，分别按两种成本计算方法编制损益表。传统式损益表贡献式损益表销售收入（600×40）24000销售收入（600×40）24000减：销售成本减：变动生产成本

期初存货成本贡献毛益

加：本期生产成本减：期间成本

可供销售的产品成本固定制造费用

减：期末存货成本管理费用

销售成本合计销售费用销售毛利期间费用合计减：期间费用税前净利管理费用销售期间费用合计税前净利表3-5损益表单位：元a单位固定性制造费用2400元/60件=40元/件（340a×60）02040020400（340×20）680013600104003300400073003100120001200024003300400097002300（300×40）CUMT[例3-2]承接例3-1所示的表3-3资料，假设产品售价为617[例3-3]假定某企业某年度1、2、3三个月收入、成本及生产数据资料如表3-6所示（为了便于说明问题，假定三个月中产品的价格和成本未变）项目1月2月3月期初存货（件）本期生产（件）本期销售（件）期末存货（件）销售单价（元）单位变动生产成本（元）变动性管理费用（元）固定性制造费用（元）固定销售和管理费用（元）01200012000015101120001600001200090003000151011200016000300012000150000151011200016000表3-6成本及生产数据资料表下面再以连续期间的损益计算为例，全面分析两种成本计算法对分期损益计算的影响。CUMT[例3-3]假定某企业某年度1、2、3三个月收入、成本及生产18项目1月2月3月销售收入（售价×销售量）减：变动成本其中：变动生产成本=单位变动成本×销售量变动性销售和管理费用（1×销售量）贡献毛益减：固定成本其中：固定性制造费用固定性销售和管理费用税前净利表3-7损益表（变动成本法）

单位：元18000013200012000012000480002800012000160002000013500099000900009000360002800012000160008000225000165000150000150006000028000120001600032000CUMT项目1月2月3月销售收入（售价×销售量）表3-719项目1月2月3月销售收入（售价×销售量）减：销售成本其中：期初存货成本加：本期生产成本（单位产品成本×本期生产量）减：期末存货成本销售毛利：减：销售和管理费用其中：变动性销售和管理费用固定性销售和管理费用税前净利损益表（完全成本法）单位：元180000135000225000132000001320001320001320000480002800012000160002000016000160001500031000250009000110002900036000600000330003300099000165000CUMT项目1月2月3月销售收入（售价×销售量）损益表（20对分期损益的影响=+-完全成本法计入当期损益表的固定生产成本期初存货释放的固定生产成本本期发生的固定生产成本期末存货吸收的固定生产成本变动成本法下计入当期损益表的固定生产成本本期发生的固定生产成本=两种成本法下某期税前净利的差额=该期完全成本法下的税前净利-该期变动成本法下的税前净利CUMT对分期损益的影响=+-完全成本法计入当期损益表的固定生产成本21-两种成本法下计入当期损益表的固定生产成本的差额完全成本法下期初存货释放的固定生产成本完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本=在其他因素相同的情况下，有下式成立：两种成本法下某期税前净利的差额=完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本-完全成本法下期初存货释放的固定生产成本总结从几个连续的会计期间来观察，如果几年的总生产量等于总销售量，则两种方法计算出的净收益将是相等的。CUMT-两种成本法下计入当期损益表的固定生产成本的差额完全成本22第三节完全成本法和变动成本法的评价完全成本法优点:鼓励企业提高产品生产的积极性。缺点:所计算的分期损益难以为管理部门所理解，不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。CUMT第三节完全成本法和变动成本法的评价完全成本法CUMT23举例说明每年销售量、销售单价、单位变动成本和固定成本的总额都相同，以完全成本计算为基础所确定的各年净收益却表现出较大的差别。某单位连续三年的有关资料见表项

目1月2月3月期初存货（件）

003000

本期生产（件）

12000

15000

9000

本期销售（件）

12000

12000

12000

期末存货（件）030000单位售价151515单位变动生产成本（元）101010单位变动性管理费用（元）111固定性制造费用（元）120001200012000固定销售和管理费用（元）160001600016000CUMT举例说明每年销售量、销售单价、单位变动成本和固定成本的总额都24计算两种方法下的单位生产成本变动成本法下的单位生产成本为10元，完全成本法下：

1月份:单位固定性制造费用=12000/12000=1（元）单位生产成本=11（元）2月份：单位固定性制造费用=12000/15000=0.8（元）单位生产成本=10.8（元）3月份：单位固定性制造费用=12000/9000=1.33（元）单位生产成本=11.33（元）CUMT计算两种方法下的单位生产成本CUMT25项目1月2月3月销售收入（15×销售量）减：变动成本其中：变动生产成本（10×销售量）变动性销售和管理费用（1×销售量）贡献毛益减：固定成本其中：固定性制造费用固定性销售和管理费用税前净利损益表（变动成本法）单位：元132000180000120000120004800028000120001600020000132000180000120000120004800028000120001600020000132000180000120000120004800028000120001600020000CUMT项目1月2月3月销售收入（15×销售量）损益表（26项目1月2月3月销售收入（15×销售量）减：销售成本其中：期初存货成本加：本期生产成本减：期末存货成本销售毛利：减：销售和管理费用其中：变动性销售和管理费用固定性销售和管理费用税前净利损益表（完全成本法）单位：元18000018000018000013200012960013400013200016200010200048000280001200016000200000000324003240050400456002800012000160002800012000160002240017600CUMT项目1月2月3月销售收入（15×销售量）损益表（27销售量增加，在产品的售价、成本不变的情况下，利润反而减少

某公司生产一种产品，第一年和第二年度的有关资料见表项目第一年第二年生产量（件）5000045000销售量（件）4500050000单位售价（元/件）8080单位变动成本（元/件）1010固定性制造费用总额（元）20000002000000固定性销售及行政管理费用（元）500000500000CUMT销售量增加，在产品的售价、成本不变的情况下，利润反而减少

项28完全成本计算法单位：元项目第一年第二年销售收入销售产品的制造成本期初存货本期变动性生产成本固定性制造费用总额可供销售的成本减：期末存货成本销售毛利减：固定性销售及行政管理费用税前利润360000040000002250000270000050000020000002500000250000135000050000050000025000085000080000013000002000000270000045000000CUMT完全成本计算法单位：元项目第一年第二年销售收入销售产品的制造29原因解释第二年比第一年增加销售收入（5000*80）400，000增加可变成本（5000*10）50，000增加贡献毛益350，000增加固定成本上年结转（5000*40）200，000本年多负担（4500*（44.4-40）200，000第二年比第一年净收益减少50，000注：第一年单位固定成本2000000/5000040第二年单位固定成本2000000/4500044.4CUMT原因解释第二年比第一年增加销售收入（5000*80）400，30在销售单价、成本不变的情况下，产成品期末存货增加，企业利润也会增加。假设某公司2005年和2006年的有关资料如下：项目2005年2006年生产量（件）4000050000销售量（件）4000040000单位售价（元/件）8080单位变动成本（元/件）1010固定性制造费用总额（元）20000002000000固定性销售及行政管理费用（元）500000500000CUMT在销售单价、成本不变的情况下，产成品期末存货增加，企业利润也31完全成本计算法单位：元项目第一年第二年销售收入销售产品的制造成本期初存货本期变动性生产成本固定性制造费用总额可供销售的成本减：期末存货成本销售毛利减：固定性销售及行政管理费用税前利润320000032000002400000200000040000020000002400000080000050000050000003000007000001200000200000025000005000000500000CUMT完全成本计算法单位：元项目第一年第二年销售收入销售产品的制造32变动成本法优点：符合“收益与费用相配比”的会计原则有利于企业正确进行短期决策有利于进行成本控制和业绩评价促使管理当局重视销售，防止盲目生产简化产品成本的计算，提高了成本核算信息的客观性

CUMT变动成本法优点：CUMT33变动成本法缺点：不符合传统的成本概念的要求不能满足企业长期预测、决策的需要由传统的完全成本法改用变动成本法会影响有关方面的利益CUMT变动成本法CUMT34第四节变动成本法与完全成本法的整合[例3-5]某企业只产销一种商品，其有关资料如下：期初存货0当期产量5500件当期销售4500件期末存货1000件单位变动成本直接材料15元直接人工10元变动性制造费用5元单位变动性管理费用2元固定性制造费用22000元固定性管理费用45000元单位产品售价50元对外以完全成本法计算为基础，对内采用变动成本法。CUMT第四节变动成本法与完全成本法的整合[例3-5]某企业只产销35（1）平时核算以变动成本法为基础，原材料费用、直接人工费用和变动制造费用都计入“生产成本”账户，计算变动成本如下：直接材料=15×5500=82500直接人工=10×5500=55000变动制造费=5×5500=27500编制分录：借：生产成本165000贷：原材料82500应付工资55000变动制造费用27500CUMT（1）平时核算以变动成本法为基础，原材料费用、直接人工费用和36（2）结转本月生产完工产品成本的会计分录如下：借：库存商品165000贷：生产成本165000（3）产品销售时，通过“主营业务收入”账户核算，计算如下：产品销售收入=50×4500=225000编制分录：借：应收账款225000贷：主营业务收入225000（4）结转产品销售成本时，计算如下：产品销售成本=（15+10+5）×4500=135000会计分录为：借：主营业务成本135000贷：库存商品135000CUMT（2）结转本月生产完工产品成本的会计分录如下：（4）结转产品37（5）结转各项收支到“本年利润”账户，计算如下：变动性管理费用=2×4500=9000本月发生管理费用=9000+45000=54000会计分录为：借：主营业务收入225000贷：本年利润225000借：本年利润211000贷：主营业务成本135000管理费用54000固定制造费用22000在变动成本法下，计算所得的税前净利润为：本年利润=225000-211000=14000（元）CUMT（5）结转各项收支到“本年利润”账户，计算如下：在变动成本法38（6）期末，为了满足按完全成本法编制会计报表的要求，要把固定制造费用中应由存货分摊的部分加到“存货”项目上，应由销货分摊的部分加到“主营业务成本”项目上，同时调整利润额。单位固定制造费用=22000÷5500=4（元/件）①按完全成本法应计入产品销售成本固定制造费用：4×4500=18000（元）按完全成本法计算的产品销售成本=135000+18000=153000（元）②按完全成本法应计入期末产品存货成本的固定制造费用：4×1000=4000（元）按完全成本法计算的期末产品存货成本=（15+10+5）×1000+4000=34000（元）CUMT（6）期末，为了满足按完全成本法编制会计报表的要求，要把固定39产品销售收入225000减：变动成本144000其中：产品销售成本135000变动销售和管理费用9000贡献毛益81000减：固定成本67000其中：固定制造成本22000固定销售费用和管理费用45000税前净利14000表3-12损益表（变动成本法）单位：元（7）编制变动成本法的利润表CUMT产品销售收入225000减：变40产品销售收入225000减：产品销售成本153000其中：变动成本135000固定成本18000销售毛利72000减：销售和管理费用54000税前净利18000表3-13损益表（完全成本法）单位：元（8）把变动成本法的损益表调整为完全成本法的损益表，并对外发布。

=14000+4000-0=18000全部成本法下的税前利润=变动成本法下的税前利润+期末存货中的固定制造费用-期初存货中的固定制造费用CUMT产品销售收入225000减：产41（9）用变动成本法和完全成本法编制资产负债表。用变动成本法编制的资产负债表如表3-14所示：表3-14资产负债表（变动成本法）单位：元资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数……存货

利润14000产成品030000……CUMT（9）用变动成本法和完全成本法编制资产负债表。用变动成本法编42②用完全成本法编制的资产负债表如表3-15所示：表3-15资产负债表（完全成本法）单位：元资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数……存货利润18000产成品034000……CUMT②用完全成本法编制的资产负债表如表3-15所示：表3-1543在新的技术、经济条件下，以发展的眼光看，建立统一成本计算体系最终会实现变动成本计算和完全成本计算的融合。从而使得成本计算与新的技术、经济条件相适应。CUMT在新的技术、经济条件下，以发展的眼光看，建立统44演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！45第三章变动成本计算

（VariableCosting）

要点：变动成本法与完全成本法的比较两种方法计算的分期损益形成差异的原因变动成本法的评价第三章变动成本计算

（VariableCosting）46完全成本法（吸收成本法）

把一定时期发生的直接材料、直接人工和全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都“吸收”到单位产品上去的一种成本计算方法。第一节变动成本法概述CUMT完全成本法（吸收成本法）第一节变动成本法概述CUMT47产品成本期间成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销售费用管理费用财务费用生产成本总成本非生产成本完全成本法的成本构成CUMT产品成本期间成本直接材料销售费用生产成本总成本非生产成本完全48变动成本法（直接成本法）

以成本性态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用即变动生产成本，而把固定制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法。CUMT变动成本法（直接成本法）以成本性态分析为前提，49产品成本期间成本直接材料直接人工变动制造费用销售费用管理费用财务费用变动生产成本总成本固定制造费用（固定生产成本）非生产成本变动成本法的成本构成生产成本CUMT产品成本期间成本直接材料销售费用变动生产成本总成本固定制造费50第二节变动成本法与完全成本法的比较理论依据不同应用前提与成本构成内容不同产品成本构成内容不同存货的估价及成本流程不同分期损益不同CUMT第二节变动成本法与完全成本法的比较理论依据不同CUMT51理论依据不同变动成本法的理论依据：

固定制造费用与特定会计期间相联系，和企业生产经营活动持续经营期的长短成比例，并随时间的推移而消逝。CUMT理论依据不同变动成本法的理论依据：固定制造费用CUMT52理论依据不同完全成本法的理论依据：

固定制造费用发生在生产领域。从成本补偿的角度讲，应该作为产品成本，从产品销售收入中得到补偿。CUMT理论依据不同完全成本法的理论依据：CUMT53应用前提与成本构成内容不同变动成本法完全成本法应用前提条件以成本性态分析为基础以成本按其用途分类为基础成本划分的类别变动成本直接材料直接人工变动制造费用变动销售费用变动管理费用变动财务费用

生产成本直接材料直接人工制造费用

固定成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用固定财务费用非生产成本销售费用管理费用财务费用

表3-1变动成本法与完全成本法的成本构成CUMT应用前提与成本构成内容不同变动成本法完全成本法应用前提条件54产品成本构成内容不同变动成本法完全成本法产品成本直接材料直接人工变动制造费用直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用期间成本固定制造费用销售费用管理费用销售费用管理费用表3-2产品成本构成CUMT产品成本构成内容不同变动成本法完全成本法产品成本55[例3-1]设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产60件，销售40件，月末结存20件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如表3-3所示。成本项目单位产品项目成本项目总成本直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用22050301320030001800240033004000合计27700表3-3

产品成本资料

单位：元CUMT[例3-1]设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品56两种成本法下单位产品的比较：成本项目变动成本法完全成本法直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用

单位产品成本

220220505030303003402400/60CUMT两种成本法下单位产品的比较：成本项目变动成本法完全成本法直接57两种成本法下期间费用的比较成本项目变动成本法完全成本法固定性制造费用管理费用销售费用

期间成本2400330033004000400097007300CUMT两种成本法下期间费用的比较成本项目变动成本法完全成本法固定性58存货的估价及成本流程不同

存货的估价不同在例3-1中，月初无在产品，按变动成本法计算时，期末存货的成本则为6000元（300×20）按完全成本法计算时，期末存货的成本则为6800元（340×20）CUMT存货的估价及成本流程不同存货的估价不同CUMT59成本流程不同直接人工变动制造费用直接材料固定制造费用存货成本当存货销售时销售成本当期全额转入期间成本营业费用完全成本法成本项目直接人工变动制造费用直接材料固定制造费用存货成本当存货销售时销售成本资产负债表损益表图3-3两种成本计算法的成本流程图成本项目资产负债表损益表变动成本法CUMT成本流程不同直接人工变动制造费用直接材料固定制造费用存货成本60分期损益不同完全成本法下传统损益表变动成本法下贡献式损益表销售收入减：销售成本期初存货成本加：本期生产成本可供销售的产品成本减：期末存货成本销售成本合计销售毛利减：期间费用销售费用管理费用税前净利销售收入减：变动生产成本贡献毛益（制造过程）减：期间成本固定制造费用销售费用管理费用期间费用合计税前净利表3-4

损益表的基本结构CUMT分期损益不同完全成本法下传统损益表变动成本法下贡献式损益表销61[例3-2]承接例3-1所示的表3-3资料，假设产品售价为600元/件，分别按两种成本计算方法编制损益表。传统式损益表贡献式损益表销售收入（600×40）24000销售收入（600×40）24000减：销售成本减：变动生产成本

期初存货成本贡献毛益

加：本期生产成本减：期间成本

可供销售的产品成本固定制造费用

减：期末存货成本管理费用

销售成本合计销售费用销售毛利期间费用合计减：期间费用税前净利管理费用销售期间费用合计税前净利表3-5损益表单位：元a单位固定性制造费用2400元/60件=40元/件（340a×60）02040020400（340×20）680013600104003300400073003100120001200024003300400097002300（300×40）CUMT[例3-2]承接例3-1所示的表3-3资料，假设产品售价为662[例3-3]假定某企业某年度1、2、3三个月收入、成本及生产数据资料如表3-6所示（为了便于说明问题，假定三个月中产品的价格和成本未变）项目1月2月3月期初存货（件）本期生产（件）本期销售（件）期末存货（件）销售单价（元）单位变动生产成本（元）变动性管理费用（元）固定性制造费用（元）固定销售和管理费用（元）01200012000015101120001600001200090003000151011200016000300012000150000151011200016000表3-6成本及生产数据资料表下面再以连续期间的损益计算为例，全面分析两种成本计算法对分期损益计算的影响。CUMT[例3-3]假定某企业某年度1、2、3三个月收入、成本及生产63项目1月2月3月销售收入（售价×销售量）减：变动成本其中：变动生产成本=单位变动成本×销售量变动性销售和管理费用（1×销售量）贡献毛益减：固定成本其中：固定性制造费用固定性销售和管理费用税前净利表3-7损益表（变动成本法）

单位：元18000013200012000012000480002800012000160002000013500099000900009000360002800012000160008000225000165000150000150006000028000120001600032000CUMT项目1月2月3月销售收入（售价×销售量）表3-764项目1月2月3月销售收入（售价×销售量）减：销售成本其中：期初存货成本加：本期生产成本（单位产品成本×本期生产量）减：期末存货成本销售毛利：减：销售和管理费用其中：变动性销售和管理费用固定性销售和管理费用税前净利损益表（完全成本法）单位：元180000135000225000132000001320001320001320000480002800012000160002000016000160001500031000250009000110002900036000600000330003300099000165000CUMT项目1月2月3月销售收入（售价×销售量）损益表（65对分期损益的影响=+-完全成本法计入当期损益表的固定生产成本期初存货释放的固定生产成本本期发生的固定生产成本期末存货吸收的固定生产成本变动成本法下计入当期损益表的固定生产成本本期发生的固定生产成本=两种成本法下某期税前净利的差额=该期完全成本法下的税前净利-该期变动成本法下的税前净利CUMT对分期损益的影响=+-完全成本法计入当期损益表的固定生产成本66-两种成本法下计入当期损益表的固定生产成本的差额完全成本法下期初存货释放的固定生产成本完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本=在其他因素相同的情况下，有下式成立：两种成本法下某期税前净利的差额=完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本-完全成本法下期初存货释放的固定生产成本总结从几个连续的会计期间来观察，如果几年的总生产量等于总销售量，则两种方法计算出的净收益将是相等的。CUMT-两种成本法下计入当期损益表的固定生产成本的差额完全成本67第三节完全成本法和变动成本法的评价完全成本法优点:鼓励企业提高产品生产的积极性。缺点:所计算的分期损益难以为管理部门所理解，不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。CUMT第三节完全成本法和变动成本法的评价完全成本法CUMT68举例说明每年销售量、销售单价、单位变动成本和固定成本的总额都相同，以完全成本计算为基础所确定的各年净收益却表现出较大的差别。某单位连续三年的有关资料见表项

目1月2月3月期初存货（件）

003000

本期生产（件）

12000

15000

9000

本期销售（件）

12000

12000

12000

期末存货（件）030000单位售价151515单位变动生产成本（元）101010单位变动性管理费用（元）111固定性制造费用（元）120001200012000固定销售和管理费用（元）160001600016000CUMT举例说明每年销售量、销售单价、单位变动成本和固定成本的总额都69计算两种方法下的单位生产成本变动成本法下的单位生产成本为10元，完全成本法下：

1月份:单位固定性制造费用=12000/12000=1（元）单位生产成本=11（元）2月份：单位固定性制造费用=12000/15000=0.8（元）单位生产成本=10.8（元）3月份：单位固定性制造费用=12000/9000=1.33（元）单位生产成本=11.33（元）CUMT计算两种方法下的单位生产成本CUMT70项目1月2月3月销售收入（15×销售量）减：变动成本其中：变动生产成本（10×销售量）变动性销售和管理费用（1×销售量）贡献毛益减：固定成本其中：固定性制造费用固定性销售和管理费用税前净利损益表（变动成本法）单位：元132000180000120000120004800028000120001600020000132000180000120000120004800028000120001600020000132000180000120000120004800028000120001600020000CUMT项目1月2月3月销售收入（15×销售量）损益表（71项目1月2月3月销售收入（15×销售量）减：销售成本其中：期初存货成本加：本期生产成本减：期末存货成本销售毛利：减：销售和管理费用其中：变动性销售和管理费用固定性销售和管理费用税前净利损益表（完全成本法）单位：元18000018000018000013200012960013400013200016200010200048000280001200016000200000000324003240050400456002800012000160002800012000160002240017600CUMT项目1月2月3月销售收入（15×销售量）损益表（72销售量增加，在产品的售价、成本不变的情况下，利润反而减少

某公司生产一种产品，第一年和第二年度的有关资料见表项目第一年第二年生产量（件）5000045000销售量（件）4500050000单位售价（元/件）8080单位变动成本（元/件）1010固定性制造费用总额（元）20000002000000固定性销售及行政管理费用（元）500000500000CUMT销售量增加，在产品的售价、成本不变的情况下，利润反而减少

项73完全成本计算法单位：元项目第一年第二年销售收入销售产品的制造成本期初存货本期变动性生产成本固定性制造费用总额可供销售的成本减：期末存货成本销售毛利减：固定性销售及行政管理费用税前利润360000040000002250000270000050000020000002500000250000135000050000050000025000085000080000013000002000000270000045000000CUMT完全成本计算法单位：元项目第一年第二年销售收入销售产品的制造74原因解释第二年比第一年增加销售收入（5000*80）400，000增加可变成本（5000*10）50，000增加贡献毛益350，000增加固定成本上年结转（5000*40）200，000本年多负担（4500*（44.4-40）200，000第二年比第一年净收益减少50，000注：第一年单位固定成本2000000/5000040第二年单位固定成本2000000/4500044.4CUMT原因解释第二年比第一年增加销售收入（5000*80）400，75在销售单价、成本不变的情况下，产成品期末存货增加，企业利润也会增加。假设某公司2005年和2006年的有关资料如下：项目2005年2006年生产量（件）4000050000销售量（件）4000040000单位售价（元/件）8080单位变动成本（元/件）1010固定性制造费用总额（元）20000002000000固定性销售及行政管理费用（元）500000500000CUMT在销售单价、成本不变的情况下，产成品期末存货增加，企业利润也76完全成本计算法单位：元项目第一年第二年销售收入销售产品的制造成本期初存货本期变动性生产成本固定性制造费用总额可供销售的成本减：期末存货成本销售毛利减：固定性销售及行政管理费用税前利润320000032000002400000200000040000020000002400000080000050000050000003000007000001200000200000025000005000000500000CUMT完全成本计算法单位：元项目第一年第二年销售收入销售产品的制造77变动成本法优点：符合“收益与费用相配比”的会计原则有利于企业正确进行短期决策有利于进行成本控制和业绩评价促使管理当局重视销售，防止盲目生产简化产品成本的计算，提高了成本核算信息的客观性

CUMT变动成本法优点：CUMT78变动成本法缺点：不符合传统的成本概念的要求不能满足企业长期预测、决策的需要由传统的完全成本法改用变动成本法会影响有关方面的利益CUMT变动成本法CUMT79第四节变动成本法与完全成本法的整合[例3-5]某企业只产销一种商品，其有关资料如下：期初存货0当期产量5500件当期销售4500件期末存货1000件单位变动成本直接材料15元直接人工10元变动性制造费用5元单位变动性管理费用2元固定性制造费用22000元固定性管理费用45000元单位产品售价50元对外以完全成本法计算为基础，对内采用变动成本法。CUMT第四节变动成本法与完全成本法的整合[例3-5]某企业只产销80（1）平时核算以变动成本法为基础，原材料费用、直接人工费用和变动制造费用都计入“生产成本”账户，计算变动成本如下：直接材料=15×5500=82500直接人工=10×5500=55000变动制造费=5×5500=27500编制分录：借：生产成本165000贷：原材料82500应付工资55000变动制造费用27500CUMT（1）平时核算以变动成本法为基础，原材料费用、直接人工费用和81（2）结转本月生产完工产品成本的会计分录如下：借：库存商品165000贷：生产成本165000（3）产品销售时，通过“主营业务收入”账户核算，计算如下：产品销售收入=50×4500=22