《税收管理（第五版）》第9章 税收计划

第9章税收计划、税收会计、税收统计

本章内容包括：第一节税收计划第二节税收会计第三节税收统计

第一节税收计划本节内容包括：一、税收计划概述二、税收计划的编制三、税收计划的调整和执行四、经济税源调查五、税源监控一、税收计划概述

（一）税收计划的定义（二）税收计划的分类（三）税收计划管理的作用（一）税收计划的定义

税收计划是税务机关在现行的税收制度条件下，根据国民经济计划及其发展变化的趋势，结合国家宏观经济政策及财政税收政策的调整变化情况，对未来一定时期内的税收收入进行测算而编制的收入计划。税收计划是国家预算的重要组成部分，是全体税务人员在一定时期内的工作奋斗目标，也是检查和考核税收工作的重要依据。税收计划管理是税务机关根据一定时期的经济政策和国民经济发展状况，确定税收分配目标并为实现这一目标而进行筹划的管理活动。税收计划管理贯穿于税收管理的全过程。（二）税收计划的分类按照税收计划期限的不同，可以将税收计划分为长期税收计划、中期税收计划和短期税收计划。按照预算管理范围的不同，可以将税收计划分为中央税收计划和地方税收计划。按照目的和作用的不同，可以将税收计划分为收入计划与工作计划。（三）税收计划管理的作用1.有利于调动各方面进行税收管理的积极性2.有利于筹集资金和保证国家建设资金的需要3.有利于考核和检查税收管理水平二、税收计划的编制

（一）税收计划的编制原则（二）税收计划的编制主体（三）税收计划的编制程序（一）税收计划的编制原则1.客观原则客观原则是指税收计划的编制要坚持从一切实际出发、实事求是的指导思想，不能随心所欲，严重脱离实际。2.适度原则适度原则是指税收计划指标的设定既不能过高，也不能过低，以促进征收管理的积极性。

3.合理原则合理原则是指对税收计划指标的设定，要按照科学、合理的方法来进行，尽量避免主观性的臆断。

（二）税收计划的编制主体

根据财政管理体制所确定的预算管理范围的不同，税收计划由国家各级税务机关分级编制。国家税务总局作为全国税收计划的主管部门，负责全国税收总计划的编制。省级税务机关编制税收计划，国、地税有所不同。省级国税局主要根据国家税务总局下达的计划指标，结合考虑本地区国民经济发展计划和财政预算安排，参照各地上报的计划建议数编制税收计划，体现了以垂直管理为主、以中央税收为主的计划特点；省级地方税务局的税收计划编制，则主要是依据本地区财政预算的安排，结合考虑国家税务总局指导计划的要求，适当参照各地上报的计划建议数，体现了以地方为主导的特点。地、市、州级税务机关税收计划的编制方式与省级税务机关基本相同。县级税务机关是税收计划的基层编制单位，一般只编制分税种、分级次计划，不再编制基层征收单位计划。（三）税收计划的编制程序税收收入计划主要分为年度计划和季度执行计划。随着经济体制改革的深入，我国从1994年开始实行了分税制，因此税收收入计划是中央与地方分别编制的。税收收入计划的编制，一般要经过编制前的准备、计划的正式编制、撰写编制说明、正式上报等过程。三、税收计划的调整和执行

（一）税收计划的调整（二）税收计划执行的检查与分析（一）税收计划的调整税收收入计划特别是年度计划上报并被批准之后，就纳入了国家预算，一般不做调整，必须保持计划的严肃性和相对稳定性。但是由于税收收入计划只是对税收收入的一种预计，客观情况千变万化，往往会出现某些在计划编制时事先没有预料到的情况，如遇到国家经济政策的变化、发生重大自然灾害、经济税源发生重大变化等，就会严重影响税收收入计划的完成，这时就要进行计划的调整。计划调整可分为自身调整和报请上级调整，前者不受时间限制，后者往往要在下半年才能调整。（二）税收计划执行的检查与分析

税收计划的执行过程，就是反映经济发展变化过程和税收管理过程。税收计划经上级核定，层层分解落实后，各级征收机关就必须积极地组织计划的实现，促进收入任务的完成，这就是税收计划的执行。同时，还要经常对税收计划进行系统地考核、检查和分析，及时了解情况，发现问题，从而采取有力措施，加强管理，以保证税收收入计划按时完成。税收计划执行情况的检查与分析是税收管理的一项经常性工作。四、经济税源调查

（一）经济税源调查的作用（二）经济税源调查的内容（三）经济税源调查的方法（一）经济税源调查的作用经济税源调查是税收计划管理的一项基础性工作，是税收计划管理过程中的重要环节。它贯穿于税收计划管理的全过程，是预测税收收入、编制税收计划，分析、检查和考核税收计划完成情况的基础。研究分析影响经济税源发展变化的各种因素，不仅可以增强税收管理工作的预见性，挖掘税源潜力，为编制税收收入计划提供依据，而且可以为改革和完善税制以及征收管理提供客观依据。（二）经济税源调查的内容1.国家经济政策对税收的影响2.税制改革对税收的影响3.国民经济各部门的税源情况对税收的影响4.经济生活中以及社会生活中出现的新情况、新问题对税收的影响（三）经济税源调查的方法

1.经常性调查经常性调查是结合税收管理的日常业务活动进行的，因此又称为常规性或例行性调查。它往往通过定期、定点、定内容等手段经常地、系统地收集和积累各个时期的经济税源资料。它所提供的数据和资料是最直接的依据。

2.专题性调查专题性调查是针对税收管理中的某些具体问题进行的调查，往往是一次性或专题性的调查。它通过普查、重点调查、典型调查等手段收集和积累资料。它主题鲜明、目的明确、针对性强，所提供的数据和资料也是直接的依据。五、税源监控（一）重点税源监控（二）税收管理员制度（一）重点税源监控1.重点税源企业的确定标准2.重点税源数据库的建立3.重点税源监控的工作职责1.重点税源企业的确定标准重点税源企业的确定，分别以增值税一般纳税人和营业税纳税人为对象，以企业上年实际税收完成情况为依据，逐级确定重点税源户标准和名单。2.重点税源数据库的建立重点税源企业的管理以纳税人为对象，以全国税收系统统一的计算机大系统为依托，应用全国统一的计算机软件、统一的税务登记编码（编码规定附后）、统一的指标体系建立重点税源数据库。3.重点税源监控的工作职责向企业催报数据、重点税源数据库的日常管理维护、及时向上一级税务局上报数据、编写数据的应用分析报告、定期或不定期地深入重点税源户开展调查研究、了解重点税源户的生产经营情况。

（二）税收管理员制度

1.税收管理员制度应遵循的原则2.税收管理员的主要职责

1.税收管理员制度应遵循的原则税收管理员制度，应遵循管户与管事相结合、管理与服务相结合、属地管理与分类管理相结合的原则。税收管理员在基层税务机关及其税源管理部门的管理下，贯彻落实税收法律、法规和各项税收政策，按照管户责任，依法对分管的纳税人、扣缴义务人（以下简称纳税人）申报缴纳税款的行为及其相关事项实施直接监管和服务。2.税收管理员的主要职责（1）宣传贯彻税收法律、法规和各项税收政策，开展纳税服务，为纳税人提供税法咨询和办税辅导；督促纳税人按照国家有关规定及时足额申报纳税、建立健全财务会计制度、加强账簿凭证管理。（2）调查核实分管纳税人税务登记事项的真实性；掌握纳税人合并、分立、破产等信息；了解纳税人外出经营、注销、停业等情况；掌握纳税人户籍变化的其他情况；调查核实纳税人纳税申报（包括减免缓抵退税申请）事项和其他核定、认定事项的真实性；了解掌握纳税人生产经营、财务核算的基本情况。（3）对分管纳税人进行税款催报催缴；掌握纳税人的欠税情况和欠税纳税人的资产处理等情况；对纳税人使用发票的情况进行日常管理和检查，对各类异常发票进行实地核查；督促纳税人按照税务机关的要求安装、使用税控装置。（4）对分管纳税人开展纳税评估，综合运用各类信息资料和评估指标及其预警值查找异常，筛选重点评估分析对象；对纳税人纳税申报的真实性、准确性做出初步判断；根据评估分析发现的问题，约谈纳税人，进行实地调查；对纳税人违反税收管理规定行为提出处理建议。（5）按照纳税资料“一户式”存储的管理要求，及时采集纳税人生产经营、财务核算等相关信息，建立所管纳税人档案，对纳税人信息资料及时进行整理、更新和存储，实行信息共享。（6）完成上级交办的其他工作任务。第二节税收会计

本节内容包括：一、税收会计概述二、税收会计核算三、税收会计科目四、税收会计分析五、税收会计检查一、税收会计概述（一）税收会计的定义（二）税收会计的职能（三）税收会计的作用（一）税收会计的定义税收会计是税务机关对税款征解进行核算的专业会计。它以税收法规为依据，以货币为计量单位，运用一般会计方法，反映和监督税收分配活动过程及其结果。它对保护国家税款，监督税款及时足额入库，严格办理退库手续等，都有着十分重要的意义。它不仅是核算、监督和反映税收收入的手段，而且是税收管理的一种方法。（二）税收会计的职能1.反映职能税收会计的反映监督，包括应征税款、税款征收、税款在途以及税款减免、入库、提退等税收资金发生、发展、变化的全过程。一方面，税收会计通过设置与运用会计凭证、会计科目、登记账簿和编制会计报表等一系列会计核算方法，将税款运动变化情况连续、系统、全面地反映出来；另一方面，税收会计还必须运用科学的方法，对记录、计算和汇总的税款运动的历史信息进行分析和判断，以揭示税款运动的本质和规律，预测税款运动的发展变化趋势。2.控制职能税收会计的控制职能是指通过既定的方法、制度和目标，运用会计核算信息，对税款运动过程进行组织、协调和监督，使税收会计达到预期目标的功能。一方面，通过会计方法和税收法律，对税款运动以及会计核算方法、会计程序、经济业务的合法性进行监督和控制；另一方面，通过税收会计提供的信息，分析其是否符合预定的计划和目标，使预定的计划和目标得以实现。（三）税收会计的作用1.保证税法正确执行和税收计划顺利完成通过核算和审查，税收会计可以全面、真实地反映税法和计划的执行过程，及时揭示税收计划执行的差异和违反税法的现象，督促有关部门采取措施调整偏离税收计划和纠正违法行为，为税收计划的顺利完成和税法的正确执行提供有效的保证。2.促进征收管理进行征收管理，离不开对纳税人纳税情况和征收机关征收情况的了解以及征纳过程的全面控制。税收会计通过对税款运动的系统核算，反映和控制纳税人的纳税情况与征收机关的征收情况，使征收管理工作有据可查，责任清楚，有利于征收管理不断严密化和规范化。3.保证税款安全、完整、及时足额入库税收会计通过对税款运动的各个环节、各个阶段的核算，对税款实行严密的监督，防止和制止偷税、欠税以及贪污、挪用、积压和损失税款等行为，从而保证税款及时足额入库。二、税收会计核算（一）税收会计核算的对象（二）税收会计核算的方法（三）税收会计核算的程序（一）税收会计核算的对象税收会计的核算对象即为税收会计反映和监督的内容。税收会计的对象是由国家征收机关的职能和业务内容决定的。国家征收机关的基本职能，是依据税收政策、税收制度，通过一定的程序和手续，向纳税人和扣缴义务人征收税款，并缴入国库作为财政收入。征收机关在征收税款并及时缴入国库的过程中形成了税款的资金运动。税收资金的运动及其结果就是税收会计的对象。（二）税收会计核算的方法税收会计的核算方法主要是指记账方法，即以会计凭证为依据，按照一定的记账原理，将税款运动记载到有关账簿中的一种方法。税收会计的记账方法有单式记账法和复式记账法两种。单式记账法对每一项税款运动，只在一个账户内进行登记，不能反映税款运动的来龙去脉，各账户之间也没有联系和制约，只适用较简单的经济业务的核算。新中国成立以后，我国税收会计在很长一段时间里采用单式记账法。但是，随着经济体制改革的进行，逐渐改为复式记账法。复式记账法的最大特点是对每项税款运动的增减变化，都从金额相等的两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记，把税款运动的两个方面的变化全面反映出来。复式记账法包括收付记账法、增减记账法和借贷记账法。我国的税收会计在改为复式记账法后，一直采用收付记账法。进入20世纪90年代以来，随着会计制度的改革，税收会计也逐渐改为采用借贷记账法进行核算。（三）税收会计核算的程序1.记账凭证核算程序它是根据原始凭证或者原始凭证汇总单编制记账凭证，然后根据记账凭证登记总账和明细账，再将总账和明细账进行核对，最后根据账簿编制有关会计报表。2.科目汇总表核算程序它是根据原始凭证或者原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证登记明细账和编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总账，并将总账和明细账进行核对，最后根据账簿编制会计报表。三、税收会计科目

税收会计运用复式记账原理，采用借贷记账法，反映税收资金的运动变化情况。其会计科目划分为资金来源和资金占用两大类。税收会计科目是对税收会计核算对象的具体内容，按照税收资金运动过程和税收管理需要，进行科学分类的项目。它是设置账户、组织会计核算的依据。税收会计科目是一个多层次的科目体系，包括一级科目（即总账科目）、二级科目（又称子目）和三级科目（即明细科目）。四、税收会计分析税收会计分析是以税收会计的核算资料为主要依据，运用会计分析方法，对税款运动的过程及其结果进行研究和评价，揭示税收管理活动的成绩和问题，分析这些成绩和问题产生的原因，查明情况，总结经验，提出改进措施等的一种管理活动。税收会计分析是税收会计核算的继续，是税收会计管理的重要内容。进行税收会计分析，对于充分发挥税收会计的反映和控制职能，提高税收管理水平都具有十分重要的作用。税收会计分析的内容主要包括税款征收分析、税款入库分析和税款提退分析以及会计报表分析。具体有应征税款分析、欠缴税款分析、入库税款分析、在途税款分析、退税分析、提取手续费分析、税收提成分析和会计报表分析等。税收会计分析必须采用恰当的分析方法，也就是研究分析税款运动及其结果的形式与手段。这些技术分析方法是多种多样的，主要有指标对比分析法、比率分析法和因素分析法等。在不同的情况下，采用哪种分析方法，要根据分析的目的、对象和特点来选择。五、税收会计检查税收会计检查是指以税收法规和会计制度为依据，采用一定的方法，对税收会计的核算过程进行检查监督的一种管理活动。税收会计检查基本上属于事后监督，它对了解被检查单位执行税收法规和会计制度的情况，及时发现问题，提出改进措施，保证国家税款安全，维护财经纪律，加强税收管理等都有着十分重要的作用。税收会计检查的内容一般包括税收政策执行情况、会计制度执行情况、会计机构和会计人员情况、税款收入及入库情况、会计核算情况、税款退库及提支分成情况的检查。税收会计检查的方法很多，但主要有顺查法、逆查法、详查法、抽查法以及审阅法、核对法、查询法等。第三节税收统计

本节内容包括：一、税收统计概述二、税收统计的方法和步骤三、税收统计报表四、税收统计分析一、税收统计概述（一）税收统计的定义（二）税收统计的特点（三）税收统计的作用（四）税收统计工作的要求（一）税收统计的定义税收统计是一种专业统计，属于社会经济统计范畴。它是根据国家税收政策、税收法令和统计方法对税收分配活动进行统计的活动。（二）税收统计的特点1.数量性税收统计首先反映的是税收活动的数量方面，其目的是通过统计反映税收活动的数量关系。2.总体性税收统计反映税收活动的数量方面从个体到总体，通过个体认识总体的过程。但是，总体又指导个体。3.具体性税收统计研究的是在一定时间、时点或空间条件下的税收活动的数量关系，它虽然可以用数学模型等高等数学方法进行统计分析，但仍然是非常具体的。4.社会性税收活动的数量方面总是体现在社会产品或国民收入的分配过程中，是国家的集中性分配，也就是说这种分配是通过国家在全社会范围内集中实现的，所以税收统计也具有社会性。（三）税收统计的作用1.为税收计划服务的作用2.监督税收计划执行情况的作用3.为税收政策服务的作用4.监督税收政策实施情况的作用5.为税收管理服务的作用（四）税收统计工作的要求资料完整是按照各种统计报表规定的指标范围和项目，做到不缺、不漏、全面、完整地编报。数字准确是统计反映的数字要真实可靠，不能弄虚作假，不能估算。口径统一是要按照全国统一规定的统计指标和计算方法进行统计和编报，否则就不具有可比性和不利于汇总。报送及时是指税收统计具有较强的时间要求，必须按照规定的时间及时报送报表，以便发挥税收统计及时性的特点。二、税收统计的方法和步骤（一）税收统计的方法（二）税收统计的步骤（一）税收统计的方法税收统计的方法是指统计的手段或途径，它一般分为统计的技术方法和统计的工作方法。税收统计的技术方法同其他统计方法一样，因此这里不再赘述。而税收统计工作，往往需要建立完整的搜集、整理、分析资料的制度，统计人员要进行深入的调查研究并掌握税收分配活动的基本情况，按照统一口径计算，运用税收统计报表和资料进行统计分析。（二）税收统计的步骤1.资料搜集阶段资料搜集是税收统计的第一个阶段，也称为统计调查，是其他阶段的基础。税收统计调查是指根据税收统计的预定目的和要求，有组织、有计划地搜集各种统计资料的过程。它是税收统计的第一步，如果没有资料，税收统计将无法进行。税收统计的有关资料，一方面来自征收机关的月、季、年统计报表；另一方面来自税收统计人员的搜集。统计调查所搜集的资料，必须准确、及时、全面。2.资料整理汇总阶段统计调查中搜集的原始资料，往往是零星、分散的，是不完整、不全面的，是不系统、不条理的。因此，必须对统计调查中搜集的税收资料进行整理汇总，使之条理化、系统化、科学化。税收统计资料的整理汇总是税收统计的重要阶段，进行资料整理与汇总就要进行科学的统计分组和分类。3.研究分析阶段税收统计分析是统计工作的最后阶段，是体现统计成果的阶段，也是统计工作最重要的阶段。三、税收统计报表税收统计报表是各级征收管理机构，按照国家统一规定的统计表式、统一的指标和内容、统一的报送时间和报送程序，定期逐级上报执行税收计划、税收政策以及税收管理等情况的统计报告制度。它对于反映税收分配活动的基本情况、税收计划的编制和检查、提供税收信息、搞好税收管理等都有重要意义。税收统计报表按照不同的标准划分，有不同的形式。按照报送时间划分，有旬报、月报、季报和年报；按照报送方式划分，有电信报表、书面报表、电子报表；按照内容和范围划分，有税收收入统计表、税源统计表和税政统计表。税收统计报表的资料来源于基层单位的原始记录，从原始记录到统计报表，中间还要经过