涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件

<<涉外会计>>

内资商品流通企业的进口业务涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件1一、教材分析（一）教材的地位和作用课程地位<<涉外会计>>是在学习<<基础会计>>和<<财务会计>>的基础上开设的，一门主要讲授企业外币、进出口等涉外业务的核算；重点进行涉外业务中涉及的原始凭证的审核、特种凭证的填制、特有报表的编制等技能的传授与训练；注重培养学生职业素质的理论与实践有机结合的会计专业核心课程。对于拓宽学生的就业面向渠道、提高学生职业能力和职业素质养成具有重要的促进作用。

教材选用<<涉外会计>>——中国物资出版社<<涉外会计实训>><<涉外企业会计>>——立信会计出版社（参考补充）

在教材中的地位教材第七章第一节进口业务核算是涉外会计的主要核算内容之一，也是全书的重点之一。自营进口是其中的一种方式。在此之前已经学过内资商品流通企业的外汇业务、出口业务，在本章学习过程中的有关知识点和原始凭证也已经学习过，有助于本章内容的学习。一、教材分析（一）教材的地位和作用2一、教材分析（二）教学目标1、知识目标掌握进口业务的基本流程，熟悉进口业务的各种单据、财务凭证掌握自营进口业务采购成本的计算掌握自营进口商品采购的会计处理2、能力目标能够识别、填制、审核进口业务的有关原始凭证提高学生解决实际问题的能力3、德育目标贴近生活，培养学习的兴趣对国家的有关政策规定有所认识一、教材分析（二）教学目标3二、学情分析高职4年级的学生已经学了3年的会计知识，具备了一定的基础，但动手操作能力不强对会计课开始有厌学的情绪，觉得会计知识很枯燥学习积极性不高，目标也不明确对现实生活中的事情感兴趣，对动手操作的感兴趣二、学情分析高职4年级的学生已经学了3年的会计知识，具备了一4一、教材分析（三）教学重点、难点1、教学重点进口业务的基本流程与进口单据、财务凭证自营进口业务进口税金的计算与核算2、教学难点进口税金的计算一、教材分析（三）教学重点、难点5三、教学方法

运用启发式教学，发挥学生的主动性，引导学生获取新的知识强化实践性教学，培养实际动手操作能力运用案例教学，学会理论应用实际

案例教学、课堂讨论、实验环节与传统教学方法结合起来，引导学生进行思考，学生分析问题、解决问题的能力不断提高。三、教学方法

运用启发式教学，发挥学生的主动性，引导学生获取6四、学法指导教会学生如何进行对比分析，如何抓住会计核算要点和学习的重点联系生活实际和工作实践，提高灵活运用知识，解决实际问题的能力四、学法指导7五、教学程序（一）复习旧知识，导入新课（10分钟）（二）讲授新课（55分钟）

（三）课堂实训（20分钟）（四）小结（5分钟）（五）布置作业五、教学程序（一）复习旧知识，导入新课8五、教学程序——（一）复习旧知识，导入新课1、复习常用的国际贸易术语FOB、CIF、CFR

（1）进口关税，国外运费、保险费由谁负担？

（2）三种术语，价格构成有何不同？术语交货地点运输保险出口手续进口手续所有权转移FOB装运港买方买方卖方买方随交单而转移CIF卖方卖方卖方买方CFR买方买方卖方买方五、教学程序——（一）复习旧知识，导入新课1、复习常用的92、回顾信用证结算方式的基本流程2、回顾信用证结算方式的基本流程10【案例】小王一直负责国内采购业务的核算，一次他接触到一笔进口采购业务：售价为CIF350000USDNewTorK，海上运费30000美元，海运保险费20000美元，海上运费30000美元，所有款项都已支付，用美元支付的货款，用人民币支付的税费。当日市场汇率为USD1=CNY7.0。他做了如下处理：借：库存商品USD（350000+30000+20000）×7.0=CNY2800000贷：银行存款——美元户2800000借：应交税费—应交增值税（进项税额）2800000×17%=476000银行存款——人民币户476000小王的处理对吗？（从以下几个方面来分析）有一点对了：将美元金额按市场汇率折合成人民币来记账（已有知识）错在了哪：1、国外进价错了，CIF价包括了国外运费和保险费（已有知识）

2、增值税的计价基础错了【本课学习内容】

国内购进与国外购进处理不一样，有其特殊的地方【案例】小王一直负责国内采购业务的核算，一次他接触到一笔进口11五、教学程序——（二）讲授新课一、自营进口业务的特点（2分钟）自主经营、自负盈亏二、进口业务的基本程序（13分钟）

（一）进口交易前的准备阶段（二）与国内用户签订合同（“以销定进”）（三）签订进口合同（四）履行进口合同（以“FOB”价格条件为例）1、开立信用证2、租船订舱3、办理货运保险4、审单和付款赎单5、报关6、商品检验7、索赔（五）对内销售与结算比较：如果是以CIF或CFR价格条件成交，履行合同时有何不同？（运输、保险）介绍：有哪些单据？（商业发票、运输单据、保险单据；装箱单，原产地证明等）单据的处理：4套正本单据——提供报关、对外付款、对内结算、留底各一套思考：对外付款的方式有哪几种？（凭单据从外汇账户直接支付，凭单据从银行购汇支付，经外汇管理局批准直接支付或兑付）五、教学程序——（二）讲授新课一、自营进口业121、开立信用证开证申请书1、开立信用证开证申请书13进口发票进口发票14涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件15涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件16涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件17五、教学程序——（二）讲授新课三、自营进口业务的核算分国外购进和国内销售两个阶段（一）自营进口商品购进的核算

1、自营进口商品采购成本的组成（20分钟）国外进价+进口税金（1）国外进价（以CIF价为基础

）

引申几点：1、如果进口合同以FOB或CFR价格成交，国外进价包括哪些？（国外买价、国外运费、保险费）

2、国内运费、保险费用——销售费用（不计入采购成本）

能够直接按进口商品认定的

——

冲减该种商品的国外进价

明佣（发票）——冲减其采购成本

3、收到的佣金暗佣或累计佣金——

已销售：冲减其销售成本

（合同）未销售：冲减其采购成本

不易按进口商品认定的——冲减销售费用

引导学生从三种价格术语的价格构成上进行分析？五、教学程序——（二）讲授新课三、自营进18五、教学程序——（二）讲授新课（2）进口税金（包括进口关税和消费税，不包括增值税）①进口关税

进口关税=完税价格×进口关税税率以海关审定的成交价格为基础的到岸价格（CIF价）为完税价格进口货物以CIF价成交，完税价格=CIF价进口货物以FOB价成交，完税价格=FOB价+国外运费+国外保险费=（FOB价+国外运费）÷（1-国外保险费率）进口货物以CFR价成交，完税价格=CFR价+国外保险费=CFR价÷（1-国外保险费率）②进口消费税进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，计算公式如下：应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税率）③商品进口环节征收的增值税不是进口商品采购成本的构成部分。如果进口属于自用的固定资产，其进口增值税目前也应计入固定资产成本。应纳税额=组成计税价格×增值税税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税以外币计价，按海关填发税款缴纳证之日的市场汇率折合人民币比较：国内购买商品、固定资产时增值税如何处理（计算基础不一样）五、教学程序——（二）讲授新课（2）进19五、教学程序——（二）讲授新课【例题】东方进出口公司进口甲商品一批，成交价为USD300000FOB纽约，支付国外运费30000美元，保险费20000美元。货物运达港口，申请报关并交纳各项税款。该商品关税税率为8%，增值税率为17%，消费税率10%。海关填发税款缴纳证之日的市场汇率为：USD1=CNY7.0。交纳进口关税：关税完税价格=USD（300000+30000+20000）×7.0=CNY2450000（元）应交关税税额=2450000×8%=196000（元）交纳进口消费税：消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税率）=（2450000+196000）/（1-10%）=2940000（元）应交消费税=2940000×10%=294000（元）交纳进口增值税增值税组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=2450000+196000+294000=2940000（元）应纳增值税额=2940000×17%=499800（元）如果价格条件为CIF或CFR，你会进行计算吗？五、教学程序——（二）讲授新课【例题】20五、教学程序——（二）讲授新课2、自营进口商品的会计处理（以FOB为例）（25分钟）（1）预存保证金，申请开证

①原始凭证：支票（存人民币）、外币支取凭条或外汇划款凭证（存外币）、银行特种转账凭证重点引导学生认识有关的原始凭证，根据原始凭证做账务处理五、教学程序——（二）讲授新课2、自营进21涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件22涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件23五、教学程序——（二）讲授新课②账务处理借：其他货币资金——信用证保证金贷：银行存款——外币或人民币【例题】东方进出口公司从美国进口甲产品一批，采用即期L/C结算方式成交价为FOB纽约300000美元，已将公司外汇存款100000美元存入银行，委托其开出信用证，支付银行开证费300元，国外信用证通知费100元。当日银行市场汇率为USD1=CNY7.54。借：其他货币资金——信用证保证金754000（USD100000×7.54）贷：银行存款——美元户754000（USD100000×7.54）借：财务费用400贷：银行存款——人民币400凡无现汇账户的，现行规定不可提前购汇（此时企业对外并不付汇），要用人民币做信用证保证金。五、教学程序——（二）讲授新课②账务处24五、教学程序——（二）讲授新课（2）支付国外运费、保险费①原始凭证：各种费用账单、外币支取凭条（外币存款支付）、支票、售汇水单（购汇支付）、汇款回单、银行特种转账付出传票五、教学程序——（二）讲授新课（2）支付25涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件26涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件27涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件28涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件29涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件30五、教学程序——（二）讲授新课②账务处理借：在途物资——自营进口贷：银行存款——外币【例题】接上例，支付境外运费30000美元，保险费20000美元，当日银行市场汇率为USD1=CNY7.48

借：在途物资—进口—甲商品374000贷：银行存款—美元户374000（USD50000×7.48）五、教学程序——（二）讲授新课31五、教学程序——（二）讲授新课（3）付款赎单①原始凭证：单据通知书、发票、外币支取凭条（外币存款支付）、支票、购汇申请书、售汇水单（购汇支付）、银行特种转账借方传票五、教学程序——（二）讲授新课（3）付款32涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件33五、教学程序——（二）讲授新课②账务处理借：在途物资——自营进口贷：其他货币资金——信用证保证金银行存款——外币【例题】接上例，接到银行转来的全套进口单证，经审核无误后付款，当日银行市场汇率为USD1=CNY7.50借：在途物资—自营进口——甲商品2250000（USD300000×7.50）贷：其他货币资金——信用证保证金750000（USD100000×7.50）银行存款——美元户1500000（USD200000×7.50）思考：如果差额是购汇补足的，如何进行会计处理？（购汇会产生汇兑损益）国际上银行实际上多数只收取部分开证保证金，因此，信用证存款户的资金多数不足以付清货款，常要从现汇账户或购汇补足差额拓展：人民币在升值，对企业出口是否有利？五、教学程序——（二）讲授新课②账务处34五、教学程序——（二）讲授新课（4）收到佣金①原始凭证：购货发票（明佣）、进口合同（暗佣）、收款（或借记）通知、结汇水单五、教学程序——（二）讲授新课（4）收到35五、教学程序——（二）讲授新课②账务处理借：银行存款——外币贷：在途物资——自营进口【例题】接上例，收到进口佣金10000美元，当日银行市场汇率为USD1=CNY7.2借：银行存款—美元户72000（USD10000）贷：在途物资—自营进口—甲商品72000思考：如果将佣金收入直接结售给银行，如何进行账务处理？（结汇产生汇兑损益）五、教学程序——（二）讲授新课思考：如果36五、教学程序——（二）讲授新课（5）报关纳税①原始凭证：进口关税、进口增值税、消费税专用缴纳书、支票五、教学程序——（二）讲授新课（5）报关37五、教学程序——（二）讲授新课②账务处理计算应纳的关税与消费税:借:在途物资—自营进口贷:应交税费—应交进口关税应交税费—应交消费税

缴纳税费时:借:应交税费—应交进口关税应交税费—应交消费税应交税费—应交增值税（进项税额）贷:银行存款—人民币五、教学程序——（二）讲授新课38五、教学程序——（二）讲授新课（6）进口商品验收入库①原始凭证：检验费收据、入库单②账务处理借：库存商品—自营进口贷：在途物资—自营进口【例题】接上例，进口商品运抵东方进出口公司，并验收入库。甲产品的进口采购成本=2250000+374000+196000+294000-72000=2865000（元）借：库存商品—自营进口—甲商品2865000贷：在途物资—自营进口—甲商品2865000五、教学程序——（二）讲授新课（6）进口39五、教学程序（三）课堂实训（15分钟）1、帮小王重新做这一笔进口业务的账务处理（假设该商品关税税率为8%，增值税率为17%，消费税率10%）2、实训：根据有关原始凭证编制记账凭证五、教学程序（三）课堂实训（15分40业务1：委托银行开证业务1：委托银行开证41涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件42业务2：收到银行通知，审单付款赎单业务2：收到银行通知，审单付款赎单43涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件44涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件45涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件46涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件47五、教学程序（四）小结（5分钟）（五）布置课后作业五、教学程序（四）小结（5分钟48六、板书设计一、自营进口业务的特点

自主经营、自负盈亏二、进口业务的基本程序（一）进口交易前的准备阶段（二）与国内用户签订合同（“以销定进”）（三）签订进口合同（四）履行进口合同（以“FOB”价格条件为例）1、开立信用证2、租船订舱3、办理货运保险4、审单和付款赎单5、报关6、商品检验7、索赔（五）对内销售与结算六、板书设计一、自营进口业务的特点49六、板书设计三、自营进口业务的核算（一）自营进口商品购进的核算1、自营进口商品采购成本的组成国外进价+进口税金（1）国外进价（以CIF价为基础）（2）进口税金（包括进口关税和消费税，不包括增值税）①进口关税

进口关税=完税价格×进口关税税率以海关审定的成交价格为基础的到岸价格（CIF价）为完税价格②进口消费税从价定率：应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税率）③商品进口环节征收的增值税不是进口商品采购成本的构成部分。应纳税额=组成计税价格×增值税税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

六、板书设计三、自营进口业务的核算502、自营进口商品购进的会计处理（1）预存保证金，申请开证①原始凭证：支票（存人民币）、外币支取凭条或外汇划款凭证（存外币）、银行特种转账凭证②账务处理借：其他货币资金——信用证保证金贷：银行存款——外币或人民币（2）支付国外运费、保险费①原始凭证：各种费用账单、外币支取凭条、银行特种转账付出传票（外币存款支付）、支票、购汇申请书、售汇水单（购汇支付）、汇款回单②账务处理借：在途物资——自营进口贷：银行存款——外币（3）付款赎单①原始凭证：单据通知书、外币支取凭条（外币存款支付）、支票、购汇申请书、售汇水单（购汇支付）、银行特种转账借方传票②账务处理借：在途物资——自营进口贷：其他货币资金——信用证保证金银行存款——外币2、自营进口商品购进的会计处理51（4）收到佣金①原始凭证：购货发票（明佣）、进口合同（暗佣）、收款（或借记）通知、结汇水单②账务处理借：银行存款——外币贷：在途物资——自营进口（5）报关纳税①原始凭证：进口关税、进口增值税专用缴纳书、支票②账务处理计算应纳的关税与消费税:借:在途物资—自营进口贷:应交税费—应交进口关税应交税费—应交消费税

缴纳税费时:借:应交税费—应交进口关税应交税费—应交消费税应交税费—应交增值税（进项税额）贷:银行存款—人民币涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件52（6）进口商品验收入库①原始凭证：检验费收据、入库单②账务处理借：库存商品—自营进口贷：在途物资—自营进口涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件53<<涉外会计>>

内资商品流通企业的进口业务涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件54一、教材分析（一）教材的地位和作用课程地位<<涉外会计>>是在学习<<基础会计>>和<<财务会计>>的基础上开设的，一门主要讲授企业外币、进出口等涉外业务的核算；重点进行涉外业务中涉及的原始凭证的审核、特种凭证的填制、特有报表的编制等技能的传授与训练；注重培养学生职业素质的理论与实践有机结合的会计专业核心课程。对于拓宽学生的就业面向渠道、提高学生职业能力和职业素质养成具有重要的促进作用。

教材选用<<涉外会计>>——中国物资出版社<<涉外会计实训>><<涉外企业会计>>——立信会计出版社（参考补充）

在教材中的地位教材第七章第一节进口业务核算是涉外会计的主要核算内容之一，也是全书的重点之一。自营进口是其中的一种方式。在此之前已经学过内资商品流通企业的外汇业务、出口业务，在本章学习过程中的有关知识点和原始凭证也已经学习过，有助于本章内容的学习。一、教材分析（一）教材的地位和作用55一、教材分析（二）教学目标1、知识目标掌握进口业务的基本流程，熟悉进口业务的各种单据、财务凭证掌握自营进口业务采购成本的计算掌握自营进口商品采购的会计处理2、能力目标能够识别、填制、审核进口业务的有关原始凭证提高学生解决实际问题的能力3、德育目标贴近生活，培养学习的兴趣对国家的有关政策规定有所认识一、教材分析（二）教学目标56二、学情分析高职4年级的学生已经学了3年的会计知识，具备了一定的基础，但动手操作能力不强对会计课开始有厌学的情绪，觉得会计知识很枯燥学习积极性不高，目标也不明确对现实生活中的事情感兴趣，对动手操作的感兴趣二、学情分析高职4年级的学生已经学了3年的会计知识，具备了一57一、教材分析（三）教学重点、难点1、教学重点进口业务的基本流程与进口单据、财务凭证自营进口业务进口税金的计算与核算2、教学难点进口税金的计算一、教材分析（三）教学重点、难点58三、教学方法

运用启发式教学，发挥学生的主动性，引导学生获取新的知识强化实践性教学，培养实际动手操作能力运用案例教学，学会理论应用实际

案例教学、课堂讨论、实验环节与传统教学方法结合起来，引导学生进行思考，学生分析问题、解决问题的能力不断提高。三、教学方法

运用启发式教学，发挥学生的主动性，引导学生获取59四、学法指导教会学生如何进行对比分析，如何抓住会计核算要点和学习的重点联系生活实际和工作实践，提高灵活运用知识，解决实际问题的能力四、学法指导60五、教学程序（一）复习旧知识，导入新课（10分钟）（二）讲授新课（55分钟）

（三）课堂实训（20分钟）（四）小结（5分钟）（五）布置作业五、教学程序（一）复习旧知识，导入新课61五、教学程序——（一）复习旧知识，导入新课1、复习常用的国际贸易术语FOB、CIF、CFR

（1）进口关税，国外运费、保险费由谁负担？

（2）三种术语，价格构成有何不同？术语交货地点运输保险出口手续进口手续所有权转移FOB装运港买方买方卖方买方随交单而转移CIF卖方卖方卖方买方CFR买方买方卖方买方五、教学程序——（一）复习旧知识，导入新课1、复习常用的622、回顾信用证结算方式的基本流程2、回顾信用证结算方式的基本流程63【案例】小王一直负责国内采购业务的核算，一次他接触到一笔进口采购业务：售价为CIF350000USDNewTorK，海上运费30000美元，海运保险费20000美元，海上运费30000美元，所有款项都已支付，用美元支付的货款，用人民币支付的税费。当日市场汇率为USD1=CNY7.0。他做了如下处理：借：库存商品USD（350000+30000+20000）×7.0=CNY2800000贷：银行存款——美元户2800000借：应交税费—应交增值税（进项税额）2800000×17%=476000银行存款——人民币户476000小王的处理对吗？（从以下几个方面来分析）有一点对了：将美元金额按市场汇率折合成人民币来记账（已有知识）错在了哪：1、国外进价错了，CIF价包括了国外运费和保险费（已有知识）

2、增值税的计价基础错了【本课学习内容】

国内购进与国外购进处理不一样，有其特殊的地方【案例】小王一直负责国内采购业务的核算，一次他接触到一笔进口64五、教学程序——（二）讲授新课一、自营进口业务的特点（2分钟）自主经营、自负盈亏二、进口业务的基本程序（13分钟）

（一）进口交易前的准备阶段（二）与国内用户签订合同（“以销定进”）（三）签订进口合同（四）履行进口合同（以“FOB”价格条件为例）1、开立信用证2、租船订舱3、办理货运保险4、审单和付款赎单5、报关6、商品检验7、索赔（五）对内销售与结算比较：如果是以CIF或CFR价格条件成交，履行合同时有何不同？（运输、保险）介绍：有哪些单据？（商业发票、运输单据、保险单据；装箱单，原产地证明等）单据的处理：4套正本单据——提供报关、对外付款、对内结算、留底各一套思考：对外付款的方式有哪几种？（凭单据从外汇账户直接支付，凭单据从银行购汇支付，经外汇管理局批准直接支付或兑付）五、教学程序——（二）讲授新课一、自营进口业651、开立信用证开证申请书1、开立信用证开证申请书66进口发票进口发票67涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件68涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件69涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件70五、教学程序——（二）讲授新课三、自营进口业务的核算分国外购进和国内销售两个阶段（一）自营进口商品购进的核算

1、自营进口商品采购成本的组成（20分钟）国外进价+进口税金（1）国外进价（以CIF价为基础

）

引申几点：1、如果进口合同以FOB或CFR价格成交，国外进价包括哪些？（国外买价、国外运费、保险费）

2、国内运费、保险费用——销售费用（不计入采购成本）

能够直接按进口商品认定的

——

冲减该种商品的国外进价

明佣（发票）——冲减其采购成本

3、收到的佣金暗佣或累计佣金——

已销售：冲减其销售成本

（合同）未销售：冲减其采购成本

不易按进口商品认定的——冲减销售费用

引导学生从三种价格术语的价格构成上进行分析？五、教学程序——（二）讲授新课三、自营进71五、教学程序——（二）讲授新课（2）进口税金（包括进口关税和消费税，不包括增值税）①进口关税

进口关税=完税价格×进口关税税率以海关审定的成交价格为基础的到岸价格（CIF价）为完税价格进口货物以CIF价成交，完税价格=CIF价进口货物以FOB价成交，完税价格=FOB价+国外运费+国外保险费=（FOB价+国外运费）÷（1-国外保险费率）进口货物以CFR价成交，完税价格=CFR价+国外保险费=CFR价÷（1-国外保险费率）②进口消费税进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，计算公式如下：应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税率）③商品进口环节征收的增值税不是进口商品采购成本的构成部分。如果进口属于自用的固定资产，其进口增值税目前也应计入固定资产成本。应纳税额=组成计税价格×增值税税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税以外币计价，按海关填发税款缴纳证之日的市场汇率折合人民币比较：国内购买商品、固定资产时增值税如何处理（计算基础不一样）五、教学程序——（二）讲授新课（2）进72五、教学程序——（二）讲授新课【例题】东方进出口公司进口甲商品一批，成交价为USD300000FOB纽约，支付国外运费30000美元，保险费20000美元。货物运达港口，申请报关并交纳各项税款。该商品关税税率为8%，增值税率为17%，消费税率10%。海关填发税款缴纳证之日的市场汇率为：USD1=CNY7.0。交纳进口关税：关税完税价格=USD（300000+30000+20000）×7.0=CNY2450000（元）应交关税税额=2450000×8%=196000（元）交纳进口消费税：消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税率）=（2450000+196000）/（1-10%）=2940000（元）应交消费税=2940000×10%=294000（元）交纳进口增值税增值税组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=2450000+196000+294000=2940000（元）应纳增值税额=2940000×17%=499800（元）如果价格条件为CIF或CFR，你会进行计算吗？五、教学程序——（二）讲授新课【例题】73五、教学程序——（二）讲授新课2、自营进口商品的会计处理（以FOB为例）（25分钟）（1）预存保证金，申请开证

①原始凭证：支票（存人民币）、外币支取凭条或外汇划款凭证（存外币）、银行特种转账凭证重点引导学生认识有关的原始凭证，根据原始凭证做账务处理五、教学程序——（二）讲授新课2、自营进74涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件75涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件76五、教学程序——（二）讲授新课②账务处理借：其他货币资金——信用证保证金贷：银行存款——外币或人民币【例题】东方进出口公司从美国进口甲产品一批，采用即期L/C结算方式成交价为FOB纽约300000美元，已将公司外汇存款100000美元存入银行，委托其开出信用证，支付银行开证费300元，国外信用证通知费100元。当日银行市场汇率为USD1=CNY7.54。借：其他货币资金——信用证保证金754000（USD100000×7.54）贷：银行存款——美元户754000（USD100000×7.54）借：财务费用400贷：银行存款——人民币400凡无现汇账户的，现行规定不可提前购汇（此时企业对外并不付汇），要用人民币做信用证保证金。五、教学程序——（二）讲授新课②账务处77五、教学程序——（二）讲授新课（2）支付国外运费、保险费①原始凭证：各种费用账单、外币支取凭条（外币存款支付）、支票、售汇水单（购汇支付）、汇款回单、银行特种转账付出传票五、教学程序——（二）讲授新课（2）支付78涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件79涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件80涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件81涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件82涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件83五、教学程序——（二）讲授新课②账务处理借：在途物资——自营进口贷：银行存款——外币【例题】接上例，支付境外运费30000美元，保险费20000美元，当日银行市场汇率为USD1=CNY7.48

借：在途物资—进口—甲商品374000贷：银行存款—美元户374000（USD50000×7.48）五、教学程序——（二）讲授新课84五、教学程序——（二）讲授新课（3）付款赎单①原始凭证：单据通知书、发票、外币支取凭条（外币存款支付）、支票、购汇申请书、售汇水单（购汇支付）、银行特种转账借方传票五、教学程序——（二）讲授新课（3）付款85涉外会计内资商品流通企业的进口业务课件86五、教学程序——（二）讲授新课②账务处理借：在途物资——自营进口贷：其他货币资金——信用证保证金银行存款——外币【例题】接上例，接到银行转来的全套进口单证，经审核无误后付款，当日银行市场汇率为USD1=CNY7.50借：在途物资—自营进口——甲商品2250000（USD300000×7.50）贷：其他货币资金——信用证保证金750000（USD100000×7.50）银行存款——美元户1500000（USD200000×7.50）思考：如果差额是购汇补足的，如何进行会计处理？（购汇会产生汇兑损益）国际上银行实际上多数只收取部分开证保证金，因此，信用证存款户的资金多数不足以付清货款，常要从现汇账户或购汇补足差额拓展：人民币在升值，对企业出口是否有利？五、教学程序——（二）讲授新课②账务处87五、教学程序——（二）讲授新课（4）收到佣金①原始凭证：购货发票（明佣）、进口合同（暗佣）、收款（或借记）通知、结汇水单五、教学程序——（二）讲授新课（4）收到88五、教学程序——（二）讲授新课②账务处理借：银行存款——外币贷：在途物资——自营进口【例题】接上例，收到进口佣金10000美元，当日银行市场汇率为USD1=CNY7.2借：银行存款—美元户72000（USD10000）贷：在途物资—自营进口—甲商品72000思考：如果将佣金收入直接结售给银行，如何进行账务处理？（结汇产生汇兑损益）五、教学程序——（二）讲授新课思考：如果89五、教学程序——（二）讲授新课（5）报关纳税①原始凭证：进口关税、进口增值税、消费税专用缴纳书、支票五、教学程序——（二）讲授新课（5）报关90五、教学程序——（二）讲授新课②账务处理计算应纳的关税与消费税:借:在途物资—自营进口贷:应交税费—应交进口关税应交税费—应交消费税

缴纳税费时:借:应交税费—应交进口关税应交税费—应交消费税应交税费—应交增值税（进项税额）贷:银行存款—人民币五、教学程序——（二）讲授新课91五、教学程序——（二）讲授新课（6）进口商品验收入库①原始凭证：检验费收据、入库单②账务处理借：库存商品—自营进口贷：在途物资—自营进口【例题】接上例，进口商品运抵东方进出口公司，并验收入库。甲产品的进口采购成本=2250000+374000+196000+294000-72000=2865000（元）借：库存商品—自营进口—甲商品2865000贷：在途物资—自营进口—甲商品2865000五、教学程序——（二）讲授新课