成本管理第四次讨论课件

成本管理第四次讨论成本管理第四次讨论1案例一资料：吉利有限公司制造三款户外木制家具：木椅、长凳和木桌。每一款产品的预算单位成本和资源需求详列如下：木椅（元）长凳（元）木桌（元）木材成本20.060.040.0直接人工16.040.032.0变动制造费用12.030.024.0固定制造费用18.045.036.0单位总成本66.0175.0132.0预算的每年数量400020001500（1）这些产品的数量预计于市场的需求量一致。（2）固定制造费用按直接工时分配给该三款产品。（3）工资率每小时8元。（4）木材的成本每平方米8元。案例一2制造上述三款产品所用的木材仍乃是一种独特的木材。根据采购经理的资料，木材供应商每年只能供应20000平方米该种独特的木材。公司的销售总监已接受了一位客户的订单，包括500张木椅，100张长凳和150张木桌。如果违反合约，将要赔偿8000元。上述的市场需求估计已包括了这张订单内的数量。该三款产品的售价如下：木椅80.0元、长凳200.0元、木桌155.0元。要求：1．请拟定最佳的生产策略，并计算根据此策略每年所能带来的利润。2．计算并解释公司为取得额外的木材供应而愿意支付的每平方米每次的最高价格。3．假设生产能力是一项“限制性因素”，简单解释管理层如何能够提高公司生产能力而又不需购置额外的厂房和设备。制造上述三款产品所用的木材仍乃是一种独特的木材。根据采购经理3请拟定最佳的生产策略，并计算根据此策略每年所能带来的利润。

步骤一：测试特种木材乃一限制性因素产品每张所需（平方米）预算数量总需求（平方米）木椅2.5400010000长凳7.5200015000木桌5.01500750032500可供使用的木材20000缺少12500其中:木椅每张所需平方米=20元÷8元=2.5平方米长凳每张所需平方米=60元÷8元=7.5平方米木桌每张所需平方米=40元÷8元=5.0平方米请拟定最佳的生产策略，并计算根据此策略每年所能带来的利润。产4步骤二：计算每款产品所耗用的每平米木材的贡献木椅长凳木桌每张售价80200155每张的变动成本4813096每张的边际贡献32

7059需耗用的木材（平米）2.57.55.0每平米木材的贡献边际12.89.3311.8生产的优先次序第一第三第二步骤二：计算每款产品所耗用的每平米木材的贡献木椅长凳5步骤三：拟定生产策略产品产量所需木材平方米剩余木材平方米木椅4000（包括订单中的500张）1000010000木桌1500（包括订单中的150张）75002500长凳（余数）333（包括订单中的100张）2497.52.5步骤三：拟定生产策略产量所需木材平方米剩余木材平方米木椅406步骤四：计算按所拟定的生产策略带来的净利润产品每张的边际贡献数量边际贡献总额木椅324000128000木桌59150088500长凳7033323310边际贡献总额239810减：固定成本（注）216000

利润23810注：（18×4000）+（45×2000）+（36×1500）步骤四：计算按所拟定的生产策略带来的净利润产品每张的边际数量72.计算并解释公司为取得额外的木材供应而愿意支付的每平米木材的最高价格。

上述1中拟定的生产策略显示公司拥有足够的木材制造木椅和木桌，但长凳的供求之间却出现短缺。每张长凳的贡献70元每张长凳的木材成本60元每张长凳使用额外木材的最高成本130元每张长凳所需的木材（平米）7.5平方米支付额外木材的最高价格是130÷7.5=17.33（元/每平米）。最高的额外需求是用作制造1667(2000-333)张凳的数量减去原来20000平米中剩余的2.5平米，即(1667×7.5)-2.5=12500平米。2.计算并解释公司为取得额外的木材供应而愿意支付的每平米木83．假设生产能力是一项“限制性因素”，简单解释管理层如何能够提高公司生产能力而又不需购置额外的厂房和设备。1）提升企业员工的整体执行技能。要提升企业员工的整体执行技能水平，一方面在招聘过程中要挑选具备较强执行技能的员工，另一方面在企业内部进行持续的职业化训练，主要是通过执行技能培训和对职业技能运用的考核来实现。

2）加班加点；

3）临时增加工人，增开班次；

4）采取措施降低废品率；5）改善原材料质量；6）改善设备维修制度。这能减少设备故障时间，提高设备利用率而提高生产能力；7）采用适当的工资奖励制度，激发工人的劳动积极性.8）合理选择批量。批量选择的不同会影响设备调整时间的变化。合理选择批量能减少不必要的设备调整时间，而提高设备利用率，即提高了设备的生产能力；3．假设生产能力是一项“限制性因素”，简单解释管理层如何能够9案例二：某公司拥有和经营一个度假村。该度假村包括客房部，一个商务中心，一个餐厅和健身房。该度假村编制了一份详细的营业旺季的预算。营业旺季历时20周，其中高峰期为8周。客房部拥有80个单人房和40个双人房，双人房的收费为单人房收费的1.5倍。有关预测资料如下：（1）客房部：单人房每日变动成本赤26元，双人房每日变动成本为35元。客房部固定成本为713000元。（2）健身房：住客每人每天收费4元，散客每人每天收费10元。健身设施的固定成本为54000元。（3）餐厅：平均每个客人给餐厅每天带来3元的贡献边际。固定成本为25000元。（4）商务中心：出租商务中心可增加贡献边际总额40000元。商务客人的估计数已包括在其他方面的预计中。（5）预订情况：营业高峰期客房部所有房间都已被预订。在其余12周，双人房客满率为60%，单从房客满率为70%。散客每天为50人。假定所有的住客和散客都使用健身设施和在餐厅用餐。假定双人房每次均同时住两个人。

案例二：10要求：1.客房部达到盈亏平衡点时,单人房和双人房的最低收费各应为多少?(1).首先要确定业务量总数。本例业务量总数是20周全部房间的租房天数和20周全部房间的住客人次。要求：11

满客率租房天数住客人次单人房100％(7×8×80×100％)44804480(80间)70％(7×12×80×70％)47044704

91849184双人房100％(7×8×40×100％)2240(×2)4480(40间)60％(7×12×40×60％)2016(×2)4032

42568512总计

17696人次满客率租房天数住客人次单人房100％(7×8×80×10012(2)盈亏平衡点即保本点收费，即最低收费。保本时，保本收入=变动成本+固定成本=(9184×26+4256×35）+713000=1100744(元)则9184x+4256×I.5x=1100744单人房最低每天收费：x=1100744÷15568=71(元)双人房最低每天收费：1.5x71=107(元)2.如果客房部确定的目标利润为300000元,那么每间单人房和双人房的收费各应为多少?(2)盈亏平衡点即保本点收费，即最低收费。13利润=总收入—变动成本—固定成本则总收入=变动成本+固定成本+利润=(9184×26+4256×35)＋713000＋300000=1400744(元)设单人房每天收费为x，则双人房收费为1.5x。则9184x+4256×1.5x=1400744单人房每天收费：x=1400744÷15568=90(元)双人房每天收费：1.5×90=135(元)利润=总收入—变动成本—固定成本143.如果客房部利润为300000元,那么度假村总利润可达到多少?

散客人次=50×7×20=7000(人次)(1)客房利润

300000(2)健身房利润收入：住客4×1769670784散客10×700070000收入合计140784固定成本54000利润86784(3)餐厅利润贡献边际(17696+7000)×374088固定成本25000利润49088(4)商务中心利润边际贡献总额40000总利润=300000+86784+49088+40000=475872元3.如果客房部利润为300000元,那么度假村总利润可达到多15案例三资料：宁波甬兴企业生产三类产品：刨床、铣床和专用机床。2012年该厂销售部门根据市场需求进行预测，计划部门初步平衡了生产能力，编制了2012年产品生产计划，财会部门打算据此进行产品生产的决策。该厂多年生产的老产品刨床，由于造价高，定价低，长期亏损。尽管是亏损产品，但是市场上仍有其一定的需求量，为满足市场需要，仍继续生产。财会部门根据产品生产计划预测了成本和利润如表1所示。表12012年成本、利润预测表单位：万元产品刨床铣床专用机床合计销售收入654.6630.7138.31423.6销售成本681.9564.5106.81353.2销售利润-27.366.231.570.4厂长阅读了该表以后，对财会部门提出了这样几个问题：1．2004年本厂目标利润能否达到100万元?2．刨床产品亏损27．3万元，影响企业利润，可否考虑停产?案例三产品刨床铣床专用机床合计销售收入6516带着这些问题，财会部门与销售、生产等部门一起，共同研究，寻找对策。若干天后，他们提出了以下3个方案，希望有关专家经过分析比较，确定其中的最优方案。A方案：停止生产刨床，按原计划生产铣床和专用机床。B方案：停止生产刨床后，根据生产能力的平衡条件，铣床最多增产40％，专用机床最多增产10％。C方案：进一步平衡生产能力，调整产品生产计划。该厂铣床系列是最近几年开发的新产品，由于技术性能好，质量高，颇受用户欢迎，目前已是市场供不应求的产品。故根据市场预测，调整产品生产结构，压缩刨床产品生产计划30％，铣床在原方案基础上可增产36％。另外，财会人员运用回归分析法，在计算出单位产品变动成本的基础上，计算出了变动成本占销售收入的比率。在2011年的成本资料基础上，考虑到原材料调价因素，其结果如表2所示。表2各产品变动成本占销售收入的比率产品刨床铣床专用机床变动成本占销售收入的百分比70％60％55％带着这些问题，财会部门与销售、生产等部门一起，共同研究，寻找17要求：（1）2012年本厂目标利润能否达到100万元？（2）刨床产品亏损27.3万元，影响企业利润，可否考虑停产？（3）对三个方案进行评价，选出最优方案，并给厂长合理的解释。分析：首先，计算各产品的变动成本、贡献毛益和销售利润，见表3所示。表3各产品变动成本、贡献毛益和销售利润计算表单位：万元项目刨床铣床专用机床合计销售收入654.6630.7138.31423.6变动成本458.2378.476.1912.7贡献毛益196.4252.362.2510.9固定成本223.7186.130.7440.5销售利润-27.366.231.570.4要求：（1）2012年本厂目标利润能否达到100万元？项18其次，进行各种方案的计算和分析：若选择A方案，停止生产刨床，按原计划生产铣床和专用机床的利润如表4所示。表4A方案的利润单位：万元项目铣床专用机床合计销售收入630.7138.3769变动成本378.476.1454.5贡献毛益252.362.2314.5固定成本440.5440.5销售利润-126-126可见，由于刨床存在很大的贡献毛益，A方案单纯停产刨床，停产后企业会出现亏损126万元。其次，进行各种方案的计算和分析：项目铣床专用机床合计销售19若选择B方案的利润如表5所示。表5B方案的利润单位：万元项目铣床专用机床合计销售收入883.0152.11035.1变动成本529.883.7613.5贡献毛益353.268.4421.6固定成本440.5440.5销售利润-18.9-18.9B方案仍然亏损，亏损额为18.9万元。若选择B方案的利润如表5所示。项目铣床专用机床合计销售收20若选择C方案的利润如表6所示。表6C方案的利润单位：万元项目刨床铣床专用机床合计销售收入458.2857.8138.31454.3变动成本320.7514.676.1911.4贡献毛益137.5343.262.2542.9固定成本440.5440.5销售利润102.4102.4若选择C方案的利润如表6所示。项目刨床铣床专用机床合计销21

C方案可达到目标利润100万元。最后，综合以上分析，作出决策为应选择C方案。企业管理的重点在经营，而经营的重心在决策。决策是现代企业管理的关键和核心。管理会计正是通过这些专门的方法，对决策中各备选方案作出分析、鉴别，从而有利于企业管理部门作出正确的决策。C方案可达到目标利润100万元。22案例三：（1）财务部与业务部在保本点计算上出现了巨大差异，你认为谁的计算方法正确，为什么？

1、财务部张芳的计算成本是正确的。保本点销售量是企业利润等于0时的销售量，即：（单位价格－单位变动成本）×保本量－固定成本＝0，所以保本点销量=固定成本/(单位价格-变动成本)。以凸模为例：保本点销售量=（16400+9320）/（460-160-40）=99套。业务部门的保本点=9320/（460-160-40）=36套，仅用销售收入补偿了变动成本、固定销售及管理费用。而财务部门在计算保本点时，将全部费用都进行了补偿，这样业务部门计算的保本点销售量偏低。在企业经营管理过程中，以变动成本法进行核算，所以将固定性生产成本作为期间费用，应在当期全额从本期收入中扣减。两个部门计算方式的差异，说明企业管理人员（非财务人员）对管理会计理论知识的认识和应用还存在欠缺，没用运用变动成本法进行经营决策的意识，应加强管理会计理论方法的培训，以提高企业管理人员的管理决策能力。案例三：23

（2）技术部李明认为需要考虑前期投入设备成本的观点是否正确，财务部的张芳为什么说“在生产翅片模的决策中，三年前投入的280万元设备款不应该再考虑了”？两者产生分歧的原因在哪里，它警示我们在决策时应注意什么问题？技术部李明认为需要考虑前期投入设备成本的观点是不正确。因为三年前投入的280万元设备款属于沉没成本，所以财务部张芳认为不用再考虑了。两者产生分歧的原因：考虑沉没成本与否。因为不管企业现在做什么短期经营决策，几年前的设备购置款已经支付了，不可能挽回了，从性质上说是一笔沉没成本，属于无关成本。经营决策者应该考虑的是和某一特定方案有关的相关成本。它警示我们在决策时应注意的问题：不考虑沉没成本，考虑相关成本。

（2）技术部李明认为需要考虑前期投入设备成本的观点是否正24（3）李明说：“超硬模具部件的毛利率高，其产生的利润也就会高于翅片模，因此应该生产超硬模具部件。”而张芳指出“进行产品决策的关键因素是贡献毛益，而不是毛利率。”你怎么看待这个问题，在确定生产何种产品时，该以哪种标准决策，为什么？李明说：“超硬模具部件的毛利率高，其产生的利润也就会高于翅片模，因此应该生产超硬模具部件。”这种说法主要是站在完全成本法的角度，以毛利率作为衡量标准进行的决策。毛利率是毛利与营业收入的百分比，毛利率＝毛利/营业收入×100%＝（营业收入－营业成本）/营业收入×100%，其中营业成本包括固定成本。而固定成本在决策中是无关成本。我认为张芳的观点正确。在确定生产何种产品时，应以贡献毛益、而不是毛利率作为决策标准。贡献毛益是产品销售收入或销售净收入在扣除其自身的变动成本之后，对企业盈利所作的贡献，用它补偿固定成本之后，尚有剩余的话，即为企业营业利润。企业决策的最终标准是利润最大化。固定成本是无关成本，此时贡献毛益大的产品，利润就大。而毛利率大的产品利润总额不一定大，因为其期间费用可能大于毛利。

（3）李明说：“超硬模具部件的毛利率高，其产生的利润也就会高25（4）请帮助他们进行分析，是否应将两条生产线上50%的产能用于转产翅片模？如果不转产，请说明理由；如果决定转产，根据以销定产，则应制定何种转产策略，即每年至少要销售多少套翅片模才可以获得较不转产翅片模更大的收益？如果拿出50%的生产能力安排生产翅片模，则生产翅片模和生产老产品两种决策的差量收益为4500*0.5*（30-19）+500*0.5*（50-28）-（3000*2+3*2000）-5000*0.5*（28-21）=750大于0，所以可以拿出50%的生产能力安排生产翅片模；根据以销定产，转产50%的时候，每年至少要销售的翅片模量为：（3000*2+3*2000）+5000*0.5*（28-21）/[（30-19）*9+（50-28）*1]=（17500+12000）/121=244（套）（4）请帮助他们进行分析，是否应将两条生产线上50%的产能用26（5）对日本厂商的订货行为，财务部和销售部的分歧是如何产生的？导致两种结果的原因是什么？如果你是销售部的经理，你会接受哪个部门的意见，为什么？①开发剩余20%的生产能力，需要增加12000元（3000*2+3*2000）的专属成本剩余生产能力：500*（1-80%）=100套，对于日本订货，财务部和销售部产生歧义的原因是因为两者决策的依据不同。销售部门依据是毛利率，而财务部门依据是贡献毛益。如果我是销售部门经理会接受财务部门的建议。因为在生产能力有剩余的情况，只要定价超过变动成本，对企业就有贡献，就可以分担企业的固定成本，就可以增加企业的整体收益。对于日商提出的购买80套的订单不可以接受。因为，在生产过程中，80套属于在企业剩余生产范围内，不影响企业的正常生产，只要日商给出的价格高于产品本身的变动成本就能接受。但是需要增加12000元，出售80套的利润为：80*（320*0.8-199）-12000=-7440元若日商购买200套，则冲击正常销售量100件，这样的话就有机会成本产生，为正常产量100件创造的边际贡献。若接受200件订单所带来的收益为：200*（320*0.8-199）-12000-100*（320-199）=-12700小于0

所以不能接受订单。（5）对日本厂商的订货行为，财务部和销售部的分歧是如何产生的27ThankyouThankyou28演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！29成本管理第四次讨论成本管理第四次讨论30案例一资料：吉利有限公司制造三款户外木制家具：木椅、长凳和木桌。每一款产品的预算单位成本和资源需求详列如下：木椅（元）长凳（元）木桌（元）木材成本20.060.040.0直接人工16.040.032.0变动制造费用12.030.024.0固定制造费用18.045.036.0单位总成本66.0175.0132.0预算的每年数量400020001500（1）这些产品的数量预计于市场的需求量一致。（2）固定制造费用按直接工时分配给该三款产品。（3）工资率每小时8元。（4）木材的成本每平方米8元。案例一31制造上述三款产品所用的木材仍乃是一种独特的木材。根据采购经理的资料，木材供应商每年只能供应20000平方米该种独特的木材。公司的销售总监已接受了一位客户的订单，包括500张木椅，100张长凳和150张木桌。如果违反合约，将要赔偿8000元。上述的市场需求估计已包括了这张订单内的数量。该三款产品的售价如下：木椅80.0元、长凳200.0元、木桌155.0元。要求：1．请拟定最佳的生产策略，并计算根据此策略每年所能带来的利润。2．计算并解释公司为取得额外的木材供应而愿意支付的每平方米每次的最高价格。3．假设生产能力是一项“限制性因素”，简单解释管理层如何能够提高公司生产能力而又不需购置额外的厂房和设备。制造上述三款产品所用的木材仍乃是一种独特的木材。根据采购经理32请拟定最佳的生产策略，并计算根据此策略每年所能带来的利润。

步骤一：测试特种木材乃一限制性因素产品每张所需（平方米）预算数量总需求（平方米）木椅2.5400010000长凳7.5200015000木桌5.01500750032500可供使用的木材20000缺少12500其中:木椅每张所需平方米=20元÷8元=2.5平方米长凳每张所需平方米=60元÷8元=7.5平方米木桌每张所需平方米=40元÷8元=5.0平方米请拟定最佳的生产策略，并计算根据此策略每年所能带来的利润。产33步骤二：计算每款产品所耗用的每平米木材的贡献木椅长凳木桌每张售价80200155每张的变动成本4813096每张的边际贡献32

7059需耗用的木材（平米）2.57.55.0每平米木材的贡献边际12.89.3311.8生产的优先次序第一第三第二步骤二：计算每款产品所耗用的每平米木材的贡献木椅长凳34步骤三：拟定生产策略产品产量所需木材平方米剩余木材平方米木椅4000（包括订单中的500张）1000010000木桌1500（包括订单中的150张）75002500长凳（余数）333（包括订单中的100张）2497.52.5步骤三：拟定生产策略产量所需木材平方米剩余木材平方米木椅4035步骤四：计算按所拟定的生产策略带来的净利润产品每张的边际贡献数量边际贡献总额木椅324000128000木桌59150088500长凳7033323310边际贡献总额239810减：固定成本（注）216000

利润23810注：（18×4000）+（45×2000）+（36×1500）步骤四：计算按所拟定的生产策略带来的净利润产品每张的边际数量362.计算并解释公司为取得额外的木材供应而愿意支付的每平米木材的最高价格。

上述1中拟定的生产策略显示公司拥有足够的木材制造木椅和木桌，但长凳的供求之间却出现短缺。每张长凳的贡献70元每张长凳的木材成本60元每张长凳使用额外木材的最高成本130元每张长凳所需的木材（平米）7.5平方米支付额外木材的最高价格是130÷7.5=17.33（元/每平米）。最高的额外需求是用作制造1667(2000-333)张凳的数量减去原来20000平米中剩余的2.5平米，即(1667×7.5)-2.5=12500平米。2.计算并解释公司为取得额外的木材供应而愿意支付的每平米木373．假设生产能力是一项“限制性因素”，简单解释管理层如何能够提高公司生产能力而又不需购置额外的厂房和设备。1）提升企业员工的整体执行技能。要提升企业员工的整体执行技能水平，一方面在招聘过程中要挑选具备较强执行技能的员工，另一方面在企业内部进行持续的职业化训练，主要是通过执行技能培训和对职业技能运用的考核来实现。

2）加班加点；

3）临时增加工人，增开班次；

4）采取措施降低废品率；5）改善原材料质量；6）改善设备维修制度。这能减少设备故障时间，提高设备利用率而提高生产能力；7）采用适当的工资奖励制度，激发工人的劳动积极性.8）合理选择批量。批量选择的不同会影响设备调整时间的变化。合理选择批量能减少不必要的设备调整时间，而提高设备利用率，即提高了设备的生产能力；3．假设生产能力是一项“限制性因素”，简单解释管理层如何能够38案例二：某公司拥有和经营一个度假村。该度假村包括客房部，一个商务中心，一个餐厅和健身房。该度假村编制了一份详细的营业旺季的预算。营业旺季历时20周，其中高峰期为8周。客房部拥有80个单人房和40个双人房，双人房的收费为单人房收费的1.5倍。有关预测资料如下：（1）客房部：单人房每日变动成本赤26元，双人房每日变动成本为35元。客房部固定成本为713000元。（2）健身房：住客每人每天收费4元，散客每人每天收费10元。健身设施的固定成本为54000元。（3）餐厅：平均每个客人给餐厅每天带来3元的贡献边际。固定成本为25000元。（4）商务中心：出租商务中心可增加贡献边际总额40000元。商务客人的估计数已包括在其他方面的预计中。（5）预订情况：营业高峰期客房部所有房间都已被预订。在其余12周，双人房客满率为60%，单从房客满率为70%。散客每天为50人。假定所有的住客和散客都使用健身设施和在餐厅用餐。假定双人房每次均同时住两个人。

案例二：39要求：1.客房部达到盈亏平衡点时,单人房和双人房的最低收费各应为多少?(1).首先要确定业务量总数。本例业务量总数是20周全部房间的租房天数和20周全部房间的住客人次。要求：40

满客率租房天数住客人次单人房100％(7×8×80×100％)44804480(80间)70％(7×12×80×70％)47044704

91849184双人房100％(7×8×40×100％)2240(×2)4480(40间)60％(7×12×40×60％)2016(×2)4032

42568512总计

17696人次满客率租房天数住客人次单人房100％(7×8×80×10041(2)盈亏平衡点即保本点收费，即最低收费。保本时，保本收入=变动成本+固定成本=(9184×26+4256×35）+713000=1100744(元)则9184x+4256×I.5x=1100744单人房最低每天收费：x=1100744÷15568=71(元)双人房最低每天收费：1.5x71=107(元)2.如果客房部确定的目标利润为300000元,那么每间单人房和双人房的收费各应为多少?(2)盈亏平衡点即保本点收费，即最低收费。42利润=总收入—变动成本—固定成本则总收入=变动成本+固定成本+利润=(9184×26+4256×35)＋713000＋300000=1400744(元)设单人房每天收费为x，则双人房收费为1.5x。则9184x+4256×1.5x=1400744单人房每天收费：x=1400744÷15568=90(元)双人房每天收费：1.5×90=135(元)利润=总收入—变动成本—固定成本433.如果客房部利润为300000元,那么度假村总利润可达到多少?

散客人次=50×7×20=7000(人次)(1)客房利润

300000(2)健身房利润收入：住客4×1769670784散客10×700070000收入合计140784固定成本54000利润86784(3)餐厅利润贡献边际(17696+7000)×374088固定成本25000利润49088(4)商务中心利润边际贡献总额40000总利润=300000+86784+49088+40000=475872元3.如果客房部利润为300000元,那么度假村总利润可达到多44案例三资料：宁波甬兴企业生产三类产品：刨床、铣床和专用机床。2012年该厂销售部门根据市场需求进行预测，计划部门初步平衡了生产能力，编制了2012年产品生产计划，财会部门打算据此进行产品生产的决策。该厂多年生产的老产品刨床，由于造价高，定价低，长期亏损。尽管是亏损产品，但是市场上仍有其一定的需求量，为满足市场需要，仍继续生产。财会部门根据产品生产计划预测了成本和利润如表1所示。表12012年成本、利润预测表单位：万元产品刨床铣床专用机床合计销售收入654.6630.7138.31423.6销售成本681.9564.5106.81353.2销售利润-27.366.231.570.4厂长阅读了该表以后，对财会部门提出了这样几个问题：1．2004年本厂目标利润能否达到100万元?2．刨床产品亏损27．3万元，影响企业利润，可否考虑停产?案例三产品刨床铣床专用机床合计销售收入6545带着这些问题，财会部门与销售、生产等部门一起，共同研究，寻找对策。若干天后，他们提出了以下3个方案，希望有关专家经过分析比较，确定其中的最优方案。A方案：停止生产刨床，按原计划生产铣床和专用机床。B方案：停止生产刨床后，根据生产能力的平衡条件，铣床最多增产40％，专用机床最多增产10％。C方案：进一步平衡生产能力，调整产品生产计划。该厂铣床系列是最近几年开发的新产品，由于技术性能好，质量高，颇受用户欢迎，目前已是市场供不应求的产品。故根据市场预测，调整产品生产结构，压缩刨床产品生产计划30％，铣床在原方案基础上可增产36％。另外，财会人员运用回归分析法，在计算出单位产品变动成本的基础上，计算出了变动成本占销售收入的比率。在2011年的成本资料基础上，考虑到原材料调价因素，其结果如表2所示。表2各产品变动成本占销售收入的比率产品刨床铣床专用机床变动成本占销售收入的百分比70％60％55％带着这些问题，财会部门与销售、生产等部门一起，共同研究，寻找46要求：（1）2012年本厂目标利润能否达到100万元？（2）刨床产品亏损27.3万元，影响企业利润，可否考虑停产？（3）对三个方案进行评价，选出最优方案，并给厂长合理的解释。分析：首先，计算各产品的变动成本、贡献毛益和销售利润，见表3所示。表3各产品变动成本、贡献毛益和销售利润计算表单位：万元项目刨床铣床专用机床合计销售收入654.6630.7138.31423.6变动成本458.2378.476.1912.7贡献毛益196.4252.362.2510.9固定成本223.7186.130.7440.5销售利润-27.366.231.570.4要求：（1）2012年本厂目标利润能否达到100万元？项47其次，进行各种方案的计算和分析：若选择A方案，停止生产刨床，按原计划生产铣床和专用机床的利润如表4所示。表4A方案的利润单位：万元项目铣床专用机床合计销售收入630.7138.3769变动成本378.476.1454.5贡献毛益252.362.2314.5固定成本440.5440.5销售利润-126-126可见，由于刨床存在很大的贡献毛益，A方案单纯停产刨床，停产后企业会出现亏损126万元。其次，进行各种方案的计算和分析：项目铣床专用机床合计销售48若选择B方案的利润如表5所示。表5B方案的利润单位：万元项目铣床专用机床合计销售收入883.0152.11035.1变动成本529.883.7613.5贡献毛益353.268.4421.6固定成本440.5440.5销售利润-18.9-18.9B方案仍然亏损，亏损额为18.9万元。若选择B方案的利润如表5所示。项目铣床专用机床合计销售收49若选择C方案的利润如表6所示。表6C方案的利润单位：万元项目刨床铣床专用机床合计销售收入458.2857.8138.31454.3变动成本320.7514.676.1911.4贡献毛益137.5343.262.2542.9固定成本440.5440.5销售利润102.4102.4若选择C方案的利润如表6所示。项目刨床铣床专用机床合计销50

C方案可达到目标利润100万元。最后，综合以上分析，作出决策为应选择C方案。企业管理的重点在经营，而经营的重心在决策。决策是现代企业管理的关键和核心。管理会计正是通过这些专门的方法，对决策中各备选方案作出分析、鉴别，从而有利于企业管理部门作出正确的决策。C方案可达到目标利润100万元。51案例三：（1）财务部与业务部在保本点计算上出现了巨大差异，你认为谁的计算方法正确，为什么？

1、财务部张芳的计算成本是正确的。保本点销售量是企业利润等于0时的销售量，即：（单位价格－单位变动成本）×保本量－固定成本＝0，所以保本点销量=固定成本/(单位价格-变动成本)。以凸模为例：保本点销售量=（16400+9320）/（460-160-40）=99套。业务部门的保本点=9320/（460-160-40）=36套，仅用销售收入补偿了变动成本、固定销售及管理费用。而财务部门在计算保本点时，将全部费用都进行了补偿，这样业务部门计算的保本点销售量偏低。在企业经营管理过程中，以变动成本法进行核算，所以将固定性生产成本作为期间费用，应在当期全额从本期收入中扣减。两个部门计算方式的差异，说明企业管理人员（非财务人员）对管理会计理论知识的认识和应用还存在欠缺，没用运用变动成本法进行经营决策的意识，应加强管理会计理论方法的培训，以提高企业管理人员的管理决策能力。案例三：52

（2）技术部李明认为需要考虑前期投入设备成本的观点是否正确，财务部的张芳为什么说“在生产翅片模的决策中，三年前投入的280万元设备款不应该再考虑了”？两者产生分歧的原因在哪里，它警示我们在决策时应注意什么