2016年基础学习班全讲义1

第二章金融资群知识点一：交第二章金融资群知识点一：交易性金融资产【金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其的金融负债或权益工具的合同。（一）取得该金（一）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单按照公允价值计量，且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）（二）公允价值变动损益（或在贷方——公允价值变动（或在借方B的②初始入账金额＝100×（25.2－0.2）＝2500（万元262每——公允价值变动（或在借方B的②初始入账金额＝100×（25.2－0.2）＝2500（万元262每（4）201543B借：应收股利每贷：交易性金融资产——公允价值变 8201411借：交易性金融资产——成本21借：交易性金融资产——公允价值变 7688借：交易性金融资产——公允价值变 76882贷：交易性金融资产——公允价值变 88知识点二：持有至到期投资【机（一）2.是指相关合同（金等）的金额和时间。572.是指相关合同（金等）的金额和时间。57日？日“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外影响将投资持有至到期日3企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价其重分类为可供出售金融资产进行处理。持有至到期投资初始计量时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额持有至到期投资后续计量：按摊余成本进行后续计量②加上累计的折价摊销（利息调整摊销）或减去累计的溢价摊销（利息调整摊销③扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）（二）持有至到期投资——利息调整【按其差额】②加上累计的折价摊销（利息调整摊销）或减去累计的溢价摊销（利息调整摊销③扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）（二）持有至到期投资——利息调整【按其差额】应收利息＝债券面值×票面利率【借：应收利息】利息调整的摊销＝持有至到期投资——利息调整【差额】1175%，4）＝3.546。×6%×（P/A，r，4）＋20×6%×3.546＋2020121。11④20121231=20709.19-164.54=20544.65（万元贷：持有至到期投资——利息调 。11④20121231=20709.19-164.54=20544.65（万元贷：持有至到期投资——利息调 ④2013123120544.65-172.77=20371.88（万元1111①应收利息=20000×6%=1200（万元②实际利息收入=20371.88×5%=1018.59（万元11贷：应收利息期初摊余成本实际利息（b）（5%算现金流量期末摊余成本（d=a+b-0贷：持有至到期投资——利息调 持有至到期投资——成本r（1200×5＋20r＝4%时，（1200×5＋20000）×0.8548＝22r＝5%时，（1200×5＋20000）×0.8227＝21（r－4%）/（5%－4%）＝（21909.19－22224.8）/（21390.2－22r贷：持有至到期投资——利息调 持有至到期投资——成本r（1200×5＋20r＝4%时，（1200×5＋20000）×0.8548＝22r＝5%时，（1200×5＋20000）×0.8227＝21（r－4%）/（5%－4%）＝（21909.19－22224.8）/（21390.2－22r③利息调整=1200-959.62=240.38（万元1②实际利息收入=22868.81×4.38%=1001.65（万元③利息调整=1200-1001.65=198.35（万元④20131231=22.35=23870.46（万元期初摊余成本实际利息（b）（4.38%算现金流量期末摊余成本（d=a+b-0000②实际利息收入=23870.46×4.38%=1045.53（万元③利息调整=1200-1045.53=154.47（万元.47=24915.99（万元②利息调整=709.19-240.38-198.35-154.47=115.99②实际利息收入=23870.46×4.38%=1045.53（万元③利息调整=1200-1045.53=154.47（万元.47=24915.99（万元②利息调整=709.19-240.38-198.35-154.47=115.99（万元——应计利 410502成本为（）。035037065067『价摊销』000×5%－35）＝1037（万元知识点三：可供出售金融资产【出（一）对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产投①企业在股权分过程（一）对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产投①企业在股权分过程中持有对被投在影响以上的股权，应当作为长期股权资，视对被投②企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同影响的为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【总结】甲公司下列经济业务如何划分注意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的（1）在二级市场购入A公司股 （2）在二级市场购入B（3）购入C、D、E拥有C公司5%的股权，C公司是一家非上市的公司，不存在（C公司的公拥有D80拥有E公司30%的股权，对被投资具有共同控制 影（4）在二级市场购入F备近期出售但 备持有至到（二）（二）借：应收利息【面值×票面利率】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】的B的每（4）20154B的每（4）201543B每公允价值变动借：应收股利（100×0.3）30 借 存 贷：应收股 借：应收股利（100×0.3）30 借 存 贷：应收股利公允价值变动＝294（万元公允价值变动＝300（万元借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损 2014＝294×75%=220.5（万元2014＝－6＋300＝294（万元借 存 贷：应收股 借 存 贷：应收股 借：可供出售金融资产——成本2506应收股 初始成本＝2500（万元借：交易性金融资产——成本投资收 应收股 8股118股113310不考虑其 影响，甲公司出售乙公应确认的投资收益是（）951984000『』＝2951（万元）购入乙公 20×7（） 其他综合收 公允价值变动损 贷：交易性金融资产——成 ——公允价值变 投资收 2506＝486（万元）2600+94=486（万元）2600=392（万元）＝－200（万元借：其他综合收 贷：可供出售金融资产——公允价值变 借公允价值变动损 2015（万元2015＝30（万元201575%=－150（万元2015＝2600（万元2015（万元『』100×8－855）＋（1000×1.5%）＝－40（万元『』100×8－855）＋（1000×1.5%）＝－40（万元201111。①应收利息=20000×6%=1200（万元=20709.19×5%=1035.46（万元借：应收利 贷：可供出售金融资产——利息调 投资收 ①应收利息=20000×6%=1200（万元 借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收 ①2012=20709.19-=20544.65（万元②2012＝21000（万元①2012＝20544.65（万元②2012＝20544.65（万元借 存款1贷：应收利息1借 存款1贷：应收利息1借：可供出售金融资产——成 应收利 可供出售金融资产——利息调 借：持有至到期投资——成 应收利 持有至到期投资——利息调 ①“成本”＝20000（万元20【例·4.38%——成 ——成 ①应收利息=20000×6%=1200（万元②实际利息收入=1027.23（万元 1200投资收 ①应收利息=20000×6%=1200（万元②实际利息收入=1027.23（万元借：应收利 1贷：持有至到期投资——利息调 投资收 1＝20700－（21000-172.77）＝-127.23（元动127.23①201320544.65-172.77=20371.88（万元②2013＝20700（万元②2013＝20371.88（万元素）素）①应计利息=20000×6%=1200（万元②实际利息收入=22868.81×4.38%=1001.65（万元③利息调整=1200-1001.65=198.35（万元①应计利息=20000×6%=1200（万元②实际利息收入=22868.81×4.38%=1001.65（万元③利息调整=1200-1001.65=198.35（万元④摊余成本=22 .35=23870.46（元借：可供出售金融资产——应计利 贷：可供出售金融资产—利息调 投资收 ④摊余成本=22 .35=23870.46（元借：持有至到期投资——应计利 贷：持有至到期投资—利息调 投资收 元借：其他综合收 ①应计利息=20000×6%=1200（万元=21909.19×4.38%=959.62（万元③利息调整=1200-959.62=240.38（万元）①应计利息=20000×6%=1200（万元②实际利息收入=21909.19×4.38%=959.62（万元③利息调整=1200-959.62=240.38（万元）借：持有至到期投资——应计利 贷：持有至到期投资——利息调 投资收 -动1868.81①2012 .38=22868.81（万元＝210000（万元①2012 .38=22868.81（万元②2012＝22868.81（万元——应计利 ——利息调 ——应计利 ——利息调 【例·多选题】（2012）下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有（）『』作【例·多选题】（2012）下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有（）『』作（）A.55.50B.58.00C.59.50D.62.00『』确认的投资收益＝知识点四：不同类金融资产之间的重分类【（二）和应收款项后，不得随意重分类为持有至到期投资和可供出售金融资产；有至到期投资和可供出售金融资产也不得随意重分类（三）（即企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）出售日或重分类日距离该项（【思考问题】2008123110000某4.51000某所BAA2BAA3，出售日或重分类日距离该项（【思考问题】2008123110000某4.51000某所BAA2BAA3，重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入【例·（1）201511109551000510%11借：持有至到期投资——应计利息（3）2016711200（1000×80%）240（1200×20%）1.57（1000×80%）240（1200×20%）1.57（1［（100－29.6－12.55）×20%]（四）5400020142015收益”科目）被投资 宣告 的现金股利计入投资收益或在资产负债表按分期付息一次还本债券投资票面利率计算的利息计入投资益变动记公允价变动损益 知识点五：金融资产减值损失【（一）在资产负债表日，除对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产3产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。（二）和应收款项知识点五：金融资产减值损失【（一）在资产负债表日，除对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产3产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。（二）和应收款项以摊余成本进行后续计量，其发生减值时，应当将该金资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益试时，应当先将单项金单独测试未发现减值的金融资产（的金融资产），类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单独确认减值损失的金融资产，不应包被投资宣告的现金股利计入投资收益。变动记其他综收益”科10010A10000客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以10010A10000客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现550004.72%，10%54持有至到期投资——利息调 1（5（4A12310%摊余成本＝4000＋164＋180.4＝4344.4（万元现值＝236×0.9091＋236×0.8264＋3200×0.7513＝2813.74（万元确认减值损失＝4344.4－2813.74＝1530.66（万元1120131231＝2813.74（万元（4）20141231摊余成本＝4000＋164＋180.4＝4344.4（万元现值＝236×0.9091＋236×0.8264＋3200×0.7513＝2813.74（万元确认减值损失＝4344.4－2813.74＝1530.66（万元1120131231＝2813.74（万元（4）20141231A236持有至到期投资——利息调整贷：投资收益（2【提示：计提减值后的次年，应以现值为基础计算投资收益20141231＝2813.74＋45.37＝2859.11（万元（5）20151231A236A4000持有至到期投资——利息调 （2859.11×10%）285.912015＝（236＋4000）×0.9091＝3850.95（万元2015＝2859.11＋49.91＝2909.02（万元）所以，2015＝3850.95－2909.02＝941.93（万元）201312311530.66941.93909.02＋941.93＝3850.95（万元）（6）20161231A2364000＝1000－164－180.4－45.37－49.91＝560.32（万元45【例·多选题】（2011）下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（）『』（三）【提示】201532.对于已确认减值损失的可供出售债务工具减值损失应当予以转回，计入当期损益。（三）【提示】201532.对于已确认减值损失的可供出售债务工具减值损失应当予以转回，计入当期损益。可供出售权益工具。B的初始确认金额＝300×（14.7－0.2）＋10＝4360（万元借：可供出售金融资产——成本44每公允价值变动＝300×15－4360＝140（万元每每公允价值变动＝300×15－4360＝140（万元每（6）2015B50%以下（50%）。公允价值变动＝300×（6－13）＝－2100（万元减值损失＝2100（600－140）＝2560（万元快速计算减值损失＝42可供出售金融资产——公允价值变动2公允价值变动＝300×（15－6）＝2700（万元212成本＝4360（万元2公允价值变动＝140－600－2100＋2700＝140（万元其他综合收益＝140－600＋460＋2700＝2700（万元2432560②处置收益＝53884360＝1028（万元），358825602560处置影响投资收益＝5388－43602560＝3588（万元）处置影响营业利润＝5388－300×152700＝3588（万元）期损益的是（）。『』【例·（2012）20×61231220035001500严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（）300500800『』『』【例·（2012）20×61231220035001500严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（）300500800『』1500＝2800（万元司市场价格下跌应当确认的减值损失是（）『』市场价格下跌应当确认的减值损失 借：可供出售金融资产——成 （100×100）1010 时的分录2020－1000－1000存款（10[100×（90－100＝－1000]11[（1000×（16－20）＝－4000]4420×8123150005[100×（50－90）＝－40004110[1000×（10－16）＝－6000]648000884000（3750+250）（10000×5%）（5000×5%）借：可供出售金融资产——公允价值变 33准备的有（）。『』知识点六：金融资产转移【（一）金融资产转移，是指企业（转出方）方以外的另一金融资产转移包括金融资产整体转移和部分转移。金融资产部分转移，包括下列3准备的有（）。『』知识点六：金融资产转移【（一）金融资产转移，是指企业（转出方）方以外的另一金融资产转移包括金融资产整体转移和部分转移。金融资产部分转移，包括下列三种情形90%转移等。（二）的上几乎所有的风险转移给转①不附任何追索权方式出售金融资产收回时 方不能够向企业进行追偿，企业也不承担任何未来损失。此时，企业可以认定几乎8000将所。②附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值【思考问题】2013年4月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200万元，回购价为回购当日的公允价值。201371因此可以判断，该笔国债几乎所有的风险 转移给丙公司，甲公司应终止确认该笔国债（ 价外看）方之间签订看跌（或看涨为价 【思考问题】2013年4月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200万元，回购价为回购当日的公允价值。201371因此可以判断，该笔国债几乎所有的风险 转移给丙公司，甲公司应终止确认该笔国债（ 价外看）方之间签订看跌（或看涨为价 该看 属资产控，但放弃了对该金表内予以转销。按照金融资产转移准则，企业保留了金融资产上几乎所有的风险的（1）采用附追索权方式出售金融资产:收回时 方能够向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失。此时，可以认定企业保留了 在该应收账款的现金流5（2）将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融全额补偿方可能发生的信用损失等作出承诺，当已转移的金融资产将来发生信用损失时，由企业（出售方）（3）附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，31035（2）将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融全额补偿方可能发生的信用损失等作出承诺，当已转移的金融资产将来发生信用损失时，由企业（出售方）（3）附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3103元。201671的应收账款（200）750回购应收账款，则甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有（）『』（5）价内（）方之间签订看跌（或看涨为【思考问题】2016年1月1日，A公司向B公司出售一项可供出售的金融资产，该金融资产初始入账价值80万元，转让日的公允价值为104获得100但是双方签订一项于20171231105B实际能力，A 。因此公司支付利息费用 公司保留了融所。，但未放弃对该金融资（三）金融资产整体转移形成的损益＝因转移收到的对价－所