企业会计准则第9号-职工薪酬(修订)解读课件

《企业会计准则第9号—职工薪酬（修订）》内容一、修订背景二、职工薪酬准则修订的必要性三、职工薪酬准则修订的过程四、职工薪酬准则修订的主要内容五、新职工薪酬准则解读一、修订背景

职工薪酬是我国企业会计核算中的重要内容之一，由于职工薪酬在企业成本费用中占据重要比重，因此受到会计监管部门的高度重视。我国近年来企业向职工提供福利的形式不断丰富，尤其是离职后福利计划日益发展，但现行准则在执行中缺乏具有针对性与可操作性的准则指导。为了进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的确认、计量和相关信息披露，财政部对《企业会计准则第9号——职工薪酬》进行了修订，并于2014年1月27日发布。

根据薪酬的不同形式，目前我国共涉及三个会计准则，即第9号准则-职工薪酬、第10号准则-企业年金基金、第11号准则-股份支付。本次正式发布的第9号准则规范了除企业年金与股份支付之外的薪酬核算，更新后的准则在职工薪酬的会计规范范围上将得到大幅扩展。“准则界定的薪酬更加明确，范围更大，这意味着会计规范和监管其实趋严了，企业自助界定和操控的空间缩小了。”——审计界的评价二、职工薪酬准则修订的必要性随着我国市场经济的发展，多层次社会保障体系逐渐完善，企业向职工提供福利的形式不断丰富，尤其是离职后福利计划日益发展，对职工薪酬的会计核算及相关信息披露提出了新的挑战和要求。同时，现行准则在执行中也暴露出一些问题，需要对相关内容进行修改和完善。职工薪酬准则修订的必要性必要性（一）：关于离职后福利的会计处理规范尚不完整，导致会计实务中离职后福利适用的会计政策、披露的内容等都有所不一致，这客观上亟需根据我国社会保障体系和企业职工薪酬制度的发展，完善职工薪酬准则。职工薪酬准则修订的必要性必要性（二）：现行《企业会计准则第9号——职工薪酬》及相关的应用指南在执行中暴露出一些问题，例如劳务派遣人员的工资与购买劳务支出的区分、长期辞退计划导致的应付职工薪酬的估计和折现、企业内退职工的工资薪金调整等，需要对准则的相关规定予以补充说明，以提高准则的针对性和可操作性。职工薪酬准则修订的必要性准则国际趋同方面原因：2011年，国际会计准则理事会对《国际会计准则第19号——雇员福利》进行了重大修改，取消了区间法，要求全额确认重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动，简化了设定受益计划的列报模式。修订后的《国际会计准则第19号》发布后，得到了全球各利益相关方的支持，为其他国家或地区完善关于职工薪酬的会计准则提供了有益的参考。职工薪酬准则修订的过程2012年4月底，财政部会计司职工薪酬准则项目组草拟完成了修订我国职工薪酬准则的讨论稿，并开始小范围内征求各方意见。2012年5月至6月，会计司征求了部分证券监管机构、会计师事务所和企业的意见，并赴企业、会计师事务所和人力资源咨询公司进行了实地调研。2012年7月至8月，项目组充分吸收各方意见对讨论稿进行了多次修改和完善，并在征求了财政部会计准则委员会委员的意见后，项目组草拟完成了《企业会计准则第9号——职工薪酬（修订）（征求意见稿）》。2014年1月27日，财政部正式发布《企业会计准则第9号——职工薪酬》准则的修订稿。修订的主要内容（一）充实了离职后福利的内容，新增了关于设定受益计划的会计处理规范

现行准则没有提出离职后福利的类别，除企业为职工缴纳的养老保险、失业保险等各种社会保障费用和企业年金外，没有关于离职后福利的相关规范。修订版增设“离职后福利”一章，区分设定提存计划和设定受益计划，完整地规范了离职后福利的会计处理。修订的主要内容增设“离职后福利”主要理由：

有助于适用我国社会保障体系和企业职工薪酬制度的发展的需要，统一规范离职后福利适用的会计政策、披露要求等，使财务报告更充分地反映企业提供的职工薪酬对其财务状况、经营成果和现金流量的影响。修订的主要内容（二）充实了关于短期薪酬会计处理规范，将企业为职工缴纳的养老、失业保险调整至离职后福利中

现行准则没有提出短期薪酬的概念，且许多与之相关的规范性条文分散在应用指南和讲解中。对短期薪酬的具体会计处理要求作了如下修订：1.将现行应用指南和讲解中关于带薪缺勤，利润分享计划的有关会计处理规定，纳入准则正文。这主要是对准则体例的调整，将具有规范性的条文尽可能纳入准则的正文。修订的主要内容

2.企业缴纳的养老保险、失业保险等社会保险费，实质上向职工提供了离职后福利，属于设定提存计划，将这部分内容调整至离职后福利。这主要是引入离职后福利计划后，对准则内容结构所作的调整；3.企业向职工提供的非货币性福利统一采用公允价值计量，但公允价值无法可靠获得时，可以采用成本计量。这主要是解决现行准则中非货币性福利计量不一致的问题，并提高准则的可操作性。修订的主要内容（三）充实了关于辞退福利的会计处理规定

现行准则中提出了关于辞退福利的定义及其会计处理规定，但相对简单。例如，实务中企业向职工提供长期辞退福利的现象比较普遍，现行准则规定了长期辞退福利的折现率如何确定，但对其他变量所造成影响的处理尚未规范。修订的主要内容（四）引入其他长期职工福利，完整地规范职工薪酬的会计处理

现行准则中没有提及其他长期职工薪酬，提出其他长期职工福利包括除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的所有职工薪酬。对于不符合设定提存计划条件的其他长期职工福利，其确认与计量应适用设定受益计划的有关规定。修订的主要内容引入其他长期职工福利理由：

实务中企业提供的职工薪酬种类繁多，准则无法完全列举，在列举常见的三类职工薪酬（短期薪酬、离职后福利、辞退福利）的基础上，增设“其他长期职工薪酬”有助于囊括实务中可能存在的其他职工薪酬，以完整规范与职工薪酬相关的会计处理问题。职工薪酬包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利旧准则范围：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出新旧比较：重新分类职工薪酬；增设“其他长期职工福利”，有助于囊括实务中可能存在的其他职工薪酬职工范围：是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。新旧变化：更明确了全职、兼职与临时工，劳务派遣工包括在内的职工范围短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费短期带薪缺勤短期利润分享计划非货币性福利其他短期薪酬新增内容

带薪缺勤：是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。累积带薪缺勤：是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。非累积带薪缺勤：是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。新增内容利润分享计划：是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。利润分享计划按照时间长短将小于12个月的划分为短期薪酬，超过12个月的划分为长期职工福利。这是此次修订的核心内容之一，也是我国会计准则与国际会计准则趋同的表现之一。2、企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费的核算应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。3.非货币性福利的核算非货币性福利应当按照公允价值计量，但当公允价值无法可靠获得时，可以采用成本计量。这主要是解决现行准则中非货币性福利计量不一致的问题，提高会计准则的可操作性。举例说明例.某公司为化妆品生产企业，共有职工200人，其中生产工人170人，行政管理人员30人。本月以每套成本为200元的化妆品发放职工福利，市场售价为每套300元，增值税率17%。借：生产成本59670管理费用10530贷：应付职工薪酬——非货币性福利70200借：应付职工薪酬——非货币性福利70200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税（销项税额）10200借：主营业务成本40000贷：库存商品400004.短期带薪缺勤的核算企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。举例说明某公司2014年12月有2名销售人员放弃15天的带薪休假，假设该公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍。假设平均每名职工每个工作日工资为200元，月工资为6000元。会计处理为：借：销售费用24000贷：应付职工薪酬——工资12000应付职工薪酬——非累计带薪休假12000（2×15×200×2）实际补偿时一般随工资同时支付：借：应付职工薪酬——工资12000应付职工薪酬——非累计带薪休假12000贷：库存现金24000（三）离职后福利的核算离职后福利计划：是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。离职后福利计划分类为：设定提存计划和设定受益计划。设定提存计划：是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。设定受益计划：是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。设定提存计划的核算核算内容：企业缴纳的养老保险、失业保险等社会保险费，实质上向职工提供了离职后福利，属于设定提存计划。本质：设定提存计划是指企业对于员工的义务仅限于其同意向基金提存的金额，员工在离职后所能得到的离职后的金额也只是企业向基金所缴纳的金额以及这些金额所产生的收益，因此精算风险和投资风险由员工承担。核算方法：企业应在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。设定提存计划（DefinedContributionPlan，DCP），是指企业向一个独立主体（通常是基金）支付固定提存金，如果该基金不能拥有足够资产以支付与当期和以前期间职工服务相关的所有职工福利，企业不再负有进一步支付提存金的法定义务和推定义务。根据我国养老保险制度相关文件的规定，职工养老保险待遇即收益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额，属于国际财务报告准则中所称的设定提存计划。设定受益计划的核算设定收益计划(DefinedBenefitPlan，DBP)，是指企业承诺在职工退休时一次或分期支付一定金额的养老金，只要职工退休时企业有能力履行支付义务，企业是否按时提取养老金以及提取多少都由企业自行决定。设定受益计划的核算内容：设定受益计划指企业为现有的及以前的职工提供已同意的离职后福利，即企业承诺确定数额的养老金给付额。按照计算公式企业支付职工未来的养老金收益，会考虑员工服务年限、年龄和过去的工资。目前我国实务中很多公司存在的设定收益计划系补偿企业改制时特定人群的薪酬计划。设定受益计划的核算本质：是一种补充养老计划。企业承担与养老金相关的风险，对于员工有很大的诱惑力，企业通过实行受益计划来保证员工的忠诚度。因此，精算风险和投资风险是由企业承担。核算方法：企业应当采用预期累计福利单位法和适当的精算假设，根据设定受益计划确定的公式将产生的福利义务归属于职工提供服务的期间，并计入当期损益。存在的问题（1）设定受益计划没有规定其资金的运作方式。如企业出现危机甚至破产时，员工设定受益计划的养老保险金的缴纳会出现问题。（2）精算师得出的精算报告是前提，只有在精确的精算报告的基础上进行相应的会计处理才有客观性。精算力量的严重不足直接影响设定受益计划的有效实施。设定受益计划披露要求企业应当披露与设定受益计划有关的下列信息：（一）设定受益计划的特征及与之相关的风险。（二）设定受益计划在财务报表中确认的金额及其变动。（三）设定受益计划对企业未来现金流量金额、时间和不确定性的影响。（四）设定受益计划（四）辞退福利的核算辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利的核算方法核算方法：辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。会计处理：辞退福利产生的职工薪酬确认为负债，并计入当期损益。（五）其他长期职工福利的核算其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。性质：是对员工长期福利的一个补充，囊括实务中可能存在的其他职工薪酬，使职工薪酬的结构更加完整合理。会计处理：上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。（六）披露要求1.企业应当披露与短期职工薪酬有关的下列信息：（1）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴及其期末应付未付金额。（2）应当为