税务策划的基本理论课件

薪酬设计中企业与个人双赢的纳税策略

薪酬设计中企业与个人双赢的纳税策略

1一、税法及条例（修改）法规应用重点解读（一）深化改革方向及对中高收入者的影响：1、扩大个税征管档案范围；2、实行“实名制”源泉扣缴；3、实行支付源泉微机联网监控；4、个体户实行“税控收款机”监控;5、“间接税为主”向“直接税为主”的过渡。一、税法及条例（修改）法规应用重点解读2（二）税法及条例重点内容及策划思路简析；（三）主要优惠政策的应用及策划思路简析；注：（二）、（三）项以新法及条例串联回放，重点解读修改部分，重点分析中高收入者的纳税策划思路————（二）税法及条例重点内容及策划思路简析；3

中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国主席令第85号

《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议于2007年12月29日通过，现予公布，自2008年3月1日起施行。

中华人民共和国主席胡锦涛

2007年12月29日中华人民共和国个人所得税法4关于修改《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的决定

中华人民共和国国务院令第519号

现公布《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》，自2008年3月1日起施行。总理温家宝

二○○八年二月十八日

关于修改5注：“自2008年3月1日起施行”——是指从2008年3月1日（含）起，纳税人实际取得的工资、薪金所得，应适用每月2000元的减除费用标准，计算缴纳个人所得税。而纳税人2008年3月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2008年3月1日以后入库，均应适用每月1600元的减除费用标准，计算缴纳个人所得税。这里强调的是纳税人“实际取得”工资、薪金的时间，而不是纳税人取得的工资、薪金的归属期间，这与当前我国各单位每月工资、薪金发放时间的多样性和灵活性有关，也符合工资、薪金所得应纳的税款按月计征的原则。

[起征点变化的策划思路]注：“自2008年3月1日起施行”——是指从2006个税起征点变化后的策划思路

(级距变化的效应)学员测试案例：计税工资每月3000元(假定免税津贴、“三费一金”等已扣除)，费用扣除新标准2000元/人，试策划比较：（1）原工资方案；每月计税工资为3000元，全年应纳个税多少元？（2）工资策划方案：每月从工资中分解出500元作为“名义奖”并于年终发放，则每月计税工资“下调”为2500元，年终“奖金”为500*12月=6000.00元，全年工资和“奖金”合计应纳个税多少元？（3）方案（1）与（2）比较节税多少元？个税起征点变化后的策划思路

(级距变化的效应)学员测试案例：7目录

1、居民（非居民）纳税人

3、减免优惠政策

4、应纳税额的计算

5、应纳税额的抵免

6、扣缴与自行申报

7、税收征纳的管理

2、应税所得项目及税率

8、附则规定目录1、居民（非居民）纳税人381、居民（非居民）纳税人第一条在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。1、居民（非居民）纳税人9

TL第一条根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称税法）的规定，制定本条例。TL第二条税法第一条第一款所说的在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。

TL第一条根据《中华人民共和国个人所得税法10

TL第三条税法第一条第一款所说的在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。

前款所说的临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。[纳税人身份的策划思路]

TL第三条税法第一条第一款所说的在境内居住满一年，11

TL第四条税法第一条第一款、第二款所说的从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得；所说的从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得。

TL第五条下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：

（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；

（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；

（三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；

（四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；

（五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。

TL第四条税法第一条第一款、第二款所说的12

TL第六条在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。

TL第六条在中国境内无住所，但是居住一年以13

TL第七条在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。[境内负担转嫁策划思路]

TL第七条在中国境内无住所，但是在一个纳税年14无住所外籍个人工资薪金所得征免税判定表：

无住所外籍个人工资薪金所得征免税判定表：15

2、应税所得项目及税率

第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：

一、工资、薪金所得；

二、个体工商户的生产、经营所得；

三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

四、劳务报酬所得；

五、稿酬所得；

六、特许权使用费所得；

七、利息、股息、红利所得；

八、财产租赁所得；

九、财产转让所得；

十、偶然所得；

十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。2、应税所得项目及税率16

TL第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围：

（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。注：新企业所得税法条例TL第三十四条解释：“任职或顾佣”。兼职劳务而不受雇的策划思路—解决劳务营业税的问题)TL第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围：

17（二）个体工商户的生产、经营所得，是指：

1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；

2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；

3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；

4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。

（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。[企业承包、租赁经营的策划思路]

（二）个体工商户的生产、经营所得，是指：

1.个体18

（四）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

（五）稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

（六）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

（四）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢19

（七）利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。[“股东的工资效应”策划思路]

（八）财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。[房产与设备租赁策划思路]

（九）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（十）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。

（七）利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权20

TL第九条对股票转让所得征收个人所得税的办法，由国务院财政部门另行制定，报国务院批准施行。[申报表修改引起的波澜]

TL第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。（08年修改）[小车重奖与股东分红策划思路]TL第九条对股票转让所得征收个人所得税的办法，由国务21第三条个人所得税的税率：

一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五（税率表附后）。

二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）。三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。

四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。[工资与劳务转换策划思路]

五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。第三条个人所得税的税率：

一、工资、薪金所得，适用超22

TL第十一条税法第三条第四项所说的劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元。

对前款应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。

TL第十一条税法第三条第四项所说的劳务报酬所得一23

3、减免优惠政策第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：

一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；

二、国债和国家发行的金融债券利息；

三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；

四、福利费、抚恤金、救济金；[认识的二个误区]3、减免优惠政策24

五、保险赔款；

六、军人的转业费、复员费；

七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；

八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；

九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；

十、经国务院财政部门批准免税的所得。

TL第十二条税法第四条第二项所说的国债利息，是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息；所说的国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息。[持有收益与转让收益的区别]五、保险赔款；

六、军人的转业费、复员费；

七、按照国家统25

TL第十三条税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。（05修改）

TL第十四条税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。[公共福利化的策划思路]

TL第十三条税法第四条第三项所说的按照国家统一规定26

TL第十五条税法第四条第八项所说的依照我国法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得，是指依照《中华人民共和国外交特权与豁免条例》和《中华人民共和国领事特权与豁免条例》规定免税的所得。

第五条有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：

一、残疾、孤老人员和烈属的所得；

二、因严重自然灾害造成重大损失的；

三、其他经国务院财政部门批准减税的。TL第十六条税法第五条所说的减征个人所得税，其减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。TL第十五条税法第四条第八项所说的依照我国法律规定274、应纳税额的计算第六条应纳税所得额的计算：

一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用二千元后的余额，为应纳税所得额。（2007年12月29日修改）

二、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用[是指按月减除2000元。（08年修改]后的余额，为应纳税所得额。

四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。4、应纳税额的计算28

四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。

注：《关于个人所得税若干政策问题的通知》财税[1994]20号“三、关于中介费扣除问题：对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，允许从其所得中扣除。”

五、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产29

六、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。

个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。[外籍人士扣除费用：4800元!5200元？-备注]六、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所30

TL第十七条税法第六条第一款第二项所说的成本、费用，是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所说的损失，是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。

从事生产、经营的纳税义务人未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额。

TL第十八条税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除2000元。（08年修改）

TL第十七条税法第六条第一款第二项所说的成本、费31

TL第十九条税法第六条第一款第五项所说的财产原值，是指：

（一）有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用；

（二）建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；

（三）土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；

（四）机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；

（五）其他财产，参照以上方法确定。

纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。[选择计税方法的策划思路]

TL第十九条税法第六条第一款第五项所说的财产原值32

TL第二十条税法第六条第一款第五项所说的合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。

TL第二十一条税法第六条第一款第四项、第六项所说的每次，按照以下方法确定：

（一）劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。

（三）特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。

TL第二十条税法第六条第一款第五项所说的合理费用33

（四）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。

（五）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。

（六）偶然所得，以每次取得该项收入为一次。

TL第二十二条财产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，计算纳税。

TL第二十三条两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。[劳务报酬等策划思路]：1、合理增加次数；2、合理增加人头。3、中介费的扣除。（四）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。

34

TL第二十四条税法第六条第二款所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。

捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。[捐赠的连环策划思路]

TL第二十五条按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。（05增加）[年金的征免税问题]

TL第二十四条税法第六条第二款所说的个人将其所得35

TL第二十六条税法第六条第三款所说的在中国境外取得工资、薪金所得，是指在中国境外任职或者受雇而取得的工资、薪金所得。

TL第二十七条税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除2000元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。（08年修改）

TL第二十八条税法第六条第三款所说的附加减除费用适用的范围[4800]，是指：

（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；

TL第二十六条税法第六条第三款所说的在中国境外取得36（二）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；

（三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；[中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。]

（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。（08年修改）

TL第二十九条税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为2800元。（08年修改）

TL第三十条华侨和香港、澳门、台湾同胞，参照本条例第二十七条、第二十八条、第二十九条的规定执行。

TL第三十一条在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额。

（二）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工375、应纳税额的抵免

第七条纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。TL第三十二条税法第七条所说的已在境外缴纳的个人所得税税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额。

5、应纳税额的抵免

第七条纳税义务38

TL第三十三条税法第七条所说的依照税法规定计算的应纳税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同所得项目，依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同所得项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。

纳税义务人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照前款规定计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过五年。

TL第三十三条税法第七条所说的依照税法规定计算的应39TL第三十四条纳税义务人依照税法第七条的规定申请扣除已在境外缴纳的个人所得税税额时，应当提供境外税务机关填发的完税凭证原件。

TL第三十四条纳税义务人依照税法第七条的规定申请扣除已在境406、扣缴与自行申报

TL第三十五条扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。

前款所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。

TL第三十六条纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：（05修改）（一）年所得12万元以上的；[中高收入者的自行申报]

6、扣缴与自行申报41

(二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；

（三）从中国境外取得所得的；

（四）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；[特殊纳税人的自行申报]

（五）国务院规定的其他情形。

年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。

纳税义务人办理纳税申报的地点以及其他有关事项的管理办法，由国务院税务主管部门制定。(二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；

42

第八条个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。（05年修改）TL第三十七条税法第八条所说的全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息。第八条个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所43全员全额扣缴申报的管理办法，由国务院税务主管部门制定。（05增加）[全员全额申报—监控措施]

TL第三十八条自行申报的纳税义务人，在申报纳税时，其在中国境内已扣缴的税款，准予按照规定从应纳税额中扣除。

TL第三十九条纳税义务人兼有税法第二条所列的两项或者两项以上的所得的，按项分别计算纳税。在中国境内两处或者两处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算纳税。

全员全额扣缴申报的管理办法，由国务院税务主管部门制定447、税收征纳的管理

第九条扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。

工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业（是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业。）的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。

个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。7、税收征纳的管理

第九条扣缴义45

对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。

从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后三十日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，46

TL第四十条税法第九条第二款所说的特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业。（08年修改）

TL第四十一条税法第九条第二款所说的按年计算、分月预缴的计征方式，是指本条例第四十条所列的特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。

TL第四十条税法第九条第二款所说的特定行业，是指采47

TL第四十二条税法第九条第四款所说的由纳税义务人在年度终了后30日内将应纳的税款缴入国库，是指在年终一次性取得承包经营、承租经营所得的纳税义务人，自取得收入之日起30日内将应纳的税款缴入国库。

第十条各项所得的计算，以人民币为单位。所得为外国货币的，按照国家外汇管理机关规定的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。

TL第四十二条税法第九条第四款所说的由纳税义务48

TL第四十三条依照税法第十条的规定，所得为外国货币的，应当按照填开完税凭证的上一月最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。依照税法规定，在年度终了后汇算清缴的，对已经按月或者按次预缴税款的外国货币所得，不再重新折算；对应当补缴税款的所得部分，按照上一纳税年度最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

第十一条对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。[手续费免税的策划思路]TL第四十三条依照税法第十条的规定，所得为外国货币49

第十二条对储蓄存款利息所得征收个人所得税的开征时间和征收办法由国务院规定。[税率的调整和误解]

TL第四十四条税务机关按照税法第十一条的规定付给扣缴义务人手续费时，应当按月填开收入退还书发给扣缴义务人。扣缴义务人持收入退还书向指定的银行办理退库手续。

TL第四十五条个人所得税纳税申报表、扣缴个人所得税报告表和个人所得税完税凭证式样，由国务院税务主管部门统一制定。第十二条对储蓄存款利息所得征收个人所得税的开征时508、附则规定

第十三条个人所得税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。

第十四条国务院根据本法制定实施条例。

第十五条本法自公布之日起施行。

TL第四十六条税法和本条例所说的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。

TL第四十七条1994纳税年度起，个人所得税依照税法以及本条例的规定计算征收。

8、附则规定51

TL第四十八条本条例自发布之日起施行。1987年8月8日国务院发布的《中华人民共和国国务院关于对来华工作的外籍人员工资、薪金所得减征个人所得税的暂行规定》同时废止。

（四）新《企业所得税法》及条例关于“职工薪酬”的最新规定

TL第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。TL第四十八条本条例自发布之日起施行。1987年852

总局《企业所得税税前扣除办法》摘录：第三章工资薪金支出

第十七条工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。

第十八条纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出：

(一)雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；总局《企业所得税税前扣除办法》摘录：第三章工资薪金53

(二)根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；

(三)从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出(包括职工生活困难补助、探亲路费等)；

(四)各项劳动保护支出；

(五)雇员调动工作的旅费和安家费；

(六)雇员离退休、退职待遇的各项支出；

(七)独生子女补贴；

(八)纳税人负担的住房公积金；

(九)国家总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。

(二)根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款54

第十九条在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：

(一)应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；

(二)已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；

(三)已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员；

第二十条除另有规定外，工资薪金支出实行计税工资扣除办法，计税工资扣除标准按财政部、国家税务总局的规定执行。

第二十一条经批准实行工效挂钩办法的纳税人向雇员支付的工资薪金支出，饮食服务行业按国家规定提取并发放的提成工资，可据实扣除。

第十九条在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固55（五）新《企业会计准则》第9号——职工薪酬1、职工工资、奖金、津贴和补贴

2、职工福利费

3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

4、住房公积金

5、工会经费和职工教育经费

6、非货币性福利

7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿

8、其他与获得职工提供的服务相关的支出（五）新《企业会计准则》第9号——职工薪酬56个税全员全额扣缴申报管理暂行办法择选

个税征管中被重点监控的行业和个人

(六)对中高收入者的征管监控措施

定义、适用项目（九项）、

基本信息

九种高收入行业、

九类高收入个人、个税自行纳税申报办法（试行）——择选

个税专项检查工作规程（择选）自行申报基本规定、自行申报收入计算口径、自行申报地点、自行申报期限、自行申报方式、自行申报附则

个税全员全额扣缴申报管理暂行个税征管中被重点监控(六)对中高57（六）对中高收入者的征管监控措施：

1、个税自行纳税申报办法（试行）——择选

（1）自行申报基本规定：第二条凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应当按照本办法的规定办理纳税申报：

（一）年所得12万元以上的；

（二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；

（三）从中国境外取得所得的；

（四）取得应税所得，没有扣缴义务人的；

（五）国务院规定的其他情形。（六）对中高收入者的征管监控措施：58

第三条本办法第二条第一项年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应当按照本办法的规定，于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报。

本办法第二条第二项至第四项情形的纳税人，均应当按照本办法的规定，于取得所得后向主管税务机关办理纳税申报。第三条本办法第二条第一项年所得12万元以上的纳税人59

（2）自行申报收入计算口径

第六条本办法所称年所得12万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得各项所得的合计数额达到12万元。

第七条本办法第六条规定的所得不含以下所得：（一）个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得(省级以上奖金；国债利息；补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；转业费、复员费；退休费；使馆所得；公约免税所得)（2）自行申报收入计算口径60

（二）个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得。

（三）个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。（附注1-2）（二）个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中61附注1：第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：

一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；

二、国债和国家发行的金融债券利息；

三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；

四、福利费、抚恤金、救济金；

五、保险赔款；

六、军人的转业费、复员费；

七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；

八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；

九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；附注1：第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：

一62附注2：第六条在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。附注2：第六条在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的63

第八条本办法第六条所指各项所得的年所得按照下列方法：（一）工资、薪金所得，按照未减除费用及附加减除费用的收入额计算。（二）个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳税年度的收入总额计算，即按照承包经营、承租经营者实际取得的经营利润，加上从承包、承租的企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得计算。

第八条本办法第六条所指各项所得的年所得按照下列方法：64

（四）劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，按照未减除费用的收入额计算。

（五）财产租赁所得，按照未减除费用和修缮费用的收入额计算。

（六）财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。

（七）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，按照收入额全额计算。（四）劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，按照未65（3）自行申报地点

第十条年所得12万元以上的纳税人，纳税申报地点分别为：

（一）在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。

（二）在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。（3）自行申报地点

第十条年所得12万元以66

（三）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。

（四）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。

（三）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体67

第十一条取得办法第二条第二项至第四项所得的纳税人，纳税申报地点分别为：

（一）从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。

（二）从中国境外取得所得的，向中国境内户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地(纳税人离开户籍所在地最后连续居住一年以上的地方)主管税务机关申报。第十一条取得办法第二条第二项至第四项所得的纳税人，纳68（三）个体工商户向实际经营所在地主管税务机关申报。

（四）个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以上企业的，区分不同情形确定纳税申报地点。（4）自行申报期限

第十五条年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。（三）个体工商户向实际经营所在地主管税务机关申报。

69

第十六条个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报。纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。

第十八条从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。

第十六条个体工商户和个人独资、合伙企业投资者70

第十九条除本办法第十五条至第十八条规定的情形外，纳税人取得其他各项所得须申报纳税的，在取得所得的次月7日内向主管税务机关办理纳税申报。（5）自行申报方式

第二十一条纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式申报，也可以直接到主管税务机关申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。第十九条除本办法第十五条至第十八条规定的情形71（6）自行申报附则

第四十三条

本办法第二条第一项年所得12万元以上情形的纳税申报，按照第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议通过的《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》规定的施行时间，自2006年1月1日起执行。

第四十四条本办法有关第二条第二项至第四项情形的纳税申报规定，自2007年1月1日起执行。（6）自行申报附则722、个税全员全额扣缴申报管理暂行办法择选；

（1：定义：不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人应当在次月内，向主管税务机关报送其支付应税所得个人的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。（2：适用项目（九项）：工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；国家规定的其他所得。

2、个税全员全额扣缴申报管理暂行办法择选；73

（3、基本信息：扣缴义务人应向主管税务机关报送个人的以下基础信息：姓名、身份证照类型及号码、职务、户籍所在地、有效联系电话、有效通信地址及邮政编码等。

对下列个人，扣缴义务人还应加报有关信息：

（一）非雇员（不含股东、投资者）：工作单位名称等；(二）股东、投资者：公司股本（投资）总额、个人股本（投资）额等；

（3、基本信息：扣缴义务人应向主管税务机关报送个74(三）在中国境内无住所的个人（含雇员和非雇员）：外文姓名、国籍或地区、出生地（中、外文）、居留许可号码（或台胞证号码、回乡证号码）、劳动就业证号码、职业、境内职务、境外职务、入境时间、任职期限、预计在华时间、预计离境时间、境内任职单位名称及税务登记证号码、境内任职单位地址和邮政编码及联系电话、境外派遣单位名称（中、外文）、境外派遣单位地址（中、外文）、支付地（包括境内支付和境外支付）等。(三）在中国境内无住所的个人（含雇员和非雇员）：外文姓753、个税征管中被重点监控的行业和个人；（1）九种高收入行业：

(1)电信(移动通信)、烟草、金融、保险、证券、电力(供电)、石油、石化、航空、铁道、公路管理、房地产、广告、演出、城市供水供气、汽车、医药、网站、建筑安装、新闻出版、物业管理等企事业单位；

(2)律师、会计师、税务师、评估等师事务所，拍卖行、房产代理公司等中介机构；

(3)足球俱乐部、高尔夫俱乐部、酒店宾馆、娱乐企业；

3、个税征管中被重点监控的行业和个人；76

(4)高新技术企业、软件企业、集成电路企业；

(5)外资企业、外国企业和外国企业驻华代表机构；

(6)设计院、科研所、学校、区级以上医疗机构；

(7)电台、电视台、报社、杂志社等传媒机构；

(8)股份制企业、上市公司；

(9)各级国家机关、事业单位、社会团体、财政部门统发工资的单位；(4)高新技术企业、软件企业、集成电路企业；

77（2）九类高收入个人:规摸较大的私营企业主、个人独资企业和合伙企业投资者、个体工商户；企业承包、承租人员和供销人员；建筑工程承包人；企事业单位的管理人员、董事会成员；演员、时装模特、足球教练员和运动员；文艺、体育和经济活动的经纪人；独资或合伙执业的律师；医生、导游、美容美发师、厨师、股评人、乐手或乐师、音响师、装饰装修设计师等具有专业特长的自由职业者。有的地方还把乡镇书记、乡镇长列入高收入者的监控范围。（2）九类高收入个人:784、个税专项检查工作规程（择选）；

第三条开展专项检查，是做好个人所得税征收工作的重要环节，是加强征管的一项长期性工作。通过专项检查达到以下目的：

（一）促使各项征管办法和制度以及违法违章者应承担的相应责任落到实处。

（二）提高纳税人、扣缴义务人依法履行纳税义务的自觉性，明了各自应尽的义务和责任。

（三）堵塞征管漏洞，建立和完善相关的监督管理制度，对税源实施有效控管，确保税款及时、足额入库。4、个税专项检查工作规程（择选）；79

第四条各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关每年应布置专项检查，并列入年度工作计划。

第十条各地应结合本地实际选定几个行业作为检查的重点。确定检查重点时，应着重选择：（1）高收入行业和个人；（2）社会关注的焦点行业和个人；（3）以前年度履行扣缴义务存在问题较多的行业和单位；（4）临时来华工作的外籍人员。第四条各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机80第四章方式和步骤

第十二条专项检查可以采取自查、抽查和交叉检查的方式。

自查。由纳税人、扣缴义务人对照个人所得税法及其实施条例和有关税收规定，对自身履行纳税义务情况和代扣代缴义务情况进行检查。

抽查。由税务机关对一部分纳税人、扣缴义务人进行有针对性、有重点的检查。

交叉检查。由税务机关在其上级机关统一组织下，在各地区之间相互交叉进行的检查。第四章方式和步81

第十三条专项检查分为宣传发动、自查自纠、抽查（交叉检查）和总结整改4个阶段进行。每个阶段所需时间应依实际工作量确定。

第十四条开展专项检查的时间由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关根据年度工作计划及进展情况作出具体安排，检查工作应于当年年底前结束。

第十三条专项检查分为宣传发动、自查自纠、抽查82第五章问题的处理

第十五条专项检查中发现的税务违章、违法问题要及时依法处理。处理的原则是：自查从宽，被查从严；初犯从宽，累犯从严；实事求是，宽严适度。

第十六条专项检查中查补的税款应及时组织入库。对重大偷抗税案件，税务稽查部门要立案查处并向公安机关移送，同时对大案要案要公开曝光。

第五章问题的处理

83

第十七条纳税人偷逃税额达到5万元、扣缴义务人偷逃税额达到10万元的案件，应报国家税务总局备案。报送材料内容应包括：偷逃税数额、手段等基本事实，查核过程，处理结果。

第十七条纳税人偷逃税额达到5万元、扣缴义务人偷逃税845、个税稽查风险的温馨提示：

个人所得税“民间筹划方法”违法性明示及税务稽查查处风险暨温馨提示：“费用报销（1、票据；2、合理；3、适度）”、“领空饷分解”；“冒用备用金”、“挂名股东”；“超额分解”、“空设办事处”；“空挂往来”、“私分小金库”；“虚列工资表”、“借款”等等……。风险？5、个税稽查风险的温馨提示：风险？85（七）中高收入者自行纳税申报实务辅导

（七）中高收入者自行纳税申报实务辅导861、几种特殊申报问题的处理；一次性发放数月奖金的处理（1）含税奖金的扣缴：《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》国税发[2005]9号：为了合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题，经研究，现就调整征收个人所得税的有关办法通知如下：

一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。

上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

1、几种特殊申报问题的处理；87

二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：

（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪88

1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

1.如果雇员当月工资薪金所得高于89

三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。（好钢用在刀刃上）

四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。

五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

六、对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照《国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国税发〔1996〕183号）计算纳税。三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用90

七、本通知自2005年1月1日起实施，以前规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。《国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国税发〔1996〕206号）和《国家税务总局关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知》（国税发〔1996〕107号）同时废止。国家税务总局

二○○五年一月二十一日。七、本通知自2005年1月1日起实施，以前规91

一次性发放数月奖金的计算例：

某公司XXX每月工资为8000元（假定税前项目已扣除），2006年12月公司为其发放年终奖20000元。

①全年工资应纳个人所得税=[（8000－1600）×20%－375]×12月=10,860.00（元）；②年终奖应纳个人所得税=20000×10%－25=1,975.00（元）注:20000/12=1，667.00元,对应税率10%,速算扣除数为25.以上共计应纳个人所得税12,835.00元（10,860＋1,975）。一次性发放数月奖金的计算例：92（2）不含税奖金的申报：国家税务总局于2005年下发了《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》（国税函【2005】715号），对一次性奖金单位负担税款的计算方法进行了明确，具体方法为：按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A；含税的全年一次性奖金收入=(不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A)÷(1-适用税率A)；按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B；应纳税额=含税的全年一次性奖金收入*适用税率B-速算扣除数B。如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述第一条规定处理。（2）不含税奖金的申报：国家税务总局于2005年下发了《国家93各种免税补贴和奖励

差旅费津贴费、误餐补助、独生子女补贴、托儿补助费、生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴,国债利息、教育储蓄存款利息、个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿金收入，单位和个人按省及人民政府规定的比例或实际办法缴付的基本医疗保险、基本养老保险、失业保险费，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，实际缴存的住房公积金等等。各种免税补贴和奖励94深圳特殊规定：根据《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税［2006］10号)，及深圳市财政局、市地税局《转发财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》(深财法［2006］12号)的规定，以及统计公报的有关数据，对允许在个人应纳税所得额中扣除的，单位和职工个人缴存的住房公积金(住房补贴)的上限合计额，由1949元／每月调整确定为2106元／每月。据此，单位和职工个人缴存的住房公积金(住房补贴)，缴存比例不超过《深圳市社会保险暂行规定》规定的月工资总额13%比例，缴存金额不超过2106元的，允许在个人应纳税所得额中扣除；超过规定比例和标准缴付的住房公积金(住房补贴)，应将超过部分并入个人当期的工资薪金收入计征个人所得税。深圳特殊规定：根据《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本95股票期权的处理国家税务总局于2005年下发了《国家税务总局关于企业高级管理人员行使股票认购权取得所得征收个人所得税问题的批复》（国税函【2005】482号）明确了股票期权的个人所得税处理方法，具体处理方法如下：企业有股票认购权的高级管理人员，在行使股票认购权时的实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）公平市场价之间的数额，属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的所得，如果金额较大，可自其实际认购股票等有价证券的当月起，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。股票期权的处理96个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，应并入其当月工资收入，按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票(不包括境内上市公司股票)转让所取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，应并97发放股息、利息、红利的处理

国家税务总局于2005年下发了《财政部、国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知》（国税函【2005】102号），规定对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50％计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。（注意：股票的持有收益与转让收益）

发放股息、利息、红利的处理98一次性辞职补偿纳税问题《关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》财税[2001]157号：为进一步支持企业、事业单位、机关、社会团体等用人单位推进劳动人事制度改革，妥善安置有关人员，维护社会稳定，现对个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征免个人所得税的有关问题通知如下：

一、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发〔1999〕178号）的有关规定，计算征收个人所得税。

一次性辞职补偿纳税问题99

二、个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

三、企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。

本通知自2001年10月1日起执行。以前规定与本通知规定不符的，一律按本通知规定执行。对于此前已发生而尚未进行税务处理的一次性补偿收入也按本通知规定执行。[“跳槽辞职”策划思路]二、个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政100

深圳市地方规定：个人与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入的免税标准由9.8万元调整提高至105321元（二○○七年四月二十四日），超过的部分，仍按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税的通知》(国税发〔1999〕178号)的有关规定计算征收个人所得税。

附文件：《关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》深地税告【2007】2402007-4-24：

深圳市地方规定：个人与用人单位解除劳动关系而取101

根据《财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税〔2001〕157号）第一条“个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税”的规定，以及深圳市统计局今年最新提供的数据，深圳市2006年度在岗职工年平均工资为35107元，因此，我市个人与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入的免税标准调整为105321元（含105321元，免税标准自本文发文之日起执行），超过的部分，仍须按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税的通知》（国税发〔1999〕178号）的有关规定计算征收个人所得税。根据《财政部国家税务总局关于个人与用人单位解102一次性补偿收入计算实例说明：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地（所在省市）上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均，并按照规定计算缴纳个人所得税一次性补偿收入计算实例说明：个人因与用人单位103

计算方法为：个人取得的一次性补偿收入，减去当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，再减去按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险费，用此余额除以个人在本企业的实际工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照工资、薪金所得项目计算出应纳的个人所得税，然后再乘以年限数，就是应纳个人所得税税额。个人在该企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。计算方法为：个人取得的一次性补偿收入，减去当104例：张某在振华钢厂工作20年，现因企业不景气被买断工龄，振华钢厂向张某支付一次性补偿金16万元，同时，从16万元中拿出1万元替张某缴纳“四金”，当地上年职工平均工资为1.8万元，张某应缴纳的个人所得税应按以下步骤计算：免纳个人所得税的部分=18000×3+10000=64000元；应纳个人所得税的部分=160000-64000=96000元。将张某应纳个人所得税的部分进行分摊，张某虽然在该企业工作20年，但最多只能按12年分摊，96000÷12-1600=6400元,对应税率为20%,速算扣除数为375元;应纳个人所得税税额=（6400×20%-375）×12=10890元。注：退职费收入。对于个人取得的退职费收入，可按照上述一次性补偿收入的办法计算缴纳个人所得税。税法另有规定的除外。例：张某在振华钢厂工作20年，现因企业不景气被买断工龄，振华1052、全面自行申报案例解析。例：小赵是×市M区A公司（非上市公司）的技术骨干并拥有公司的股份。2006年，小赵的全部收入及税款缴纳情况如下：

（1）全年取得工薪收入188400元，每月收入及扣缴税款情况见下表：2、全面自行申报案例解析。106基本及岗位工资伙食补助月奖住房补贴过节费应发工资住房公积金基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费三费一金合计个人所得税实发工资①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩

⑾⑿1月700010001200300010001320012009602401202520144192392月70