实验一：细节测试

实验一：年度会计报表审计模拟实验一、实验目的：

本实验，旨在让同学们应用基本的审计技术与方法，熟悉各类审计工作底稿及相关表格，掌握审计工作底稿的编制，了解会计报表审计的基本程序，为以后的综合实习打下一定基础。二、实验操作步骤：

一般来说，财务报表的审计可分为四个阶段，即接受审计委托阶段、计划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果阶段。

1、在这四个阶段中，第一个阶段是决定是否接受新客户或者继续保留原有客户，这包括审查客户的可审性以及事务所自身的胜任能力，并在二者通过的基础上编制和商定业务委托书。（会计师事务所在签订审计业务约定书之前，应当了解被审计单位的基本情况，填制被审计单位情况调查表；在了解被审计单位以后，初步评估承接该业务的审计风险，认为可以接受委托，即与委托人签订审计业务约定书。）

2、第二个阶段则是研究制定出能指导审计工作和限定审计范围的策略计划，审计计划对于保证审计成功非常重要。其中又包括总体计划和具体审计计划。

3、通过对被审计单位管理机构和管理制度的了解及管理制度执行情况的调查，弄清内部控制制度的健全性及是否得到严格执行，编制被审计单位内部控制调查表。

4、在对内部控制初步评价的基础上，对内部控制进行符合性测试，编制符合性测试工作底稿，以确定实质性测试的性质、时间和范围。

5、在符合性测试的基础上，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算及分析性复核等方法，对被审计单位会计报表项目的金额进行实质性测试，编制实质性测试工作底稿。

6、在编制审计报告之前，向被审计单位通报审计情况，对于在审计过程中发现的不符合会计准则及相关会计法规、且需调整会计报表的重大事项，编制审计差异调整汇总表，以书面形式提出调整会计报表的建议。

7、被审计单位采纳调整建议，则在被审计单位未审计会计报表的基础上，根据审计差异调整表，编制试算平衡表。对于已调整的事项不再在审计报告中列示。

8、审计项目经理对审计工作底稿进行全面复核，撰写审计总结；由部门经理及主任会计师进行工作底稿的二、三级复核，编制审计业务质量控制流程表。

9、在完成上述全部工作后，即可出具审计报告。审计报告包括无保留意见、保留意见、否定意见及无法表示意见四种类型。审计报告由项目负责人完成，经部门经理复核，报主任会计师批准后，出具正式报告。三、实验内容及使用说明

本次实习的内容涉及审计理论及审计技术方法在实践中的运用，主要目的是结合模拟实例领会审计工作的理念和实务流程，收集审计证据，进行分析判断，并编制相应的审计工作底稿。

该模拟实验所提供各部分资料数据之间没有联系，仅供各部分单独进行分析判断，练习编制工作底稿使用。四、审计工作底稿及审计报告编写要求：

审计工作底稿应记录清楚，繁简得当，突出重点并兼顾一般，结论明确，内容完整，格式规范。审计报告应语言简练，清晰明了，格式规范，出具的审计意见种类应恰当合适。

审计工作底稿及审计报告编写完成后，请按规范要求装订保管。五、实验资料

（一）背景资料：

2005年1月，ABC会计师事务所接受委托对XYZ企业2004年度财务报表进行审计。其资产负债表如下：资产负债表

编制单位：XYZ公司2004年12月31日单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产货币资金短期投资应收票据应收账款减：坏账准备应收账款净额预付账款其他应收款存货待摊费用流动资产合计长期投资：长期股权投资固定资产：固定资产原价减：累计折旧固定资产净值在建工程固定资产合计无形资产及其他资产：无形资产长期待摊费用无形资产及其他合计140630015000246000300000900299100100000500025800001000004751400

250000

1500000400000110000015000002600000

600000200000800000820745

46000600000180059820010000050002574700

4144645

250000

240100017000022310007280002959000

540000200000740000流动负债短期借款应付票据应付账款应付工资应付福利费应交税金其他应交款其他应付款预提费用一年内到期的长期负债流动负债合计长期负债：长期借款

所有者权益实收资本盈余公积其中：公益金未分配利润所有者权益合计3000002000009538001000001000030000660050000100010000002651400

600000

5000000150000

51500005000010000095380010000080000205344660050000

1545744

1160000

5000000185685.15

202215.855387901资产合计84014008093645负债和所有者权益总计84014008093645

（二）审计情况如下

1、审计人员小张对现金的审计过程如下：经查实，该企业2004年资产负债表“货币资金”项目中的库存现金数额为3186.3元。该企业库存现金只有人民币，没有其他币种。银行核定的企业库存现金限额为2500元。2005年1月20日现金日记账的余额是2596.30元。2005年1月20日上午8时，在事先未通知该企业的情况下，对该企业的库存现金进行监盘。盘点方式是：出纳人员李珊亲点，审计人员张璀监督，会计主管吴天参加。盘点结果如下：

1）现金实有数为1901.31元，其中：面额为100元的有7张，面额为50元的有10张，面额为l0元的有60张，面额为1元的有40张，面额为2元的15张，面额为1元的有20张，面额为0.5元的有20枚，面额为0.2元的有5枚，面额为0.1元的有3枚，面额为0.01元的有1枚；

2）保险柜中发现下列已收、付款，但尚未人账的单据；

①职工王五20X1年10月4日预借差旅费1000元，已经领导批准；

②职工李刚借据一张，金额500元，未经批准，也未说明用途；

③已收款但未记账的凭证五张，金额共计805.02元。

3）经核对20X2年1月1日至20日的收付款凭证和现金日记账，现金收入数为7050元，现金支出数为7740元。正确无误。

2、曹明审阅银行存款日记账，并抽查有关单证11月20日上午，审计业务座谈会之后，曹明即对银行存款日记账进行审查。必要时抽查有关记账凭证和相应的原始凭证以及银行对账单。该厂的银行存款日记账有出纳吕清登记，曹明向吕清取得银行日记账本后，便着手认真审阅，审阅情况如下：

1）银行存款日记账本采用订本式，共200页，已使用145页；

2）自1月1日至11月15日，共有银行对账单45页，出纳员吕清均已核对。每次核对都编制了银行存款余额调节表。核对后的账单余额均相等，也没有发现特别明显的异常情况；

3）全年的银行存款日记账均由吕清登记，被审查期间没有更换出纳员；

4）银行存款日记账的年初余额为5428956.25员，11月19日结出的账面余额为6583429.46元；

5）1月20日尚未发生银行存款收支业务；

6）经逐笔核对11月15日到19日的银行存款日记账和银行对账单，并编制如下银行存款余额调节表：项目金额项目金额银行对账单余额加：对方已收1.9月29日存现2.11月19日存入减：对方已付1.9月29日付出2.11月19日付出7894325.6565600.006000.0059600.00120000.007000.00113000.00日记账余额加：对方已收11月5日收款11月19日收款减：对方已付11月6日付款11月19日付款6583429.461434996.19112000.001322996.19178500.00112000.0066500.00调整后余额7839925.65调整后余额7839925.65

7）经抽查11月5日和11月6日两笔未达账项，发现11月5日112000.00元系邻省E厂汇入本单位银行账户的预购货款，其账务记录如第80号记账凭证记账凭证2004年11月5日编号：第80号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额附件1张购物资银行存款E厂112000

预付货款

112000

会计主管：宋新宇记账：汪宏复核：施军出纳：吕清制单：吕清

（其附件一张系银行信汇支票）

11月6日财务科开出转帐支票，将该款转入本市特种物资公司，其账务处理记录如第85号记账凭证：记账凭证2004年11月6日编号：第85号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额附件1张购物资预付货款E厂112000

银行存款

112000

会计主管：宋新宇记账：汪宏复核：施军出纳：吕清制单：吕清

（其附件一张系银行转帐支票）

在审阅了第80和第85号记张凭证之后，审计人员曹明就该业务的情况询问了宋新宇、汪宏、施军、吕清等，证实该业务为本单位财务科的财会人员为E厂提供银行帐号的违纪行为。

8）审阅银行存款日记账中的各项业务记录，包括记账日期、凭证种类或凭证号数、支票等银行结算凭证的种类和编号、摘要、对方科目、借方金额、贷方金额和余额方向、银行存款日记账和银行对账单的对帐标记等要素，均没发现特别异常的情况。

3、应收账款和坏账准备项目附注：坏账核算采用备抵法，坏账准备按期末应收账款余额5‰计提，应收账款的年末余额为16553万元，计提的坏账准备为52.77万元。应收账款的账龄的情况如下：账龄年初数年末数1年以内8392109151～2年118613992～3年116113653年以上14212874合计1216016553

A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证金额（元）回函日期回函内容（1）22甲3000002002年1月22日购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付（2）56乙5000002002年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回（3）64丙6400002002年1月19日2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售（4）82丁9000002002年1月18日采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000元（5）134戊600000

因地址错误，被邮局退回

4、XYZ公司是一般纳税人，原材料按实际成本采取先进先出法核算，审计人员对2004年12月原材料A的收入和发出的计价情况进行了检查，了解到一下情况：1）XYZ公司2004年度12月原材料A明细账如下：日期摘要凭证号增加减少结存月日

121期初余额

1001010001215购入013002910

100300109.7100029101218生产领用02

1001001000970

200

9.7

19401220购入035005100

2005009.710.2194051001225福利部门领用04

1009701005009.710.297051001230盘亏减少05

50485505009.710.248551001231本月合计

80080103503425

2）审计人员检查了上述五笔业务的原始凭证和记账凭证，了解到以下具体经济业务：

①01号凭证：从小规模纳税人处购人A材料300个，总计价款2910元，另外支付运费100元在管理费用中列支。上述款项均已通过银行支付。

②02号凭证：生产领用B材料200个，按先进先出法结转单价10元100个、9.70元100个，总成本1970元。

③03号凭证：从一般纳税人处购人A材料500个，总计价款5100元，对方送货到ABC公司仓库。货款尚未支付。

④04号凭证：福利部门领用A材料100个用于修建职工浴室，按单价9.7元结转成本和增加在建工程各970元。

⑤05号凭证：A材料盘亏50个，按单价9.7元结转成本485元，直接计入管理费用。除存货盘点表外，没有其他原始凭证。

5、XYZ公司短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法，按分类比较法计提跌价准备。2001年末短期投资计提跌价准备6500元。审计人员李浩通过索要相关资料分析荣达公司2004年短期投资的相关情况。如表：项目2004年6月30日2004年12月31日短期投资——股票成本市价预计跌价损益成本市价预计跌价损益股票A130000129000（1000）120000116000（4000）股票B200002100010002300021000（2000）股票C1500013000（2000）15000160001000股票D1500016500015001500015500500小计180000179500（500）1730001685000（4500）短期投资——债券成本市价预计跌价损益成本市价预计跌价损益B企业债券100001100010001400011000（3000）D企业债券1630015000（1300）1630016500200小计2630026000（300）3030027500（2800）合计206300205500（800）203300196000（7300）

6、华兴公司对