成本控制理论研讨

第九章成本控制第一节成本控制概述第二节标准成本系统第三节质量成本控制第一节成本控制概述

成本控制,是指运用以成本会计为主的各种方法,预定成本限额,按限额开支成本和费用,以实际成本和成本限额比较,衡量经营活动的成绩和效果,并以例外管理原则纠正不利差异,以提高工作效率,实现以至超过预期的成本限额。

一、成本控制系统的组成一个企业的成本控制系统应包括:组织系统信息系统考核制度奖励制度等

1.组织系统组织是指人们为了一个共同目标而从事活动的一种方式。在企业组织中,通常将目标划分为几个子目标,并分别指定一个下级单位负责完成。每个子目标可再划分为更小的目标,并指定更下一级的部门去完成。成本控制系统必须与企业组织机构相适应,即企业预算是由若干分级的小预算组成的。

每个小预算代表一个分部、车间、科室或其他单位的财务计划。这些小单位作为责任中心,必须有十分明确的、由其控制的行动范围。按其所负责任和控制范围不同，分为成本中心、利润中心和投资中心。成本中心是以达到最低成本为经营目标的一个组织单位;按企业的组织结构合理划分责任中心,是进行成本控制的必要前提。2.信息系统信息系统,也就是责任会计系统。责任会计系统是企业会计系统的一部分,负责计量、传送和报告成本控制使用的信息。责任会计系统主要包括编制责任预算、核算预算的执行情况、分析评价和报告业绩三个部分。3.考核制度考核制度是控制系统发挥作用的重要因素。

考核制度的主要内容有:（1）规定代表责任中心目标的一般尺度。它因责任中心的类别而异,可能是销售额、可控成本、净利润或投资收益率。（2）规定业绩考核标准的计量方法。例如,成本如何分摊,相互提供劳务和产品使用的内部转移价格,使用历史成本还是使用重置成本计量等,都应作出明确规定。4.奖励制度奖励制度是维持控制系统长期有效运行的重要因素。人的工作努力程度受业绩评价和奖励办法的影响。经理人员往往把注意力集中到与业绩评价有关的工作上面,尤其是业绩中能够影响奖励的部分。因此,奖励可以激励人们努力工作。二、成本控制的原则1、经济原则2、因地制宜原则3、全员参加原则4、领导推动原则1.经济原则是指因推行成本控制而发生的成本,不应超过因缺少控制而丧失的收益。任何管理工作,和销售、生产、财务活动一样,都要讲求经济效果。为建立某项控制,要花费一定的人力或物力付出一定的代价。这种代价不能太大,不应超过建立这项控制所能节约的成本。经济原则在很大程度上决定了我们只在重要领域中选择关键因素加以控制,而不对所有成本都进行同样周密的控制。

经济原则要要求成本控控制要能起起到降低成成本、纠正正偏差的作作用,应具有实用性性。只有通过适适当的计划划工作、组组织工作和和领导工作作来纠正脱脱离目标的的偏差,才能证明成成本控制系系统是有用用的。经济原则要要求在成本本控制中贯贯彻“例外管理”原则。对正正常成本费费用支出可可以从简控控制,而格外关注注各种例外外情况。2、因地制制宜原则是指成本控控制系统必必须个别设设计，适合合特定企业业、部门、、岗位和成成本项目的的实际情况况，不可照照搬别人的的做法。3.全员参加原原则企业的任何何活动,都会发生成成本,都应在成本本控制的范范围之内。。任何成本都都是人的某某种作业的的结果,只能由参与与或者有权权干预这些些活动的人人来控制,不能指望另另外的人来来控制成本本。任何成本控控制方法,其实质都是是设法影响响执行作业业或有权干干预作业的的人,使他们能自自我控制。。成本控制是是全体职工工的共同任任务,只有通过全全体职工的的协调一致致的努力才才能完成。。4.领导推动原原则由于成本控控制涉及全全体员工,必须由最高高当局来推推动。成本控制对对企业领导导层的要求求是:(1)重视并全力力支持成本本控制。。(2)具有完成成成本目标的的决心和信信心。(3)以身作则严严格控制自自身的责任任成本。三、成本控制与与成本降低成本降低的的概念成本降低,是指为不断断降低成本本而作出的的努力。竞竞争对手的的不断改进进和提高高,促使每个企企业要为提提高业绩而而不断降低低成本,进行不断的的努力。成本控制以以完成预定定成本限额额为目标,而成本降低低以成本最最小化为目目标。成本控制仅仅限于有成成本限额的的项目,而成本降低低不受这种种限制,涉及企业的的全部活动动。成本控制是是在执行决决策过程中中努力实现现成本限额额,而成本降低低应包括正正确选择经经营方案,涉及制定决决策的过程程,包括成本预预测和决策策分析。成本控制是是指降低成成本支出的的绝对额,故又称为绝绝对成本控控制;成本降低还还包括统筹筹安排成本本、数量和和收入的相相互关系,以求收入的的增长超过过成本的增增长,实现成本的的相对节约约,因此又称为为相对成本本控制。第二节标准成本系系统一、标准成本系系统标准成本法法并不单纯纯是一种成成本计算法法,而是一种将将成本计算算和成本控控制相结合合,由一个包括括制定标准准成本、计计算和分析析成本差异异、处理成成本差异三三个环节所所组成的完完整系统。。1、标准成本的的概念所谓标准成成本,就是经过认认真调查、、分析和技技术测定而而制定的的,在有效经营营条件下应应当发生的的,因而可以作作为控制成成本开支、、评价实际际成本、衡衡量工作效效率的依据据和尺度的的一种目标标成本，也也称“应该该成本”。。准确地讲讲,"标标准成本本"一一词有两种种含义:(1)指指“单单位产品的的标准成本本”,亦称“成成本标准准”,其其计算公公式为:单位产品标标准成本=单位产品品标准消耗耗量×标准单价价(2)指指“实际际产量的标标准成本””其计算公式式为:标准成本=实际产量量×单位产产品标准成成本2、标准成本的的分类西方会计学学界对应制制定怎样的的标准成本本这一问题题,众众说纷纭。。这里只介介绍其中的的较为常见见的标准成成本有三种种：（1）理想想标准成本本（2）正常常标准成本本（3）现实实标准成本本（1）理想想标准成本本理想标准成成本是以现现有生产经经营条件处处于最优状状态为基础础确定的最最低水平的的成本。它它通常是根根据理论上上的生产要要素耗用量量,最最理想的生生产要素价价格和可能能实现的最最高生产经经营能力利利用程度来来制定的。。由于这种种标准成本本未考虑客客观存在的的实际情况况,提出的的要求过高高,很难实实现,故故在实际际工作中较较少采用。。（2）正常常标准成本本正常标准成成本是根据据正常的耗耗用水平、、正常的价价格和正常常的生产经经营能力利利用程度制制定的标准准成本。这这种标准成成本,是是依据过去去较长时期期实际成成本的平均均值,剔剔除其中生生产经营活活动中的异异常情况,并考虑未未来的变动动趋势来制制定的。因因这种标准准成本是一一种经过努努力可达到到的成本,且在在生产技术术和经营管管理条件无无较大变化化的情况下下,不必修修订。这种标准成成本在经济济形势稳定定的条件下下,得到广广泛的应用用。（3）现实实标准成本本亦称可达到到标准成本本,是是在现有生生产技术术条件下进进行有效经经营的基础础上,根根据下一一期最可能能发生的各各种生产要要素的耗用用量、预预计价格和和预计的生生产经营能能力利用程程度而制定定的标准成成本。这种种标准成本本可以包含含管理当局局认为短期期内还不能能完全避免免的某些不不应有的低低效、失误误和超量消消耗。这种标准成成本最适于于在经济形形势变化多多端的情况况下使用。。3、标准成本的的特点主要体现在在:以目标成本本(标准成本)为基础,把实际发生生的成本与与标准成本本进行对对比,揭示出成本本差异,使差异成为为向人们发发出的一种种“信号”;以此为线索索,企业可以进进一步查明明形成差异异的原因和和责任,并据以采取取相应的措措施,巩固成绩,克服缺点,实现对成本本的有效控控制。期终,既可通过一一定方法将将标准成本本和成本差差异结合合起来,又可确定产产品的实际际成本。以标准成本本为基础形形成的标准准成本制度度,把成本的事事先规则、、日常控制制和产品实实际成本的的计算有机机地结合起起来,从而成为加加强成本管管理、全面面提高企业业经济效益益的重要工工具。4、制订标标准成本的的目的建立标准成成本制度，，首先必须须明确为何何要制订标标准成本,标准准成本有何何用处。。制订标准成成本的重要要目的有：：l.事先先用于编制制预算,作为整整个企业在在预算期内内的奋斗目目标;2.事中中用于控制制实际发生生的经济业业务,揭揭示差异异及其原因因,保保证企业预预定目标的的实现;3.事后后通过对差差异的分析析研究,用于评评价和考核核企业各部部门的工作作业绩。二、标准成本法法与其他成成本计算方方法的区别别标准成本法法与产品成成本计算的的其他方法法不同。其其他成本计计算方法计计算出的产产品成本是是产品的实实际成本，，即生产过过程中实际际耗费的各各种费用;而标标准准成成本本法法下下的的产产品品成成本本,不是是产产品品的的实实际际成成本本,而是是产产品品的的标标准准成成本本。。标准准成成本本法法更更重重要要的的是是被被用用来来加加强强成成本本控控制制,在本本质质上上它它是是一一种种成成本本管管理理方方法法。。这这是是标标准准成成本本法法与与其其他他成成本本计计算算方方法法的的本本质质区区别别。。三、、标标准成成本本的的计算算程程序序（一一））制定定标标准准成成本本；；（二二））计算算和和分分析析成成本本差差异异；；（三三））处理理成成本本差差异异。。（一一））制订订标标准准成成本本标准准成成本本应应由由会会计计部部门门会会同同采采购购部部门门、、劳劳动动工工资资部部门门、、行行政政管管理理部部门门、、技技术术部部门门以以及及具具体体生生产产经经营营部部门门等等有有关关责责任任部部门门,在对对企企业业生生产产经经营营的的具具体体条条件件进进行行认认真真分分析析研研究究的的基基础础上上共共同同研研究究确确定定。。直接接材材料料标标准准成成本本的的制制订订直接接人人工工标标准准成成本本的的制制订订制造造费费用用标标准准成成本本的的制制订订（1））变动动性性制制造造费费用用的的标标准准成成本本（2））固固定定性性制制造造费费用用的的标标准准成成本本1、、直接接材材料料标标准准成成本本的的制制订订直接接材材料料标标准准成成本本=单位位产产品品的的用用料料标标准准×材料料的的标标准准单单价价单位位产产品品的的用用料料标标准准(即数数量量标标准准)应为为在在现现有有生生产产技技术术条条件件下下生生产产单单位位产产品品需需要要的的材材料料数数量量,包括括构构成成产产品品实实体体的的材材料料,同时时考考虑虑生生产产中中必必要要的的损损耗耗和和不不可可避避免免地地形形成成一一定定废废品品所所需需用用的的材材料料,经技技术术分分析析,按产产品品耗耗用用的的各各种种材材料料分分别别予予以以确确定定;材料料标标准准单单价价,包包括括购购价价和和运运杂杂费费等等,应按按各各种种材材料料分分别别予予以以计计算算。。2、、直接接人人工工标标准准成成本本的的制制订订直接接人人工工标标准准成成本本=单位位产产品品的的标标准准工工时时×小时时标标准准工工资资率率单位位产产品品的的标标准准工工时时(即数数量量标标准准)应为为在在现现在在生生产产技技术术条条件件下下生生产产单单位位产产品品所所需需用用的的人人工工时时间间,包括括对对产产品品直直接接加加工工所所用用的的时时间间,必要要的的问问歇歇的的停停工工时时间间。。应应经经技技术术测测定定,按产产品品生生产产工工序序分分别别计计算算,然后后按按产产品品汇汇总总。。单位位工工时时的的标标准准工工资资率率(即价价格格标标准准)即为为每每一一标标准准工工时时应应分分配配的的工工资资:预计计标标准准工工资资总总额额小时时标标准准工工资资率率=标准准总总工工时时3、、制造造费费用用标标准准成成本本的的制制订订由于于制制造造费费用用按按其其形形态态可可划划分分为为变变动动性性制制造造费费用用和和固固定定性性制制造造费费用用两两部部分分,所以以,制造费费用的的标准准成本本也需需分别别确定定。。(1)变动性性制造造费用用的标标准成成本单位工工时变变动性性变动性性制造造费用用预算算总额额制造费费用分分配率率=直接人人工标标准总总工时时单位产品变动性制造费用的标准成本单位产品直接人工的标准工时单位工时变动性制造费用的标准分配率=×(2)固定性性制造造费用用的标标准成成本固定性性制造造费用用标准准成本本的制制订,应视采采用的的成本本计算算方法法而定定。。如采用用变动动成本本计算算法,则固定定性制制造费费用将将作为为期间间成本本,直接计计入收收益表表,作为本本期销销售收收入入的一一个扣扣减项项目,也就不不包括括在单单位产产品的的标准准成本本中。。但但在采采用完完全成成本计计算法法的情情况下下,固定性性制造造费用用和变变动性性制造造费用用一样样，也也要通通过分分配计计入单单位产产品的的标准准成本本中去去。固定性性制造造费用用=固固定定性制制造费费用预预算总总额单位工工时标标准分分配率率直直接接人工工标准准总工工时单位产品固定性制造费用的标准成本率单位产品直接人工的标准工时固定性制造费用单位工时的标准分配率=×标准成成本卡卡标准成成本确确定以以后,应就不不同种种类,不同规规格的的产品品,编制标标准成成本卡卡。标准成本卡应应分车间、分分项目(在完全成本法法下,一般包括直接接材料、直接接人工、变动动制造费用和和固定制造费费用四个部分分)反映单位产品品标准成本及及其所依据的的材料、工时时的用量标准准和标准的价价格、工资率率(每工时的工资资)、制造费用分分配率(每工时应负担担的制造费用用)。（二）计算和分析成成本差异成本差异是指指实际成本与与标准成本之之间的差额。。实际成本超超过标准成本本所形成的差差异叫做不利利差异、逆差差或超支;实实际成本低于于标准成本所所形成的差异异,叫做有利差异异、顺差或节节约。计算分析成本本差异的主要要目的,在于查明差异异形成的原因因,以便及时采取取措施消除不不利差异,并为成本控制制、考核和奖奖惩提供依据据。成本差异的计计算包括1、直接材料成本本差异2、直接人工成本本差异3、制造费用用成本差异变动制造费用用差异固定制造费用用差异成本差异的分分析价格和效率差差异总差异=价格格差异+用量量差异=（AP-SP）AQ+（AQ-SQ）SP=[（AP*AQ）-（（SP*AQ）]+[（SP*AQ）-（（SP*SQ）]=（AP*AQ）-（SP*AQ））+（SP*AQ）-（SP*SQ））=（AP*AQ）-（SP*SQ））1.AP*AQ2.SP*AQ3.SP*SQ价格差异（1-2）用量差异（2-3）预算差异（1-3）1、直接材料成本本差异的计算算直接材料成本本差异,是是指一定产产品产量的直直接材料实际际成本与直接接材料标准成成本之间的差差额。其计算公式为为:直接材料=直接接材料-直直接材料成本差异实实际成本标标准成本=直接材料料+直接接材料价格差异用用料差差异=（实际价格格—标准价格格）*实际用用量+（实际用量量—标准用量量）*标准价价格直接材料成本本差异的分析析一般说来，直直接材料价格格差异应由采采购部门负责责。直接材料的用用量差异一般般应由控制用用料的生产部部门负责。2、直接人工成本本差异的计算算直接人工成本本差异,是指一定产品品产量的直接接人工实际成成本与直接人人工标准成成本之间的差差额。它的计计算公式如下下:直接接人人工工=直直接接人人工工-直直接接人人工工成本本差差异异实实际际工工资资标标准准工工资资=直直接接人人工工+直直接接人人工工工资资率率差差异异效效率率差差异异=（（实实际际工工资资率率-标标准准工工资资率率））××实实际际工工时时+（（实实际际工工时时-标标准准工工时时））××标标准准工工资资率率直接接人人工工成成本本差差异异的的分分析析工资资率率差差异异的的责责任任一一般般应应由由劳劳动动人人事事部部门门或或生生产产部部门门负负责责。。人工工效效率率差差异异的的责责任任基基本本上上应应由由生生产产部部门门负负责责,但也也可可能能有有一一部部分分应应由由其其他他部部门门负负责责。。3、、变动动制制造造费费用用差差异异的的计计算算变动制造费费用差异，，是指一定定产品产量量的实际变变动制造费费用与标准准变动制造造费用之间间的差额。。其计算公式式为:变动制造=实际变动-标准变变动费用差异制造费用制造费用=变动制造费费用+变变动制造造费用开支差异效率差异=（实际分分配率-标标准分配率率）×实际际工时+实际工时时—标准工工时）×标标准工资率率变动制造费费用差异的的分析变动制造费费用是一个个综合性费费用项目。。对其差异异的分析,应结合构成成变动制造造费用的具具体明细项项目作进一一步深入的的分析。在实际工作作中,通常采用根根据变动制制造费用的的弹性预算算的明细项项目,结合同类项项目的实际际发生数,进行对比分分析,从而而找出差异异的原因及及责任归属属。应当指出的的是,变动制造费费用效率差差异实际上上反映的是是产品制造造过程中的的工时利用用效率问题题,在分析时应应结合直接接人工效率率差异进行行分析。固定制造费费用差异的的计算固定制造费费用差异,是指一定期期间的实际际固定制造造费用与标标准固定制制造费用之之间的差额额,其计算分为为“二因因素分析法法”和““三因素分分析法”两两种。二因素分析析法固定制造=制造费用制造费用费用差差异预预算差差异+能能量差差异=实实际固固定制制造费费用-预算算固定定制造造费用用+标标准分分配率率×(产产能标标准总总工时时-实实际产量应应耗标标准工工时)三因素素分析析法固定制造费费用差差异=固定制造造费用+固定制制造费用用+固定定制造费费用开支差异异能能力差差异效效率差差异=实际际固定制制造费用用-预算算固定制制造费用用+预算固定定制造费费用-（（标准分分配率××实际工工时)+(实际工工时-标标准工时时)×标标准分分配率固定制造造费用差差异的分分析固定制造造费用也也是一个个综合性性的费用用项目,因此,为了较为为准确地地查明差差异产产生的原原因,必须按固固定制造造费用各各项目的的预算数数与其实实际发生生数进行行对比,以便逐项项分析原原因和责责任。（三）处理成本本差异标准成本本法的账账务处理理具有以以下几方方面的特特点:1.设置“在产品”、“产成品”账户。在标准成成本法下下,"在产品"、"产成品"账户,无论是借借方还是是贷方均均登记实实际产量量的标准准成本,对于各种差差异,则可另设设各个成成本差异异账户进进行核算算。直接材料料成本差差异——“材料价格格差异””“材料料用量差差异”直接人工工成本差差异——“直接接人人工工工工资资率率差差异异”“直接接人人工工效效率率差差异异”变动动制制造造费费用用差差异异——“变动动制制造造费费用用开开支支差差异异””“变动动制制造造费费用用效效率率差差异异””固定定制制造造费费用用差差异异——“固定定制制造造费费用用开开支支差差异异””“固定定制制造造费费用用能能力力差差异异”““固定定制制造造费费用用效效率率差差异异”2、、会会计计期期末末对对成成本本差差异异进进行行处处理理（1））调调整整销销货货成成本本与与存存货货成成本本法法会计计期期末末，，将将本本期期的的各各种种成成本本差差异异,按标标准准成成本本的的比比例例分分配配给给期期末末在在产产品品、、期期未未库库存存产产成成品品和和本本期期已已售售产产品品。。采用用这这种种方方法法的的理理由由是是:本期期发发生生的的成成本本差差异异与与上上述述三三者者均均有有关关系系,这样分配差差异后,资产负债表表中的在产产品项目和和产成品品项目以及及利润表中中的本期已已售产品成成本均反映映的是实际际成本。在在会计期末末对各项差差异结转,其账务处理理的方法应应视差异的的程度而定定。采用的条件件：如果成本差差异数额较较大,就应在期末末在产品、、产成品金金额及本期期产品销售售成本之间间进行分配配。直接接材料的价价格差异,还要分配一一部分结转转给期末原原材料金额额。这样,就将本期产产品销售成成本调整成成为实际成成本,而且还使期期末资产负负债表的原原材料、在在产品和产产成品的金金额都调整整为按实际际成本反映映。（2）结转转本期损益益法会计期末，，将本期发发生的各种种差异全部部计入当期期损益。在在这种处理理方法下,资产负债表表中的“在产品”项目和“产成品”项目只反映映标准成本本。采用的条件件：如果成本差差异的数额额不大,只需将差异异的数额全全部结转当当期的产品品销售成本本,把产品销售售成本调整整为实际成成本。此时时,期末资产负负债表上的的原材料、、在产品和和产成品品的余额,都按标准成成本反映。。采用这种方方法的理由由是:本期发生的的成本差异异是本期成成本控制的的功过,应当全部体体现在本期期的损益之之中,只有这样，，才能使各各期的利润润如实地反反映各该期期生产经营营工作的全全部成效；；标准成本本才是真正正的正常成成本,因此,期末资产负负债中的在在产品项目目和产成品品项目以标标准成本反反映能较为为如实地反反映资产的的价值；避免了繁杂杂的成本差差异分配工工作,使产品成本本的计算大大为简化。。但是,如果成本标标准已经陈陈旧,已显得过高高或过低,那么第二种种方法则会会使会计报报表反映失失实。这时时,必须对成本本标准进行行修订,以使其符合合实际。西方企业一般般都采用第二二种方法。。第三节质质量成本控制制质量成本控制制一般是指从从产品的研制制、开发、设设计、制造、、一直到售后后服务这整个个寿命周期内内的质量成本本管理活动。。一、质量成本本的涵义及其其构成二、最佳质量量成