成本报表的编制及修改

成本报表的编制及分析第一节成本报表一、编制成本报表的意义1.成本报表的概念：根据帐簿上的日常核算资料及其有关资料，定期或不定期编制的反映企业资金耗费和产品成本的构成及其升降变动，以考核成本费用计划执行情况的会计报表。第一节成本报表一、编制成本报表的意义2.成本报表的特点成本报表属于内部报表由企业自行设计和填制，旨在为企业内部各阶层提供必要的信息。1、成本报表不受外部因素的影响；2、成本报表在特定环境下产生，它与企业特定的生产工艺特点和生产组织形式有密切的关系；3、成本报表时会计核算资料与其他技术经济资料密切结合的产物；具有综合性的特点；4、成本报表具有及时、灵活、实用的特点。第一节成本报表一、编制成本报表的意义3.成本报表设计应考虑的因素1、企业管理者的要求2、企业成本信息系统的提供能力3、成本报表的产出效益制造企业应编制以下成本报表：产品成本表、产品生产成本及销售成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表。第一节成本报表二、成本报表的种类1.按报表反映的内容分类产品生产成本报表主要产品单位成本表制造费用明细表管理费用明细表营业费用明细表主要成本消耗指标和技术指标表各种责任成本表专题分析表第一节成本报表二、成本报表的种类2.按报表编制的目的分类满足成本核算需要的报表：在产品成本明细表费用成本计划执行情况和现行状况的成本报表：产品生产成本报表、主要产品单位成本报表成本控制表：责任成本报告第一节成本报表二、成本报表的种类3.按编报时间分类年报季报月报旬报周报日报第一节成本报表三、成本报表编制的一般要求1.在会计计量和填报方法上，应保持前后会计期间的一致性，以便成本信息使用者正确利用。2.成本报表的编制要客观、及时，成本信息要具有相关性和可靠性。3.成本报表反映的内容要完整，以便于报表使用者理解和利用。第一节成本报表四、成本报表编制的资料来源成本报表的资料从理论上讲，源于且只能来源于会计的各种文件，而实际来源两个渠道，即会计数据来源和其它数据来源。从数据时效看，分为当期资料和历史资料。会计数据来源是成本报表数据来源的主要渠道，其构成内容分为：第一，会计帐簿资料。（总分类帐、明细分类帐、备查帐）第二，会计凭证资料。第三，以前年度的会计文件资料。第一节成本报表四、成本报表编制的资料来源其他数据资料来源：企业的统计、计划资料及业务核算资料。它主要用于填写一些与本年计划要求相比较的项目及附在表后的一些有关的经济指标。如职工工资、全年平均职工人数等。第一节节成成本报报表五、产产品成成本报报表的的编制制（一））全部部商品品产品品成本本表的的编制制全部商商品产产品成成本表表式反反映企企业一一定时时期的的全部部商品品的生生产总总成本本，以以及各各种主主要商商品产产品的的单位位成本本和总总成本本的成成本报报表。。资料来来源：：根据据日常常成本本核算算资料料汇总总填列列编制目目的：：考核核全部部产品品和主主要产产品成成本计计划的的执行行情况况，挖挖掘降降低产产品成成本的的潜力力。报表格格式：：P312第一节节成成本报报表五、产产品成成本报报表的的编制制（一））全部部商品品产品品成本本表的的编制制该表按按可比比产品品和不不可比比产品品项目目分别别填列列可比产产品：：以前前年度度和上上年度度曾经经生产产过的的、有有完整整历史史成本本资料料的产产品，，包括括仓库库的产产成品品、已已对外外销售售的半半成品品和已已完成成的服服务。。它要与与上年年度实实际成成本作作比较较，表表中既既要列列示本本期计计划和和实际际成本本，又又要列列示上上年实实际平平均单单位成成本计计算的的总成成本。。第一节节成成本报报表五、产产品成成本报报表的的编制制（一））全部部商品品产品品成本本表的的编制制该表的的填列列方法法：P311-313产量资资料：：第一节节成成本报报表五、产产品成成本报报表的的编制制（一））全部部商品品产品品成本本表的的编制制不可比比产品品：以以前年年度和和上年年度未未正常常生产产过的的产品品。表表中只只列示示本年年计划划成本本和实实际成成本。。第一节节成成本报报表五、产产品成成本报报表的的编制制(二)主要要产品品单位位成本本表的的编制制：主要产产品单单位成成本表表是反反映企企业一一定时时期内内主要要产品品生产产成本本水平平、变变动情情况及及构成成情况况的成成本报报表。。（三））制造造费用用明细细表、、管理理费用用明细细表和和销售售费用用明细细表的的编制制（略略）第二节节成成本本报表表的分分析一、成成本报报表的的分析析概述述（一））成本本分析析的意意义（二））成本本变动动的影影响因因素第二节节成成本本报表表的分分析二、成成本报报表的的分析析方法法对比法法通过成成本指指标在在不同同时期期（不不同情情况））的数数据的的对比比，来来揭示示成本本变动动及原原因的的方法法。如本期期与上上期、、实际际与计计划等等，指指标的的对比比应注注意其其可比比性（（计算算口径径、计计价基基础等等）。。例：上上年单单位成成本5元，，本年年单位位成本本4.5元元；本本年单单位成成本比比上年年降低低0.5元元;本本年比比上年年降低低10%。。第二节节成成本本报表表的分分析二、成成本报报表的的分析析方法法2.趋趋势分分析法法根据企企业连连续几几个会会计期期间的的成本本资料料采用用列表表或绘绘图形形式来来反映映，并并借以以观察察企业业成本本增减减变动动趋势势及变变动程程度的的一种种分析析方法法。例：某某企业业生产产的甲甲产品品1989~1993年年的单单位成成本如如下：：年度19891990199119921993单位成本500496480450425第二节节成成本本报表表的分分析定比趋趋势百百分比比。选选定某某年未未基年年（如如1989年）），计计算连连续各各年的的趋势势百分分比，，这一一百分分比说说明其其他各各年的的成本本占基基年成成本水水平的的百分分比。。第二节节成成本本报表表的分分析环比趋趋势分分析法法环比趋势百分比计算表年度19891990199119921993单位成本趋势100％99.20％96.77％93.75％94.44％第二节节成成本本报表表的分分析3.因因素分分析法法把综合合性的的指标标分解解为各各个因因素，，研究究诸因因素变变动对对综合合指标标变动动影响响程度度的分分析方方法。。它分为简单因因素分析和复复杂因素分析析两种方法。。通常采用连连锁替代法法进行分析。。分析方法如下下：第二节成成本报表的分分析3.因素分析析法假定某经济指指标N受A、、B、C三因因素影响，关关系式为N=A*B*C，基期指标标N0由A0、B0、C0组成，报报告期指标N由A1、B1、C1组组成。即N0=A0××B0×C0（（1）N2=A1×B0×C0（（2）N3=A1××B1×C0（（3）N4=A1××B1×C1（4）（2）-（1）=N2-N0表示A因素变变动的影响（3）-（2）=N3-N2表示B因素变变动的影响（4）-（3）=N4-N3表示C因素变变动的影响A、B、C三三因素变动的的影响为：（N2-N0）+（N3-N2）+（N4-N3）=N4-N0第二节成成本报表的分分析3.因素分析析法某企业上年与与本年的总产产值、职工人人数、人均产产量及产品单单价资料如下下：第二节成成本报表的分分析3.因素分析析法N0=100×10×10=10000N1=150×10×10=15000N1-N0=+5000N2=150×12×10=18000N2-N1=+3000N3=150×12×13=23400N3-N2=+5400总差异＝+5000+3000+5400＝23400-10000＝13400第二节成成本报表的分分析三、全部产品品成本分析1.全部产品成本本计划完成分分析将全部产品的的实际成本同同计划成本进进行比较，并并分别考察可可比产品成本本和不可比产产品成本的超超支和节约情情况，以了解解全部产品成成本计划完成成情况，并为为进一步进行行成本分析提提供线索；将将可比产品上上年实际生产产和本年累计计实际生产比比较，可以揭揭示可比产品品成本的增减减变化趋势。。全部产品成本本比计划产品品成本降低：产品计划降低低额=40164-36534=3630计划成本降低低率=3630÷40164=9.04%第二节成成本报表的分分析三、全部产品品成本分析2.可比产品成本本分析分析的目的：：揭示可比产产品成本降低低任务的完成成情况，查明明影响可比产产品成本降低低的因素及影影响程度。分析的内容：：①可比产品成成本降低任务务完成情况得得分析；②影响可比产产品成本降低低任务完成情情况的因素分分析。第二节成成本报表的分分析三、全部产品品成本分析可比产品成本本降低任务完完成情况的分分析（主要指指实际降低额额和降低率与与计划降低额额和降低率的的比较分析））可比产品成本本计划降低额额=（计划产量量上年实际际单位成本））—（计划划产量本年年计划单位成成本）可比产品成本本计划降低率率=可比产品成成本计划降低低额（（计划产量上年实际单单位成本）第二节成成本报表的分分析三、全部产品品成本分析可比产品成本本实际降低额额=（实际产量量上年实际际单位成本））—（实际际产量本年年实际单位成成本）可比产品成本本实际降低率率=可比产品品成本实际降降低额（实际产量量上年实际际单位成本））第二节成成本报表的分分析3.影响可比比产品成本降降低任务完成成情况的因素素分析产品产量变动动的影响：产品产量同比比例的升降，，影响成本降降低额，不影影响成本降低低率；产品结构及单单位成本的变变动既影响降降低额，又影影响降低率第二节成成本报表的分分析第一，产量变变动影响产量变动对降降低额的影响响=（本年实际际产量—本年年计划产量））上年单单位成本计划降低率率第二节成成本报表的分分析第三，单位成成本变动的影影响单位成本变动动对降低额的的影响值=实际产量（计划单位成本本—实际单位位成本）单位成本变动动对降低率的的影响值=单位成本变变动对降低额额的影响值（实际际产量上年年单位成本））100%第二节成成本报表的分分析四、主要产品品单位成本分分析主要产品单位位成本分析包包括两个方面面：1.单位成本本计划完成情情况分析2.技术经济济指标变动对对单位成本的的影响第二节成成本报表的分分析1.单位成本本计划完成情情况分析进行主要产品品单位成本计计划完成情况况分析，一般般先是从总体体上分析主要要产品单位成成本、上期单单位成本的升升降情况，然然后进一步按按成本项目分分析其成本变变动情况，查查明造成单位位成本升降的的原因。产品单位成本本分析的依据据：主要产品品单位成本表表分析方法：对对比法第二节成成本报表的分分析2.总体分析析指标本年实际与本本年计划、上上年实际成本本分析揭示的问问题：1.成本计划划指标的完成成情况2.各成本项项目指标的完完成情况包包括：直接材材料成本、直直接人工成本本、制造费用用成本第二节成成本报表的分分析2.总体分析析指标①直接材料项项目的分析影影响的主要要因素：单位位产品材料耗耗用量和材料料单价材料耗用量变变动的影响=（计划单位位耗用量—实实际单位耗用用量）计划单价（与计划比））=（上年单位位耗用量—实实际单位耗用用量）上上年单价（上年比）第二节成成本报表的分分析2.总体分析析指标①直接材料项项目的分析材料单价变动动的影响=（计划单价价—实际单价价）实际单位耗用用量（与计划比））=（上年单价价—实际单价价）实实际单位耗耗用量（与与上年比）第二节成成本报表的分分析2.总体分析析指标②直接人工项项目的分析影影响工资成成本的基本因因素：单位产产品工时消耗耗量和小时工工资额（或或率）单位产品直接接人工成本=单位产品工工时消耗量小时工资额额小时工资率=直接人工工工资总额工时消耗总总额第二节成成本报表的分分析2.总体分析析指标②直接人工项项目的分析小时工资率是是反映直接生生产工人平均均工资水平的的重要指标，，其含义是：：小时工资资率越高产品品成本中的工工资费用也越越高。单位产品工时时消耗量反映映劳动生产率率的高低，其其含义是：劳劳动生产率越越高，单位产产品的工时消消耗就越少。。提高劳动生生产率是降低低单位产品直直接人工成本本的重要途径径。第二节成成本本报表的的分析2.总体体分析指指标②直接人人工项目目的分析析工时消耗耗量变动动的影响响=（计划划单位消消耗量——实际单单位消耗耗量）计划小小时工资资额小时工资资额变动动的影响响=（计划划小时工工资额——实际小小时工资资额）实际际单位消消耗量第二节成成本本报表的的分析2.总体体分析指指标③制造费费用项目目的分析析

影响响制造费费用的基基本因素素：单位位产品工工时消耗耗量（或或其它分分配标准准）和小小时费用用分配率率（或其其它分配配率）工时消耗耗量变动动的影响响=（计划划单位工工时消耗耗量—实实际单位位工时消消耗量））计划小小时费用用分配率率费用分配配率变动动的影响响=（计划划小时费费用分配配率—实实际小时时费用分分配率））实实际单位位工时消消耗量第二节成成本本报表的的分析五、单位位成本的的技术经经济分析析技术经济济指标：：同企业业的生产产技术特特点有着着内在联联系的经经济指标标，如材材料利用用率、劳劳动生产产率、产产量增长长率和产产品合格格率等。。技术经济济指标分分析的意意义：可可促使企企业提高高各项技技术指标标，以达达到不断断降低产产品成本本的目的的。第二节成成本本报表的的分析五、单位位成本的的技术经经济分析析1.产品品产量变变动对单单位成本本影响的的分析进行分析析时需将将产品成成本划分分为变动动成本和和固定成成本两部部分。单位产品品成本中中的变动动成本与与产量变变动没有有关系，，而单位位产品成成本中的的固定部部分，当当产量在在相关范范围内变变动时，，产量增增加，单单位产品品的固定定费用减减少，反反之，则则会增加加。因此，在在企业现现有生产产能力允允许而且且产品畅畅销的前前提下，，适当增增加产量量时降低低产品单单位成本本的一条条途径第二节成成本本报表的的分析五、单位位成本的的技术经经济分析析1.产品品产量变变动对单单位成本本影响的的分析产量变动动对成本本的降低低幅度可