成本会计产品成本计算基本方法

第六章产品成本计算基本方法

一、品种法二、分批法三、分步法它是最基本的成本计算方法，适用于大量大批单步骤生产类型的企业。例如发电、采掘等企业。按产品的生产类型及成本计算的繁简程度简单品种法典型品种法一、成本计算的品种法（一）品种法的概念是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法是指企业最终产品是单一品种。全部生产费用都是直接费用，不存在各种产品之间分配费用的问题；月末一般无在产品。用于不要求分步计算成本的多步骤小型生产企业。如小瓷厂等。凡生产过程中发生的应计入成本的间接费用，均要在各种产品之间分配。月末还需要将费用在完工产品于在产品之间分配3、月末在产品成本计算（二）品种法的特点1、以产品品种作为成本计算对象2、按月定期计算产品成本简单品种法典型品种法不需要计算在产品成本一般都有在产品，而且数量较多，就需要将成本计算单上所归集的生产费用，采用适当的分配方法，在完工产品与在产品之间进行分配。(三)品种法的成本计算程序原始凭证及各种费用分配表⑴

产品成本明细帐辅助生产成本明细帐辅助生产费用分配表制造费用明细帐制造费用分配表

产品成本明细帐产品成本计算单⑵⑵⑵⑵⑶⑷⑸⑷⑹⑺二、成本计算的分批法（一）分批法的意义和适用范围分批法是以产品的批别为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。分批法也称定单法它主要适用于单件小批类型的企业例如，船舶、重型机械、精密仪器、专用设备、专业修理和不断更新产品的高档时装等企业，以及企业内部工具模具制造和新产品的试制。在这种生产类型企业中，由于多数是根据购货单位的定单组织生产因此（二）分批法的特点1、以产品的批别（或定单）作为成本计算对象。2、成本计算期不固定。与生产周期一致，与会计报告期不一致。3、费用在完工产品与在产品之间的分配。A.在小批、单件生产下,一般不存在完工产品与在产品之间的分配B.但如批内产品有跨月陆续完工的情况，就应该采取适当方法计算完工产品成本和月末在产品成本。则应选择“累计分配法”4、间接费用（主要为制造费用）在各批次或各定单之间分配累计分配法当月分配法对于投产批别多数完工的情况，或各月费用发生不均衡的情况，应采用“当月分配法”可以采用相反当月分配法的特点:是分配间接费用时，不论各批次或各定单产品是否完工，都要按当月分配率分配其应负担的间接费用。

全部产品累计间接费用分配率=全部产品累计间接费用全部累计工时某批产品应负担的间接费用=该批产品累计工时全部产品累计间接费用分配率×累计分配法的特点:是在各批产品完工之前，产品成本计算单只需按月登记直接费用（如直接材料）和生产工时。每月发生的间接费用，只有当月完工的批次才按累计间接费用分配率进行分配，计算完工产品的成本;对未完工的在产品则不分配间接费用,即不分批计算在产品成本。全部产品累计间接费用分配率率=全部产品累计计间接费用全部累计工时时某批完工产品品应负担的间接费费用=该批完工产品累计工时×全部产品累计计间接费用分分配率不分批计算在在产品成本的的分批法.因此又叫简化的分分批法或间接计入费用用分配率计算算公式如下:它主要适用于于大量大批复复杂生产的企企业，如纺织织、冶金、造造纸等大量大大批多步骤生生产类型的企企业。三、成本计算算的分步法(一)分步法法的意义和适适用范围分步法是以产产品的品种及及其所经过的的生产步骤作作为成本计算算对象，归集集生产费用，，计算各种产产品成本及其其各步骤成本本的一种方法法。1、成本计算算对象为各种种产品的生产产步骤和产品品品种。4、各步骤之之间需进行成成本结转。(二)分步法法的特点2、成本计算算是定期于月月末进行。与与会计报告期一一致,和生产产周期不一致致。3、生产费用用需要在完工工产品与在产产品之间分配配。因此,在进行行成本计算时时,需为每种种产品及所经经过的生产步步骤设置产品品成本计算单单,来归集生生产费用,计计算产品成本本在实际工作中中,由于成本本会计的要求求,分步法在在结转各步骤骤成本时,又又存在着逐步步结转分步法法和平行结转转分步法两种种方法。半成品可对外外销售或虽不不对外销售但但需进行比较较考核的企业业;一种半成成品同时为几几种产成品消消耗的企业;实行厂内经经济核算的企企业。逐步结转分步步法1.逐步结转转分步法的适适用范围逐步结转分步步法是为了计计算半成品成成本而采用的的一种方法。。它适用于如下图所示（各步骤在产品品为狭义在产产品）第一步骤生产产成本明细帐半成品成本在产品成本第二步骤生产产成本明细帐半成品成本在产品成本最后步骤生产产成本明细帐产成品成本在产品成本2.逐步步结转分步法法的特点及核算算程序逐步结转分步步法，按照半半成品转入下下一步骤成本本明细帐中的的反映方式不不同，又分为为综合结转和分分项结转分步法。见教材P167综合结转分步步法是指上一一生产步骤的的半成品成本本转入下一生生产步骤时，，是以“半成成品”或“直直接材料”综合项目记入下一生产产步骤成本计计算单的方法法.（一）综合结转分步法又如下图所示示:见教材P169甲产品第一步步骤成本计算算单项目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本4000120028008000本月发生费用100001800620018000完工产品成本80002000500015000月末在产品成本60001000400011000

项目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本300015005005000本月发生费用

150008000300026000完工产品成本

135007900290024300月末在产品成本450016006006700甲产品第二步步骤成本计算算单1.半成品按按实际成本综综合结转各步骤所耗上一步骤的半成品费用所耗半成品的实际数量半成品的实际单位成本=×综合结转,可可以按半成品品的实际成本结转,也可以以按照半成品品的计划成本(或定额成本本)结转.由于各月所产产半成品的实实际单位成本本不同，因而而所耗半成品品实际单位成成本的计算，，通常可采用用加权平均法法、先进先出出法等方法计计算确定见P169若甲产品分两两个步骤生产产：第一步骤生产的半半成品交库验验收；第二步步骤按所需数数从半成品库库领用，所耗耗半成品费用用按加权平均均单位成本计计算。自制半成品明明细帐月份月初余额本月增加合计计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本12030101001463012017640147105154352152205加权平均单位成本=3010+1463020+100=147（元））本月减少=105×147=15435（（元）实例分析借：基本生产产成本15435贷：自制半成成品15435根据第二步骤骤半成品领用用单,编制下下列会计分录录2.按计划划成本综合结结转各步骤耗用半半成品均按计计划单位成本本计算与按实际成本本综合结转时时“半成品明明细帐”和““产品成本计计算单”的格格式不同主要表现在以以下几方面:(1)““自制半半成品明明细帐””应设置置半成品品实际成成本、计计划成本本、差异异额、差差异率等等专栏，，以便将将发出半半成品的的计划成成本调整整为实际际成本。。其格式式如下：：月份月初余额本月增加累计本月减少数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本成本差异成本差异率数量计划成本实际成本见P171(2)““产品成本本计算单单”可按按转入半半成品品成本差差异后的的实际成成本登记记,也可可按半成成品计划划成本、、差异额额和实际际成本设设专栏。。格式如如下：摘要产量（件）半成品直接工资制造费用成本合计计划成本成本差异实际成本也可见P172按计划成成本结转转时有关关的计算算公式如如下：某步耗用用半成品计划划成本=半成品计计划单位位成本本×耗用数量量半成品成本差异率率月初结存存半成品成本差差异额本月收入入半成品成本差差异额+=月初结存存半成品计划划成本本月收入入半成品计划划成本×100%+发出半成成品成本差差异异=发出半成成品计划成本本×半成品成成本差异率率发出半成成品实际成本本=发出半成成品计划成本本±发出半成成品成本差异异以前例资资料,若半成品品按计划划成本结结转,第第一步骤骤半成品品明细帐帐如下：：月份月初余额本月增加累计数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本1202960301010014800146301201776017640假如:发发出半成成品105件,则计划划成本为为:105××148元=15540元计划单位位成本：：148元×100%=发出半成成品实际成本本=15540+15540×(-0.6757%)=15435(元元)半成品成成本差异异率=17640-1776017760=-0.6757%×100%(3010-2960)+(14630-14800)2960+14800(2)可可以考核核和分析析各步骤骤完工产产品成本本的水平平与按实际际成本综综合结转转半成品品成本方方法相比比较，按按计划成成本综合合结转半半成品成成本具有有以下优优点：见教P173(1)可以简化化和加速速成本计计算工作作3、综合合结转的的成本还还原采用综合合结转法法的结果果从前例可见表现在产产成品成成本中的的绝大部部分是第第二车间间所耗半半成品成成本，而而直接工工资和制制造费用用只是第第二车间间发生的的费用，，在产品品成本中中所占比比重很小小。因此，在在管理上上要求从从整个企企业角度度分析和和考核产产品成本本的构成成时，还还应将综综合结转转分步法法算出的的产成品品成本进进行成本本还原。。显然,这这不符合合产品成成本构成成的实际际情况。。成本还原原的方法法是从最最后步骤骤起,将将其耗用用上步骤骤半成品品的综合成本本逐步分解解,还原原为原来来的成本本项目就是将产产成品耗耗用各步步骤半成成品的综综合成本本，逐步步分解还还原为原原来的成成本项目目。见P110第三步骤骤耗用第第二步骤骤半成品品的综合合成本为为“38896元元”,第二步步骤耗用用第一步步骤半成成品的综综合成本本为“37050元元”。所谓成本本还原其计算公公式如下下：还原原分配率=上步骤完完工半成成品各成本项项目的金金额上步骤完完工半成成品成本本合计×100%成本还原原的具体体方法（1）项项目比重还原法法①项目比重重还原法还原分配率法仍以前例例说明:第一步骤骤各成本本项目占占该步骤骤半成品品成本的的比重:直接材料料=800015000×100%=53.33%直接工资资=20001500×100%=13.33%制造费用用=500015000×100%=33.33%其计算公公式如下下：半成品品成本还原原=本月产成成品耗用用上步骤半成成品的成成本×还原原分配率直接材料13500×53.33%%=7200直接工资13500×13.33%=1800制造费用13500×33.33%=4500将半成品品的综合成本本进行分解解②③计算还还原后的的成本。。其计算公公式为：：还原原后后产品成本本还原原前前产品成本本半成品品成本还原原=+成本项目还原前产品成本半成品成本还原还原后产品成本直接材料13500-13500或半成品72007200直接工资790018009700制造费用290045007400合计2430024300某企业采采用逐步步结转转分步法法分三个个步骤计计算产品品成本,三个步步骤成本本计算的的资料如如下:生产步骤半成品直接材料直接工资制造费用成本合计一步骤半成品成本4000016000400060000二步骤半成品成本700008000300081000三步骤半成品成本7776040001200093760举例:练练习题题第二步骤骤各项目目比重：：直接材料料=7000/81000=86.42%直接工资资=8000/81000=9.88%制造费用用=3000/81000=3.7%第一步骤骤各项目目比重：：直接材料料=40000/60000=66.66%直接工资资=16000/60000=26.67%制造费用用=4000/60000=6.67%根据以上上资料：：进行成本本还原的的计算成本项目直接材料料66.6644796半成品7776086.4267200直接人工工40009.88768326.6717922制造费用用120003.7028776.674482合计计937601007776010067200还原前产品成本本二步步骤骤一一步步骤骤各项目比重%金额各项目比重%金额××产品成本本还原计计算表还原后的的产成品品成本=44796+4000+7683+17922+12000+2877+4482=93760成本本还还原原分配配率率=本月月产产成成品品耗耗用用上上步骤骤半半成成品品成成本本合合计计本月月生生产产该该种种半半成成品品成成本本合合计计计算算半半成成品品成成本本还还原原半成成品品成本本还还原原成本本还还原原分配配率率=×本月月生生产产该该种种半半成品品成成本本项项目目金金额额计算算还还原原后后产产品品成成本本(2)还还原原分分配配率率法法①②③项目半成品原材料直接工资制造费用合计还原前产成品成本135007900290024300本月所产半成品成本80002000500015000成本还原-13500720018004500还原后产成品成本

承前前例例成本本还还原原分配配率率1350015000=0.9=8000××0.9=72002000××0.9=18005000××0.9=450072009700740024300产品品成成本本还还原原计计算算表表成本本项目目直接接材材料料4000067200半成成品品7776070000直接接人人工工4000800016000制造造费费用用1200030004000合计计93760810007776060000还原原前前产品品成成本本第二二步步骤骤半成成品品成本本还原原分配配率率第一一次次成本本还原第一步骤半成品成本还原分配率7776081000100%=9.6%×67200768028806000×100%=112%仍以上例练练习题为例例进行成本还还原计算第二次成本本还原40000×1.12=4480016000×1.12=179204000××1.12=448067200还原后的产产成品成本本=44800+4000+7680+17920+12000+2880+4480=93760是指上一步步骤转入下下一步骤的的半成品成成本，不是是以“半成成品”或““直接材料料“成本项项目进行反反映的，而而是分别成成本项目记记入下一步步骤成本计计算单的有有关成本项项目中。因因此，不需需要进行成成本还原。。实例:见教教材P179（三）逐步结结转分步法法的优缺点点见见教材材P182(二)分项项结转分步步法即各步骤不不计算半成成品成本，，而是只归归集各步骤骤本身所发发生的费用用及各步骤应计计入产成品品成本的““份额”，然后将将各步骤应应计入完工工产品成本本的“份额”进行平行行汇总,计计算出完完工产品成本的一一种方法。。见教材P183平行结转分分步法平行结转分分步法，又又称不计算算半成品成成本法4.月末,生产费费用要在产成品与广广义在产品品之间分配。。（一）平行行结转分步步法的特点点1.成本计计算对象是是生产步骤骤和最终完完工产品2.半成品品成本不随随实物转移移而结转。。3.不通过过“自制半半成品”帐帐户进行价价值核算,只需进进行数量核核算。即完工产品品,是指最最后步骤完完工的产成成品.是指没有完完成全部生生产过程,不能作为为商品销售售的产品,包括:①①正在车间间加工中的的在产品;②已经经完成一个个或几个生生产步骤,但还需继继续加工的的半成品;③未验验收入库的的产品;④④等待返返修的废品品某企业生产产甲产品,经过三个个步骤，原原材料在生生产开始时时一次投入入,月末在在产品按约约当产量法法计算,各各步骤在产产品完工程程度均为50%.项目一步骤二步骤三步骤月初在产品806030本月投产120160120本月完工160120

100月末产品4010050有关产量记记录和生产产费用记录录资料如下下表实例分析一步骤：月月初广义在产品品=80+60+30=170月末广义在在产品=40+100+50=190二步骤：月月初广义在在产品=60+30=90月末广义在在产品=100+50=150三步骤月初初广义在产产品=30月末广义在在产品=50（二）平行行结转分步步法的计算程程序第一步骤甲产品成本本计算单直接材料1200直接人工600制造费用360应计入产在在产品成品成本成成本本的份额4801680第二步骤甲产品成本本计算单直接材料1800直接人工720制造费用600应计入产在在产产品成品成本的份额成本2160960第一步骤份份额1680第二步骤份份额2160产品成本1680+2160=3840采用约当产产量法时，，各步骤应应计入产成成品成本的的份额计算算公式如下下：某步骤应计入产成品品成本的份额=产成品数量量×单位产成品品耗用该步骤骤半成品数量量×该步骤骤单位半半成品费用（三）各步步骤应计入入产成品成本“份额”的计算约当产量法法定额比例法法当投入量=产出量时时：AB甲11505050即单位产成成品耗用该该步骤半成成品数量为为“1”该步骤单位位半成品费用用=该步骤月初初在产品费用用+该步骤本月生产费用用该步骤完工工产品数量量（约当产产量）最终完工产品数量+本步骤月初半成品数量本步骤本月月完工半成品数数量++本步骤月末在产品约当产量本步骤以后各步期末在产品品数量广义在产品品约当产量量本步骤月末末在产品约当产量量+第一步骤直接材料直接人工=100+100+50+40×50%=270制造费用约约当产量=直接人工约约当产量计算应计入入产成品成本份额1.约当产产量计算以前例说明明=100+100+50+40=290完工产品数数量该步骤月末末半成品数数量(即二二、三步骤骤在产品数数量)该步骤月末末狭义在产产品数量2.计计算单位成成本。直接材料该步骤直接材材料费用该步骤直接接材料约当当产量=当材料费为为43500元,则直接材料单位成本=43500290=150第二步骤直直接人工第三步骤直直接人工=100+50+100××50%=200=100+50×50%=125=直接人工制造费用=该步骤直接接人工费用用该步骤直接接人工约当当产量该步骤制造费费用该步骤制造造费用约当当产量3.计计算应计入入产成品成成本的份额。则应计入产产成品成本本的原材料料份额为:100×150=1500元元直接工资和和制造费用用的计算同同理.见P186D.分批计算完完工产品和和在产品成成本的分批批法B复习思考题题一、单项选选择题1.简化的的分批法是是().A.不计算在产产品成本的的分批法B.不分批计算算在产品成成本的分批批法C.不分批计算算完工产品品成本的分分批法2.某企企业采用分分批法计算算产品成本，，6月1日日投产甲产品5件，，产品3件件；6月15日投产产甲产品4件，乙产产品4件，，丙产品3件；6月月26日投投产甲产品品6件。该该产品6月月应开设产产品成本明明细帐的张张数是（））DA.3张B.5张C.4张D.6张D.前面步骤的的完工半成成品与加工工中的在产产品及最后后步骤的产产成品与加加工中的在在产品.D3.采用逐逐步结转分分步法,其其在完工产品与与在产品之之间分配费费用，是指指在()之之间的费用用分配。A.产成品与月月末在产品品B.完工半成品品与月末加加工中的在在产品C.产成品与广广义在产品品B.各步骤半成成品