正大集团新准则讲座第一次

杨忠莲博士副教授上海财经大学会计学院/会计与财务研究院zlyang@新企业会计准则讲解——趋同·变革·创新1正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第1页!交易：尽可能采用公允价值计量自用：采用成本计量新旧准则确认计量的精神实质差异—摸索后的抉择与观念的转变如何克服机会主义的盈余管理：1、采用谨慎原则2、充分披露交易目的自用目的旧准则-规则导向：以遏制盈余管理为核心，会计计量属性混乱，信息披露薄弱新准则-原则导向：可靠性与相关性并存2正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第2页!新会计准则最大的特点体现与国际会计准则（IFRS）的实质性趋同目的：回应入世压力，引导国内企业发展差异：准则制定中体现了新兴市场的特征我国新准则与IFRS尚存的较大差异： 1.我国规定国资委控制下的国有企业相互间不作为关联方 2.我国规定长期资产的减值准备不准转回 3.我国限制了公允价值的使用范围3正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第3页!新会计准则最大的特点反映CASC从关注利润表向关注资产负债表转换从损益满计观向资本保全观转变，反映自萨班斯法案以来国际财务界重视资产计价的新趋势 这种转换体现在①引入“公允价值”计量属性、②所得税的确认采用资产负债表债务法等准则的新变化之中4正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第4页!国际财务报告准则介绍

InternationalFinancialReportingStandards(IFRS)1973年，国际会计准则委员会（InternationalAccountingStandardsCommittee,IASC)成立；目标：对不同国家的准则进行协调。2001年，改组为国际会计准则理事会（InternationalAccountingStandardsBoard,IASB)。目标：建立一个全球适用的新准则5正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第5页!IFRS的全球运用状况05年欧盟25国开始采用；06年将有100个国家和地区采用；估计2010年将有150国家和地区采用。6正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第6页!新准则新架构7正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第7页!新38项具体企业会计准则一般业务（19个）ASBE1存货ASBE11股份支付ASBE2长期股权投资ASBE12债务重组ASBE3投资性房地产ASBE13或有事项ASBE4固定资产ASBE14收入ASBE6无形资产ASBE15建造合同ASBE7非货币性资产交换ASBE16政府补助ASBE8资产减值ASBE17借款费用ASBE9职工薪酬ASBE18所得税ASBE19外币折算ASBE20企业合并ASBE21租赁8正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第8页!影响报表编制业务（2个）ASBE28会计政策、会计估计变更和差错更正ASBE29资产负债表日后事项报表编制和披露业务（8个）ASBE30财务报表列报ASBE34每股收益ASBE31现金流量表ASBE35分部报告ASBE32中期财务报告ASBE36关联方披露ASBE33合并财务报表ASBE37金融工具列报新旧准则使用衔接（1个）ASBE38首次执行企业会计准则

新38项具体企业会计准则9正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第9页!

IASs1-41IAS1PresentationoffinancialstatementIAS2InventoriesIAS7CashflowstatementsIAS8Accountingpolicies,changesinaccountingestimatesanderrorsIAS10EventsafterthebalancesheetdateIAS11ConstructioncontractsIAS12IneTaxesIAS14SegmentreportingIAS16Property,plantandequipmentIAS17LeasesIAS18RevenueIAS19EmployeeBenefits10正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第10页!IAS32Financialinstruments:disclosureandpresentationIAS33EarningspershareIAS34InterimfinancialreportingIAS36ImpairmentofassetsIAS37Provisions,contingentliabilitiesandcontingentassetsIAS38IntangibleassetsIAS39Financialinstruments:recognitionandmeasurementIAS40InvestmentpropertyIAS41Agriculture

IASs1-4111正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第11页!基本准则框架会计信息的质量要求财务报表的基本要素基本假设计量属性财务会计报告会计的基本目标会计信息的使用者12正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第12页!企业会计准则第1号

存货

Inventories参考国际会计准则2号：存货13正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第13页!要点解读发出存货的成本先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法对于企业在正常生产经营过程中多次使用的、但未列入固定资产目录周转材料等存货，可以采用一次转销法和五五摊销法进行摊销14正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第14页!要点解读存货减值准备可变现净值的确定是指未来净现金流入，而不是指存货的售价或合同价。企业销售存货预计取得的现金流入，并不完全构成存货的可变现净值。由于存货在销售过程中可能发生相关税费和销售费用，以及为达到预定可销售状态还可能发生进一步的加工成本，这些相关税费、销售费用和成本支出，均构成存货销售产生现金流入的抵减项目，只有在扣除这些现金流出后，才能确定存货的可变现净值15正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第15页!要点解读以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等16正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第16页!解析：在本例中，能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据是大唐公司与大明大名公司签订的有关W型机器的销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和大唐公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。根据该销售合同规定，库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定17正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第17页!企业会计准则第2号长期股权投资Long-termequityinvestments参考IAS39：金融工具：确认和计量；IAS27：合并财务报表和单独财务报表；IAS28：联营中的投资；IAS31：合营中的权益；IFRS3：企业合并18正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第18页!要点解析同一控制下的企业合并情况下的长期股权投资初始成本的确定应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本合并方支付的对价与初始投资成本之间的差额应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益例：大唐公司和大明公司为同一控制下的企业，大唐公司2007年5月2日用250万元现金购买了大明公司60%的股份，当日大明公司的所有者权益帐面价值为280万，那么大唐公司应该做会计分录Dr.长期股权投资——大明168（280×60%）资本公积82Cr.银行存款25019正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第19页!案例大唐公司和大明公司为非同一控制下的企业，大唐公司2007年5月2日用一批存货购买了大明公司60%的股份，这批存货的账面价值为280万元，公允价值为300万元，那么大唐公司应该做会计分录如下：Dr.长期股权投资——大明300Cr.主营业务收入300Dr.主营业务成本280Cr.存货28020正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第20页!要点解析投资日以后的后续计量——成本法适用：控制和不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，收到的股利或利润作为投资收益21正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第21页!若大明公司2007年发放现金股利80万，则该股利属清算性股利，那么大唐公司应作会计分录Dr.银行存款48（80×60%）Cr.长期股权投资48投资日以后的后续计量——权益法适用：共同控制或重大影响22正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第22页!要点解析权益法下应注意的问题价差摊销问题权益法下，如果长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不一样初始投资成本高，不调整例，大唐于2007年3月1日通过发行普通股股票600万股与大明公司股东进行交换并取得大明公司有表决权的股份30%，对大明公司具有重大影响。大唐公司准备长期持有该股份。该股面值为每股1元，市场价格为每股5元，大唐公司支付相关费用30万，同日，大明公司可辨认的净资产公允价值为9000万元23正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第23页!要点解析初始投资成本低，二者差额计入当期损益，同时调高长期股权投资的成本假设所发行的股票的市场价格为每股4元，其他资料与上例一样。

该股票的公允价值为2400万元，再加上相关费用30万元，获得投资的总成本为2430万元，比所获份额公允价值2700万元低270万元，该差额应直接计入当期营业外收入。会计处理如下：24正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第24页!要点解析直接计入所有者权益的部分投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入资本公积（其他资本公积）例，大唐公司持有大明公司40%股权，能够对大明公司实施重大影响。当期大明公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为4800万元，则大唐公司采用权益法期末应对长期股权投资做如下调整分录：借：长期股权投资-成本1920贷：资本公积—其他资本公积192025正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第25页!案例某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为500万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30％）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500－60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为132（440×30％）万元。26正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第26页!27正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第27页!调整大明公司净利润：假设大明公司公允价值比帐面价值高的40万元系存货的增值，该存货在2007年卖出60%，那么2007年的利润应当减少24万元（40×60%），则2007年度大明公司净利润应为26万（50－24），则有：12/31Dr.长期股权投资-损益调整5.2（26×20%）Cr.投资收益5.228正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第28页!清偿计划（并非产生于商品购销等日常活动）。根据协议大明公司还可承担剩余超额亏损的50%。大唐公司应做会计分录如下：借：投资收益2000贷：长期股权投资—损益调整2000借：投资收益200贷：长期应收款200借：投资收益100贷：预计负债100

剩余超额亏损100万，可在帐外进行备查登记。29正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第29页!例(成本法转权益法），大唐公司原持有大明公司60%的股权，其账面价值为1140万元。2007年6月8日，大唐公司将持有的对大明公司30%的股权出售给某公司，出售取得价款600万元，当日大明公司可辨认净资产公允价值总额为3200万元。大唐公司应做会计分录如下：借：银行存款600贷：长期股权投资570[（1140÷60%）×30%]投资收益3030正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第30页!

借：长期股权投资900贷：银行存款900经过追加投资后，长期股权投资成本总额为1500（600+900）万元，而转换日应享有大明公司可辨认净资产公允价值的份额为1200（4800×25%）万元，不需调整长期股权投资账面价值。

31正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第31页!长期股权投资的处置企业处置长期股权投资时，应将长期股权投资的账面价值进行结转，出售所得与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益，记入“投资收益”科目。采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积的金额，在处置时，应转入“投资收益”科目。例，大唐公司公司2007年3月2日，将持有大明公司的60%的股权中的20%进行出售，取得价款1200万元。出售时大唐公司长期股权投资的成本为2500万元，损益调整为671万元，其他权益变动为204万元。大唐公司应做会计分录如下：32正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第32页!要点解析减值准备计提非控制、共同控制和重大影响，同时在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资，减值应当按照22号准则《金融工具确认和计量》的规定处理其他按照本准则核算的长期股权投资，减值应当按照8号准则《资产减值》的规定处理——已计提减值准备不得转回33正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第33页!企业会计准则第3号投资性房地产Investmentproperties参考国际会计准则40号：投资性房地产34正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第34页!要点解读包含的范围仅限于已出租的土地使用权长期持有并准备增值后转让的土地使用权企业拥有并已出租的建筑物（写字楼）理解：企业获得一项房地产后可能的三种处置目的自用：进入固定资产（或无形资产）科目出租：进入投资性房地产销售：进入存货35正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第35页!要点解读初始计量：企业取得的投资性房地产，应当按照取得时的成本进行例如外购，包括购买价款和可直接归属于该资产的相关税费；例如自行建造，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成后续计量选择一：成本模式costmodel（鼓励）建筑物，适用4号准则《固定资产》——折旧土地使用权，适用6号准则《无形资产》——摊销36正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第36页!要点解读计量模式一经确定，不得随意变更从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更适用于追溯调整法——调整期初留存收益已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得转为成本模式转换：投资性房地产转换为自用原来采用成本模式，那么将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值原来采用公允价值模型，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益37正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第37页!对投资性房地产的一个总结38正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第38页!若投资性房地产按成本计量2007/12/31Dr.其他业务成本208[2500×（10/120）]Cr.投资性房地产累计折旧2082008/2/1Dr.其他业务成本21[2500×（1/120）]Cr.投资性房地产累计折旧21Dr.固定资产2271投资性房地产累计折旧229Cr.投资性房地产2500

39正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第39页!案例—自用转为出租2007年7月，大唐公司打算搬迁，原办公楼则用以出租。2007年10月搬迁结束，原办公楼停止使用，2007年12月与大明公司签订了租赁协议，将原办公楼租赁给大明公司，租赁开始日为2008年1月1日，租赁期限为5年。2008年1月1日，该办公楼原价为2000万元，已提折旧570万元，公允价值为1200万元，若大唐公司采用公允价值模式，则应做会计分录如下：Dr.投资性房地产—成本1200公允价值变动损益230累计折旧570Dr.固定资产200040正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第40页!案例-投资性房地产处置采用成本模式计量的处置大唐公司将出租的一栋写字楼出售给大明公司，采用成本模式计量。租赁期满后，大唐公司将该栋写字楼出售给大明公司，合同价款为6000万元，大明公司一用银行存款付清，出售时，该写字楼的成本为7500万元，已提累计折旧2850万元。大唐公司分录如下：Dr.银行存款6000Cr.其他业务收入6000Dr.主营业务成本4650投资性房地产累计折旧2850Cr.投资性房地产750041正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第41页!2007/12/31Dr.投资性房地产—公允价值变动2000Cr.公允价值变动损益20002008/3/1Dr.银行存款50000Cr.其他业务收入50000Dr.主营业务成本35000Cr.投资性房地产—成本33000—公允价值变动2000Dr.公允价值变动损益2000Cr.其他业务收入2000Dr.资本公积—其他资本公积5000Cr.其他业务收入5000

42正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第42页!新会计准则最大的特点

新准则对报表使用者提出更高要求新准则很可能在5年内扩展到约50个左右，并将是一个持续更新的过程准则制定者的指导理念从利润表向资产负债表的转变，将要求报表使用者越来越多地关注资产计价，尤其是采用公允价值计价的资产引入公允价值，并未杜绝盈余管理。在以下几个方面，存在操纵可能：①没有交易市场的股权证券；②保险和再保险合同；③保修义务和权利；④无条件的采购义务43正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第43页!IASB与FASB、SEC的融合05年4月，IASB与FASB达成一致，今后所有重大会计准则项目将一起完成；SEC表示，07年起，将允许外国公司用IFRS编制财务报表在美国融资，取消目前外国公司须按美国GAAP调整其财务报表的要求。----《CFO，China》March，200644正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第44页!IFRS的构成编报财务报表的框架（Frameworkforthepreparationandpresentationoffinancialstatements)国际财务报告准则(InternationalfinancialreportingstandardsIFRSs1-6号）国际会计准则（InternationalAccountingStandardsIASs1-41号)解释公告（InterpretationsIFRIC1-5，SIC7,10,12,13,15,21,25,27,29,31,32)45正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第45页!新企业会计准则体系46正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第46页!特殊业务（3个）ASBE22金融工具确认和计量ASBE23金融资产转移

ASBE24套期保值

特殊行业业务（5个）ASBE5生物资产

ASBE10企业年金基金

ASBE25原保险合同

ASBE26再保险合同ASBE27石油天然气开采

新38项具体企业会计准则47正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第47页!

国际财务报告准则（37项）IFRS1first-timeadoptionofinternationalfinancialreportingstandardsIFRS2share-basedpaymentIFRS3businessbinationsIFRS4InsurancecontractsIFRS5Non–currentassentsheldforsaleanddiscontinuedoperationsIFRS6Explorationforandevaluationofmineralresources48正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第48页!IAS20AccountingforgovernmentgrantsanddisclosureofgovernmentassistanceIAS21TheeffectsofchangesinforeignexchangeratesIAS23BorrowingcostsIAS24RelatedPartyDisclosuresIAS26AccountingandreportingbyretirementbenefitplansIAS27ConsolidatedandseparatefinancialstatementsIAS28InvestmentsinassociatesIAS29FinancialreportinginhyperinflationaryeconomicsIAS30DisclosuresinthefinancialstatementsofbanksandsimilarfinancialinstitutionIAS31InterestsinjointventuresIASs1-4149正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第49页!与IFRS尚存在较大不同的准则第2号—长期股权投资第7号—非货币性资产交换第8号—资产减值第9号—职工薪酬第12号—债务重组第17号-借款费用第20号－企业合并第24号—套期保值50正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第50页!FrameworkofIFRS财务报告的使用者财务报告的目标基本假设财务报表的质量特征财务报表的要素财务报表要素的确认财务报表要素的计量资本与资本保全概念投资者，职工，债权人，供应商和其他债权人，客户，政府，社会公众……双目标：受托责任和决策有用性应计制，持续经营可理解性，相关性（重要性），可靠性（公正表述，实质重于形式，中立性，谨慎性，完整性），可比性资产，负债，所有者权益，收入，费用，利润1．未来收益可以流入企业2.相关成本可以计量历史成本，现行成本，可变现（清算）价值，现值财务资本，实物资本，财务资本保全，实物资本保全51正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第51页!主要变化新增规定企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，可变现净值以一般销售价格为基础取消了后进先出法统一了采购成本的确定52正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第52页!要点解读存货的期末计价在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量存货的成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应按已计提存货跌价准备金额的范围内转回53正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第53页!要点解读不同存货可变现净值的确定产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。54正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第54页!案例假定大唐公司20×5年12月31日库存W型机器12台，成本（不含增值税）为360万元，单位成本为30万元。该批W型机器全部销售给大明公司。与大明公司签订的销售合同约定，20×6年1月20日，大唐应按每台30万元的价格（不含增值税）向大明公司提供W型机器12台。大唐公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——大明公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。20×5年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台。55正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第55页!W型机器的可变现净值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（万元）应按其差额1.44万元计提存货跌价准备（假定以前未对W型计提存货跌价准备）。如果W型机器的成本为350万元，则不需计提存货跌价准备。56正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第56页!主要变化将投资准则改为长期股权投资准则，不包括短期投资、长期债权投资和其他投资（转入《金融工具确认与计量》准则规定）新准则规范：①子公司、②合营企业、③联营企业和④没有报价、公允价值难以计量的四类股权投资。不包括短期股权投资、债权投资不再确认股权投资差额将投资分为合并形成的与非合并形成的合并形成的又分为同一控制与非同一控制控制的情况下用成本法核算投资收益，编制合并财务报表时按照权益法调整计提减值准备不能冲回57正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第57页!要点解析非同一控制下的企业合并情况下的长期股权投资初始成本的确定合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出对价的公允价值以及发生的直接相关费用购买方作为对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益58正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第58页!要点解析企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资以支付的对价的公允价值确认为初始投资成本对价形式有：支付现金、发行权益性证券、投资者投入、非货币性资产交换、资产重组等例：大唐公司2007年4月6日发行股票30万股，每股面值为1元，公允价值为15元，从大明公司的股东手中换到了大明公司10%的股份，那么大唐公司应该做会计分录如下：Dr.长期股权投资——大明450Cr.股本30资本公积42059正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第59页!案例清算股利：投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润大唐公司2007年开始持有大明公司60%的股份，2008年度大明公司净利润为200万，分配现金股利80万，那么大唐公司应该做会计分录如下：Dr.银行存款48（80×60%）Cr.投资收益4860正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第60页!案例

大唐公司2007年开始持有大明公司30%的股份，拥有重大影响；2008年度大明公司净利润为500万，分配现金股利200万，那么大唐公司应该做会计分录如下：Dr.长期股权投资150（500×30%）Cr.投资收益150Dr.银行存款60（200×30%）Cr.长期股权投资6061正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第61页!案例该股票的公允价值为3000万元，加上相关费用，获取投资的总成本为3030万元。而乙公司30%的净资产的公允价值为9000×30%=2700万元，其差额330万元，不调整，会计处理如下：借：长期股权投资—乙公司（投资成本）3030贷：股本600资本公积2400

银行存款3062正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第62页!案例

借：长期股权投资-大明公司（投资成本）

2700

贷：股本600

资本公积1800

银行存款30

营业外收入27063正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第63页!投资收益确认和计量——新权益法与原权益法的区别投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认,不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定新权益法：不抵销内部交易的“准完全权益法”64正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第64页!背景知识——权益法的种类完全权益法（pleteequitymethod）与不完全权益法（inpleteequitymethod）的区别：在计算投资收益的时候：（1）内部交易予以抵销（2）随着实物流而转销被投资公司净资产的公允价值和帐面价值的差额65正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第65页!案例：（新）权益法大唐公司2007年1月1日用现金25万元购买了大明公司20%的股权，大明公司净资产帐面价值为100万元，公允价值140万元。2007年度大明公司获得净利润50万元，那么大唐公司应该做会计分录：1/1Dr.长期股权投资-成本25Cr.银行存款251/1后Dr.长期股权投资-成本3（140×20%－25）Cr.营业外收入3

66正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第66页!超额亏损的确认首先减记长期股权投资的账面价值其次冲减长期应收项目等的账面价值最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失例，大唐公司持有大明公司40%的股权，能够对大明公司施加重大影响。2007年12月31日该项长期股权投资的账面价值为2000万元。大明公司2008年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年亏损6000万元。假定大唐公司在取得该投资时，大明公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间相同。另在大唐公司帐上发现应收大明公司长期应收款为200万元，该款项从目前看，没有明确的67正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第67页!要点解析成本法和权益法之间的转换（未来适用法）权益法转成本法：以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本成本法转权益法：以成本法下长期股权投资的账面价值或按照22号准则《金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，对与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，不进行任何处理68正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第68页!剩余长期股权投资账面价值为570万元，小于转换日大明公司可辨认净资产公允价值390（3200×30%—570）万元。大唐公司应做会计分录如下：借：长期股权投资390贷：营业外收入390再例：大唐公司于2007年1月2日取得大明公司15%的股权，成本为600万元。2007年3月8日，大唐公司对大明公司进行追加投资，投资金额为900万元，取得大明公司10%的股权，当日大明公司可辨认净资产公允价值总额为4800万元。取得该部分股权后大唐公司符合权益法的条件，故改为权益法核算。大唐公司追加投资时的分录如下：

69正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第69页!例(权益法转换为成本法):大唐公司原持有大明公司25%的股份，采用权益法核算。2007年2月3日大唐公司将大明公司10%的股权对外出售，且该投资不存在活跃的市场，公允价值无法可靠确定，出售股权后，大唐公司采用成本法进行投资核算。出售股权时，该长期股权投资的账面价值为3800万元，其中投资成本为2700万元，损益调整为1100万元。出售取得价款为450万元。大唐公司出售股权时应做会计分录如下：借：银行存款450贷：长期股权投资—成本270—损益调整110投资收益7070正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第70页!

借：银行存款1200贷：长期股权投资1125[(2500+671+204)÷60%]×20%投资收益75借：资本公积-其他资本公积68[（204÷60%）]×20%贷：投资收益6871正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第71页!例，大唐公司2007年1月2日对大明公司进行长期股权投资，该投资的账面价值为80万元，占大明公司有表决权股份的30%，采用权益法核算该项投资。由于大明公司经营不善，发生亏损，使其股票市价下跌，且近期恢复无望，该投资的市价为60万元。大唐公司期末计提减值准备时，应做会计分录如下：借：资产减值损失20贷：长期股权投资减值准备2072正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第72页!单独以“投资性房地产”列示在资产负债表上可采用成本模式或公允价值模式进行后续计量从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更。已采用公允价值模式计量投资性房地产的，不得再转为成本模式投资性房地产和其他资产可以相互转换，其他资产转换为投资房地产时，公允价值超过原账面价值的差额全部计入所有者权益73正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第73页!要点解读一些不是投资性房地产的例子为了在不久的将来处置或为开发和零售而专门取得的房地产雇员占用的房地产（无论雇员是否按市场价支付租金）提供的服务构成相对重要的组成部分。例如，如果一家企业拥有并经营一家旅馆，则向客人提供的服务就是整个协议的一个重要组成部分。因此，自营旅馆是自用房地产，不是投资性房地产但是为供出租的写字楼提供的物业管理，不影响写字楼作为投资性房地产74正大集团新准则讲座次共81页，您现在浏览的是第74页!要点解读选择二：公允价值模式fairvaluemodel（使用条件较为苛刻）满足条件投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计会计处理不对投资性房地产计提折旧或