应付职工薪酬和应交税费的核算概述

第十二章应付职工薪酬和应交税费的核算第一节职工薪酬及其构成一、定义

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

货币性薪酬和非货币性福利

给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利

在职期间和离职后二、内容

1.职工工资、奖金、津贴和补贴；（含特殊工资）

2.职工福利费；

3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（含商业保险）

4.住房公积金；

5.工会经费和职工教育经费；

6.非货币性福利；（产品福利、无偿使用、无偿医疗）

7.其他职工薪酬。（因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利）三、职工范围

指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；

也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事成员等；

还包括在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，为企业提供与职工类似服务的人员。

【例题1·多选题】按《企业会计准则》规定，企业“应付职工薪酬”科目核算的内容包括（）。

A.按有关规定向职工支付的工资、奖金、津贴

B.支付给职工的货币性及非货币性福利

C.因解除与职工的劳动关系而向职工支付的补偿

D.向住房公积金管理中心缴存的住房公积金

第二节应付职工薪酬的会计处理总分类账户：“应付职工薪酬”科目---负债类

“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬；

贷方登记：本月实际发生的应付职工薪酬总额，即应付职工薪酬的分配数；

借方登记：本月实际支付的各种应付职工薪酬；

期末贷方余额：反映企业尚未支付的应付职工薪酬。明细账户：

该账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算。

【例题2·单选题】应在“应付职工薪酬”账户贷方登记的是（）。A.本月实际支付的工资数B.本月应分配的工资总额C.本月结转的代扣款项D.本月多支付的工资数

一、货币性职工薪酬

（一）确认应付职工薪酬

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况进行处理：

生产部门生产工人的职工薪酬，借记“生产成本”

车间管理人员的职工薪酬，借记“制造费用”

管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目

销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目。

应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目。

因解除与职工的劳动关系给予的补偿，不区分职工提供服务的受益对象，全部记入“管理费用”科目。【例】某公司本本月应付付职工薪薪酬总额额为205000元，其中中，车间间生产工工人工资资l50000元，车间间管理人人员工资资20000元，厂部部行政管管理人员员工资15000元，从事事专项工工程人员员工资10000元，福利利人员工工资5000元，生产产工人其其他福利利5000元。该公公司月末末应进行行如下的的会计处处理：借：生产产成本155000（150000+5000）制制造费费用20000管理费用用20000（15000元管理＋＋5000元福利人人员工资资）在在建建工程10000贷：应付付职工薪薪酬205000（二）发发放职工工薪酬【例】应付工资资总额为为205000元。扣扣回回为职工工代垫医医药费3000元。实实发发202000元。提提现现发放202000元。1.提现；2020002.发放；2020003.结转代扣扣款项；；30004.结转代扣扣个人所所得税借借：应付付职工薪薪酬贷贷：应应交税费费——应交个人人所得税税【例题3·单选题】能够计入入产品成成本的工工资费用用是（））。A.车间管理理人员工工资B.在建工程程人员工工资C.专设销售售机构人人员工资资D.企业管理理部门人人员工资资【例题4·分录题】月末分配配本月份份工资费费用。其其中：基基本生产产车间生生产工人人工资32000元；生产产车间管管理人员员工资3860元；企业业管理人人员工资资19400元；福利利人员工工资1500元；专设设销售机机构人员员工资8780元；在建建工程人人员工资资5890元。编制制相关会会计分录录。【答案】借：生产产成本32000制造费用用3860管理费用用20900销售费用用8780在建工程程5890贷：应付付职工薪薪酬71430【例题5·分录题】按规定提提取本月月企业医医务福利利部门人人员工资资总额为为16000元。【答案】借：管理理费用16000贷：应付付职工薪薪酬16000【例题6·分录题】企业从职职工张华华的应付付工资中中扣除代代垫的住住院医药药费800元。编制制相应的的会计分分录。【答案】借：应付付职工薪薪酬800贷：其他他应收款款——张华800【例题7·分录题】某职工报报销医药药费526元。【答案】借：应付付职工薪薪酬526贷：库存存现金526【例题8·分录题】以现金86320元发放本本月工资资，并结结转本月月扣除代代垫的款款项1246元。【答案】借：应付付职工薪薪酬86320贷：库存存现金86320借：应付付职工薪薪酬1246贷：其他他应收款款1246【例题9·分录题】企业从银银行提取取现金85000元，用以以发放职职工工资资。当日日以现金金实际发发放职工工工资85000元。编制制提取现现金、发发放工资资的会计计分录。。【答案】借：库存存现金85000贷：银行行存款85000借：应付付职工薪薪酬85000贷：库存存现金85000二、非货货币性职职工薪酬酬1.自产产品品作为福福利（（1）按产品品的售价价确认为为企业的的费用，，并增加加负债（（应付职职工薪酬酬）借借：：费用贷贷：：应付职职工薪酬酬（（2）产品视视同销售售确认收收入和成成本，抵抵减负债债。——发放职工工薪酬借借：应付付职工薪薪酬贷贷：主主营业务务收入应应交税税费——应交增值值税（销销项税额额）借借：：主营业业务成本本贷贷：库存存商品【例】确认甲甲公公司为一一家彩电电生产企企业，共共有职工工200名，年2月，公司司以其生生产的每每台成本本为l000元的电视视机作为为福利发发放给公公司每名名职工。。该型号号电视机机的售价价为每台台1400元，适用用增值税税税率为为17%。假定公公司职工工中170名为直接接参加生生产的人人员，30名为总部部管理人人员。该该公司此此项职工工福利应应作如下下账务处处理：电视机的的增值税税销项税税额＝170××1400××17%＋30×l400×17%＝40460＋7140＝47600（元）借借：生生产成本278460管理费用49140贷：应付职职工薪酬327600【例】发放甲甲公司为为一家彩电电生产企业业，共有职职工200名，年2月，公司以以其生产的的每台成本本为l000元的电视机机作为福利利发放给公公司每名职职工。该型型号电视机机的售价为为每台1400元，适用增增值税税率率为17%。假定公司司职工中170名为直接参参加生产的的人员，30名为总部管管理人员。。该公司此此项职工福福利应作如如下账务处处理：借：应付职职工薪酬327600贷：主营业业务收入280000应交税费——应交增值税税（销项税税额）47600借：主营业业务成本200000贷：库存商商品2000002.无偿提供住住房借借：费用用贷贷：应应付职工薪薪酬借借：应付付职工薪酬酬贷贷：累累计折旧3.租赁住房借借：：费用贷贷：应付职职工薪酬借借：：应付职工工薪酬贷贷：库存现现金或银行行存款第三节应应交交税费的核核算“应交税费”科目，期末末余额一般般在贷方，，反映企业业尚未交纳纳的税费，，期末余额额如在借方方，反映企企业多交或或尚未抵扣扣的税费。。企业交纳的的印花税、、耕地占用用税等不需需要预计应应交数的税税金，不通通过“应交税费”科目核算。。（一）应交交增值税的的账务处理理增值税是以以商品（含含应税劳务务）在流转转过程中产产生的增值值额作为计计税依据而而征收的一一种流转税税。“应交税费”科目下设置置“应交增值税税”明细科目，，并在“应交增值税税”明细账内设设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转转出”和“已交税金”等专栏。1.进项税额【例】A企业购入原原材料一批批，增值税税专用发票票上注明货货款60000元，增值税税额10200元，货物尚尚未到达，，货款和进进项税款已已用银行存存款支付。。该企业采采用计划成成本对原材材料进行核核算。该企企业应编制制如下会计计分录：借：材料采采购60000应交税费——应交增值税税（进项税税额）10200贷：银行存存款70200如果改为实实际成本法法，且已经经验收入库库，分录应应该是：借：原材料料60000应交税费——应交增值税税（进项税税额）10200贷：银行存存款702002.销项税额【例】K企业销售产产品一批，，价款500000元，按规定定应收取增增值税额85000元，提货单单和增值税税专用发票票已交给买买方，款项项尚未收到到。该企业业应编制如如下会计分分录：借：应收账账款585000贷：主营业业务收入500000应交税费——应交增值税税（销项税税额）850003.进项税额转转出第一，企业业购进货物物、在产品品或产成品品等因管理理不善而造造成的霉烂烂、变质、、丢失、被被盗等，其其进项税额额应借记“待处理财产产损溢”科目，贷记记“应交税费——应交增值税税（进项税税额转出））”科目。第二，购进进的货物在在没有任何何加工的情情况下对其其改变用途途（如用于于非应税项项目、集体体福利等）），应借记记“在建工程”、“应付职工薪薪酬”等科目，贷贷记“应交税费——应交增值税税（进项税税额转出））”科目。4.交纳增值税税【例】某企业以银银行存款交交纳本月增增值税100000元。该企业业应编制会会计分录如如下：借：应交税税费——应交增值税税（已交税税金）100000贷：银行存存款1000005.小规模纳税税企业的账账务处理小规模纳税税企业应当当按照不含含税销售额额和规定的的增值税征征收率计算算交纳增值值税；销售货物或或提供应税税劳务时只只能开具普普通发票，，不能开具具增值税专专用发票。。小规模纳税税企业不享享有进项税税额的抵扣扣权，其购购进货物或或接受应税税劳务支付付的增值税税直接计入入有关货物物或劳务的的成本。小规模纳税税企业只需需在“应交税费”科目下设置置“应交增值税税”明细科目，，不需要在在“应交增值税税”明细科目中中设置专栏栏。【例】某小规模纳纳税企业购购入材料一一批，取得得的专用发发票中注明明货款20000元，增值