XXXX315NO3第2章债务重组课件

高级财务会计学GHT1授课教师：郭慧婷2013.3.15第2章债务重组高级财务会计学GHT1授课教师：郭慧婷第2章债务重组本章学习目标（1）理解债务重组的概念和重组方式；（2）掌握各种重组业务债务人和债权人的会计处理；（3）了解债务重组会计信息的披露要求本章学习目标（1）理解债务重组的概念和重组方式；第2章债务重组2.1债务重组的性质与方式2.2债务重组的会计处理2.3债务重组的信息披露第2章债务重组2.1债务重组的性质与方式2.1债务重组的性质与方式2.1.1债务重组的性质2.1.2债务重组的方式2.1.3重组损益的确认、计量和报告2.1债务重组的性质与方式2.1.1债务重组的性质2.1.1债务重组的性质债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。本章讨论的债务重组的基本特征：1）债务人发生财务困难：资金周转困难、经营困难导致无法还债2）债权人作出让步：接受以低于原债务账面价值偿还：减免本金或利息、降低利率持续经营谁提出？2.1.1债务重组的性质债务重组，是指在债务人发生财务困难2.1.2债务重组的方式1、以资产清偿债务以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。转让资产：现金、存货、各种长短期投资、固定资产、无形资产等。2、将债务转为资本将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但是，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。应符合法律规定2.1.2债务重组的方式1、以资产清偿债务应符合法律规定2.1.2债务重组的方式3、修改其他债务条件除前述1、2两种方式以外的债务重组。如：减少债务本金、减免债务本（息）、延长偿还期、延长期加收利息、延长并减免本息。4、上述三种方式的组合——混合重组方式2.1.2债务重组的方式3、修改其他债务条件2.1.3重组损益的确认、计量和报告两种观点的讨论：

1)转让&受让额账面价值比较；2)FV计量最终：FV方法，国际趋同。我国《企业会计准则第12号——债务重组》要求债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列示为财产转让损益和债务重组损益.2.1.3重组损益的确认、计量和报告两种观点的讨论：2.2债务重组的会计处理2.2.1以资产清偿债务2.2.2以债务转为资本2.2.3以修改其他债务条件清偿债务2.2.4以组合方式清偿债务2.2债务重组的会计处理2.2.1以资产清偿债务2.2债务重组的会计处理我国《企业会计准则第12号—债务重组》规定，债务方应当确认债务重组收益，并计入当期损益。债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，分三种情况处理。2.2债务重组的会计处理我国《企业会计准则第12号—债务重2.2.1以资产清偿债务1、债务人以现金偿还债务的会计处理债务人应将重组债务的账面价值与支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。债务人的债务账面价值=账务的账面余额债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别以下三种情况进行处理：债权的账面余额=账面价值—资产减值2.2.1以资产清偿债务1、债务人以现金偿还债务的会计处理2.2.1以资产清偿债务1）债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。2）债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备，A)减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。B)冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。3）如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子提取减值准备的方法，则债权人应先计算出对应于重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重组损失。2.2.1以资产清偿债务1）债权人未对债权计提减值准备的，例2-1上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司，含税价格为234000元，增值税税率为17%。20*7年2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项债权计提了11700元的坏账准备。2.2.1以资产清偿债务1、债务人以现金偿还债务的会计处理例2-12.2.1以资产清偿债务1、债务人以现金偿还债务的账务处理步骤如下：1、债权人S公司债务重组日，可收回的债权金额为19

4000元（23

4000-40

000）。计算债务重组损失：

应收账款账面余额234000

减：收到的现金194000

差额40000

减：已计提坏账准备11700

债务重组损失28300

例2-1第2）种A)情况计入营业外支出账务处理步骤如下：例2-1第2）种A)情况计入营业外支出账务处理步骤如下：1、债权人S公司分录：借：银行存款194

000营业外支出—债务重组损失

28

300坏账准备11

700贷：应收账款234

000差额的处理思考：如果没提坏账准备怎么处理？若提了40000呢？若提了42000呢？例2-1账务处理步骤如下：差额的处理思考：如果没提坏账准备怎么处理？2、债务人Y公司计算债务重组利得：

应付账款账面余额234000

减：支付的现金194000

债务重组利得40000借：应付账款

234

000贷：银行存款194

000营业外收入——债务重组利得

40

000

例2-12、债务人Y公司例2-1债权人账务处理简化的思路：以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益：差额在借方的借记“营业外支出”科目差额在贷方的贷记“资产减值损失”科目，注意不能计入营业外收入。因为贷方出现余额的原因，一定是之前坏账提多了。2.2.1以资产清偿债务1、债务人以现金偿还债务的会计处理债权人账务处理简化的思路：2.2.1以资产清偿债务1、债务若坏账准备提了42000呢？借：银行存款

194000坏账准备

42000贷：应收账款

234000资产减值损失

2000例2-1差额在贷方的贷记“资产减值损失”科目，注意不能计入营业外收入。若坏账准备提了42000呢？例2-1差额在贷方的贷记“资产ABC(A-B)(B-C)营业外收入2.2.1以资产清偿债务2、以非现金资产清偿债务的会计处理分别不同资产处理ABC(A-B)(B-C)营业外收入2.2.1以资产清偿债2、以非现金资产清偿债务的会计处理（1）债务人的会计处理债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益。以非现金资产清偿债务的，资产转让损益应分下述情况处理：2.2.1以资产清偿债务2、以非现金资产清偿债务的会计处理2.2.1以资产清偿债务非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。2.2.1以资产清偿债务2、以非现金资产清偿债务的会计处理（1）债务人的会计处理非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理(2)债权人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价值。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理。否则，不能冲减重组债权的账面价值。2.2.1以资产清偿债务2、以非现金资产清偿债务的会计处理重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。差额在借方的借记“营业外支出”科目，差额在贷方的贷记“资产减值损失”科目。(2)债权人的会计处理2.2.1以资产清偿债务2、以非现金2.2.1以资产清偿债务2、以非现金资产清偿债务的会计处理(2)债权人的会计处理2.2.1以资产清偿债务2、以非现金资产清偿债务的会计处理例2-2上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史成本为240000元，累计折旧为60000元，评估确认的原价240000元，评估确认的净值190000元，Y公司发生评估费2000元，对此固定资产提取减值准备18000元。S公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。例2-21、债务人YL公司会计处理如下：借：固定资产清理

162000累计折旧60000固定资产减值准备18000贷：固定资产240000借：固定资产清理

2000贷：银行存款2000例2-21、债务人YL公司会计处理如下：例2-2固定资产清理科目余额=162000+2000

=164000（元）债务重组收益=应付票据的账面价值（面值+利息）

-转让设备的公允价值

=207000-190000

=17000（元）转让设备收益=设备公允价值-设备账面价值-评估费

=190000-(240000-60000-18000)-2000

=26000（元）借：应付票据207000贷：固定资产清理164000营业外收入—债务重组利得

17000

—处理非流动资产收益

26000例2-2固定资产清理科目余额=162000+20002、债权人S公司会计处理如下：借：固定资产

190000营业外支出—债务重组损失

17000贷：应收票据207000例2-22、债权人S公司会计处理如下：例2-2例2-3Y公司于20*7年7月10日从S公司购得一批产品，价值400000元(含应付的增值税)，至20*8年1月尚未支付货款。经与S公司协商，S公司同意Y公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为390000元，评估确认价值为260000元，应交营业税为13000元。Y公司未对转让的专利技术计提减值准备，S公司也未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。例2-31、债务人的会计处理：债务人Y转让无形资产收益

=无形资产公允价值-无形资产账面价值-营业税费

=260000-390000-13000=-143000（元）债务重组收益

=债务账面价值（面值+利息）-无形资产公允

=400000-260000=140000（元）借：应付账款

400000营业外支出—无形资产转让损失

143000贷：无形资产390000应交税费—应交营业税

13000营业外收入—债务重组利得

1400001、债务人的会计处理：2、债权人的会计处理：借：无形资产

260000营业外支出—债务重组损失

140000贷：应收账款4000002、债权人的会计处理：2.2.2以债务转为资本债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组损益；该项股权的公允价值与股本（或实收资本）之间的差额作为资本公积处理。债务转为资本时，债务人可能发生的一些税费，有的可以作为抵减资本公积处理，如股票发行，有的计入当期损益，如印花税。2.2.2以债务转为资本债务人以债务转为资本清偿债务的，债2.2.2以债务转为资本债权人因放弃债权而享有的股权按股权的公允价值计入长期股权投资，发生的一些税费如印花税也计入长期股权投资；债权人因放弃债权的账面余额与享有股权的公允价值之间的差额应确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。2.2.2以债务转为资本债权人因放弃债权而享有的股权按股权例2-4上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y股份有限公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用其发行的普通股抵偿该票据。Y公司用于抵债的普通股为20000股，股票市价为每股9.6元，面值为每股1元。假定印花税税率为0.4%。公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。例2-41、债务人Y公司会计处理债务重组日，Y公司重组债务的账面价值为207000元（200000+7000），扣除债权人享有股份的公允价值192000元，差额15000元作为债务重组收益。借：应付票据

207000贷：股本20000资本公积——股本溢价

172000营业外收入——债务重组利得

15000借：管理费用——印花税

768贷：银行存款7681、债务人Y公司会计处理2、债权人S公司会计处理S公司长期股权投资金额

=股权的公允价值+支付的印花税

=192000+768=192768（元）债务重组损失

=债权的账面余额-享有股份的公允价值

=207000-192000=15000（元）借：长期股权投资

192768营业外支出——债务重组损失

15000贷：应收票据207000银行存款7682、债权人S公司会计处理2.2.3以修改其他债务条件清偿债务企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处理。所谓或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

1、不涉及或有应付金额的债务重组

1)债务人的会计处理如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额应确认为债务重组利得，计入营业外收入2.2.3以修改其他债务条件清偿债务企业采用修改其他债务条2)债权人的会计处理如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。2)债权人的会计处理2、涉及或有应付金额的债务重组1)债务人的会计处理如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额如未发生，应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。2)债权人的会计处理如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额实际发生时，计入当期损益。2、涉及或有应付金额的债务重组2.2.4以组合方式清偿债务1、债务人的会计处理债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值（冲减后的重组债务的账面价值）与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。2.2.4以组合方式清偿债务1、债务人的会计处理修改后的债务条款中如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。修改后的债务条款中如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预2、债权人的会计处理债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，差额与应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。2、债权人的会计处理例2-5S公司为上市公司，于20*7年11月1日销售一批商品给Y股份有限公司，不含税销售价款3000000元，增值税税率为17%。同时，收到Y公司签发并承兑的一张面值为3510000元、期限为6个月、票面利率为4%的商业承兑汇票。票据到期，Y公司因为财务发生困难无法按期兑付该票据，S公司将该票据按到期值转入应收账款后不再计算利息。例2-520*8年7月1日与Y公司进行债务重组，其相关资料如下：1、Y公司用现金抵债150000元2、Y公司用甲商品抵偿部分债务，抵偿债务的存货公允价值和计税价格为300000元，甲商品的账面成本为290000元，甲商品已计提存货跌价准备10000元。Y公司适用的增值税税率为17%，甲商品于20*8年7月1日运抵S公司。20*8年7月1日与Y公司进行债务重组，其相关资料如下：3、免除积欠的全部利息，将剩余债务本金减至2800000元，并将偿还期限延长至20*9年12月31日，并从20*8年7月1日起按2%的年利率收取利息。如果Y公司从20*9年1月1日起，年实现利润总额超过8000000元，则年利率上升至3%；如果全年利润总额低于8000000元，则仍维持2%的年利率。假定不考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。4、债务重组协议规定，Y公司于每年年末支付利息。5、假定S公司已对该应收账款提取坏账准备100000元。3、免除积欠的全部利息，将剩余债务本金减至2800000元，S公司、Y公司与债务重组有关的会计分录如下所示：债权人S公司的会计处理1、计算重组债权账面余额=3000000×（1+17%）×（1+4%/2）=3510000+70200=3580200（元）剩余债权本金=3580200-70200-150000-300000×（1+17%）=3009000（元）重组后债权余额=2800000（元）应交增值税（进项税额）=300000×17%=51000（元）S公司、Y公司与债务重组有关的会计分录如下所示：2、编制会计分录20*8年7月1日借：银行存款

150000库存商品—甲商品

300000应交税费—应交增值税（进项税额）51000应收账款—债务重组

2800000坏账准备100000营业外支出179200贷：应收账款35802002、编制会计分录20*8年12月31日按2%年利率收取利息=2800000×2%×6/12

=28000（元）借：银行存款

28000贷：财务费用——利息收入

2800020*8年12月31日20*9年12月21日假定20*9年Y公司实现利润200000元，未能达到8000000元，则按2%年利率收取利息及本金

=2800000×（1+2%）

=2856000（元）借：银行存款

2856000贷：应收账款——债务重组

2800000财务费用5600020*9年12月21日债务人Y公司会计处理1、计算重组前债务的账面余额=3000000×（1+17%）×（1+4%/2）=3510000+70200=3580200（元）重组后债务余额=2800000（元）确认预计负债=2800000×

（3%-2%）=28000（元）重组中付出资产和承担债务的总额=150000+300000×（1+17%）+2800000+28000=3329000（元）债务人Y公司会计处理债务人Y公司会计处理1、计算应确认债务重组收益=3580200-3329000=251200（元）应交增值税（销项税额）=300000×17%=51000（元）债务人Y公司会计处理2、编制会计分录20*8年7月1日借：应付账款——S公司

3580200贷：银行存款150000主营业务收入300000应交税费—应交增值税（销项税额）

51000应付账款——债务重组

2800000预计负债28000营业外收入——债务重组利得

251200

2、编制会计分录2、编制会计分录借：主营业务成本

280000存货跌价准备10000贷：库存商品——甲商品

29000020*8年12月31日按2%年利率支付利息=2800000×2%×6/12

=28000（元）借：应付账款——债务重组

28000贷：银行存款280002、编制会计分录20*9年12月31日假设20*9年Y公司实现利润200000元，未超过8000000元，则按2%年利率支付利息及本金

=2800000×（1+2%）

=2856000（元）应冲减应付账款=2800000（元）冲减预计负债=28000（元）应确认利息费用=2856000-2800000-28000

=28000（元）20*9年12月31日借：应付账款——债务重组

2800000预计负债28000财务费用28000贷：银行存款2856000假设20*9年Y公司实现利润9200000元，超过8000000元，则按3%年利率支付利息及本金

=2800000×（1+3%）

=2884000（元）借：应付账款——债务重组280000借：应付账款——债务重组

2800000预计负债28000财务费用56000贷：银行存款2884000借：应付账款——债务重组28000002.3债务重组的信息披露2.3.1债务人的披露2.3.2债权人的披露2.3债务重组的信息披露2.3.1债务人的披露2.3.1债务人的披露债务人应当披露以下与债务重组有关的信息：1、债务重组方式2、确认的债务重组利得总额3、将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额4、或有应付金额5、债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后的公允价值的确定方法以及依据。2.3.1债务人的披露债务人应当披露以下与债务重组有关的信2.3.2债权人的披露债权人应当披露以下与债务重组有关的信息：1、债务重组方式，同债务人的披露要求一致2、债务重组损失总额3、债权转为股权所导致的长期股权投资增加额及长期股权投资占债务人股权的比例4、或有应收金额5、债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据2.3.2债权人的披露债权人应当披露以下与债务重组有关的信演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！高级财务会计学GHT60授课教师：郭慧婷2013.3.15第2章债务重组高级财务会计学GHT1授课教师：郭慧婷第2章债务重组本章学习目标（1）理解债务重组的概念和重组方式；（2）掌握各种重组业务债务人和债权人的会计处理；（3）了解债务重组会计信息的披露要求本章学习目标（1）理解债务重组的概念和重组方式；第2章债务重组2.1债务重组的性质与方式2.2债务重组的会计处理2.3债务重组的信息披露第2章债务重组2.1债务重组的性质与方式2.1债务重组的性质与方式2.1.1债务重组的性质2.1.2债务重组的方式2.1.3重组损益的确认、计量和报告2.1债务重组的性质与方式2.1.1债务重组的性质2.1.1债务重组的性质债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。本章讨论的债务重组的基本特征：1）债务人发生财务困难：资金周转困难、经营困难导致无法还债2）债权人作出让步：接受以低于原债务账面价值偿还：减免本金或利息、降低利率持续经营谁提出？2.1.1债务重组的性质债务重组，是指在债务人发生财务困难2.1.2债务重组的方式1、以资产清偿债务以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。转让资产：现金、存货、各种长短期投资、固定资产、无形资产等。2、将债务转为资本将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但是，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。应符合法律规定2.1.2债务重组的方式1、以资产清偿债务应符合法律规定2.1.2债务重组的方式3、修改其他债务条件除前述1、2两种方式以外的债务重组。如：减少债务本金、减免债务本（息）、延长偿还期、延长期加收利息、延长并减免本息。4、上述三种方式的组合——混合重组方式2.1.2债务重组的方式3、修改其他债务条件2.1.3重组损益的确认、计量和报告两种观点的讨论：

1)转让&受让额账面价值比较；2)FV计量最终：FV方法，国际趋同。我国《企业会计准则第12号——债务重组》要求债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列示为财产转让损益和债务重组损益.2.1.3重组损益的确认、计量和报告两种观点的讨论：2.2债务重组的会计处理2.2.1以资产清偿债务2.2.2以债务转为资本2.2.3以修改其他债务条件清偿债务2.2.4以组合方式清偿债务2.2债务重组的会计处理2.2.1以资产清偿债务2.2债务重组的会计处理我国《企业会计准则第12号—债务重组》规定，债务方应当确认债务重组收益，并计入当期损益。债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，分三种情况处理。2.2债务重组的会计处理我国《企业会计准则第12号—债务重2.2.1以资产清偿债务1、债务人以现金偿还债务的会计处理债务人应将重组债务的账面价值与支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。债务人的债务账面价值=账务的账面余额债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别以下三种情况进行处理：债权的账面余额=账面价值—资产减值2.2.1以资产清偿债务1、债务人以现金偿还债务的会计处理2.2.1以资产清偿债务1）债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。2）债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备，A)减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。B)冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。3）如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子提取减值准备的方法，则债权人应先计算出对应于重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重组损失。2.2.1以资产清偿债务1）债权人未对债权计提减值准备的，例2-1上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司，含税价格为234000元，增值税税率为17%。20*7年2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项债权计提了11700元的坏账准备。2.2.1以资产清偿债务1、债务人以现金偿还债务的会计处理例2-12.2.1以资产清偿债务1、债务人以现金偿还债务的账务处理步骤如下：1、债权人S公司债务重组日，可收回的债权金额为19

4000元（23

4000-40

000）。计算债务重组损失：

应收账款账面余额234000

减：收到的现金194000

差额40000

减：已计提坏账准备11700

债务重组损失28300

例2-1第2）种A)情况计入营业外支出账务处理步骤如下：例2-1第2）种A)情况计入营业外支出账务处理步骤如下：1、债权人S公司分录：借：银行存款194

000营业外支出—债务重组损失

28

300坏账准备11

700贷：应收账款234

000差额的处理思考：如果没提坏账准备怎么处理？若提了40000呢？若提了42000呢？例2-1账务处理步骤如下：差额的处理思考：如果没提坏账准备怎么处理？2、债务人Y公司计算债务重组利得：

应付账款账面余额234000

减：支付的现金194000

债务重组利得40000借：应付账款

234

000贷：银行存款194

000营业外收入——债务重组利得

40

000

例2-12、债务人Y公司例2-1债权人账务处理简化的思路：以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益：差额在借方的借记“营业外支出”科目差额在贷方的贷记“资产减值损失”科目，注意不能计入营业外收入。因为贷方出现余额的原因，一定是之前坏账提多了。2.2.1以资产清偿债务1、债务人以现金偿还债务的会计处理债权人账务处理简化的思路：2.2.1以资产清偿债务1、债务若坏账准备提了42000呢？借：银行存款

194000坏账准备

42000贷：应收账款

234000资产减值损失

2000例2-1差额在贷方的贷记“资产减值损失”科目，注意不能计入营业外收入。若坏账准备提了42000呢？例2-1差额在贷方的贷记“资产ABC(A-B)(B-C)营业外收入2.2.1以资产清偿债务2、以非现金资产清偿债务的会计处理分别不同资产处理ABC(A-B)(B-C)营业外收入2.2.1以资产清偿债2、以非现金资产清偿债务的会计处理（1）债务人的会计处理债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益。以非现金资产清偿债务的，资产转让损益应分下述情况处理：2.2.1以资产清偿债务2、以非现金资产清偿债务的会计处理2.2.1以资产清偿债务非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。2.2.1以资产清偿债务2、以非现金资产清偿债务的会计处理（1）债务人的会计处理非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理(2)债权人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价值。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理。否则，不能冲减重组债权的账面价值。2.2.1以资产清偿债务2、以非现金资产清偿债务的会计处理重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。差额在借方的借记“营业外支出”科目，差额在贷方的贷记“资产减值损失”科目。(2)债权人的会计处理2.2.1以资产清偿债务2、以非现金2.2.1以资产清偿债务2、以非现金资产清偿债务的会计处理(2)债权人的会计处理2.2.1以资产清偿债务2、以非现金资产清偿债务的会计处理例2-2上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史成本为240000元，累计折旧为60000元，评估确认的原价240000元，评估确认的净值190000元，Y公司发生评估费2000元，对此固定资产提取减值准备18000元。S公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。例2-21、债务人YL公司会计处理如下：借：固定资产清理

162000累计折旧60000固定资产减值准备18000贷：固定资产240000借：固定资产清理

2000贷：银行存款2000例2-21、债务人YL公司会计处理如下：例2-2固定资产清理科目余额=162000+2000

=164000（元）债务重组收益=应付票据的账面价值（面值+利息）

-转让设备的公允价值

=207000-190000

=17000（元）转让设备收益=设备公允价值-设备账面价值-评估费

=190000-(240000-60000-18000)-2000

=26000（元）借：应付票据207000贷：固定资产清理164000营业外收入—债务重组利得

17000

—处理非流动资产收益

26000例2-2固定资产清理科目余额=162000+20002、债权人S公司会计处理如下：借：固定资产

190000营业外支出—债务重组损失

17000贷：应收票据207000例2-22、债权人S公司会计处理如下：例2-2例2-3Y公司于20*7年7月10日从S公司购得一批产品，价值400000元(含应付的增值税)，至20*8年1月尚未支付货款。经与S公司协商，S公司同意Y公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为390000元，评估确认价值为260000元，应交营业税为13000元。Y公司未对转让的专利技术计提减值准备，S公司也未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。例2-31、债务人的会计处理：债务人Y转让无形资产收益

=无形资产公允价值-无形资产账面价值-营业税费

=260000-390000-13000=-143000（元）债务重组收益

=债务账面价值（面值+利息）-无形资产公允

=400000-260000=140000（元）借：应付账款

400000营业外支出—无形资产转让损失

143000贷：无形资产390000应交税费—应交营业税

13000营业外收入—债务重组利得

1400001、债务人的会计处理：2、债权人的会计处理：借：无形资产

260000营业外支出—债务重组损失

140000贷：应收账款4000002、债权人的会计处理：2.2.2以债务转为资本债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组损益；该项股权的公允价值与股本（或实收资本）之间的差额作为资本公积处理。债务转为资本时，债务人可能发生的一些税费，有的可以作为抵减资本公积处理，如股票发行，有的计入当期损益，如印花税。2.2.2以债务转为资本债务人以债务转为资本清偿债务的，债2.2.2以债务转为资本债权人因放弃债权而享有的股权按股权的公允价值计入长期股权投资，发生的一些税费如印花税也计入长期股权投资；债权人因放弃债权的账面余额与享有股权的公允价值之间的差额应确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。2.2.2以债务转为资本债权人因放弃债权而享有的股权按股权例2-4上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y股份有限公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用其发行的普通股抵偿该票据。Y公司用于抵债的普通股为20000股，股票市价为每股9.6元，面值为每股1元。假定印花税税率为0.4%。公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。例2-41、债务人Y公司会计处理债务重组日，Y公司重组债务的账面价值为207000元（200000+7000），扣除债权人享有股份的公允价值192000元，差额15000元作为债务重组收益。借：应付票据

207000贷：股本20000资本公积——股本溢价

172000营业外收入——债务重组利得

15000借：管理费用——印花税

768贷：银行存款7681、债务人Y公司会计处理2、债权人S公司会计处理S公司长期股权投资金额

=股权的公允价值+支付的印花税

=192000+768=192768（元）债务重组损失

=债权的账面余额-享有股份的公允价值

=207000-192000=15000（元）借：长期股权投资

192768营业外支出——债务重组损失

15000贷：应收票据207000银行存款7682、债权人S公司会计处理2.2.3以修改其他债务条件清偿债务企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处理。所谓或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

1、不涉及或有应付金额的债务重组

1)债务人的会计处理如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额应确认为债务重组利得，计入营业外收入2.2.3以修改其他债务条件清偿债务企业采用修改其他债务条2)债权人的会计处理如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。2)债权人的会计处理2、涉及或有应付金额的债务重组1)债务人的会计处理如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额如未发生，应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。2)债权人的会计处理如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额实际发生时，计入当期损益。2、涉及或有应付金额的债务重组2.2.4以组合方式清偿债务1、债务人的会计处理债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值（冲减后的重组债务的账面价值）与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。2.2.4以组合方式清偿债务1、债务人的会计处理修改后的债务条款中如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。修改后的债务条款中如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预2、债权人的会计处理债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，差额与应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。2、债权人的会计处理例2-5S公司为上市公司，于20*7年11月1日销售一批商品给Y股份有限公司，不含税销售价款3000000元，增值税税率为17%。同时，收到Y公司签发并承兑的一张面值为3510000元、期限为6个月、票面利率为4%的商业承兑汇票。票据到期，Y公司因为财务发生困难无法按期兑付该票据，S公司将该票据按到期值转入应收账款后不再计算利息。例2-520*8年7月1日与Y公司进行债务重组，其相关资料如下：1、Y公司用现金抵债150000元2、Y公司用甲商品抵偿部分债务，抵偿债务的存货公允价值和计税价格为300000元，甲商品的账面成本为290000元，甲商品已计提存货跌价准备10000元。Y公司适用的增值税税率为17%，甲商品于20*8年7月1日运抵S公司。20*8年7月1日与Y公司进行债务重组，其相关资料如下：3、免除积欠的全部利息，将剩余债务本金减至2800000元，并将偿还期限延长至20*9年12月31日，并从20*8年7月1日起按2%的年利率收取利息。如果Y公司从20*9年1月1日起，年实现利润总额超过8000000元，则年利率上升至3%；如果全年利润总额低于8000000元，则仍维持2%的年利率。假定不考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。4、债务重组协议规定，Y公司于每年年末支付利息。5、假定S公司已对该应收账款提取坏账准备100000元。3、免除积欠的全部利息，将剩余债务本金减至2800000元，S公司、Y公司与债务重组有关的会计分录如下所示：债权人S公司的会计处理1、计算重组债权账面余额=3000000×（1+17%）×（1+4%/2）=3510000+70200=3580200（元）剩余债权本金=3580200-70200-150000-300000×（1+17%）=3009000（元）重组后债权余额=2800000（元）应交增值税（进项税额）=300000×17%=51000（元）S公司、Y公司与债务重组有关的会计分录如下所示：2、编制会计分录20*8年7月1日借：银行存款

150000库存商品—甲商品

300000应交税费—应交增值税（进项税额）51000应收账款—债务重组

2800000坏账准备100000营业外支出179200贷：应收账款35802002、编制会计分录20*8年12月31日按2%年利率收取利息=2800000×2%×6/12

=28000（元）借：银行存款

28000贷：财务费用——利息收入

2800020*8年12月31日20*9年12月21日假定20*9年Y公司实现利润200000元，未能达到8000000元，则按2%年利率收取利息及本金

=2800000×（1+2%）

=2856000（元）借