企业成本管理会计培训讲义课件

企业成本管理会计

练习

企业成本管理会计

练习

1为帮助管理层决策，通常应区分以下三类信息：

单元综合测试（一）6.

战略信息，是指企业的高层管理者用来制定公司目标并评价这些目标是否已经达到的信息。

典型的战略信息包括：企业整体及各部门获利能力的详细情况，未来的资金需求…1.战略信息：为帮助管理层决策，通常应区分以下三类信息：2战略信息的特征：1.）可以通过外部或内部渠道获得；2.）对信息使用者的知识水平要求较高；3.）与进行长期决策相关；4.）所涉及的问题与企业整体相关；5.）通常基于特定情况；6.）既有定量信息，也有定性信息…

战术信息，是指与中层管理者作出可用资源应该如何进行分配，以及如何有效使用这些资源等决策相关的信息。

如：劳动力与设备生产率、预算控制、差异分析、现金流量预测….2.战术信息：战略信息的特征：1.）可以通过外部3战术信息的特征：1.）信息大多来源于企业内部；2.）对信息使用者的知识水平要求较低；3.）与中短期决策相关；4.）通常描述和分析个别部门或区域的活动；5.）通常基于常规情况；6.）只有定量信息…

运营信息，是指基层管理者或监管人员完成其工作所必需的信息，这些信息使他们能够监督企业各个部门的运营效率。

包括：生产工人与设备的产量报告、每个工人的人工工时、完成任务所花费的时间….3.运营信息：战术信息的特征：1.）信息大多来源于企业4运营信息的特征：1.）信息完全来自于内部；2.）非常详细，通常是没有经过汇总加工的原始数据；3.）与短期目标相关；4.）与具体任务相关；5.）应连续编制和提供；6.)本质上属于定量信息…运营信息的特征：1.）信息完全来自于内5生产成本，按其与产品或服务的关系：

可以分为

↓直接成本、间接成本。直接成本，是指能够采取追溯方式整体计入相关产品、服务或部门的成本

间接成本或间接费用，是指与生产过程相关、但是不可能采取追溯方式整体计入特定产品的成本。7.

包括：直接材料、直接人工、直接费用。

包括：监管人员的工资、维修成本、保险费…生产成本，直接成本、直接成本，是指能够采取追溯方6制造费用、管理费用、销售及配送费用、一般间接费用…间接费用，按其用途可以进一步分为:

8.

包括：研究费用、开发费用、财务费用…研究费用，是指为巩固企业的市场份额而开发新产品或改良现有产品而发生的所有间接材料、间接人工、其他间接费用。

例如：研究人员的工资、研究设施的租金、税金、保险费…

开发费用，是指为建立确保研制出的新产品可以有效投产并获利而发生的所有间接材料、间接人工、其他间接费用。

例如，参与开发活动人员的工资、开发设施的租金、税金、保险费…财务费用，

是指确保企业有足够资金进行持续的生产而发生的所有间接材料、间接人工、其他间接费用。包括：财务部门人员的工资、办公费、租金、税金、保险费…制造费用、间接费用，8.包括：79.

鞋厂的主要成本=20000元

完全生产成本=20000+7000=27000元

完全销售成本=27000+15000=42000元管理费用

属于间接费用，主要是指企业在管理活动中发生的所有间接材料、间接人工、其他间接费用，例如，管理人员的工资、办公设备的折旧、租金,…

上周生产6000双鞋的平均成本

=42000/6000=7元

下周生产7000双鞋的平均成本

=42000/7000=6元下降了=（7-6）/7=14.3%9.鞋厂的主要成本完全生产成本完全销售成本810.边际成本就是每增加一个单位产品的生产所带来的总成本的增加额。

新增加1000套校服的单位边际成本

=（450000-400000）/1000=50元

5000套校服的平均成本

=400000/5000=80元6000套校服的平均成本

=450000/6000=75元导致平均成本降低的原因,可能是：1.）规模报酬递增效应；2.）成本性态。10.边际成本就是每增加一个单位产品的生911.财务会计：（主要为企业外部）提供企业一定期间的经营业绩以及期末财务状况。成本管理会计：是管理人员计划和控制企业活动，并采取有效决策的工具。2.法律要求：财务会计：根据法律要求，法人组织必须提供财务会计信息。

成本管理会计：法律没有要求企业必须提供成本管理会计信息。1、目标：财务会计与成本管理会计的区别：11.财务会计：2.法律要求：财务会计：1、目标103.信息格式：财务会计：法律和会计监管机构规定了会计信息的格式，从而有助于不同企业间的比较。成本管理会计：信息格式，由各企业自主决定。4.核算范围：财务会计：采取整体原则，将企业看作一个整体。（关注总体数量，最终结果体现为财务报表。）

成本管理会计：关注企业特定领域或活动。（搜集的信息用于帮助决策，而不是作为最终结果）。3.信息格式：财务会计：4.核算范围：财务会115.信息类型：财务会计：货币性信息；成本管理会计：货币性、非货币性信息。6.时间属性：财务会计：事后归纳整理（根据相关历史数据进行计量）；

成本管理会计：既包括历史数据，也包括涉及未来的预测数据。5.信息类型：财务会计：6.时间属性：财务会计12责任中心12.

赋予一定权利、并承担相应责任的企业的一部分。是指责任中心按其承担责任的不同，可以分为

成本中心、收人中心、利润中心、投资中心…如：一个部门、生产小组、…责任中心12.赋予一定权利、并承担相应13成本中心成本中心，是指能够归集成本的企业的一部分（对成本负责）。成本单位，即与成本相联系的产出（负担成本的载体）。如：工厂的产品、火车上的座椅、医院的床位…一个部门、一台机器、一个特定项目、产品系列中的某一产品、需要分配的间接成本的集合…在成本中心内：

将成本按生产数量计算而得到单位成本（即，每成本单位的成本）。成本中心成本中心，是指能够归集成本的企14利润中心利润中心，是指既要考虑成本，又要考虑销售所取得的收人的责任中心。只对与产品销售相关的收人负责的责任中心（如企业的销售部）。实务中，已很少企业设此类责任中心。多数情况下，利润中心由许多成本中心构成。收人中心利润中心利润中心，是指既要考虑成本，又15投资中心投资中心，是指除了对利润负责以外，投资中心的管理层还必须考虑产生利润所需的资本投入，以及投资所需资金的融资渠道的责任中心。投资中心的业绩评价：投资的实际回报对比投资的预期回报方法投资中心投资中心，是指除了对利润负责以16决策过程，可以描述为八个步骤：1.识别目的、目标或问题；2.确定有助于实现目标或解决问题的备选方案；3.搜集并分析与各备选方案相关的数据；4.进行决策；

（描述预期的结果，并检查其是否与整体目标一致）5.实施决策；6.获得关于实际结果的数据；7.将实际结果与预期结果相对比，进行绩效评价；8.必要时采取纠错行动，使实际结果与预期结果相一致。

决策过程始于计划、结束于控制：计划→高层、中层管理人员；控制→基层或监管人员。13.计划控制决策过程，可以描述为八个步骤：1.识别目的、目1713.可以这样描述成本会计:1.收集组织内部关于成本活动的信息;2.根据预算、产品成本等信息编制报表;3.将相关成本归集到产品、服务和存货中去（即，计算产品、服务的成本）。13.可以这样描述成本会计:1.收集组织内部关18成本会计，

可以视作管理会计的一部分，为管理会计师提供需要的数据。管理会计，

是利用各种财务数据为使用者提供相关信息的会计。使用者利用这些信息作出决策、制定计划，并控制企业的活动。（而，这些信息大量的是成本信息）。1.生产、销售产品和服务的成本;2.特定部门或区域的活动有关的成本;3.企业、某部门或地区获得的收人；4.企业、某部门或地区获得的利润；5.每一种产品、服务的收人与成本之间的关系；6.期末存货的价值；7.对未来成本的预测；8.实际成本与计划成本之间的关系…管理会计：成本会计最常见的要素：成本会计，管理会计，1.生产、销售产品和服务的191.）收取固定服务费的同时也按耗用的数量支付变动费用的物业费、2.）包括公路税、保险费等固定费用，以及燃料、维修费及服务费等变动费用、………14.

半变动成本，是既有固定成本特性又有变动成本特性的成本，因此，它在某种程度上受业务量水平的影响。典型的半变动成本：1.）收取固定服务费的同时也按耗用的数20

6.单元综合测试（二）成本性态——当业务量水平变化时成本变化的方式。成本性态的表现形式：固定成本、变动成本、半变动成本。6.单元综合测试（二）217.1.）支付给高层管理人员的工资、2.）为现有厂房支付的租金或税金、3.）机器设备的购置成本以及企业提取的相关折旧费…

固定成本，通常可以被定义为不受业务量水平影响的一种成本。然而，固定成本与特定时期有关，因此，也称为期间成本。包括：成本业务量7.1.）支付给高层管理人员的工资、228.平均变动成本=总变动成本/总产量

平均变动成本，就是单位变动成本。成本业务量8.平均变动成本=总变动成本/总产量239.该公司变动成本包括员工工资、奖金…

该公司上半年服务的公司的平均变动成本=（420000+20000）/440家=1000元

该公司总成本=420000+20000+12000+120000=572000元

该公司平均总成本=572000/440家=1300元业务量成本固定成本包括高管工资120000、机器设备的购置成本、折旧12000、厂房租金、税金……9.该公司员工工资、该公司上半年服2410.随着业务量的上升，变动成本的变动幅度越来越小。上述成本的多数讨论，都假设成本性态表现为线性方式。然而，成本变化也可能表现为曲线方式。变动成本变化的两种情况：随着业务量的上升，变动成本的变动幅度越来越大。规模报酬递增：规模报酬递减：成本业务量成本业务量10.随着业务量的上升，上251.)企业类型：11.影响业务量与成本高低的因素,包括：企业类型、管理方式、生产能力利用程度、外部因素、员工的素质及态度…资本密集型：业务量增加，可能带来相对较低的成本增加。劳动密集型：

业务量增加，会极大地增加成本（工资）1.)企业类型：11.影响业务量与成本高低的263.)生产能力利用程度：2.)管理方式：如果管理层致力于使成本降低他们可能会降低间接成本有剩余能力：业务量增加，可能带来较低的成本增加。无剩余能力：

业务量增加，会导致成本大幅上升。3.)生产能力利用程度：2.)管理方式：275.)员工素质及态度：4.)外部因素：例如,经济状况产生的影响：失业率、通胀…都可能会影响到业务量增加时的成本增长幅度。低素质、积极性不高的员工：业务量增加，可能会导致成本大幅上升。高素质、积极态度的员工：

业务量增加，可能带来较低的成本增加。5.)员工素质及态度：4.)外部因素：例28

=总固定成本/总产量平均固定成本业务量成本平均固定成本业务量成本29业务量水平：12.1.）生产产品的数量、2.）销售产品的数量、3.）接受订单的数量、4.)生产过程中耗用燃料的数量…可能与企业的不同方面联系起来，包括下面的部分或全部：业务量水平：12.1.）生产产品3012.高低点法

半变动成本的分解方法：公式中：Y→总成本b→单位变动成本a→固定成本X→业务量半变动成本模型：Y=a+bx12.高低点法半变动成本的分解方法：公式31半变动成本的分解←增加的业务量→Δx固定成本变动成本总成本a图中：

距离a代表最高点与最低点业务量之间变动成本的增加值，即Δbx半变动成本的分解←增加的业务量→固定成本变动成本总成本a32如果单价变化：

如，批量采购获得价格折扣（即，变动成本线的斜率会更小）。13.业务量成本有最大成本限制的成本性态业务量成本成本初始固定的成本性态如果单价变化：13.业务量成本有最大成本限制的成本3314.1.企业类型：资本密集型：业务量增加，可能带来相对较低的成本增加。劳动密集型：

业务量增加，会极大地增加成本（工资）

阶梯成本：

在一定的业务量水平内，成本总额保持不变；一旦达到一定的业务量水平，固定成本也随之上升；

因此，固定成本随业务量的增加呈阶梯状上升。业务量成本阶梯成本业务量成本阶梯成本14.1.企业类型：资本密集型：劳动密34单元综合测试（三）

6.

再订货点，是指决定再次订货时现有存货的持有水平。

收到存货的最大间隔时间：发出订单～收到订货的最大时间间隔

再订货点=存货的最高耗用量×收到存货的最大间隔时间

例：每天最高耗用1000单位，收到订货的最大间隔时间为12天：再订货点=1000×12=12000单位计算方法：单元综合测试（三）6.再订35

7.工作成本法:

特点：

通常，该工作工序短，并且在完成产品的过程中，可以清楚地分辨其从一个工序到另一个工序。使用工作成本法的有关机制如下：

1.）顾客与供应商就这项工作的条件与规格达成共识；2.）企业要估计与完成这项工作有关的全部成本，包括预计的利润，从而制定这项工作的报价；3.）如果顾客接受这项工作的报价，这项工作将交由工厂在给定的时间内完成生产；4.）材料成本将计入工作成本表中；5.）人工成本将计入工作成本表中；

7.工作成本法:特点：通常，该工作工序368.预定存货、购买存货、收取存货、储存存货、将存货发给销货商并保持合适的存货水平（即对持有量进行控制）…存货控制系统的内容：8.预定存货、存货控制系统的内容：37

9.后进先出法发出存货的成本=1000×5.5+500×4.5+200×4=8550元加权平均法

每当收到新的存货，就需要重新计算一次平均成本，其后的发出存货就按照该平均成本计算发出存货的成本。

存货的加权平均成本=（1000×4+500×4.5+1000×5.5）/2500=4.7

发出存货的成本=1700×4.7=7990元后进先出法发出存货成本8550>加权平均法7990元后进先出法存货期末余额<加权平均法

9.38

10.工序1成本报表:直接材料10000直接人工15000制造费用16000合计41000元工序2成本报表:来自于工序1的材料41000直接材料20000直接人工15000制造费用14000合计90000元工序成本法，是由于生产工序的连续性而不可能计算个别产品成本时采用的一种成本核算方法。1.）生产过程的前一步骤的产出将作为下一步骤的投入；2.）由于浪费和损坏，在工序中出现损失是正常的；3.）由于产品通常是混合在一起的，因此，很难将其与其他产品区别开来，这样，就很难估算完工产品的价值；4.）生产工序通常能够创造副产品或联产品。

工序成本法的特点：10.工序1成本报表:工序2成本报表3911.①企业销售量受到损失而发生的成本、②不得不紧急订货以补充存货的成本、③生产停工损失（如：机器额外维护）、④工人停工带来的成本、⑤企业声誉和形象受到损失带来的成本（如：潜在的未来销售损失）…缺货成本：

是指当存货耗尽而发生的相关成本。包括：11.①企业销售量受到损失而发生的成本、缺货40①持有大量存货，成本昂贵且浪费（占用资金的机会成本）；②如果存货耗尽，生产将受到干扰，会造成潜在利润的流失；③长时间持有存货，可能会变质、报废，从而导致大量浪费。

（另外，控制购入存货的质量同样重要：

因为劣质的存货将带来劣质的完工产品，从而使企业的声誉和形象受损。）对存货持有量进行控制的原因：①持有大量存货，成本昂贵且浪费（占用资金4112.（1.）持有存货的原因（动机）：

①确保有足够的存货满足完工产品的意外需求；②在各个生产步骤之间提供一个缓冲；③能够获得可能的批量采购折扣；④能够应对材料供应方面的季节性波动；⑤能够解决原材料使用量或生产需求量方面的差异；⑥有利于保证生产过程的平稳；⑦作为生产过程的一个重要部分（如，葡萄酒需要储藏一段时间才能发酵）；⑧通胀时期，可以作为对未来上涨价格的一个对冲。12.（1.）持有存货的原因（动机）：42（2.）持有存货的成本持有成本：①储存成本、监测（存货水平）的成本、②资金利息费用（机会成本）、③保险费用、④报废成本、⑤变质损毁成本（包括浪费成本、处置成本……）（2.）持有存货的成本持有成本：①43再订货量=最高持有量-最低持有量

13.（1.）再订货量，是指企业达到再订货点时需要采购的存货量。在简单存货控制系统中：再订货量，是按经济订货量理论确认的存货采购量。

在更复杂的存货控制系统中：

平均存货量=缓冲持有量+1/2再订货量平均存货量，是指企业在多数时间内持有的存货量。假设存货水平在最高持有量与最低持有量之间平稳地波动，再订货量是两者之差。再订货量13.（1.）再订货量，44

与购买和持有存货相关的成本，包括：

持有成本、订货（获得）成本、缺货成本。（2.）

通常用来支付销售人员的工资。

（3.）

这是一种为完成约定的工作而支付的一次性报酬。

典型：建筑设计师、律师的报酬…

佣金：费用（2.）（3.）佣金：费45与购买和持有存货相关的成本1.）持有成本：①储存成本、监测（存货水平）的成本、②资金利息费用（机会成本）、③保险费用、④报废成本、⑤变质损毁成本（包括浪费成本、处置成本……）2.）订货（获得）成本：①与订货或接受订单有关的管理与办公费用、②运输货物发生的运输费、③企业自己生产存货的成本，而不是从外部采购。与购买和持有存货相关的成本1.）持有成本：463.)缺货成本（存货耗尽而发生的相关成本）：①企业销售量受到损失而发生的成本、②不得不紧急订货以补充存货的成本、③生产停工损失（如：机器额外维护）、④工人停工带来的成本、⑤企业声誉和形象受到损失带来的成本（如：潜在的未来销售损失）…3.)缺货成本①企47

14.

二者的区别在于：

1.）很多情况下，合同成本法与工作成本法没有区别，事实上它们对成本核算运用了相同的会计原则。

当要执行的工作非常大，并且完成它需要相当多的时间时：

使用合同成本法合同成本法的特点：

1.）供应商与客户之间签署正式的合同；2.）工作，要完全按照客户的要求来完成；3.）工作可能持续很长时间（可能跨越几个会计期间）；4.）多数合同与建筑项目有关，因此，执行的工作在客户所拥有的场地进行；5.）基于在那里永续工作的原则，成本控制过程主要是由供应商方面的人员在工作地点进行的。14.二者的区别在于：1.）很多情况下，合同48

合同法下，要对已经完成的工作支付施工款:应付施工款=证明了的完工价值-保留金-到期已支付款

1.）工作规模要求通常作为制造费用考虑的项目作为直接生产成本计入该项目。如，场地安保与监管、特定设备的租金…；2.）工作的间接成本会相对较低；3.）由于设备可能损坏及材料浪费，会产生成本控制问题；4.）如果该工作持续时间超过一个会计期间，如何报告利润是一个问题…合同成本法潜在的困难：合同法下，应付施工款=证明了的完工4914.2.)成本加成法优缺点成本加成法的优点：1.）企业清楚地知道销售每一单位产品带来的利润；2.）设置的利润水平确保销售价格具有竞争力，从而能使销量达到合理水平→实现合理利润的销售水平。

成本加成法的缺点：1.）企业没有动力控制成本水平（因为利润水平由成本决定，只要完成销售，利润水平就有保障）；2.）数字是估计出来的，如果业务量水平存在重大差异，制造费用将会被过高或过低地分摊；3.）成本中可能存在无效率和浪费（导致价格过高）；4.）价格可能会固定在一个很高的水平从而导致销售量的下滑。14.2.)成本加成法50单元综合测试（四）6.

本量利分析，就是对成本、利润与业务量各种水平之间的相互关系进行研究。

管理者需要这种研究，

因为（即，分析目的）

★因为他们希望知道业务量达到什么水平会让企业盈亏平衡；

★企业是否可能经营一个较低的业务量而不会面对亏损的危险…单元综合测试（四）6.51

零基预算，是一种与每个业务活动的必要性都有关的预算，而不是基于前期的、甚至是考虑了通胀情况而作出了调整的预算。

7.零基预算：7.零基预算：528.利量图：利润销售量固定成本边际贡献利润盈亏平衡点

从图中可以看出：销售量为零时，利润=-固定成本

销售量>盈亏平衡点，盈利；销售量<盈亏平衡点，亏损。8.利量图：利润销售量固定边际贡献利539.流动负债56000流动资产94000流动（营运资金）比率

＝=1.68应收帐款周转天数

＝销售收人500000×365=14.6天应收帐款20000

股权资本回报率息税前利润121000净资产236000＝×100％

=51.3%净利率息税前净利润121000销售收入500000＝×100％=24.2%

9.流动负债56000流动资产94000流动（营运5410.1.)平衡计分卡每个方面都必须回答的基本问题：顾客我们应该向顾客展示什么？

内部流程：我们应该在哪些业务中处于领先？

创新与学习：我们怎样取得进步与发展？

财务：我们应该向股东展示什么？10.1.)平552.)标杆法的优点：1.）能够确定需要改进的流程；2.）有助于降低成本；3.）提高企业经营效率；4.）使企业按顾客的要求提供产品或服务；5.）有助于企业重视计划流程；6.）提出企业可实现的目标……标杆法的局限性：1.）在每个业务中识别最佳业务实践者，并不总是一件容易的事情；2.）很难说服外部企业共享信息；3.）有时候，将最佳实践从一个企业移植到另一个企业会非常困难……2.)标杆法的优点：1.）能够5611.

1.)撇脂定价法、渗透定价法、混合定价法之间的区别:价格混合定价法撇脂定价法渗透定价法时间11.1.)撇脂定价法、渗透定价法、混合5711.2.)投资决策的重要性（即，内容）：

★1.当现有资产陈旧、不再可靠或过时的时候，对其进行更换；★2.为增加产量或降低生产成本而引入新资产；★3.为保持竞争力而购买最新技术；★4.通过购置能够推动研发并改进产品的新生产设备而进行内部扩张；★5.通过企业并购或企业联合进行外部扩张…11.2.)投资决策的重要性58

11.3.）

不同企业的经营目标：

★1.）盈利能力→这可能是关键目标；★2.）报酬率（希望获得一定的投资报酬率）；★3.）成长性（能在一定期间获得稳定利润，并达到成长性目标）；★4.）竞争（有利于竞争，通常→较低价格）；★5.）市场份额（保证获得一定的市场份额，通常→较低价格）；…主要包括：11.3.）不同企业的经营目标：59

12.1.）损益平衡图，是用图形来表示不同业务量下的成本与收人的关系常见的损益平衡图：基本的损益平衡图边际贡献图利量图多品种损益平衡图成本与收人销售量安全边际盈亏平衡点变动成本利润固定成本

从图中可以看出，影响损益平衡点的因素包括：

单价、固定成本、单位变动成本。12.1.）损益平衡图，是用图形来表60

★需求的影响：需求的上升导致价格与成交量及销售的上升；需求的下降导致价格与成交量及销售的下降

★供给的影响：供给的下降导致价格上升与成交量的下降；

供给的上升导致价格下降与成交量的上升；

供货商向每个人提供同样的价格，价格由供求双方的力量来决定。12.2.）

市场定价法：供求对价格的影响：S2D2D1S1P3P1价格P2销量12.2.）市场定价法：611.）定价与利润最大化的关系：

13.现实中，收人、成本往往不是线性的：

总收入线持续上升，

但是，上升的速度并不固定，因为，有必要降低单价以获得更高的销量；总成本线持续上升，

但是，在销量水平较高时，其上升速度加快了，因为，大批量生产使成本快速增加。

利润最大→M点总成本总收人产量（销量）收入成本M如，下图：1.）定价与利润最大化的关系：13.62

13.2.）预算控制过程包括：公司对未来的展望、公司希望达到的目标以及如何实现这些目标。预算控制三个要素：制订计划比较实际结果与预算数据差异分析其中:最重要的步骤

→对预算数据与实际结果的差异分析.13.2.）预算控制过程公司63

14.1.）预算编制程序（预算过程）：销售预算完工产品存货预算生产预算资源预算材料、设备、人工材料存货预算材料采购预算间接成本预算总预算利润表、资产负债表预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-预计期初产成品存货预计材料采购量=预计生产耗用量+预计期末材料存货-预计期初材料存货在预算资产负债表中有：资本支出预算、营运资金预算、现金预算。14.1.）预算编制程序（预算过程）：销售64

2.）预算控制系统的优缺点：

★预算,是突出损失、浪费、无效率的方法；★预算，是划分责任的一种方法；★预算，有助于确保资金有效利用，及时发现利用率低的资金项目；★预算，有助于协调企业的各项业务……

★因为各部门人员参与预算过程，可能使预算目标设置较低，从而，不能达到期望的结果；★如果预算没有弹性，则目标很可能与实际结果差别较大；★当实际结果与预算数相差甚远时，预算将失去作为控制机制的重要性，并且企业的员工可能会产生自满情绪……问题：

好处：2.）预算控制系统的优缺点：65全真模拟演练（一）

6.如果生产的产品不符合标准，企业需要花费额外的成本修复产品，这些成本叫做纠正成本。

★方法一，直接计入某项工作；★方法二，作为制造费用进行分摊。纠正成本的处理方法：全真模拟演练（一）6.66全真模拟演练（一）

6.如果生产的产品不符合标准，企业需要花费额外的成本修复产品，这些成本叫做纠正成本。

★方法一，直接计入某项工作；★方法二，作为制造费用进行分摊。纠正成本的处理方法：全真模拟演练（一）6.67安全边际，是指预计的销售收入与损益平衡点销售额之差。

2.

安全边际量=预计销售量-盈亏平衡点销售量

安全边际额=预计销售额-盈亏平衡点销售额安全边际率=安全边际量（额）/预计销售量（额）

安全边际：越大，越安全（即，风险越小）；越小，越不安全（即，风险越大）；

例:企业某种产品，单价10元，销量10000件，损益平衡点销量6000件。

安全边际量=10000-6000=4000件安全边际额=100000元-60000元=40000元安全边68

8.

1.）工作规模要求通常作为制造费用考虑的项目作为直接生产成本计入该项目。如，场地安保与监管、特定设备的租金…；2.）工作的间接成本会相对较低；3.）由于设备可能损坏及材料浪费，会产生成本控制问题；4.）如果该工作持续时间超过一个会计期间，如何报告利润是一个问题…合同成本法潜在的困难（即，缺点）：8.1.）工作规模要求通常作为制造费用考69

9.

1.）

毛利率=毛利/售价

如：产品售价100，成本80，毛利=100-80=20，

毛利率=20/100=20%

C工作的总成本

=520+556=1076元

价格=销售成本/（1-毛利率）

=1076元/（1-25%）=1435元

2.）C工作的间接成本（即，制造费用）：

部门A=20×13=260元部门B=10×14=140元部门C=8×15=120元间接成本合计520元C工作的直接成本：

直接材料=300元直接人工=256元：

部门A=20×6=120元部门B=10×8=80元部门C=8×7=56元直接成本合计556元9.1.）毛利率=毛利/售价701.）计时工资，超时支付1.5倍的工资和管理人员额外福利（四个部门）2.）计件工资（一个部门）……10.1.)该公司目前使用多种薪酬支付方式及激励计划：

使用简便、员工也更愿意接受（工资稳定）、雇主也愿意使用（员工不会匆忙完成工作，保证工作质量）。计时工资制的优点：计件工资制的优点：是一种简单的激励计划。（这种工资制度对员工个人、企业都有利）。

☆可能不受员工欢迎（机器故障无法工作，得不到工资）；

☆可能导致质量降低（员工可能加快工作速度，如，该公司的返工率5%...）；

☆可能会引发嫉妒…计件工资制的缺点：1.）计时工资，超时支付1.5倍的工资和管理人员额外福利（四712.)实施新计划可能会遇到的问题：集体激励计划、全厂激励计划、可能遇到的问题：奖金在不同年度之间会产生波动，会使员工变得消极（企业利润波动，和员工努力无关）；奖金需要纳税…

新计划：新计划:要求基于时间节约原则，人事经理要正确计算所需员工数量、编制对与此合同有关的人员都公平的计划、目前的额外福利将会减少、利润分享计划……2.)实施新计划可能会遇到的问题：7211.

1.)可以将取得的收人看作是对企业的一种奖励。通常有四种处理这种收人的方法：

方法一：在抵减副产品营销成本之后，将副产品收人计入主产品收人中去；

方法二：将副产品的收人单独计算，并结转到当期损益；方法三：净副产品的收人作为主产品销售成本的扣减项；方法四：将副产品可变现净值从主产品的生产成本中扣减：可变现净值=副产品的收人-分离后的成本11.1.)可以将取得的收人看作是对企业的一73

服务成本法，是确定所提供的服务而不是产品成本的成本核算方法，有时也叫功能成本法。

2.)

服务与产品的区别：

1.服务是无形的；2.提供服务与消费是同时进行的；3.容易消失而不能储存；4.服务可能会因顾客的需求而出现微小变化。2.)服务与产品1.服务是7411.3.）

渗透定价法

低价。

★主要适用于（原因）：

1.）利用低价扩大市场份额；2.）生命周期长、并有增长潜力的新产品…

特征：11.3.）渗透定价法★主75某企业有剩余生产能力，要求生产10000件产品，变动成本500000元。

按边际成本定价法：

产品价格>500000/10000=50元，即可。12.1.）边际成本定价法主要适用于：有闲置生产能力的企业。

不考虑固定成本：因为，无论生产能力是否充分利用，这些成本都会发生。如果有额外业务，定价时可以忽略固定成本。即，销售价格>边际成本（变动成本），即可。例如：

特征：某企业有剩余生产能力，要求生产10000件产76

2.）预算的主要目的：

★

1.）协调不同部门的行动，达成统一计划；

★

2.）为部门经理提供从总预算分解的具体目标；

★

3.）通过比较实际结果与预算目标，引入控制系统；

★4.）建立可以用于未来预算业务的计划框架…….2.）预算的主要目的：7713.成本与收人销售量利润固定成本边际贡献盈亏平衡点安全边际

从图中可以看出，

边际贡献与利润的关系：

边际贡献>固定成本，盈利；边际贡献<固定成本，亏损。1.）边际贡献图：13.成本销售量利润固定成本边际贡献盈亏安78

★先发出旧存货符合逻辑，可以避免其变质和报废；

★容易理解；★剩余存货的计价将更接近于可能的重置成本。先进先出法的优点：

★应用该方法比较耗费时间，尤其是当企业多批次按不同价格购入存货时；★管理人员发现按不同价格计算同类材料的成本，决策变得困难起来；★如果存在较高通胀，发出存货的价值将与当前市场价值相差甚远…

先进先出法的缺点：2.）★先发出旧存货符合逻辑，可以避免其变质和报废；79

应付工资

=完成标准工时×标准工资率+超标准工时×超时工资率

14.用于支付按工作时间计算的员工工资（超时工作可获超时报酬）。

计时工资：

使用简便、员工也更愿意接受（工资稳定）、雇主也愿意使用（员工不会匆忙完成工作，保证工作质量）。计时工资制的优点：计时工资制的工资计算：应付工资14.用于支付按工作时间计算的员工80折中方式优点：计件工资：

员工按其生产的每件产品约定的工资率获取报酬。应付工资=生产数量×每件工资是一种简单的激励计划。（这种工资制度对员工个人、企业都有利）。例P66

☆可能不受员工欢迎（机器故障无法工作，得不到工资）；

☆可能导致质量降低（员工可能加快工作速度）；

☆可能会引发嫉妒…

两种方法结合运用。

→缺点：折中方式优点：计件工资：员工81激励计划：个人激励计划、集体激励计划、全厂激励计划。

一些典型的激励计划(制度)：①计件工资计划、②高工资率计划、③日工作量法、④利润共享、⑤业绩相关支付计划…

三种类型：为达到所设置的个人目标的员工提供奖励。

为达到目标的团体提供奖励。

为达到目标的整个工厂提供奖励。激励计划：个人激励计划、一些典型的82全真模拟演练（二）

6.成本加成报价法,是工作成本法下的报价方法：价格=成本×（1+加成100%）加成100%，是一个可接受的利润水平（即，成本利润率）：

加成100%=利润/销售成本

。有时候也用毛利率加成：毛利率=毛利额/售价毛利额=售价-销售成本

价格=销售成本/（1-毛利率）

例如，某产品销售成本100元，加成率20%：

价格=100×（1+20%）=120元全真模拟演练（二）837.回收期，是收回初始投资额所需要的时间。

回收期法：

★

回收期=（初始投资额-残值）/年净收入年净收入=年收入-年运营成本

★

独立方案：回收期≤标准回收期，方案可行；★

互斥方案：回收期越小越好。1.）未考虑回收期后的现金流量；2.）未考虑投资报酬率（即未考虑投资的收益性）。存在的问题：决策规则：7.回收期，是收回初始投资额所84

8.

影响损益平衡点的因素包括：

单价、固定成本、单位变动成本。成本与收人销售量安全边际盈亏平衡点变动成本利润固定成本

从图中可以看出，

单价上升:

收人线的斜率更大，收人线会更陡峭（虚线），盈亏平衡点会下降，安全边际增大，经营安全性提高；一定销量情况下，企业利润增加（亏损减少）。涨价后收人涨价后的盈亏平衡点8.影响损益平衡点的因素包括：成本销85三个指标之间的关系：生产量比率153%=生产率123%×生产能力比率125%9.

生产率，是对生产预期产量水平的劳动效率的一种衡量。☆生产能力比率=实际工时/预算工时=25000/20000=125%☆生产量比率（即，实际产量与计划产量的比率）=生产实际产量的预计工时/预算工时=30667/20000=153%

☆生产率（或效率）

=生产实际产量的预计工时/生产实际产量的实际工时=（46000单位×40/60）/25000小时=30667/25000=123%

其他衡量劳动效率的指标：三个指标之间的关系：9.生产率，是对生产86

1.）残料，是指在生产工序中出现的损失或损坏。10.2.）残料收人的确认方法：

方法一：出售收人→当期总收入方法二：将残料收人从当期生产成本和非正常损失成本中扣除。

残料收人=（1000-860）×2=280元1.）残料，是指在生产工序中出现的损失或损87

若，实际损失低于预期损失，表现为负的成本损失，叫非正常收益。

如果产量为940单位，则：正常损失

=60单位，负的成本损失（非正常收益）=1000×10%-60=

40单位

10.3.）

正常损失，是预期发生的、没有带来成本的损失应单独计算成本本案例：预计（正常）损失为10%，投入量1000单位实际产量为860单位。则有：正常损失=1000×10%=100单位，非正常损失=（1000-860）-100=40单位。正常损失不计算成本：单位成本=9000/900=10非正常损失的成本=100×40=400元不单独计算成本

非正常损失，实际超过预期的损失。若，实际损失低于预期损失，表现为88

11.1.）平衡计分卡

平衡计分卡，试图通过将企业长短期战略目标与业绩目标及指标相整合来解决上述问题。

平衡计分卡，包含四个要素：财务、顾客、内部流程与创新、学习与成长

11.1.）平衡计分卡平衡计分卡89

假设：

所有发出的存货都是按照最先购买的最先发出。

例，第一批购进存货10000公斤，单价10元，第二批购进6000公斤，单价9.5元，发出12000公斤。发出存货的成本=10000×10+2000×9.5=119000元

2.）先进先出法

★发出存货将按照更接近于当前市场价值的价格进行计价；★管理者对当前价格更了解，因为发出存货的成本更接近于当前价格。这可能更有利于进行有效决策。3.）后进先出法的优点：

★对这种方法理解起来略有困难，因为可能会发出多批存货以满足总需求；★决策可能会更加困难，因为存货价格的不同以及存货物理上的转移，即最旧的存货会先发出的事实与成本计价方法不同。

后进先出法的缺点：假设：2.）先进先出法★发出存货将按照更接近90

★材料价格的任何波动都会被平滑掉，从而简化决策；

★比先进先出法、后进先出法更简单，因为不需要确认存货的不同批次。

1.）加权平均法，每当收到新的存货，就需要重新计算一次平均成本，其后的发出存货就按照该平均成本计算发出存货的成本。

存货的平均成本

=收到存货的总成本/收到存货的总数量

加权平均法的优点：

★计算的价格与实际成本不符，并且当价格波动较大时会变得更加复杂；★如果存在通胀，平均成本的计算滞后于实际价格波动，不利于核算的及时性。

加权平均法的缺点：

12.★材料价格的任何波动都会被平滑掉，从而简化决91122.）

主要适用于：产品周期短的产品。如，CD、视频游戏、时装…

这种定价方法，在供应量达到较高水平之前，价格都可以很高。一旦开发这种产品的企业或进入该市场的竞争者提高了商品的供应量，就应调低价格。

撇脂定价法：特征：

价格，先高后低。122.）主要适用于：产品周期短的产品9213.回收期法、平均报酬率法、净现值法、内部报酬率法…

1.）可用于投资决策的方法：

是伴随主产品（目标产品）而生产出来的产品，它们只有极小的价值。

2.）联产品：

如：

锯木厂的树皮…3.）副产品：是单一生产工序导致的两种或两种以上的产品，它们在到达工序的某一阶段，即分离点之前不能加以区别。

如：炼油厂的汽油、柴油、煤油。

13.回收期法、平均报酬率法、93订货与运输成本存货持有成本

14.经济订货量，是指能使存货的（相关）总成本最低的订货量。存货的相关总成本：相关成本与经济订货量的关系

其中：C→单次订货成本；D→一定时间内的存货需求量；H→一定时间内单位存货的持有成本。经济订货量EOQ计算公式：订货与运输成本14.94

例如，某存货年需求量为10000单位，单位存货年持有成本0.15元，单次订货成本为30元。

经济订货量=【（2×30×10000）/0.15】1/2

=2000单位订货量成本存货总成本存货持有成本订货与运输成本例如，某存货年需求量为10000单95全真模拟演练（三）

工序成本法，是由于生产工序的连续性而不可能计算个别产品成本时采用的一种成本核算方法。

例如，炼油企业必须持续经营，因此，不可能估算一升油的成本…6.1.）生产过程的前一步骤的产出将作为下一步骤的投入；2.）由于浪费和损坏，在工序中出现损失是正常的；3.）由于产品通常是混合在一起的，因此，很难将其与其他产品区别开来，这样，就很难估算完工产品的价值；4.）生产工序通常能够创造副产品或联产品。

工序成本法的特点：全真模拟演练（三）967.

直接材料总差异

=直接材料实际成本-直接材料标准成本直接材料价格差异=实际成本-生产实际耗用量的标准成本=（实际单价-标准单价）×实际耗用量直接材料数量差异=（实际耗用量-标准耗用量）×标准单价由两部分构成：8.平衡计分卡中顾客方面采用的一般指标：顾客满意度、顾客保留率、市场份额、从顾客处获得的利润….7.直接材料总差异由两部分构成：8.平衡计分979.

1.）工作1的主要成本：

直接材料成本500直接人工成本30×20+20×25+25×30=1850合计2350元

2.）工作2的间接成本：

制造费用20×12+40×15+20×18=1200元9.1.）工作1的主要成本：2.）工作2的间接成本98

工作1的总成本报表：

直接材料

500

直接人工1850部门X30×20=600部门Y20×25=500部门Z25×30=750

总直接成本

2350元间接费用1110元部门X30×12=360部门Y20×15=300部门Z25×18=450

总成本3460元利润1154元（4614-3460）销售价格【3460/（1-25%）】4614元9.3.）价格=成本/（1-毛利率）

工作1的总成本报表：9.3.99

工作2的总成本报表：

直接材料

800元

直接人工2000元部门X20×20=400部门Y40×25=1000部门Z20×30=600

总直接成本

2800元间接费用1200元部门X20×12=240部门Y40×15=600部门Z20×18=360

总成本4000元利润1334元（5334-4000）销售价格【4000/（1-25%）】5334元工作2的总成本报表：100

分批法报表：

直接材料

4000

直接人工10250部门X200×20=4000部门Y250×25=6250

主要成本

14250元

制造费用6150元部门X200×12=2400部门Y250×15=3750生产成本20400元销售与配送、管理费用5100元

全部分批成本25500元10.1.)分批法报表：10.1101客户报价：

工作1：4200元工作2：5100元总批次：22000元

10.2.)计算结果：

工作1：总成本3460元，加成计算价格4614元.工作2：总成本4000元，加成计算价格5334元.

客户报价虽然未达到要求的水平，但，也能赚去一定毛利。总批次：成本25500元，

成本高于客户报价22000元，企业会亏损。客户报价：10.2.)计算结果：10211.变动制造费用支出差异=（实际费率-标准费率）×实际工时变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）×标准费率

例，标准：10小时/件，2元/小时实际：1000件产品，耗用10800小时，1.8元/小时

变动制造费用支出差异=（1.8-2）×10800=-2160元F

变动制造费用效率差异=（10800-10000）×2=1600元A11.例，标准：10小时/件，2元/小时10312.

1.）

可能引起材料价格差异的有利因素：

得到意外折扣、高效的购买、使用不同的材料标准…

可能引起材料价格差异的不利因素：价格上涨、采购中的疏忽、使用不同的材料标准…12.1.）可能引起材料价格差异的有利因素：10412.2.）

可能引起制造费用支出差异有利因素：

引入成本节约方法、节约了更多的服务、…

不利因素：以低效方式使用的服务、…可能引起制造费用效率差异有利因素：员工工作效率更高、…

不利因素：员工工作效率更低、…可能引起制造费用产能差异有利因素：员工工作时间更长、…

不利因素：机器故障、员工短缺、劳工抵抗…12.2.）可能引起制造费用支出差1051.）流动性

13.指的是那些现金或易于快速变现的资产。主要流动性指标：流动负债流动资产1.)流动（营运资金）比率＝2.）速动（酸性测试）比率＝速动资产流动负债3.）存货周转天数＝销售成本×365平均存货（或存货期末余额）1.）流动性13.