《审计实务（第2版）》11项目十一货币资金的审计

AUDITINGPRACTICE任务一：控制测试任务二：库存现金的审计任务三：银行存款的审计

货币资金的审计AUDITINGPRACTICE

涉及的主要凭证和会计记录现金盘点表银行对账单银行存款余额调节表有关科目的记账凭证有关会计账簿货币资金的控制测试AUDITINGPRACTICE

货币资金与交易循环(A)(1)在销售与收款循环中，企业产品的销售、劳务的提供会导致货币资金的增加；

(2)在采购与付款循环中，企业购买固定资产、无形资产和存货等会导致货币资金的减少；

(3)在生产与存货循环中，企业支付各种费用会导致货币资金的减少；

(4)在人力资源与工薪循环中，企业支付各种人工费用会导致货币资金的减少；

货币资金的控制测试AUDITINGPRACTICE

货币资金与交易循环(B)(5)在筹资循环中，企业发行股票、债券、向银行或其他金融机构借款时会导致货币资金的增加，而还本付息、支付股利则会导致货币资金的减少；

(6)在投资循环中，企业购买股票、债券时，会导致货币资金的减少，而收回投资、收取股利、利息时，则会导致货币资金的增加。货币资金的控制测试AUDITINGPRACTICE货币资金的控制测试货币资金的内部控制

（一）岗位分工及授权批准（二）现金和银行存款的管理（三）票据及有关印章的管理（四）监督检查AUDITINGPRACTICE案例资料：注册会计师对ABC公司2011年度财务报表实施审计,审计中对ABC公司的货币资金内部控制进行了解,发现以下情况：（1）公司设立出纳员；（2）公司对货币资金支付建立了授权批准制度；（3）公司采取分散收款方式

。货币资金的控制测试要求：

根据上述资料指出ABC公司货币资金内部控制中存在的缺陷并简要说明理由，同时提出改进建议。

AUDITINGPRACTICE案例分析：

（1）出纳员兼任会计档案保管职务不符合内部控制的要求，因其是不相容职务，应由出纳员以外的人员担任会计档案保管职务；（2）人超越授权范围审批不符合内部控制的要求，属于无效审批。（3）现金收入每隔3天解交一次不符合规定，因为收入的现金应及时存入银行并入账。货币资金的控制测试AUDITINGPRACTICE货币资金的控制测试库存现金的控制测试（一）了解库存现金的内部控制（二）抽取并检查库存现金收款凭证（三）抽取并检查库存现金付款凭证（四）抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对（五）检查外币库存现金的折算方法（六）评价库存现金的内部控制AUDITINGPRACTICE货币资金的控制测试银行存款的控制测试（一）了解银行存款的内部控制（二）抽取并检查银行存款收款凭证（三）抽取并检查银行存款付款凭证（四）抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对（五）核验银行存款余额调节表（六）检查外币银行存款的折算方法（七）对银行存款的内部控制作出评价AUDITINGPRACTICE库存现金的审计库存现金的含义库存现金是企业为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金，包括人民币现金和外币现金。库存现金是企业流动性最强的资产，尽管其在企业资产总额中的比重不大，但企业发生的舞弊大都与库存现金有关。AUDITINGPRACTICE库存现金的审计

⑴确定库存现金在资产负债表日是否确实存在；⑵确定所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；⑶确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制；⑷确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录；⑸确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。库存现金的审计目标AUDITINGPRACTICE案例资料：

2012年1月20日,注册会计师张强和李梅在对A公司2011年12月31日资产负债表审计中,查得“货币资金”项目中的库存现金为1062.10元。1月21日上午8时，张强和李梅对该公司出纳员王英所经管的库存现金进行了清点。该公司1月20日库存现金日记账余额为832.10元。库存现金的审计要求：根据上述资料编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并调整核实2011年12月31日资产负债表所列数字是否正确，对现金收支、留存管理的合理性提出审计意见。AUDITINGPRACTICE案例分析：

（1）该公司库存现金没有发生短缺。（2）2011年12月31日库存现金应有数为997.34元（即767.34―2350＋2580），与2011年度资产负债表中“货币资金”项目的库存现金数1062.10元不相符，说明该库存现金数1062.10元是不正确的，应调整为997.34元。（3）该公司库存现金收支、留存中存在不合法现象。库存现金的审计AUDITINGPRACTICE库存现金的实质性程序一、核对库存现金日记账与总账的余额是否相符

注册会计师应核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。AUDITINGPRACTICE库存现金的实质性程序二、监盘库存现金

企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。

AUDITINGPRACTICE库存现金的实质性程序三、分析日常库存现金余额是否合理

分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。AUDITINGPRACTICE库存现金的实质性程序四、抽查大额库存现金收支

抽查大额库存现金收支，原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。AUDITINGPRACTICE库存现金的实质性程序五、抽查现金收支的正确截止对资产负债表日前后若干天、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试，以确定是否存在跨期事项、是否应考虑提出调整建议。

AUDITINGPRACTICE库存现金的实质性程序六、检查库存现金是否已恰当列报检查库存现金是否在资产负债表中作出恰当列报。

AUDITINGPRACTICE银行存款的审计银行存款的含义银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金支付款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。AUDITINGPRACTICE银行存款的审计⑴确定银行存款在资产负债表日是否确实存在。⑵确定所有应当记录的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。⑶确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或控制。⑷确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。⑸确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。银行存款的审计目标AUDITINGPRACTICE案例资料：

注册会计师在审查ABC公司资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司2011年12月31日的银行存款数为33500元，银行存款账面余额为35000元，派审计助理人员向开户银行取得对账单一张。

银行存款的审计要求：根据上述资料编制银行存款余额调节表，核实2011年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的正确性。

AUDITINGPRACTICE案例分析：

注册会计师根据收集的资料，编制了银行存款余额调节表。

从银行存款余额调节表可以看出，ABC公司2011年12月31日银行存款的数额双方都为42500元，从而证明该公司银行存款账面余额35000元基本属实。可见资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33500元的真实性较差，应加以调整。

银行存款的审计AUDITINGPRACTICE银行存款的实质性程序一、获取或编制银行存款余额调节表获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符；检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。AUDITINGPRACTICE银行存款的实质性程序二、实施实质性分析程序实施实质性分析程序，计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。

AUDITINGPRACTICE银行存款的实质性程序三、编制银行存单检查表

编制银行存单检查表，检查存单表是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。AUDITINGPRACTICE应收账款的实质性程序四、检查银行存款余额对账单和余额调节表

①将资产负债表日的银行存款余额对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致；②获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；③检查调节事项的性质和范围是否合理。

AUDITINGPRACTICE银行存款的实质性程序五、函证银行存款余额

注册会计师应向被审计单位的开户银行函证银行存款余额。对于零余额账户和在本期内注销的账户，注册会计师也应当实施函证，以防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。AUDITINGPRACTICE银行存款的实质性程序六、检查银行存款账户存款人是否为被审计单位

若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。AUDITINGPRACTICE银行存款的实质性程序七、关注是否存在质押、冻结或存放在境外的款项

关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项。如果存在，是否已提请被审计单位作必要的调整和披露。AUDITINGPRACTICE银行存款的实质性程序八、列明不符合现金及现金等价物条件的银行存款

列明不符合现金及现金等价物条件的银行存款，以考虑对现金流量表的影响。AUDITINGPRACTICE银行存款的实质性程序九、抽查大额银行存款收支的原始凭证

检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容，检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况。如有