办企业税收基础知识培训课件

新办企业

税收基础知识讲座新办企业

税收基础知识讲座1内容提要概论：介绍税收的基本概念、特性、作用、税法要素等办税流程：主要分税务登记、账簿凭证、纳税申报、税款征收等方面对办税流程进行介绍主要税种：介绍十个税种中的基础的、与纳税人密切相关的政策规定内容提要概论：介绍税收的基本概念、特性2第一章概论税收的定义税收的原则税收的作用税法的要素权利与义务第一章概论税收的定义3《说文》:税,租也。《急就篇》:敛财曰赋,敛谷曰税,田税曰租。亚当•斯密：税收是人民须拿出自己一部分私收入，给君主或国家，作为一笔公共收入经合组织(OECD)：对政府的强制性的、无偿的支付《中国税务百科全书》：国家为满足社会公共需要，依据其社会职能，按照法律规定，参与国民收人中剩余产品分配的一种规范形式一、税收的定义《说文》:税,租也。《急就篇》:敛财曰赋,敛谷曰税,田税曰租4二、税收的三性四原则强制性：税法是强制性规范，每一社会个体就应遵照执行，而不能随心所欲无偿性：国家向纳税人征税不以支付任何代价为前提固定性：税收政策具有固定性，给纳税人一个稳定的预期；但固定性是相对的，税收的适变性则是绝对的二、税收的三性四原则强制性：税法是强制性规范，每一社会个体5税收法定原则：要素、程序公平效率原则：能力负担、平衡点诚实信赖原则：征纳相互信赖实质课税原则：实质重于形式税收法定原则：要素、程序6三、税收的作用—取之于民，用之于民《汉书·刑法志》：税以足食，赋以足兵。《史记·平准书》：量吏禄，度官用，以赋于民。今天，税收已然成为财政收入的支柱，2009年,全国财政收入为6.85万亿元，其中税收收入6.31万亿,占92%。财政支出（中央执行数）：教育支出１９８１．３９亿元医疗卫生支出１２７７．１４亿元社会保障和就业支出３２９６．６６亿元公共安全支出１２８７．４５亿元国防支出４８２９．８５亿元三、税收的作用—取之于民，用之于民《汉书·刑法志》：税以足食71、纳税人:征管法第四条：法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人

2、征税对象:征纳双方权利义务共同指向的客体或标的物主要包括流转额、所得额、财产、资源、特定行为不同征税对象构成不同税种3、税目:税法规定的同一课税对象范围内的具体项目。目的：征税范围，税收调节四、税法的主要构成要素1、纳税人:征管法第四条：法律、行政法规规定负有纳税义务的单84、计税依据:据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据。两种基本形态：价值形态、物理形态。价值形态：应税所得额、销售收入、营业收入，从价计征物理形态：面积、重量、体积等，从量计征5、税率:对征税对象的征收比例或征收额度。计算税额的尺度，衡量税负轻重的重要标志。税率形式：比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率。4、计税依据:据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据。9五、权利与义务（公告2009年第1号）纳税人的依法维权意识和依法纳税意识的提高是推进依法治税的强大动力您的权利：

一、知情权

二、保密权

三、税收监督权

四、纳税申报方式选择权

五、申请延期申报权

六、申请延期缴纳税款权

七、申请退还多缴税款权五、权利与义务（公告2009年第1号）纳税人的依法维权意识10八、依法享受税收优惠权

九、委托税务代理权

十、陈述与申辩权

十一、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权

十二、税收法律救济权

十三、依法要求听证的权利

十四、索取有关税收凭证的权利八、依法享受税收优惠权

九、委托税务代理权

十、陈述11您的义务：一、依法进行税务登记的义务

二、依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务

三、财务会计制度和会计核算软件备案的义务

四、按照规定安装、使用税控装置的义务

五、按时、如实申报的义务

六、按时缴纳税款的义务

七、代扣、代收税款的义务

八、接受依法检查的义务

九、及时提供信息的义务

十、报告其他涉税信息的义务您的义务：12第二章办税流程介绍税务登记纳税申报税款缴纳发票管理账簿管理法律责任第二章办税流程介绍税务登记13网络服务信息 无线上网设备2、优秀团干部的推荐，由上级团委召开团委委员会议，拟出推荐入选，在征得团干部所在企业党组织的同意后，填写《重庆机电控股（集团）公司优秀青年人才上岗工作推荐表》；32.算术错误修正22.2仲裁由合同签订所在地的仲裁机构根据其仲裁规则和程序进行。6.3卖方应对包装箱中的附属设备散件挂上标记，表明其合同号、主设备编号、附属设备名称及其在装配图中的位置号。备品备件和随机工具除按上述要求标记外还应标上“备品备件”或“随机工具”字样。18.投标人资格证明文件3、各级团组织要组织团员青年认真学习政治理论和科学文化管理知识，努力提高他们的政治素质和科学文化素质，要广泛开展岗位练兵活动，不断增强青年的实际工作能力。（12）本项目负责人及主要人员情况表2.公布张贴在工作现场﹐与其放在桌子抽屉内是不同的。不管你喜不喜欢﹐你每天都要看到它﹐因此会产生必须改善的心理。5.5充装过程中，必须熟悉岗位各种事故预案；出现险情能够作到及时关气、断电，排除故障，安全操作。d.系统性原则是反映企业生产经营各类统计指标，由于彼此间的相互依存和相互制约关系，从而形成系统的指标群──统计指标体系。指标体系通过一系列的指标系统描述生产经营全过程及基本特征。2.2未经质量技术监督局认可的厂商制造的气瓶、制造标识不符合《气瓶安全监察规程》规定的气瓶、制造标志模糊不清或项目不全而又无据可查的气瓶、有关政府文件规定不准再用的气瓶，登记后通知气瓶产权单位按报废处理。（1）技术规格中特别要求的备品备件、易损件和专用工具的费用。一、税务登记类（一）新办企业报到1.地点：税收管理员2.需要报送的资料：财产信息：房屋、土地、车船等相关证件租赁信息：出租人姓名、证件号码、房地产坐落地、土地面积等银行账户：开户行、帐号等管理人员：法定代表人、财务负责人、办税人员的姓名、身份证号码等3.目的：完善信息录入、进行税种鉴定等网络服务信息 无线上网设备一、税务登记类（一）新办企业报到14（二）税务登记变更办理时限：需要变更工商执照的，自工商执照变更后30日内不需要在工商行政管理机关办理变更登记，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内办理—营业执照、法人（负责人）身份证—企业机构代码证—主管部门批文或董事会决议—经营地房产证及租房合同—原地税登记证正副本（原件）（二）税务登记变更15（三）办理外管证从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。—税务登记证件副本复印件—《外出经营活动税收管理证明》表四份—纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的劳务合同复印件—法人及经办人员身份证复印件各一份。（三）办理外管证16二、账簿、凭证管理类自领取营业执照或者发生纳税义务之日起１５日内，按照国家有关规定设置账簿。账簿，是指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账应当采用订本式。扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起１０日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。账簿、会计凭证和报表，应当使用中文。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存１０年。二、账簿、凭证管理类自领取营业执照或者发生纳税义务之日起１17三、纳税申报类法律依据：征管法第二十五条之规定，纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。申报方式：上门方式——到办税服务厅申报电子方式——网络申报邮寄方式——邮戳日期为准三、纳税申报类法律依据：征管法第二十五条之规定，纳税人、扣缴18（一）营业税及附加纳税申报纳税人和扣缴义务人以1个月为一期纳税申报的，自期满之日起15日内申报纳税。申报表如下：—成都市地方税务局地方各税（费、基金、附加）缴纳申报表—营业税纳税申报表（适用于查账征收的营业税纳税人）—娱乐业营业税纳税申报表（适用于娱乐业营业税纳税人）—交通运输业营业税纳税申报表（适用于交通运输业营业税纳税人）—建筑业营业税纳税申报表（适用于建筑业营业税纳税人）—服务业减除项目金额明细申报表—异地提供建筑业劳务税款缴纳情况申报表（适用于异地提供建筑业劳务纳税人）（一）营业税及附加纳税申报纳税人和扣缴义务人以1个月为一期纳19（二）企业所得税纳税申报企业所得税纳税人应当在月份或者季度终了后15日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。—企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)—企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)—企业所得税年度纳税申报表（A类）及附表（二）企业所得税纳税申报企业所得税纳税人应当在月份或者季度终20（三）个所得税纳税申报扣缴义务人每月所扣税款、个人所得税自行申报的纳税人每月应纳的税款，都应当于次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。—代扣代缴个人所得税月份报告表—扣缴个人所得税报告表—支付个人收入明细表—个人所得税全员全额申报单位报电子文档（三）个所得税纳税申报扣缴义务人每月所扣税款、个人所得税自行21（四）房产税、土地使用税申报房产税：房产税按年计算，每年的5月和11月的15日内申报缴纳。—成都市地方税务局地方各税（费、基金、附加）缴纳申报表城镇土地使用税：城镇土地使用税按年计算，每年分5月和11月的15日内申报缴纳。—成都市地方税务局地方各税（费、基金、附加）缴纳申报表（四）房产税、土地使用税申报房产税：22（五）印花税印花税一般实行由纳税人自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票（1、5、10、20、50、100元）的缴纳方法。一份凭证应纳税额超过五百元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税，但最长期限不得超过一个月。—成都市地方税务局地方各税（费、基金、附加）缴纳申报表（五）印花税印花税一般实行由纳税人自行计算应纳税额，购买并一23（六）土地增值税土地增值税的纳税人应当从房地产合同签订之日起7日内向房地产所在地的税务机关办理纳税申报。—成都市地方税务局地方各税（费、基金、附加）缴纳申报表—房屋及建筑物产权—土地使用权证书—土地转让、房产买卖合同—房地产评估报告—其他与转让房地产有关的资料（六）土地增值税土地增值税的纳税人应当从房地产合同签订之日起24（七）网上申报第一步：填写《网上申报注册申请表》，设定用户名、初始密码第二步：与主管税务机关签订《网上申报协议书》第三步：与开户银行签订《批量扣税授权划缴税款协议书》第四步：采用“用户名、密码认证系统”进入“成都市地方税务局网上办税系统”进行申报纳税注意事项：凭银行开具的电子缴税付款凭证进行会计核算因故不能网上申报的，应按时到办税服务厅申报纳税（七）网上申报第一步：填写《网上申报注册申请表》，设定用户名255.3认真执行各项技术管理规定，按工艺标准和操作规程进行操作。租户对智能化系统必然有一个接受及熟悉的过程，在这一过程中，各种误操作都会随时出现，造成智能中心的报警频繁发生，所以区分并处理好这种误报警是管理好这一套智能系统的关键，我们将根据实际情况，在入住初期设定一个N秒的滞后报警（由软件实现），当住户误操作时，可在N秒内通过室内的操作键盘，解除报警，这样智能中心就不会发出报警信号，从而有效地解决了初期频繁误报警的问题。2．活动与奖励五、自我约束机制4.3.2通用安全技术、职业卫生基本知识，包括一般机械电气安全，消防和气体防护等常识；7.l竞争性磋商响应报价为竞争性磋商响应总价。必须包括所提供服务、税金及其他不可预见费等全部费用。5.7按规定认真填写各项记录，做到资料齐全，数据准确，不得弄虚作假。6.5对裸装合同货物应以金属标签注明上述内容，裸装合同货物的装箱单应集中包装，随合同货物发运。B、周末会或月末会主要课题：7.2卖方应在合同货物起运前或同时对装运的货物向保险公司投保以买方为受益人的发运合同货物发票金额的110％运输“一切险”。该保险应履盖合同货物自卖方的发运仓库起至买方指定的工地仓库或工地安装现场开箱验收完毕止。4.4.2国家规定的与本工种相适应的、专门的安全理论知识与操作技能；4．人人是人才，“赛马不相马”(八)申报期限汇总税种申报期限营业税、城建税、教育费附加、土地增值税（预征）次月的1～15日个人所得税次月的7日内企业所得税预缴：月(季)度终了后15日内年度申报：年度终了后5个月内印花税为应税凭证书立或领受的当时；按期汇总缴纳印花税的，次月15日内车船税1月1日-12月31日城镇土地使用税、房产税当年的5月、11月的1～15日温馨提示：

1、纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报；纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。2、如纳税期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延；如纳税期限的最后一日是法定休假日的，可顺延一日。5.3认真执行各项技术管理规定，按工艺标准和操作规程进行操作26三、税款征收类（一）税款的解缴到办税服务厅办理纳税申报，开具税收缴款书持税收缴款书到开户银行下账，网上申报的由银行批量扣税在缴款书规定的期限内未下账的，缴款书作废缴款书作废的，应到办税服务厅进行处理超过申报期的，将自滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金（二）税收减免纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批。三、税款征收类（一）税款的解缴27（三）税款缓缴纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。特殊困难是指：因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。（三）税款缓缴28（四）税款退回纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当自发现之日起１０日内办理退还手续。纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起３０日内查实并办理退还手续。加算银行同期存款利息的多缴税款退税，不包括依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。退税利息按照税务机关办理退税手续当天中国人民银行规定的活期存款利率计算。（四）税款退回29

发票管理办法及实施细则规定：单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。（一）发票鉴定（税务管理员）—提供《税务登记证》（副本）—提供《领购普通发票书面申请》—取得《普通发票鉴定表》（二）办理发票领购簿（发票配售窗口）—《税务登记证》（副本）复印件—《普通发票鉴定表》—经办人居民身份证明复印件—财务专用章或发票专用章印模四、发票管理类发票管理办法及实施细则规定：单位、个人在购销商品30（三）变更发票种类、数量限额（税收管理员）—《税务登记证》（副本）复印件—变更领购发票种类、数量限额和购票人员等事项的书面申请—《普通发票领购簿》—《发票鉴定变更表》—经办人居民身份证复印件—财务专用章或发票专用章印模（四）领购发票（发票配售窗口）—《税务登记证》（副本）—《普通发票准购簿》—《普通发票鉴定表》（初次购买）—《购票申请表1》—经办人居民身份证复印件（三）变更发票种类、数量限额（税收管理员）31（五）申请印制发票有固定生产经营场所、财务和发票管理制度健全、发票使用量较大的单位，可以申请印制印有本单位名称的发票；如统一发票式样不能满足业务需要，也可以自行设计本单位的发票式样，但均须报经县(市)以上税务机关批准。

—《税务行政许可申请表》—工商营业执照、经办人身份证复印件—税务登记证（副本）复印件—《企业印制自拟格式发票、印制冠名发票申请审批表》一式四份—纳税人申请自印发票样票（五）申请印制发票32（六）发票核销

目前，成都市推行“验旧购新”的购票方式，即纳税人领购发票时必须提交原领购并使用的发票存根，经主管税务机关审核、比对后，才能领购新发票。—《税务登记证》（副本）—经办人身份证复印件—《普通发票领购簿》—《已使用发票情况登记表》—发票存根联（六）发票核销33（七）申请代开普通发票已办理税务登记的纳税人在经营活动出现以下情形的，可申请代开普通发票：

1.临时取得超出领购发票使用范围或者超过领用发票开具限额以外的业务收入，需要开具发票的

2.被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入需要开具发票的—营业执照、税务登记证副本、代开发票申请表—经办人居民身份证件复印件—付款方（或接受劳务服务方）对所购物品品名（或劳务服务项目）、单价、金额等出具的书面确认证明（协议、合同）复印件—该项劳务的完税证明（七）申请代开普通发票34六、法律责任（节选）一般违法行为：征管法第六十条纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：（一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；（二）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；（三）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；（四）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；（五）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。六、法律责任（节选）一般违法行为：征管法第六十条纳税人有下35纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。未按规定申报：第六十二条纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的36偷税：第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。偷税：第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账37编造虚假计税依据：第六十四条纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。第二款适用于：国家机关、个人（自然人）和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩编造虚假计税依据：第六十四条纳税人、扣缴义务人编造虚假计税38二、输入“基础资料”的通用操作2.2本合同条款适用于没有被本合同其他部分的条款所取代的范围。手势是会见客户过程中的重要环节之一。初次见面的时候，服务人员应主动递送名片，与顾客握手。介绍产品、陪同参观的时候应该用手势引导顾客，指示方向，或者展示商品、介绍目录以及引导座位等。在此对所有长期以来不断支持速拓公司的各界人士及朋友们表示衷心地感谢！2、投标报价初步评审对于处于一个广泛的市场和不同阶层的客户，企业在进行环境评估的过程中还应该充分考虑到客户的消费水平、品质要求、品牌期待和对服务的期待，如服务的态度、速度、包装、舒适度等多个方面。（1）由买方接受的国内一家信誉良好的银行，用招标文件提供的格式或其它买方可以接受的格式提交，与此有关的费用均由卖方负担。未按规定解缴税款：第六十八条纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。未按规定扣缴税款：第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。二、输入“基础资料”的通用操作未按规定解缴税款：第六十八条39阻挠税务检查：第七十条纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。拒不接受税务处理：第七十二条从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。刑事移交：第七十七条纳税人、扣缴义务人有本法第六十三条、第六十五条、第六十六条、第六十七条、第七十一条规定的行为涉嫌犯罪的，税务机关应当依法移交司法机关追究刑事责任。阻挠税务检查：第七十条纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其40第三章主要税种介绍营业税、城市维护建设税企业所得税、个人所得税房产税、土地使用税、印花税车船税、契税教育费附加、地方教育费附加第三章主要税种介绍营业税、城市维护建设税41本章主要解决的问题（5W）What——缴什么税：征税对象及计税依据Who——谁缴税：纳税人hoWmuch——缴多少税：税率When——何时缴税：纳税义务发生时间Where——在哪缴税：纳税地点本章主要解决的问题（5W）What——缴什么税：征税对象及42第一节营业税纳税人纳税义务发生时间计税依据税目及税率第一节营业税纳税人43一、纳税人在境内提供营业税条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。境内是指：

（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；

（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

（四）所销售或者出租的不动产在境内。一、纳税人在境内提供营业税条例规定的劳务44难点释疑：（一）混合劳务：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业在内）的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税。例外情形：纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税。（二）兼营行为：纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。难点释疑：（一）混合劳务：一项销售行为如果既涉及应税劳务45二、纳税义务发生时间纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。（条例12条）收讫营业收入款项：应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天：书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。二、纳税义务发生时间纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售46细则第二十五条：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，为收到预收款的当天纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，为收到预收款的当天将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，为不动产所有权、土地使用权转移的当天办企业税收基础知识培训课件47纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳48（三）纳税地点：（条例第十四条）提供应税劳务：机构所在地或者居住地。但是，纳税人提供的建筑业劳务为应税劳务发生地转让无形资产：应当向其机构所在地或者居住地。但是，转让、出租土地使用权，应当向土地所在地纳税人销售、出租不动产：不动产所在地扣缴义务人：机构所在地或者居住地（三）纳税地点：（条例第十四条）49三、计税依据：营业额（营业额、转让额、销售额）提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。例外情形：运输业务：分给其他单位或者个人的，扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额旅游业务:扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额三、计税依据：营业额（营业额、转让额、销售额）提供应税劳50建筑工程：分包给其他单位的，扣除其支付给其他单位的分包款后的余额外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务：卖出价减去买入价后的余额建筑业劳务（不含装饰劳务）：应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款财政、税务主管部门规定的其他情形（财税〔2003〕16号文）建筑工程：分包给其他单位的，扣除其支付给其他单位的分包款后的51扣除项目必须取得合法凭证：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；国家税务总局规定的其他合法有效凭证。扣除项目必须取得合法凭证：52价外费用：收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。价外费用：收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费53四、税目、税率及计算公式应纳税额=营业额×税率税目税率交通运输3%建筑安装3%金融保险5%邮电通信3%文化体育3%娱乐业5～20%服务业5%转让无形资产5%销售不动产5%四、税目、税率及计算公式应纳税额=营业额×税率税目税率交通运54第二节个人所得税纳税人纳税时间计税依据☆工资薪金所得税其他应税项目所得税个人所得税税率非居民纳税义务自行纳税申报全员全额扣缴第二节个人所得税纳税人55二、纳税人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。中国境内有住所的个人：指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。在境内居住满一年：指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境：指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。二、纳税人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个56来源于中国境内的所得：

1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；

2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；

3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；

4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；

5.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。来源于中国境内的所得：

1.因任职、受雇、履约等而在中国境内57二、纳税时间个人所得税法第九条：扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款：次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。二、纳税时间个人所得税法第九条：58工资、薪金所得：以每月收入额减除费用二千元后的余额劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得：每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额财产转让所得：以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得：以每次收入额为应纳税所得额个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照30%的比例从应纳税所得中扣除三、计税依据：应纳税所得额工资、薪金所得：以每月收入额减除费用二千元后的余额三、59四、工资薪金所得税（一）社保扣除项目企业和个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；超过规定的比例和标准缴付部分应并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。2008年的市月平工资2058。企事业单位和个人缴费比例如右图：序号项目单位比例个人比例1基本养老20%8%2失业保险1.5%1%3基本医疗7.5%2%4工伤0.6～2%——5生育0.3%——四、工资薪金所得税（一）社保扣除项目序号项目单位比例个人比例60（二）免费旅游、礼品等个人所得税财税【2004】11号：企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证卷等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。（二）免费旅游、礼品等个人所得税61国税函[2000]57号：年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按“其他所得”项目计算缴纳个人所得税。（三）住房公积金：财税[2006]10号单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。2008年成都市月人平2567元，单边扣除标准924.27元。国税函[2000]57号：年终总结、各种庆典、业务往来及其他62（四）差旅补贴扣除标准——川财行【2007】227号序号项目标准1住宿费凭据报销2伙食补助费每人每天50元3公杂费（市内交通、通信费）每人每天30元（四）差旅补贴扣除标准——川财行【2007】227号序号项63（五）全年一次性奖金：国税发[2005]9号单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。将全年一次性奖金，按确定的适用税率和速算扣除数计算征税。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述办法执行。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。（五）全年一次性奖金：国税发[2005]9号64（六）企业年金规定：国税函[2009]694号企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。（六）企业年金规定：国税函[2009]694号65（七）附加减除费用适用的范围：（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；（二）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；（三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。附加减除费用标准为2800元。（七）附加减除费用66（八）解除劳动关系取得的一次性补偿收入个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按以下办法计算征收个人所得税：减除按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，以其余额除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法法规计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。（八）解除劳动关系取得的一次性补偿收入67五、其他项目及所得额的确定劳务报酬所得：指个人从事设计、装潢、安装等劳务取得的所得。稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。特许权使用费所得：指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。以上所得每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。五、其他项目及所得额的确定劳务报酬所得：指个人从事设计、装潢68财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。利息、股息、红利所得：指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。偶然所得：指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、69关于次的规定劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。偶然所得，以每次取得该项收入为一次。关于次的规定70工资、薪金所得——5～45%劳务报酬所得——20%个体工商户、个人独资企业、合伙企业生产经营所得，对企事业单位的承包承租所得——5%～35%稿酬所得——20%特许权使用费所得——20%利息、股息、红利所得——20%财产租赁所得——20%财产转让所得——20%偶然所得、其他所得——20%六、个人所得税税率工资、薪金所得——5～45%六、个人所得税税率71个人所得税税率表一

（工资、薪金所得适用）级数

含税级距(元)

不含税级距（元）

税率%

速算扣除数

1Ti≤500

Ti≤475

5

0

2

500<Ti≤2000

475<Ti≤1825

10

25

3

2000<Ti≤50001825<Ti≤4375

15

125

45000<Ti≤20000

4375<Ti≤16375

20

375

5

20000<Ti≤40000

16375<Ti≤31375

25

1375

6

40000<Ti≤6000031375<Ti≤45375

30

3375

7

60000<Ti≤80000

45375<Ti≤58375

35

6375

880000<Ti≤10000058375<Ti≤70375

40

10375

9100000<Ti70375<Ti

45

15375个人所得税税率表一

（工资、薪金所得适用）级

含税级距(元)72个人所得税税率表二

（劳务报酬所得）级数含税级距（元）税率速算扣除数1Ti<2000020%0220000≤Ti≤5000030%2000350000<Ti40%7000个人所得税税率表二

（劳务报酬所得）级数含税级距（元）税率速73七、个人所得税的计算公式工资薪金、劳务报酬：应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数其他：应纳税额=应纳税所得额×税率七、个人所得税的计算公式工资薪金、劳务报酬：74八、非居民纳税人的纳税义务序号居住时间纳税义务1T≤90(183)日境内所得境内支付或负担的部分290(183)日<T<1年境内所得31年≤T<5年境内所得+境外所得境内支付的部分45≤T境内所得+境外所得八、非居民纳税人的纳税义务序号居住时间纳税义务1T≤90(75年所得12万元以上的从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的从中国境外取得所得的取得应纳税所得，没有扣缴义务人的国务院规定的其他情形年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报九、须自行纳税申报的情形（提醒员工）年所得12万元以上的九、须自行纳税申报的情形（提醒员工）76十、全员全额扣缴税款（一）扣缴义务人扣缴义务人必须依法履行个人所得税全员全额扣缴申报义务。扣缴义务人，是指向个人支付应税所得的单位和个人。个人所得税全员全额扣缴申报：扣缴义务人向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人应当在代扣税款的次月内,向主管税务机关报送其支付应税所得个人的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。十、全员全额扣缴税款（一）扣缴义务人77（二）全员全额扣缴申报的应税所得包括（9项）：工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。（二）全员全额扣缴申报的应税所得包括（9项）：78（三）全员全额扣缴软件推广2010年底，全额扣缴申报软件推广面达个人所得税扣缴义务人的70%以上；川地税发[2009]95号：2010年底之前电力、热力、然气及水生产、供应业、烟草、交通运输及邮电通信业、建筑业、房地产业、银行保险证券业、商务服务业、广播电影电视业、高等院校、医疗、外资企业、国家机关、社会团体等重点行业和重点单位全部纳入个人所得税全员全额明细申报管理；2011年7月底前，各地实现全员全额管理面应达到当地全部个人所得税扣缴义务人的90%以上；2011年底前全部推广到位。（三）全员全额扣缴软件推广79（四）法律责任：第十八条扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴税款账簿或者保管代扣代缴税款记账凭证及有关资料的，依照征管法第六十一条的规定给予相应处罚。第十九条扣缴义务人未按照规定的期限向主管税务机关报送《扣缴个人所得税报告表》、《支付个人收入明细表》和个人基础信息等有关情况的，依照征管法第六十二条的规定给予相应处罚。（四）法律责任：80第三节企业所得税纳税人扣缴义务人征收对象适用税率纳税地点纳税时间征管范围第三节企业所得税纳税人81（一）企业所得税纳税人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业：指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

依法在境内成立的企业：依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。一、纳税人（一）企业所得税纳税人：在中华人民共和国境内，企业和其他取82企业：公司制企业、非公司制企业（《公司法》）事业单位：科、教、文、卫（《事业单位登记条例》）社会团体：公益性组织（《社会团体登记条例》）其他组织：民办非企业单位、基金会、商会、农民专业合作社等。非居民企业：指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。企业：公司制企业、非公司制企业（《公司法》）83（二）纳税义务（法第三条）：第一款：居民企业来源于中国境内、境外的所得。第二款：非居民企业在境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。

第三款：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得。（二）纳税义务（法第三条）：84（三）来源于境内、境外的所得的判定原则：1、销售货物——交易活动发生地；2、提供劳务——劳务发生地；3、转让不动产——不动产所在地确定；4、转让动产——企业或者机构、场所所在地；5、转让权益性投资资产——被投资企业所在地；4、股息、红利——分配所得的企业所在地；5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得——负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，或个人的住所地确定；6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。（三）来源于境内、境外的所得的判定原则：85（一）一般定义《税收征收管理法》第4条：法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。（二）扣缴义务人的两种情形非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，以支付人为扣缴义务人。对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。二、扣缴义务人（一）一般定义二、扣缴义务人86支付人：是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。支付方式：包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。（三）扣缴时间：扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。支付人：是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有87到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。（四）扣缴地点：向非居民企业支付第三条第三款规定的所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征管，分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责。（国税发【2008】120号）到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成88企业所得税征税对象：企业或其他取得收入的组织的收益，包括生产经营所得和其他所得。法第五条：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业所得税按纳税年度计算。年度中间开业，或终止经营活动，实际经营期不足十二个月的，以其实际经营期为一个纳税年度。三、征税对象企业所得税征税对象：企业或其他取得收入的组织的收益，包括生产89法定税率：居民企业——税率为25%。非居民企业取得法第三条第（三）款规定所得，适用税率为20%。优惠税率：小型微利企业——减按20%。高新技术企业——减按15％。非居民企业取得三条（三）款所得——减按10%。计算公式：应纳税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额应纳所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-亏损四、适用税率及计算公式法定税率：四、适用税率及计算公式90小型微利企业条件工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。小型微利企业条件工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从91除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点；居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税；跨地区经营汇总纳税：统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库。25%入中央库，25%入总机构所在地库，50%分支机构分摊，分摊系数收入0.35，职工工资总额0.35，资产总额0.3。

五、纳税地点除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳92征管法31条：纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。

企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。六、纳税时限征管法31条：纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税93七、征管范围2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。（一）企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。（二）银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。（三）外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。七、征管范围2009年起新增企业所得税纳税人中，应94（四）境内单位和个人向非居民企业支付《企业所得税法》第三条第三款规定的所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征管，分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责。（五）2008年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业，2009年起新设立的分支机构，以及2009年起新增跨区经营汇总纳税企业，其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致。（四）境内单位和个人向非居民企业支付《企业所得税法》第三条第95（六）按税法规定免缴流转税的企业，按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属；既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业，其企业所得税暂由地方税务局管理。（七）既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。（六）按税法规定免缴流转税的企业，按其免缴的流转税税种确定企96第四节房产税纳税人纳税时间纳税地点计税依据及税率重点变化第四节房产税纳税人97一、纳税人房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。（财税[2009]128号）一、纳税人房产税由产权所有人缴纳。98国税发[2003]89号：购置新建商品房：自房屋交付使用之次月起购置存量房：自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起出租、出借房产：自交付出租、出借房产之次月起房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起二、纳税义务发生时间国税发[2003]89号：二、纳税义务发生时间99财税地[1986]8号：纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税。纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税。纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应按规定征收房产税。财税[2008]152号：纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。

三、纳税地点房产税由房产所在地的税务机关征收。财税地[1986]8号：100（一）房产的定义——财税地[1987]3号

◆

“房产”是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。

◆独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。四、计税依据及税率（一）房产的定义——财税地[1987]3号

◆“房产”是101（二）自用房产的房产税1.房产原值（国税发[2005]173号）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。（二）自用房产的房产税102对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。自用的地下建筑为工业用途房产，以房屋原价的50%作为应税房产原值;商业和其他用途房产，以房屋原价的70%作为应税房产原值；与地上房屋相连的地下建筑，应将地下部分与地上房屋视为一个整体按地上建筑确定原值（财税[2005]181号、川财税【2006】1号）对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目1032.计税余值及税率：房产税依照房产原值一次减除30%后的余值计算缴纳；税率为1.2%（三）出租房产的房产税以房产租金收入为房产税的计税依据；税率为12%对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4％的税率征收房产税—财税〔2008〕24号出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税2.计税余值及税率：房产税依照房产原值一次减除30%后的余值104第五节城镇土地使用税纳税人纳税义务发生时间计税依据税率重点变化第五节城镇土地使用税纳税人105一、纳税人国务院令483号：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；个人，包括个体工商户以及其他个人。土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。一、纳税人国务院令483号：在城市、县城、建制镇、工矿区范围106国税地[1988]15号：土地使用权共有的各方，应按其实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。

财税[2006]56号：在城镇土地使用税征税范围内实际使用应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用集体土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税。国税地[1988]15号：土地使用权共有的各方，应按其实际使107二、纳税义务发生时间条例：征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税；征用的非耕地，自批准征用次月起；国税发[2003]89号：购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起；购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起；出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起。二、纳税义务发生时间条例：征用的耕地，自批准征用之日起满1年108财税〔2006〕186号：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。财税[2008]152号：纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。财税〔2006〕186号：以出让或转让方式有偿取得土地使用权109四、计税依据条例：土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。国税地[1988]15号：纳税人实际占用的土地面积，是指由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定的土地面积。尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准；尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积。四、计税依据条例：土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税110五、税率（中心城区：成地税发[2008]82号）一等税额为每平方米30元，适用范围包括：春熙路东段、春熙路南段、春熙路北段、上东大街、东大街、红星路三段、青年路、正科甲巷、大科甲巷、小科甲巷、暑袜北街、暑袜中街、暑袜南街、青石桥北街、染房街、北新街、中新街、南新街、骡马市街、青龙街、西玉龙街、盐市口、总府街、太升南路、提督街、人民南路一段、人民东路、东御街、西御街、梨花街、滨江东路、滨江西路、上南大街、下南大街、琴台路、永陵路、抚琴西路、人民北路一段、玉双路、猛追湾街、新华北路、领事馆路、桐梓林路、丝管街、武侯祠大街。五、税率（中心城区：成地税发[2008]82号）一等税额为每111二等税额为每平方米20元，适用范围为一、二环路以内未列举的街道。三等税额为每平方米16元，适用范围为二环路外侧至三环路以内未列举的街道。四等税额为每平方米12元，适用范围为南部附中心站南组团区域。五等税额为每平方米6元，适用范围为中心城区的其他地区。成规管[2003]88号：南部副中心站南组团区域范围为北起火车南站、南至外环路、西至成昆铁路、东至府河。二等税额为每平方米20元，适用范围为一、二环路以内未列举的街112第六节城市维护建设税纳税人计税依据及纳税时间税率第六节城市维护建设税纳税人113一、纳税人国发[1985]19号：凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税义务人。财税[1985]69号：海关对进口产品代征的产品税、增值税，不征收城市维护建设税。

对中外合资企业和外资企业不征收城市维护建设税。一、纳税人国发[1985]19号：凡缴纳消费税、增值税、营114四、计税依据及纳税时间

条例：第三条城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税依据分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。财税[2005]72号：对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。四、计税依据及纳税时间条例：第三条城市维护建设税，以纳税115五、税率纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。财税[1985]143号：城市维护建设税的适用税率，应按纳税人所在地的规定税率执行。但对下列两种情况，可按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税:

1.由受托方代征代扣产品税、增值税、营业税的单位和个人；

2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。五、税率纳税人所在地在市区的，税率为7%；116第七节印花税纳税人计税依据税率注意事项第七节印花税纳税人117一、纳税人国务院令第11号：在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应纳税凭证包括：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业帐簿；权利、许可证照；经财政部确定征税的其他凭证。一、纳税人国务院令第11号：在中华人民共和国境内书立、领受本118同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。实施细则：条例所列举凭证：是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。无论在中国境内或者境外书立，均应贴花。合同：指根据《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。具有合同性质的凭证：指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各119二、纳税义务发生时间、计税依据、税率（一）纳税义务发生时间合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花。如果合同在国外签订的，应在国内使用时贴花。（二）税目、范围、计税依据、税率见下表一、二二、纳税义务发生时间、计税依据、税率（一）纳税义务发生时间120税率表（一）

税目范围税率说明1购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同按购销金额万分之三贴花2加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同按加工或承揽收入万分之五贴花3建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同按收取费用万分之五贴花4建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同按承包金额万分之三贴花5财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等按租赁金额千分之一贴花。税额不足一元的按一元贴花6货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同按运输费用万分之五贴花单据作为合同使用的，按合同贴花税率表（一） 税目范围税率说明1购销合同包1217仓储保管合同包括仓储、保管合同按仓储保管费用千分之一贴花仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花8借款合同银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同按借款金额万分之零点五贴花单据作为合同使用的，按合同贴花9财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同按投保金额千分之一贴花单据作为合同使用的，按合同贴花10技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同按所载金额万分之三贴花单据作为合同使用的，按合同贴花11产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据按所载金额万分之五贴花12营业账簿生产经营用账册记载资金的账簿按资本金总额万分之五贴花。其他账簿按件贴花五元13权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花五元税率表（二）7仓储保管合同包括仓储、保管合同按仓储保管费用千分之一贴122三、注意事项应纳税凭证粘贴印花税票后应立即注销；多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税，但最长期限不得超过一个月。产权转移书据由立据人贴花，如未贴或者少贴印花，书据的持有人应负责补贴印花。