《审计学》第4讲-重要性审计风险课件

第二节审计重要性第三节审计风险第二节审计重要性第三节审计风险1第二节重要性313233重要性的定义及特征重要性的运用重要性在实践中存在的问题第二节重要性313233重要性的定义及特征重要性的运用重2一、重要性的定义及特征

定义重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报(包含漏报)单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。一、重要性的定义及特征

定义3重要性的定义及特征1.角度：站在财务报表使用者的角度2.环境：与具体环境相关(由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同)3.对象：针对财务报表而言4.判断：需要运用职业判断5.严重程度：数量和性质重要性的定义及特征1.角度：站在财务报表使用者的角度4关于重要性的下列说法中，正确的有（）。

A.重要性的判断不能从注会的角度来考虑

B.重要性的判断应从注会的需要来考虑

C.重要性是注会运用专业判断得来的

D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的关于重要性的下列说法中，正确的有（）。5一、重要性的定义及特征审计重要性的数量和质量称为重要性水平，也称为可容忍误差。重要性水平越高，可容许错报的范围和金额越大。审计人员应同时考虑两个层次的重要性水平

重要性具有数量（金额）和质量（性质）两个方面的特征。两个层次重要性的考虑。会计报表层次账户或交易层次一、重要性的定义及特征审计重要性的数量和质量称为重要性水平，6序号错报或漏报情形重要性原因1舞弊与违法行为性质重要管理当局诚实和可信度存在问题2可能引起履行合同义务性质重要如：影响贷款合同规定的营运资金数3影响收益趋势性质重要如：盈利转亏损4不期望出现的性质重要如：现金、实收资本负数5小金额错漏报累计金额重要可能变成大金额的错报重要性的质量特征序号错报或漏报情形重要性原因1舞弊与违法行为性质7一、重要性的定义及特征重要性与审计风险、审计证据之间的关系重要性水平与审计风险成反向关系。重要性水平越低，审计风险就越高。重要性水平与审计证据成反向关系。重要性水平越低，说明可以容忍的错报越小，所需要的审计证据就越多。思考：是不是这样，注册会计师可随意通过调高重要性水平来降低审计风险？一、重要性的定义及特征重要性与审计风险、审计证据之间的关系8审计过程步骤和内容计划审计工作1、对重要性水平作出初步判断2、确定报表层次的重要性水平3、将报表层重要性分配于各账户（即变量抽样中的可容忍误差）审计实施阶段实质性测试并推断各账户的错报、漏报（运用变量抽样）评价审计结果1、汇总各账户的错报、漏报2、将错报、漏报汇总数与报表层重要性进行比较二、重要性的运用审计过程步骤和内容计划审计工作1、对重要性水平作出9三、两个层次重要性的考虑重要性水平是财务报表中包含的错报能否影响特定报表使用者在特定情况下对财务报表全面反映公允性的整体理解。

1.两个层次财务报表层次各类交易、账户余额、列报认定层次（即可容忍错报）三、两个层次重要性的考虑重要性水平是财务报表中包10因素情形对重要性水平的影响1．以往的审计经验。以往用的适当，本年确定依据修正[考虑经营环境、业务]2．被审计单位的经营规模及业务性质。①规模大小；②行业性质。①规模大,绝对值比规模小的企业大;相对值比规模小的企业小。②不同行业，差异较大。3．会计报表各项目的性质及其相互关系。流动性高的项目从严制定；反之，从宽各项目相互关系要考虑4．会计报表各项目的金额及其波动幅度。金额及其波动幅度是报表使用者作出反映的信号要深入研究2.考虑因素因素情形对重要性水平的影响1．以往的审计经验。以往用113.重要性水平的确定

a.基础：总资产、净资产、营业收入、净利润财务报表层b.方法：固定比率和变动比率重要性水平c.选取：选取同一期间各报表的确定重要性水平低的

d.目的：确定审计报告的类型3.重要性水平的确定12（二）确定报表层次的重要性水平1．判断基础和计算方法

（1）判断基础通常有资产总额、净资产、营业收入、净利润等四项[会计要素]（2）常用的计算方法：固定比例法判断基础比例%税前净利润5%~10%[净利润较小时取10%；较大时取5%]资产总额0．5%~1%净资产1%营业收入0．5%~1%（二）确定报表层次的重要性水平1．判断基础和计算方法判断13（二）确定报表层次的重要性水平（3）选用上述判断基础时的注意事项

①被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；②被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润；③被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。（二）确定报表层次的重要性水平（3）选用上述判断基础时的注意14（二）确定报表层次的重要性水平2．最低原则如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当选择较低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平。（二）确定报表层次的重要性水平2．最低原则15

<例>某会计师对某股份有限公司2008年度财务报

表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金

额，如下表所示（单位：万元）试确定2008年度财务报表层次的重要性水平。判断基础资产总额净资产营业收入净利润金额180,00088,000240,00024,120固定比率0.5%1%0.5%5%

<例>某会计师对某股份有限公司2008年度财务报

表进行16判断基础金额固定比率乘积资产总额180,0000.5%900净资产88,0001%

880营业收入

240,0000.5%1200净利润24,1205%1206判断基础金额固定比率乘积资产总额180,0000.17（三）确定账户或交易层次的重要性水平应当考虑的主要因素：在报表中所占的金额比重；错报或漏报的可能性；项目受关注的程度；审计成本。对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。（三）确定账户或交易层次的重要性水平应当考虑的主要因素：18案例分析[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月的财务报表进行审计。1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总额4000万。2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。[要求]根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；案例分析[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年119解析：1．会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平=4000×0.5%=20万元根据利润表计算的重要性水平=800×5%=40万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20元。2．问题（1）（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。解析：20（四）错报或漏报的汇总在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括：已发现的错报或漏报；推断的错报或漏报，即审计抽样或执行分析性复核所估计的。前期尚未调整的错报或漏报；考虑期后事项和或有事项是否进行了适当处理。（四）错报或漏报的汇总在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括21（五）重要性水平的应用1.计划阶段：评估确定重要性水平2.实施阶段：进一步调整重要性水平3.报告阶段：将其与错报比较出具报告1.计划阶段：评估确定重要性水平（五）重要性水平的应用1.计划阶段：评估确定重要性水平2.实22应收账款总额为300万元，重要性水平为2万元，根据销售收款循环的内部控制和固有风险，决定对应收账款总额300万中抽取50%的样本进行审计。(1)发现0.1万错报总体0.2万错报(2)0.95万错报总体1.9万错报(3)1.2万错报总体2.4万错报应收账款总额为300万元，重要性水平为2万23（五）汇总数与重要性水平的比较评价

1．汇总数低于重要性水平的处理错报或漏报性质并不重要，可发表无保留意见。2.汇总数接近重要性水平的处理应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。

（五）汇总数与重要性水平的比较评价1．汇总数低于重要性水平24（五）汇总数与重要性水平的比较评价

3.汇总数超过重要性水平的处理应当考虑采用两种措施：（1）扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否真的超过重要性水平；（2）提请被审计单位调整会计报表。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

（五）汇总数与重要性水平的比较评价3.汇总数超过重要性水25四、重要性在实践中存在的问题重要性水平的确定是一个非常困难的专业判断过程，同时也是管理当局与审计人员讨价还价的焦点。如果个别或累计错报、漏报在金额和性质方面都不重要，管理当局就没有必要予以调整，也不必因此发表非无保留意见。结果往往是审计师迁就公司管理当局，同时也为推诿责任找好了借口。正如SEC首席会计师于2002年1月25日在参议院陈述时的感慨：“我不止一次遇到这样的问题，公司和审计师就一笔巨额差错达成一致意见，认为未达到影响投资者判断的重要性标准。四、重要性在实践中存在的问题重要性水平的确定是一个非常困难的26第三节审计风险审计风险的概念及其组成要素审计风险的概念

-审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性

-审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使审计人员能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报检查风险与重大错报风险的反向关系

在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关第三节审计风险审计风险的概念及其组成要素27审计风险的组成因素重大错报风险（RiskofMaterialMisstatement，RMM）：财务报表在审计前存在重大错报的可能性检查风险（DetectionRisk，DR）：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性CPA无法控制RMM，只能对其加以评估；DR则取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性审计风险的组成因素CPA无法控制RMM，只能对其加以评估；D28单选。审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）。A．在既定的审计风险水平下，C注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B．C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C．C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D．C注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见

单选。审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是29注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（）。A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述30（一）重大错报风险

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。1.两个层次的重大错报风险

财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。（一）重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大312.固有风险和控制风险认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。

固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。某些类别的交易、账户余额、列报及其认定，固有风险较高。

控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。2.固有风险和控制风险认定层次的重大错报风险又可以进一步细分32需要特别说明的是，由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将两者合并称为“重大错报风险”。重大错报风险=固有风险×控制风险需要特别说明的是，由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一33（二）检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。抽样风险和非抽样风险检查风险是审计人员可以控制的风险

CPA只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风险控制在可接受水平（二）检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连34检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。CPA通常无法将检查风险降低为零，其原因主要有两点：一是CPA通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查；二是CPA可能选择了不恰当的审计程序，或是审计程序执行不当，或是错误理解了审计结论。第二方面的问题可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。

CPA应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。

检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。CPA通常35单选：下列有关检查风险的观点不能认同的是（）。A．检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性B．在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系C．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险D．检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系

单选：36（三）降低审计风险的途径如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险（四）审计风险的调整在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分（三）降低审计风险的途径37案例分析某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了ABCD四种情况

审计风险评价风险类别情况A情况B情况C情况D可接受的审计风险（%）1234重大错报风险（%）60508070请计算回答以下问题（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少（2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据（3）说明审计风险与重要性水平之间的关系案例分析某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了38解析：(1)情况A可接受的检查风险水平=1%÷60%=1.67%

情况B可接受的检查风险水平=2%÷50%=4%

情况C可接受的检查风险水平=3%÷80%=3.75%

情况D可接受的检查风险水平=4%÷70%=5.71%(2)A情况需要获取最多的审计证据。可接受的检查风险越低，所需要的审计证据越多(3)存在反向关系解析：39演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！40第二节审计重要性第三节审计风险第二节审计重要性第三节审计风险41第二节重要性313233重要性的定义及特征重要性的运用重要性在实践中存在的问题第二节重要性313233重要性的定义及特征重要性的运用重42一、重要性的定义及特征

定义重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报(包含漏报)单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。一、重要性的定义及特征

定义43重要性的定义及特征1.角度：站在财务报表使用者的角度2.环境：与具体环境相关(由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同)3.对象：针对财务报表而言4.判断：需要运用职业判断5.严重程度：数量和性质重要性的定义及特征1.角度：站在财务报表使用者的角度44关于重要性的下列说法中，正确的有（）。

A.重要性的判断不能从注会的角度来考虑

B.重要性的判断应从注会的需要来考虑

C.重要性是注会运用专业判断得来的

D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的关于重要性的下列说法中，正确的有（）。45一、重要性的定义及特征审计重要性的数量和质量称为重要性水平，也称为可容忍误差。重要性水平越高，可容许错报的范围和金额越大。审计人员应同时考虑两个层次的重要性水平

重要性具有数量（金额）和质量（性质）两个方面的特征。两个层次重要性的考虑。会计报表层次账户或交易层次一、重要性的定义及特征审计重要性的数量和质量称为重要性水平，46序号错报或漏报情形重要性原因1舞弊与违法行为性质重要管理当局诚实和可信度存在问题2可能引起履行合同义务性质重要如：影响贷款合同规定的营运资金数3影响收益趋势性质重要如：盈利转亏损4不期望出现的性质重要如：现金、实收资本负数5小金额错漏报累计金额重要可能变成大金额的错报重要性的质量特征序号错报或漏报情形重要性原因1舞弊与违法行为性质47一、重要性的定义及特征重要性与审计风险、审计证据之间的关系重要性水平与审计风险成反向关系。重要性水平越低，审计风险就越高。重要性水平与审计证据成反向关系。重要性水平越低，说明可以容忍的错报越小，所需要的审计证据就越多。思考：是不是这样，注册会计师可随意通过调高重要性水平来降低审计风险？一、重要性的定义及特征重要性与审计风险、审计证据之间的关系48审计过程步骤和内容计划审计工作1、对重要性水平作出初步判断2、确定报表层次的重要性水平3、将报表层重要性分配于各账户（即变量抽样中的可容忍误差）审计实施阶段实质性测试并推断各账户的错报、漏报（运用变量抽样）评价审计结果1、汇总各账户的错报、漏报2、将错报、漏报汇总数与报表层重要性进行比较二、重要性的运用审计过程步骤和内容计划审计工作1、对重要性水平作出49三、两个层次重要性的考虑重要性水平是财务报表中包含的错报能否影响特定报表使用者在特定情况下对财务报表全面反映公允性的整体理解。

1.两个层次财务报表层次各类交易、账户余额、列报认定层次（即可容忍错报）三、两个层次重要性的考虑重要性水平是财务报表中包50因素情形对重要性水平的影响1．以往的审计经验。以往用的适当，本年确定依据修正[考虑经营环境、业务]2．被审计单位的经营规模及业务性质。①规模大小；②行业性质。①规模大,绝对值比规模小的企业大;相对值比规模小的企业小。②不同行业，差异较大。3．会计报表各项目的性质及其相互关系。流动性高的项目从严制定；反之，从宽各项目相互关系要考虑4．会计报表各项目的金额及其波动幅度。金额及其波动幅度是报表使用者作出反映的信号要深入研究2.考虑因素因素情形对重要性水平的影响1．以往的审计经验。以往用513.重要性水平的确定

a.基础：总资产、净资产、营业收入、净利润财务报表层b.方法：固定比率和变动比率重要性水平c.选取：选取同一期间各报表的确定重要性水平低的

d.目的：确定审计报告的类型3.重要性水平的确定52（二）确定报表层次的重要性水平1．判断基础和计算方法

（1）判断基础通常有资产总额、净资产、营业收入、净利润等四项[会计要素]（2）常用的计算方法：固定比例法判断基础比例%税前净利润5%~10%[净利润较小时取10%；较大时取5%]资产总额0．5%~1%净资产1%营业收入0．5%~1%（二）确定报表层次的重要性水平1．判断基础和计算方法判断53（二）确定报表层次的重要性水平（3）选用上述判断基础时的注意事项

①被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；②被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润；③被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。（二）确定报表层次的重要性水平（3）选用上述判断基础时的注意54（二）确定报表层次的重要性水平2．最低原则如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当选择较低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平。（二）确定报表层次的重要性水平2．最低原则55

<例>某会计师对某股份有限公司2008年度财务报

表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金

额，如下表所示（单位：万元）试确定2008年度财务报表层次的重要性水平。判断基础资产总额净资产营业收入净利润金额180,00088,000240,00024,120固定比率0.5%1%0.5%5%

<例>某会计师对某股份有限公司2008年度财务报

表进行56判断基础金额固定比率乘积资产总额180,0000.5%900净资产88,0001%

880营业收入

240,0000.5%1200净利润24,1205%1206判断基础金额固定比率乘积资产总额180,0000.57（三）确定账户或交易层次的重要性水平应当考虑的主要因素：在报表中所占的金额比重；错报或漏报的可能性；项目受关注的程度；审计成本。对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。（三）确定账户或交易层次的重要性水平应当考虑的主要因素：58案例分析[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月的财务报表进行审计。1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总额4000万。2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。[要求]根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；案例分析[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年159解析：1．会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平=4000×0.5%=20万元根据利润表计算的重要性水平=800×5%=40万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20元。2．问题（1）（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。解析：60（四）错报或漏报的汇总在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括：已发现的错报或漏报；推断的错报或漏报，即审计抽样或执行分析性复核所估计的。前期尚未调整的错报或漏报；考虑期后事项和或有事项是否进行了适当处理。（四）错报或漏报的汇总在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括61（五）重要性水平的应用1.计划阶段：评估确定重要性水平2.实施阶段：进一步调整重要性水平3.报告阶段：将其与错报比较出具报告1.计划阶段：评估确定重要性水平（五）重要性水平的应用1.计划阶段：评估确定重要性水平2.实62应收账款总额为300万元，重要性水平为2万元，根据销售收款循环的内部控制和固有风险，决定对应收账款总额300万中抽取50%的样本进行审计。(1)发现0.1万错报总体0.2万错报(2)0.95万错报总体1.9万错报(3)1.2万错报总体2.4万错报应收账款总额为300万元，重要性水平为2万63（五）汇总数与重要性水平的比较评价

1．汇总数低于重要性水平的处理错报或漏报性质并不重要，可发表无保留意见。2.汇总数接近重要性水平的处理应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。

（五）汇总数与重要性水平的比较评价1．汇总数低于重要性水平64（五）汇总数与重要性水平的比较评价

3.汇总数超过重要性水平的处理应当考虑采用两种措施：（1）扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否真的超过重要性水平；（2）提请被审计单位调整会计报表。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

（五）汇总数与重要性水平的比较评价3.汇总数超过重要性水65四、重要性在实践中存在的问题重要性水平的确定是一个非常困难的专业判断过程，同时也是管理当局与审计人员讨价还价的焦点。如果个别或累计错报、漏报在金额和性质方面都不重要，管理当局就没有必要予以调整，也不必因此发表非无保留意见。结果往往是审计师迁就公司管理当局，同时也为推诿责任找好了借口。正如SEC首席会计师于2002年1月25日在参议院陈述时的感慨：“我不止一次遇到这样的问题，公司和审计师就一笔巨额差错达成一致意见，认为未达到影响投资者判断的重要性标准。四、重要性在实践中存在的问题重要性水平的确定是一个非常困难的66第三节审计风险审计风险的概念及其组成要素审计风险的概念

-审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性

-审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使审计人员能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报检查风险与重大错报风险的反向关系

在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关第三节审计风险审计风险的概念及其组成要素67审计风险的组成因素重大错报风险（RiskofMaterialMisstatement，RMM）：财务报表在审计前存在重大错报的可能性检查风险（DetectionRisk，DR）：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性CPA无法控制RMM，只能对其加以评估；DR则取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性审计风险的组成因素CPA无法控制RMM，只能对其加以评估；D68单选。审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）。A．在既定的审计风险水平下，C注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B．C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C．C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D．C注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见

单选。审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是69注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（）。A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述70（一）重大错报风险

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。1.两个层次的重大错报风险

财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。（一）重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大712.固有风险和控制风险认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。

固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。某些类别的交易、账户余额、列报及其认定，固有风险较高。

控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。2.固有风险和控