最新行政事业单位会计讲座课件

行政事业单位会计讲座行政事业单位会计讲座1第一节

行政事业单位会计的概念与特点

行政事业单位会计

行政单位会计

行政单位会计即国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。按机构建制和经费领拨关系可分为主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位。

事业单位会计

第一节

行政事业单位会计的概念与特点

行政事业单位会计

2最新行政事业单位会计讲座课件3最新行政事业单位会计讲座课件4最新行政事业单位会计讲座课件5最新行政事业单位会计讲座课件6最新行政事业单位会计讲座课件7最新行政事业单位会计讲座课件8

行政事业单位会计的概念与特点三、支出经济分类

支出经济分类设类、款两级科目，12类、96款。

包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股、其他支出

行政事业单位会计的概念与特点三、支出经济分类

支出经济分类9

第二部分行政单位会计

第二部分行政单位会计

10第一节行政单位资产的核算

一、货币资产

（一）、现金

现金是行政单位流动性最强的资产，应加强现金的实物管理、使用管理、限额管理，严格内部控制制度，严格遵守现金的使用范围。现金的核算除了要进行总分类核算外，还应设置“现金日记账”，进行明细分类核算。

分录：｛借：现金

贷：银行存款（或收入等）

｛借：经费支出(或存款等)

贷：现金

第一节行政单位资产的核算

一、货币资产

（一）、现金

11（二）、银行存款

行政单位除保留限额内的现金外，货币资金必须存入银行。行政单位应加强银行存款的管理。分录：｛借：银行存款

贷：拨入经费（或其他收入、应缴款等）

｛借：经费支出（或有价证券等）

贷：银行存款第一节行政单位资产的核算（二）、银行存款

行政单位除保留限额内的现金外，货币12第一节行政单位资产的核算（三）、有价证券

行政单位持有的有价证券是行政单位用结余资金购买的政府债券。应加强管理。

分录：｛借：有价证券｛借：银行存款

贷：银行存款贷：有价证券（本金）

其他收入—利息收入第一节行政单位资产的核算（三）、有价证券

行政单13第一节行政单位资产的核算二、暂付款

暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时待结算款项。对其应严格手续，及时结清。

分录：｛借：暂付款｛借：经费支出（或现金等）

贷：银行存款贷：暂付款

第一节行政单位资产的核算二、暂付款

暂付款是行政14

第一节行政单位资产的核算

三、库存材料

行政单位的库存材料包括办公用材料、修理用材料、取暖用材料、工具器具等。应加强采购、收发、库存、及定额管理，定期盘查。

第一节行政单位资产的核算

三、库存材料

行政单位15第一节行政单位资产的核算

｛借：库存材料｛借：经费支出

贷：银行存款（暂存款）贷：库存材料

材料盘盈：｛借：库存材料

贷：经费支出（盘亏：相反分录）

第一节行政单位资产的核算

｛借：库存材料16第一节行政单位资产的核算

四、固定资产

1、概念：固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。

2、价值标准：一般设备单位价值500元，专用设备800元。

例外：单位价值未达标准，但属于大批同类财产。

第一节行政单位资产的核算

四、固定资产

1、概念：17第一节行政单位资产的核算

3、分类：房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物及陈列品、图书、其他。

4、计价：按规定计价，一般以购价加运杂费等相关价格记增加。以账面价记减少。

第一节行政单位资产的核算

3、分类：房屋及建筑物、专18第一节行政单位资产的核算

5、基本会计分录：

增加：｛借：经费支出｛借：固定资产

贷:银行存款贷：固定基金

第一节行政单位资产的核算

5、基本会计分录：

增加：19第一节行政单位资产的核算

减少：｛借：固定基金｛借：银行存款

贷：固定资产贷：其他收入

第一节行政单位资产的核算

减少：20第一节行政单位资产的核算

零余额账户用款额度

该科目为新增加资产类会计科目，用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。

第一节行政单位资产的核算

零余额账户用款额度

该科21第一节行政单位资产的核算

1、对财政直接支付的支出：

预算内:｛借：经费支出、库存材料等

贷：拨入经费—财政直接支付

预算外：｛借：经费支出、库存材料等

贷：预算外资金收入—财政直接支付

如增加固定资产则：｛借：固定资产

贷：固定基金

第一节行政单位资产的核算

1、对财政直接支付的支出：

预22第一节行政单位资产的核算

2、对财政授权支付的支出：

预算内：｛借：零余额账户用款额度—预算内

贷：拨入经费—财政授权支付

预算外：｛借：零余额账户用款额度—预算外

贷：预算外资金收入—财政授权支付

第一节行政单位资产的核算

2、对财政授权支付的支出：

预23第一节行政单位资产的核算

3、单位使用零余额账户资金时：

预算内：｛借：经费支出、库存材料等

贷：零余额账户用款额度—预算内

预算外：｛借：经费支出、库存材料等

贷：零余额账户用款额度—预算外

第一节行政单位资产的核算

3、单位使用零余额账户资金时24第一节行政单位资产的核算

4、单位使用“零余额账户用款额度”科目后，“银行存款”科目的核算内容变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。

第一节行政单位资产的核算

4、单位使用“零余额账户25第二节行政单位负债的核算

第二节行政单位负债的核算

26第二节行政单位负债的核算一、应缴预算款

应缴预算款，是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，包括：基金收入、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入、赃款和赃物变价收入等。应按规定及时、足额上缴国库，年终全部清缴入库。

第二节行政单位负债的核算一、应缴预算款

应缴预算款27第二节行政单位负债的核算基本会计分录：

｛借：银行存款｛借：应缴预算款

贷：应缴预算款贷：银行存款

第二节行政单位负债的核算基本会计分录：

｛借：银行存款28第二节行政单位负债的核算二、应缴财政专户款

应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。主要包括:行政性收费、基金和附加收入等。

第二节行政单位负债的核算二、应缴财政专户款

应缴财29

第二节行政单位负债的核算1、实行全额上缴办法

｛借：银行存款

贷：应缴财政专户款上缴：相反

专户返还时：｛借：银行存款

贷:预算外资金收入

暂存款—某下属单位

第二节行政单位负债的核算1、实行全额上缴办法

｛借：银30第二节行政单位负债的核算2、实行按比例上缴办法

平时收到：｛借：银行存款

贷：应缴财政专户款（应上缴部分）

预算外资金收入（应留用部分）

第二节行政单位负债的核算2、实行按比例上缴办法

平时31第二节行政单位负债的核算3、实行结余上缴办法

平时收到：｛借：银行存款

贷：预算外资金收入

结余上缴：｛借：结余｛借：应缴财政专户款

贷：应缴财政专户款贷：银行存款

第二节行政单位负债的核算3、实行结余上缴办法

平时收32第二节行政单位负债的核算

三、暂存款

暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算包括其他单位存入的押金、保证金、预收款、现金长款、赊欠其他单位的款项等。对此应加强管理，及时清理、结算，不得长期挂账。发生时：｛借：银行存款

贷：暂存款（支付时：相反会计分录）

第二节行政单位负债的核算

三、暂存款

暂存款是行政33

第三节行政单位净资产的核算一、固定基金（见固定资产核算）

二、结余

1、经常性结余。经常性结余是行政单位经常性收入与经常性支出相抵后的余额。

第三节行政单位净资产的核算一、固定基金（见固定资产核算34第三节行政单位净资产的核算年终：｛借：拨入经费—经常性经费

预算外资金收入—经常性收入

其他收入

贷：结余—经常性结余

｛借：结余—经常性结余

贷：经费支出—经常性支出

拨出经费—经常性经费

结转自筹基建

第三节行政单位净资产的核算年终：｛借：拨入经费—经常35第三节行政单位净资产的核算2、专项结余。专项结余是行政单位的专项资金收入与专项资金支出相抵后的余额。

年终｛借：拨入经费—专项经费

预算外资金收入—专项收入

贷：结余—专项结余

｛借：结余—专项结余

贷：经费支出—专项支出

拨出经费—拨出专款

第三节行政单位净资产的核算2、专项结余。专项结余是行政单36

第四节行政单位收入的核算收入是行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。

第四节行政单位收入的核算收入是行政单位为开展业37

第四节行政单位收入的核算一、拨入经费

拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。拨入时：｛借：银行存款

贷：拨入经费—经常性经费（或专项性经费）

年终转入结余

第四节行政单位收入的核算一、拨入经费

拨入经费38第四节行政单位收入的核算二、国库集中收付制度

（一）、国库集中收付制度，也称国库单一账户制度就是将所有的政策性财政资金全部集中到国库单一账户，并规定所有的财政支出必须由国库直接支付，而资金缴拨则以国库集中收付为主要形式。

国库单一账户体系是由财政部门设立的，以国库单一账户为核心全面反映财政性资金收付的各类账户的总和。第四节行政单位收入的核算二、国库集中收付制度

（39第四节行政单位收入的核算

其主要构成是：

1、财政部门在人民银行营业部或国库代理支库开设的国库单一账户。

2、财政部门按规定在商业银行开设的预算外资金财政专户。

3、财政部门按规定在商业银行开设财政零余额账户第四节行政单位收入的核算

其主要构成是：

1、财40

第四节行政单位收入的核算4、财政部门按规定在商业银行为每个预算单位开设一个预算单位零余额账户。

5、财政部门按规定在商业银行为集中汇缴的征收机关开设一个集中汇缴零余额账户。

6、财政部门根据国家有关规定，开设特设专户。

第四节行政单位收入的核算4、财政部门按规定在商41

第四节行政单位收入的核算（二）财政国库集中收付的支付方式：

1、财政直接支付。是由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人或用款单位账户。包括工资支出、购买支出、对下级的专项转移支付、拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金、转移支出（包括对地方的返还性支出和财力性转移支付、对企业的补贴等）。

第四节行政单位收入的核算（二）财政国库集中收付的支付方42

第四节行政单位收入的核算2、财政授权支付。是指预算单位根据财政部门的授权，并在授权额度内，向代理银行签发支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。

第四节行政单位收入的核算2、财政授权支付。是指43第四节行政单位收入的核算（三）、财政国库集中收付的支付程序：

1、财政直接支付程序。预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请，经审核批准后，财政国库支付执行机构向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行国库部门，通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。第四节行政单位收入的核算（三）、财政国库集中收付的支付程44

第四节行政单位收入的核算2、财政授权支付程序。预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库部门，预算单位在月度用款限额内，自行开具支付令。通过代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。

第四节行政单位收入的核算2、财政授权支付程序。45第四节行政单位收入的核算（四）、国库集中支付的核算方法

1、对财政直接支付的支出：

预算内:｛借：经费支出、库存材料等

贷：拨入经费—财政直接支付

预算外：｛借：经费支出、库存材料等

贷：预算外资金收入—财政直接支付

如增加固定资产则：｛借：固定资产

贷：固定基金

第四节行政单位收入的核算（四）、国库集中支付的核算方法

46第四节行政单位收入的核算

2、对财政授权支付的支出：

预算内：｛借：零余额账户用款额度—预算内

贷：拨入经费—财政授权支付

预算外：｛借：零余额账户用款额度—预算外

贷：预算外资金收入—财政授权支付第四节行政单位收入的核算

2、对财政授权支付的支出：

预47第四节行政单位收入的核算3、单位使用零余额账户资金时：

预算内：｛借：经费支出、库存材料等

贷：零余额账户用款额度—预算内

预算外：｛借：经费支出、库存材料等

贷：零余额账户用款额度—预算外

第四节行政单位收入的核算3、单位使用零余额账户资金时：

48第四节行政单位收入的核算

三、预算外资金收入

预算外资金，是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，根据国家法律、法规或具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。具体核算方法见“应缴财政专户款”。第四节行政单位收入的核算

三、预算外资金收入

预49第四节行政单位收入的核算政府非税收入

政府非税收入是指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并满足社会公共需要或准公共需要的财政资金。

第四节行政单位收入的核算政府非税收入

政府非税收50第四节行政单位收入的核算政府非税收入的范围包括：行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收入、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等。

第四节行政单位收入的核算政府非税收入的范围包括：51第四节行政单位收入的核算（一）、政府非税收入的分类管理：

1、从严审批管理收费基金，合理控制收费基金规模

2、完善国有资源（资产）有偿使用收入管理政策，防止

国有资源（资产）收入流失

3、加强国有资本经营收入管理，维护国有资本权益

第四节行政单位收入的核算（一）、政府非税收入的分类管理：52第四节行政单位收入的核算4、加强彩票公益管理，提高彩票公益金使用效益

5、规范其他政府非税收入管理，确保政府非税收入应收尽收

（二）、完善政府非税收入分成管理政策

（三）、深化政府非税收入收缴管理改革

(四)、加强政府非税收入票据管理

第四节行政单位收入的核算4、加强彩票公益管理，提53第四节行政单位收入的核算（五）、强化政府非税收入预算管理

1、政府非税收入分步纳入财政预算，实行“收支两条线”管理

2、编制综合财政预算，统筹安排政府税收和非税收入

（六）、健全政府非税收入监督检查机制

（七）、加强政府非税收入管理法制建设步伐

第四节行政单位收入的核算（五）、强化政府非税收入预算管理54第四节行政单位收入的核算五、其他收入

其他收入行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入。包括零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入。

｛借：现金（或银行存款）

贷：其他收入

第四节行政单位收入的核算五、其他收入55第五节行政单位支出的核算

支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。

基本支出

（一）、基本支出的内容（略）第五节行政单位支出的核算

支出是指行政单位为开56第五节行政单位支出的核算（二）、经常性支出

经常性支出包括人员支出、日常公用支出、对个人和家庭的补贴支出、固定资产购建和大修理支出四项。

｛借：经费支出—基本支出—办公费（等）

贷：银行存款（或现金等）

构成固定资产的：｛借：固定资产

贷：固定基金

收回支出：｛借：现金(或结余)

贷：经费支出—基本支出—办公费（(或结余)

第五节行政单位支出的核算（二）、经常性支出

经常性57

第五节行政单位支出的核算

二、专项支出

专项支出是指行政单位为完成专项或特定工作任务而发生的支出。包括专项会议费、专项设备购置费、专项修缮费、专项业务费等。｛借：经费支出—专项支出—办公费(等)

贷：银行存款（或现金等）

构成固定资产的：增加固定资产

第五节行政单位支出的核算

二、专项支出

专项支出58第五节行政单位支出的核算三、拨出经费

｛借：拨出经费--拨出经常性经费

--拨出专项经费

贷：银行存款（收回作相反会计分录）

第五节行政单位支出的核算三、拨出经费

｛借：拨出经费59

第五节行政单位支出的核算四、结转自筹基建支出

自筹基建建设支出，是指行政单位经批准用财政预算拨款以外的资金安排的基本建设支出。

｛借：结转自筹基建

贷：银行存款(收回作相反分录)

第五节行政单位支出的核算四、结转自筹基建支出

自60

第五节行政单位支出的核算五、政府采购

（一）、概念：政府采购制度是指市场经济条件下加强财政支出管理、规范政府机构采购行为、发挥对国民经济宏观调控作用的一项制度。

第五节行政单位支出的核算五、政府采购

（一）、概念：政61第五节行政单位支出的核算目标：加强支出管理；提高资金使用效率；促进廉政建设；保护民族产业；加强对国有资产的管理。

原则：公开、公平、公正等。

形式：集中采购、分散采购

方式：公开招投标、邀请招投标、竞争性谈判采购、询价采购、单一来源采购。

第五节行政单位支出的核算目标：加强支出管理；提高资金使用效62第五节行政单位支出的核算程序：确定采购需求、确定采购方式、预测采购风险、资格审查、执行采购方法、签订采购合同、履行采购合同、验收、结算、效益评估。

第五节行政单位支出的核算程序：确定采购需求、确定采购方式、63第五节行政单位支出的核算（二）、政府采购资金财政直接拨付

政府采购资金财政直接拨付是指财政部门按照政府采购合同约定，将政府采购资金通过代理银行直接支付给中标供应商的拨款方式。财政国库管理机构在代理银行按规定开设用于支付政府采购资金的专户。

第五节行政单位支出的核算（二）、政府采购资金财政直接拨付

64第五节行政单位支出的核算1、支付方式

1）、财政全额直接拨付方式

2）、财政差额直接拨付方式

3）、采购卡支付方式

2、具体管理程序

1）、资金汇集

2）、支付申请

3）、支付

第五节行政单位支出的核算1、支付方式

1）、财政65

第五节行政单位支出的核算3、核算

采购机关将预算外资金和单位自筹资金划到政府采购资金专户时：

｛借：暂付款—政府采购款

贷：银行存款

采购实现后余款按原渠道退回：

1)、全额支付的账务处理：

｛借：银行存款

贷:暂付款—政府采购款

第五节行政单位支出的核算3、核算

采购机关将预算外资66第五节行政单位支出的核算根据财政部门开具的拨款通知书等：

｛借：经费支出--××类--××款--××项

贷:暂付款—政府采购款

拨入经费--××类--××款--××项

属于固定资产管理范围的，同时：

｛借：固定资产

贷：固定基金

采购机关发生退货时，收到支付的采购款作相反分录。

第五节行政单位支出的核算根据财政部门开具的拨款通知书等：

67第五节行政单位支出的核算2）、差额支付的账务处理：

根据财政部门开具的拨款通知书等：

｛借：经费支出--××类--××款--××项

贷：拨入经费--××类--××款--××项

第五节行政单位支出的核算2）、差额支付的账务处理：

根68第五节行政单位支出的核算属于固定资产管理范围的，同时：

｛借：固定资产

贷：固定基金

采购机关发生退货时，收到已支付的采购款作相反分录。

第五节行政单位支出的核算属于固定资产管理范围的，同时：

69第五节行政单位支出的核算采购过程中，遇到特殊情况，导致预计的采购资金增加，超出已划入专户的资金时，应按原定的采购资金比例分担。

分录：｛借：经费支出--××类--××款--××项

贷：银行存款

第五节行政单位支出的核算采购过程中，遇到特殊情况，导致预计70第六节行政单位会计报表

第六节行政单位会计报表

71第三部分事业单位部分第一节事业单位资产的核算

事业单位资产是事业单位占有或控制的能以货币计量的经济资源，分为流动资产和非流动资产

第三部分事业单位部分第一节事业单位资产的核算

72第一节事业单位资产的核算

一、流动资产的核算

（一）、现金的核算

{借：现金

贷：银行存款

{借：其他应收款{借：事业支出

贷：现金贷：其他应收款

（二）、银行存款的管理核算

收入{借：银行存款{借：银行存款

贷：财政补助收入贷：经营收入

应交税金（增）

支出{借：拨出经费（或事业支出）

贷：银行存款

第一节事业单位资产的核算

一、流动资产的核算

（一）、73第一节事业单位资产的核算三、应收及预付款项的核算

1、应收票据：｛借：应收票据

贷：经营收入（小规模纳税人价税合一）

应交税金-应交增值税（销项税额）

第一节事业单位资产的核算三、应收及预付款项的核算

1、应74第一节事业单位资产的核算应收票据利息额=面额×年利率×票据天数/360到期值=面额+利息额、应收票据的贴现利息=票据到期价值×贴现率×贴现天数/360贴现金额=到期价值-贴现利息第一节事业单位资产的核算应收票据利息额=面额×年利率×票75第一节事业单位资产的核算2、应收账款发生时{借：应收账款贷：经营收入（小规模纳税人价税合一）应交税金-增（销）兑现时：{借：银行存款

贷：应收账款

{借：银行存款

经营支出（折扣折让）

贷：应收账款

第一节事业单位资产的核算2、应收账款发生时{借：应收账76第一节事业单位资产的核算3、预付账款

①{借：预付账款②{借：材料

贷：银行存款贷：应收账款

预付账款

③{借：应付账款

贷：银行存款

第一节事业单位资产的核算3、预付账款

①{借：预付账款77

第一节事业单位资产的核算4、其他应收款：包括职工预借的差旅费、备用金、赔款、罚款存出保证金、各项代垫款

{借：其他应收款{借：事业支出

贷：现金贷：其他应收款

第一节事业单位资产的核算4、其他应收款：包括职工预借78（四）、存贷的核算1、存贷的计价①自用材料：买价+运杂费+税金②购入非自用材料：以不含税价计发出存贷的计价①先进先出法②加权平均法（四）、存贷的核算1、存贷的计价79第一节事业单位资产的核算2、存贷的核算{借：材料

应交税金—增（进）

贷：银行存款

{借：事业支出或{借：成本费用

经营支出贷：材料

贷：材料

第一节事业单位资产的核算2、存贷的核算80第一节事业单位资产的核算3、产成品的核算

入库{借：产成品发出{借：事业支出（经营支出）

贷：成本费用贷：产成品

第一节事业单位资产的核算3、产成品的核算

入库{借：产成81第一节事业单位资产的核算4、存贷的清查盈{借：材料（产成品）亏{借：事业支出（经支）

贷：事业支出贷：材料（经营支出）（产成品）

第一节事业单位资产的核算4、存贷的清查82二、固定资产的核算二、固定资产的核算83二、固定资产的核算（一）固定资产的概念和分类分为房屋建筑物、专用设备、一般设备、文物陈列品、图书、其他固定资产六类固定资产的核算

①{借：固定资产{借：专用资金--修贷：固定基金贷：银行存款{借：银行存款{借：固定基金贷：专用基金--修贷：固定资产二、固定资产的核算（一）固定资产的概念和分类分为房屋建筑84第一节事业单位资产的核算三、无形资产的核算

（一）、无形资产的特点、内容及分类

特点：无实物形态、收益不确定、取得有偿性

内容：专利权、商标权、版权、土地使用权、非专利技术、商誉等

第一节事业单位资产的核算三、无形资产的核算

（一）85第一节事业单位资产的核算（二）、核算

入账价格：外购的：买价+手续费+其他支出

自创的：实际成本

捐赠的：估价

增加时：{借：无形资产

贷：银行存款（事支其他收入）

第一节事业单位资产的核算（二）、核算

入账价格：外购的86第一节事业单位资产的核算摊销时：｛借：事业支出（不实行内部成本核算）

贷：无形资产（一次摊销）

｛借：经营支出（实行内部成本核算）

贷：无形资产（分次摊销）

第一节事业单位资产的核算摊销时：｛借：事业支出（不实行87

第一节事业单位资产的核算

转让时：｛借：银行存款

贷：事业收入（经营收入）

｛借：事业支出（经营支出）

贷：无形资产

第一节事业单位资产的核算

转让时：｛借：银行存款

88四、对外投资的核算四、对外投资的核算89第一节事业单位资产的核算（一）、对外投资的概念与分类概念：对外投资是指事业单位以货币资金、实物、无形资产等方式将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。分类：按投资对象的不同：分为债券投资和经营投资；按投资方式的不同：分为货币资金，实物资产，无形资产投资第一节事业单位资产的核算（一）、对外投资的概念与分类概念90第一节事业单位资产的核算（二）、入账时间和价值时间：以付款或投出资产的时间为准价值：货币投资：实付款+相关费用实物、无形资产投资：评估价等核算：债券投资{借：对外投资贷：银行存款{借：事业基金_一般基金贷：事业基金_投资基金

第一节事业单位资产的核算（二）、入账时间和价值时间91

第一节事业单位资产的核算

利息{借：银行存款

贷：其他收入

其他投资{借：对外投资

事业基金-投资基金

贷：无形资产（固定资产）{借：对外投资

事业基金_投

贷：应交税金_增（销）

材料

第一节事业单位资产的核算

利息{借：对92

第一节事业单位资产的核算同时：{借：事业基金_一般（固定基金）

贷：事业基金_投

第一节事业单位资产的核算同时：93第二节事业单位负债的核算

第二节事业单位负债的核算

94第二节事业单位负债的核算

借入款项

借入款项是事业单位从财政部门、上级单位、金融机构和其他单位借入的有偿使用资金。

借入时｛借：银行存款

贷：借入款项

归还时：｛借：借入款项（本金）

经营支出（或事业支出）（利息）

贷:银行存款第二节事业单位负债的核算

借入款项

借入款95第二节事业单位负债的核算

二、应付票据

应付票据是指事业单位采用商业汇票结算的方式，由出票人签发，由承兑人在一定时期内支付一定款项给收款人的票据。

第二节事业单位负债的核算

二、应付票据

应付票据是96

第二节事业单位负债的核算

发生时：{借：材料

应交税金---增（进）（一般纳税人）

贷：应付票据支付时：{借：应付票据面值

经营支出利息

贷：银行存款应付票据应按结算单位名称设置明细账进行明细核算

第二节事业单位负债的核算

发生时：支付时：97第二节事业单位负债的核算

三、应付账款的核算应付账款是事业单位因购买材料、商品或劳务（接受）等业务而应付给供应单位的款项。一般适用于实行内部成本核算的单位。第二节事业单位负债的核算

三、应付账款的核算98第二节事业单位负债的核算

{借：材料或{借：材料应交税金_增（进）贷：应付账款贷：应付账款

{借：应付账款或{借：应付账款

贷：银行存款贷：应付票据

第二节事业单位负债的核算

{借：材料或{借：材料99第二节事业单位负债的核算

四、预收账款的核算

预收账款是按合同向购货单位（或接受劳务单位）预收的款项。

{借：银行存款{借：预收账款

贷：预收账款贷：经营收入

应交税金_增（销）

第二节事业单位负债的核算

四、预收账款的核算

预收100第二节事业单位负债的核算

五、其他应付款的核算

其他应付款包括：应付融资租入固定资产租金，存入保证金，应付统筹退休金，个人交存的住房公积金等。

第二节事业单位负债的核算

五、其他应付款的核算

其101第二节事业单位负债的核算

{借：其他应付款_退休金贷：现金{借：事业支出（经支）贷：其他应付款_统筹退休金第二节事业单位负债的核算

{借：其他应付款_退休金{借102第二节事业单位负债的核算六、应缴款项的核算（一）应缴预算款的核算应缴预算款是指事业单位按规定应缴入国家预算的收入。{借：银行存款{借:现金贷:应缴预算款贷：应缴预收款{借：应缴预算款

贷：银行存款

第二节事业单位负债的核算六、应缴款项的核算{借：银行存款103

第二节事业单位负债的核算（二）、应缴财政专户款的核算

应缴财政专户款是事业单位代收的应缴财政专户的预算外资金。1、全额上缴办法的｛借：银行存款

贷：应缴财政专户款（上缴相反）

｛借：银行存款

贷：事业收入

其他应付款—某单位

第二节事业单位负债的核算（二）、应缴财政专户款的核算

104第二节事业单位负债的核算

2、结余上缴办法的

{借：事业收入｛借：应缴财政专户款

贷：应缴财政专户款贷：银行存款

第二节事业单位负债的核算

2、结余上缴办法的

{借：事业收105第二节事业单位负债的核算3、按比例上缴

{借：银行存款

贷：事业收入（上缴同上）

应缴财政专户款

第二节事业单位负债的核算3、按比例上缴

{借：银行存款106第二节事业单位负债的核算（三）、应交税金的核算

1、增值税（略）

2、营业税、城建税等{借：销售税金贷：应交税金--营业税（或城建税）{借：应交税金-营

贷：银行存款

3、所得税（见结余）

第二节事业单位负债的核算（三）、应交税金的核算

1、增值税107第三节事业单位收入的特点及管理

概念：事业单位收入是事业单位为开展业务活动及其他活动，依法取得的非偿还性资金

特点：1、确定性2、稳定性3、收入是为了支出

收入的管理（略）

第三节事业单位收入的特点及管理

概念：事业单位收入108

第三节事业单位收入的特点及管理一、拨款收入的核算

（一）、财政补助收入的核算{借：银行存款{借：财政补助收入

贷：财政补助收入贷：事业结余

如果该事业单位的财政预算拨款实行财政授权支付方式，则｛借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入

第三节事业单位收入的特点及管理一、拨款收入的核算

（一）109第三节事业单位收入的特点及管理（二）、上级补助收入

是由上级单位拨入的非财政补助资金。

{借：银行存款贷：上级补助收入注意与财政补助收入的区别

第三节事业单位收入的特点及管理（二）、上级补助收入

是由上110第三节事业单位收入的特点及管理（三）、拨入专款

拨入专款是指拨入的有指定用途，并单独报账的专项资金。

{借：银行存款{借：拨入专款

贷：拨入专款贷：专款支出

第三节事业单位收入的特点及管理（三）、拨入专款

拨入专款是111第三节事业单位收入的特点及管理二、事业收入的核算事业收入是事业单位通过开展专业业务活动及辅助活动取得的收入。包括：事业业务活动收入、辅助活动收入、不上交专户或专户返还的预算外资金收入

{借：银行存款{借：银行存款

贷：事业收入贷：事业收入

应交税金—增（销）

具体见“应缴财政专户款”

第三节事业单位收入的特点及管理二、事业收入的核算112第三节事业单位收入的特点及管理三、经营收入的核算1、经营收入是经营活动取得的收入

2、是非独立核算取得的收入

{借：银行存款{借：银行存款

贷：经营收入贷：经营收入

应交税金—增（销）

第三节事业单位收入的特点及管理三、经营收入的核算113

第三节事业单位收入的特点及管理四、附属单位缴款核算

{借：银行存款

贷：附属单位缴款五、其他收入：投资收益固定资产出租收入、捐赠、利息等。{借：银行存款

贷：其他收入

第三节事业单位收入的特点及管理四、附属单位缴款核算

{114第四节事业单位支出核算

第四节事业单位支出核算

115

第四节事业单位支出核算事业单位支出的概念及管理要求

事业单位支出是事业单位在开展业务及其他活动中发生的资金耗费和损失。管理要求是：严格执行财政财务制度和财经纪律、节约支出提高资金使用效益、对各项支出实行分类管理、注意划清几个支出界限。

第四节事业单位支出核算事业单位支出的概念及管理要求

116第四节事业单位支出核算二、事业支出的列报口径1、发给个人的工资、津贴、补贴等，以实有人数、实发金额，取得本人签名后列支

2、购入办公用品等直接列支

3、社会保障费、职工福利费、工会经费以提取数经经办人员签收后列支

第四节事业单位支出核算二、事业支出的列报口径117第四节事业单位支出核算4、修购基金以提取数列支

5、购入固定资产，验收后列支

6、其他以实际报销数列支

第四节事业单位支出核算4、修购基金以提取数列支

5、购入118第四节事业单位支出核算三、一般预算支出目级科目

（一）人员支出：包括基本工资、津贴、奖金、社会保障缴费、其他。

（二）公用支出：包括办公费、水电费、邮电费、交通费、差旅费、会议费等等。

（三）、对个人和家庭补助支出

第四节事业单位支出核算三、一般预算支出目级科目

（一）119四、事业支出的核算

事业单位应在“事业支出”科目下设置“基本支出”、“项目支出”二级明细科目。

四、事业支出的核算

事业单位应在“事业支出”科目下设置“120

（一）工资等相关费用的核算

1、发放{借：事业支出—基本支出—基本工资（津贴等）

贷：银行存款

2、扣款{借：事业支出—基本支出--基本工资

贷：事业支出—基本支出--水电费

其他应付款—公积金

（一）工资等相关费用的核算

1、发放2、扣款121第四节事业单位支出核算（二）福利费{借：事业支出--基本支出—福利费

贷：银行存款（三）、购置费{借：事业支出—基本支出-购｛借：固定资产

贷：银行存款贷：固定基金

第四节事业单位支出核算（二）福利费（三）、购置费122第四节事业单位支出核算（四）、一般公用支出

｛借：事业支出—基本支出--办公费

贷：银行存款

项目支出与基本支出基本相同，只要将基本支出改为项目支出则可。

第四节事业单位支出核算（四）、一般公用支出

｛借：事业支出123第四节事业单位支出核算（五）、在国库集中支付的情况下，对于由财政直接支出的工资，根据“财政直接支付入账通知书”及盖章转回的“工资发放明细表”，记：

｛借：事业支出

贷：财政补助收入

第四节事业单位支出核算（五）、在国库集中支付的情况下，对于124

五、经营支出的核算

经营支出是事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出，以及实行内部成本核算单位的已销产品实际成本。

五、经营支出的核算

经营支出是事业单位在专业业务活125第四节事业单位支出核算{借：经营支出—专用材料费贷：材料{借：经营支出—基工

贷：现金（银行存款）

第四节事业单位支出核算{借：经营支出—专用材料费126

六、上缴上级支出、拨款支出和结转自筹基建的核算

（一）、上缴上级支出的核算

{借：上缴上级支出

贷：银行存款

六、上缴上级支出、拨款支出和结转自筹基建的核算

（一）、127

七、拨款支出的核算

（一）、拨出经费

｛借：拨出经费

贷：银行存款（二）、拨出专款

{借：拨出专款{借：拨入专款

贷：银行存款贷：拨出专款

七、拨款支出的核算

（一）、拨出经费

｛借：拨出经费

128(三)对附属单位补助

{借：对附属单位补助

贷：银行存款

(三)对附属单位补助

129

（四）专款支出

管理要求：专款专用、按实列报、单独核算、专项结报。发生支出｛借：专款支出—某课题（设备购置费等）

贷：银行存款

｛借：固定资产

贷：固定基金年终结转｛借：拨入专款

贷：专款支出

事业基金—一般基金

（四）专款支出

管理要求：专款专用、按实130第四节事业单位支出核算八、结转自筹基建

{借：结转自筹基建

贷：银行存款

第四节事业单位支出核算八、结转自筹基建

{借：结转自筹131第五节事业单位基金的核算

第五节事业单位基金的核算

132一、事业基金的核算

事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产。

一、事业基金的核算

事业基金是事业单位拥有的非限定用133第五节事业单位基金的核算

来源：1、年终未分配结余

2、专款结余留用部分

3、投资形成的

{借：结余分配{借：拨入专款

贷：事业基金—一般基金贷：事业基金—一般基金

{借：对外投资{借：固定基金

贷：事业基金—投贷：固定资产

第五节事业单位基金的核算

来源：134二、固定基金的核算

来源：1、购置固定资产形成的

2、其他固定资产增加形成的（略）（见固定资产核算）

二、固定基金的核算

来源：1、购置固定资产形成的

135三、专用基金的核算

（一）、特点及管理原则

特点：取得有一定的来源、有专门范围、一次性消耗

原则：先提后用、专设帐户、专款专用

三、专用基金的核算

（一）、特点及管理原则

特点：取136第五节事业单位基金的核算{借：事业支出—专用设备购置费--维修费经营支出—专购

—维贷：专用基金—修购基金{借：事业支出—医疗费

贷：专用基金—医疗基金

{借：结余分配{借：专用基金

贷：专用基金—福利基金贷：银行存款

第五节事业单位基金的核算{借：事业支出—专用设备购置费137事业单位结余的核算

（一）、事业单位结余的概念

事业单位结余是事业单位在一定期间内各项收入与支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。

事业单位结余的核算

（一）、事业单位结余的概念

事业138

（二）结余的核算

事业结余核算：

{借：财政补助收入{借：事业结余

上级补助收入贷：事业支出

附属单位缴款拨出经费

事业收入上缴上级支出

其他收入对附属单位补助

贷：事业结余结转自筹基建

销售税金

（二）结余的核算

事业结余核算：

{借：财政补助收入139第五节事业单位基金的核算经营结余的核算：

{借：经营收入{借：经营结余

贷：经营结余贷：经营支出

销售税金

第五节事业单位基金的核算经营结余的核算：

{借：经营收入140（三）结余分配的核算

结余分配是指事业单位根据国家有关规定或投资人协议，对本单位当年实现的结余进行分配的过程。

（三）结余分配的核算

结余分配是指事业单位根据国家有141第五节事业单位基金的核算{借：事业结余{借：结余分配

经营结余贷：应交税金—所得税

贷：结余分配专用基金—福利基金事业基金—一般基金

第五节事业单位基金的核算{借：事业结余{借：结余分配142第六节会计报表概述

第六节会计报表概述

143第六节会计报表概述

一、会计报表的概念和意义

会计报表是反映事业单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件。其意义为提供财务信息，便于考核分析问题，提出改进措施，提高资金使用效益。

第六节会计报表概述

一、会计报表的概念和意义

会计144

第六节会计报表概述

二、会计报表的分类

分为资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和说明书。三、会计报表的编制要求：数字准确、内容完整、报送及时

第六节会计报表概述

二、会计报表的分类

分为资145四、编报的准备工作

（一）、年终清理：清理核对年度预算内外收支、各项缴拨款项、往来款项、货币资产、实物资产等。

四、编报的准备工作

（一）、年终清理：清理核对年度预算内外收146四、编报的准备工作

（二）、年终结账

1、年终转账

①将事业性收支转事业性结余

②将经营性收支转经营性结余

③专款结余的结转

④结余分配

2、结束旧帐

3、记入新帐

四、编报的准备工作

（二）、年终结账

1、年终转账147

五、资产负债表

（一）、资产负债表概述

（二）、编制方法

1、年初数按上年决算后结转本年各总账账户的年初余额填列。

2、期末数按报告期各总账帐户期末余额填列。

五、资产负债表

（一）、资产负债表概述

（二）、编制方法

148

六、收入支出表

（一）收入支出表的概念及种类

（二）、收入支出表的编制

本月数按报告月份的实际发生数填，本年累计数按各项目累计实际发生数填。

六、收入支出表

（一）收入支出表的概念及种类

（二）、149七、会计报表的审核

（一）、审核与汇总

审核:技术性审核

政策性审核

汇总：主管会计单位应根据本级报表和经审核过的所属单位会计报表编制汇总会计报表。

七、会计报表的审核

（一）、审核与汇总

审核:技术性150七、会计报表的审核（二）、报表分析

1、分析的内容：资产负债的构成及资产使用情况；收入支出情况及经费自给水平。

七、会计报表的审核（二）、报表分析

1、分析的内容：资151七、会计报表的审核事业单位会计报表分析的主要指标包括经费自给率、人员支出与公用支出分别占事业支出的比率、支出负债率等。

2、分析方法：有因素分析法、比较分析法。七、会计报表的审核事业单位会计报表分析的主要指标包括152

结束语谢谢大家聆听！！！153

结束语谢谢大家聆听！！！153行政事业单位会计讲座行政事业单位会计讲座154第一节

行政事业单位会计的概念与特点

行政事业单位会计

行政单位会计

行政单位会计即国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。按机构建制和经费领拨关系可分为主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位。

事业单位会计

第一节

行政事业单位会计的概念与特点

行政事业单位会计

155最新行政事业单位会计讲座课件156最新行政事业单位会计讲座课件157最新行政事业单位会计讲座课件158最新行政事业单位会计讲座课件159最新行政事业单位会计讲座课件160最新行政事业单位会计讲座课件161

行政事业单位会计的概念与特点三、支出经济分类

支出经济分类设类、款两级科目，12类、96款。

包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股、其他支出

行政事业单位会计的概念与特点三、支出经济分类

支出经济分类162

第二部分行政单位会计

第二部分行政单位会计

163第一节行政单位资产的核算

一、货币资产

（一）、现金

现金是行政单位流动性最强的资产，应加强现金的实物管理、使用管理、限额管理，严格内部控制制度，严格遵守现金的使用范围。现金的核算除了要进行总分类核算外，还应设置“现金日记账”，进行明细分类核算。

分录：｛借：现金

贷：银行存款（或收入等）

｛借：经费支出(或存款等)

贷：现金

第一节行政单位资产的核算

一、货币资产

（一）、现金

164（二）、银行存款

行政单位除保留限额内的现金外，货币资金必须存入银行。行政单位应加强银行存款的管理。分录：｛借：银行存款

贷：拨入经费（或其他收入、应缴款等）

｛借：经费支出（或有价证券等）

贷：银行存款第一节行政单位资产的核算（二）、银行存款

行政单位除保留限额内的现金外，货币165第一节行政单位资产的核算（三）、有价证券

行政单位持有的有价证券是行政单位用结余资金购买的政府债券。应加强管理。

分录：｛借：有价证券｛借：银行存款

贷：银行存款贷：有价证券（本金）

其他收入—利息收入第一节行政单位资产的核算（三）、有价证券

行政单166第一节行政单位资产的核算二、暂付款

暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时待结算款项。对其应严格手续，及时结清。

分录：｛借：暂付款｛借：经费支出（或现金等）

贷：银行存款贷：暂付款

第一节行政单位资产的核算二、暂付款

暂付款是行政167

第一节行政单位资产的核算

三、库存材料

行政单位的库存材料包括办公用材料、修理用材料、取暖用材料、工具器具等。应加强采购、收发、库存、及定额管理，定期盘查。

第一节行政单位资产的核算

三、库存材料

行政单位168第一节行政单位资产的核算

｛借：库存材料｛借：经费支出

贷：银行存款（暂存款）贷：库存材料

材料盘盈：｛借：库存材料

贷：经费支出（盘亏：相反分录）

第一节行政单位资产的核算

｛借：库存材料169第一节行政单位资产的核算

四、固定资产

1、概念：固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。

2、价值标准：一般设备单位价值500元，专用设备800元。

例外：单位价值未达标准，但属于大批同类财产。

第一节行政单位资产的核算

四、固定资产

1、概念：170第一节行政单位资产的核算

3、分类：房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物及陈列品、图书、其他。

4、计价：按规定计价，一般以购价加运杂费等相关价格记增加。以账面价记减少。

第一节行政单位资产的核算

3、分类：房屋及建筑物、专171第一节行政单位资产的核算

5、基本会计分录：

增加：｛借：经费支出｛借：固定资产

贷:银行存款贷：固定基金

第一节行政单位资产的核算

5、基本会计分录：

增加：172第一节行政单位资产的核算

减少：｛借：固定基金｛借：银行存款

贷：固定资产贷：其他收入

第一节行政单位资产的核算

减少：173第一节行政单位资产的核算

零余额账户用款额度

该科目为新增加资产类会计科目，用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。

第一节行政单位资产的核算

零余额账户用款额度

该科174第一节行政单位资产的核算

1、对财政直接支付的支出：

预算内:｛借：经费支出、库存材料等

贷：拨入经费—财政直接支付

预算外：｛借：经费支出、库存材料等

贷：预算外资金收入—财政直接支付

如增加固定资产则：｛借：固定资产

贷：固定基金

第一节行政单位资产的核算

1、对财政直接支付的支出：

预175第一节行政单位资产的核算

2、对财政授权支付的支出：

预算内：｛借：零余额账户用款额度—预算内

贷：拨入经费—财政授权支付

预算外：｛借：零余额账户用款额度—预算外

贷：预算外资金收入—财政授权支付

第一节行政单位资产的核算

2、对财政授权支付的支出：

预176第一节行政单位资产的核算

3、单位使用零余额账户资金时：

预算内：｛借：经费支出、库存材料等

贷：零余额账户用款额度—预算内

预算外：｛借：经费支出、库存材料等

贷：零余额账户用款额度—预算外

第一节行政单位资产的核算

3、单位使用零余额账户资金时177第一节行政单位资产的核算

4、单位使用“零余额账户用款额度”科目后，“银行存款”科目的核算内容变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。

第一节行政单位资产的核算

4、单位使用“零余额账户178第二节行政单位负债的核算

第二节行政单位负债的核算

179第二节行政单位负债的核算一、应缴预算款

应缴预算款，是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，包括：基金收入、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入、赃款和赃物变价收入等。应按规定及时、足额上缴国库，年终全部清缴入库。

第二节行政单位负债的核算一、应缴预算款

应缴预算款180第二节行政单位负债的核算基本会计分录：

｛借：银行存款｛借：应缴预算款

贷：应缴预算款贷：银行存款

第二节行政单位负债的核算基本会计分录：

｛借：银行存款181第二节行政单位负债的核算二、应缴财政专户款

应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。主要包括:行政性收费、基金和附加收入等。

第二节行政单位负债的核算二、应缴财政专户款

应缴财182

第二节行政单位负债的核算1、实行全额上缴办法

｛借：银行存款

贷：应缴财政专户款上缴：相反

专户返还时：｛借：银行存款

贷:预算外资金收入

暂存款—某下属单位

第二节行政单位负债的核算1、实行全额上缴办法

｛借：银183第二节行政单位负债的核算2、实行按比例上缴办法

平时收到：｛借：银行存款

贷：应缴财政专户款（应上缴部分）

预算外资金收入（应留用部分）

第二节行政单位负债的核算2、实行按比例上缴办法

平时184第二节行政单位负债的核算3、实行结余上缴办法

平时收到：｛借：银行存款

贷：预算外资金收入

结余上缴：｛借：结余｛借：应缴财政专户款

贷：应缴财政专户款贷：银行存款

第二节行政单位负债的核算3、实行结余上缴办法

平时收185第二节行政单位负债的核算

三、暂存款

暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算包括其他单位存入的押金、保证金、预收款、现金长款、赊欠其他单位的款项等。对此应加强管理，及时清理、结算，不得长期挂账。发生时：｛借：银行存款

贷：暂存款（支付时：相反会计分录）

第二节行政单位负债的核算

三、暂存款

暂存款是行政186

第三节行政单位净资产的核算一、固定基金（见固定资产核算）

二、结余

1、经常性结余。经常性结余是行政单位经常性收入与经常性支出相抵后的余额。

第三节行政单位净资产的核算一、固定基金（见固定资产核算187第三节行政单位净资产的核算年终：｛借：拨入经费—经常性经费

预算外资金收入—经常性收入

其他收入

贷：结余—经常性结余

｛借：结余—经常性结余

贷：经费支出—经常性支出

拨出经费—经常性经费

结转自筹基建

第三节行政单位净资产的核算年终：｛借：拨入经费—经常188第三节行政单位净资产的核算2、专项结余。专项结余是行政单位的专项资金收入与专项资金支出相抵后的余额。

年终｛借：拨入经费—专项经费

预算外资金收入—专项收入

贷：结余—专项结余

｛借：结余—专项结余

贷：经费支出—专项支出

拨出经费—拨出专款

第三节行政单位净资产的核算2、专项结余。专项结余是行政单189

第四节行政单位收入的核算收入是行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。

第四节行政单位收入的核算收入是行政单位为开展业190

第四节行政单位收入的核算一、拨入经费

拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。拨入时：｛借：银行存款

贷：拨入经费—经常性经费（或专项性经费）

年终转入结余

第四节行政单位收入的核算一、拨入经费

拨入经费191第四节行政单位收入的核算二、国库集中收付制度

（一）、国库集中收付制度，也称国库单一账户制度就是将所有的政策性财政资金全部集中到国库单一账户，并规定所有的财政支出必须由国库直接支付，而资金缴拨则以国库集中收付为主要形式。

国库单一账户体系是由财政部门设立的，以国库单一账户为核心全面反映财政性资金收付的各类账户的总和。第四节行政单位收入的核算二、国库集中收付制度

（192第四节行政单位收入的核算

其主要构成是：

1、财政部门在人民银行营业部或国库代理支库开设的国库单一账户。

2、财政部门按规定在商业银行开设的预算外资金财政专户。

3、财政部门按规定在商业银行开设财政零余额账户第四节行政单位收入的核算

其主要构成是：

1、财193

第四节行政单位收入的核算4、财政部门按规定在商业银行为每个预算单位开设一个预算单位零余额账户。

5、财政部门按规定在商业银行为集中汇缴的征收机关开设一个集中汇缴零余额账户。

6、财政部门根据国家有关规定，开设特设专户。

第四节行政单位收入的核算4、财政部门按规定在商194

第四节行政单位收入的核算（二）财政国库集中收付的支付方式：

1、财政直接支付。是由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人或用款单位账户。包括工资支出、购买支出、对下级的专项转移支付、拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金、转移支出（包括对地方的返还性支出和财力性转移支付、对企业的补贴等）。

第四节行政单位收入的核算（二）财政国库集中收付的支付方195

第四节行政单位收入的核算2、财政授权支付。是指预算单位根据财政部门的授权，并在授权额度内，向代理银行签发支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。

第四节行政单位收入的核算2、财政授权支付。是指196第四节行政单位收入的核算（三）、财政国库集中收付的支付程序：

1、财政直接支付程序。预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请，经审核批准后，财政国库支付执行机构向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行国库部门，通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。第四节行政单位收入的核算（三）、财政国库集中收付的支付程197

第四节行政单位收入的核算2、财政授权支付程序。预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库部门，预算单位在月度用款限额内，自行开具支付令。通过代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。

第四节行政单位收入的核算2、财政授权支付程序。198第四节行政单位收入的核算（四）、国库集中支付的核算方法

1、对财政直接支付的支出：

预算内:｛借：经费支出、库存材料等

贷：拨入经费—财政直接支付

预算外：｛借：经费支出、库存材料等

贷：预算外资金收入—财政直接支付

如增加固定资产则：｛借：固定资产

贷：固定基金

第四节行政单位收入的核算（四）、国库集中支付的核算方法

199第四节行政单位收入的核算