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一、单项选择题1、2016年1月1日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成了同一控制下企业合并。2016年度，乙公司实现净利润800万元，分派现金股利250万元。2016年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9000万元，不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为（）万元。TOC\o"1-5"\h\zA、9550B、9640C、9440D、100502、下列有关母公司对不丧失控制权情况下处置子公司投资的处理中，不正确的是（）。A、从母公司个别报表角度，应作为处置长期股权投资的处置，确认处置损益B、从母公司个别报表角度，出售股权取得的价款与所处置投资的账面价值的差额，应作为投资收益或损失计入当期母公司的个别利润表C、在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积（股本溢价）D、由于母公司并没有丧失对子公司的控制权，因此不影响合并财务报表的编制3、A公司于2010年12月29日以1000万元取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日B公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。2011年12月25日入公司又出资100万元自B公司的其他股东处取得B公司10%的股权，当日B公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为950万元。A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则A公司在编制2011年的合并资产负债表时，下列处理正确的是（）万元。A、调减资本公积5B、调减资本公积20C、调减投资收益5D、调减投资收益204、甲公司2014年1月1日购买了乙公司30%的股份，作为长期股权投资核算，初始取得成本为500万元，2014年乙公司发生如下业务：①分红200万元；②实现公允净利润600万元；③因可供出售金融资产增值而产生其他综合收益30万元。2015年1月1日甲公司又取得了乙公司40%的股份，初始成本为800万元，完成对乙公司的控股合并，该项合并不属于一揽子交易，在取得投资前，双方无关联方关系。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为1700万元。合并当日原30%股份的公允价值为600万元。根据上述资料，甲公司个别报表角度的长期股权投资在购买日的账面余额为（）万元。TOC\o"1-5"\h\zA、1400B、1429C、1190D、12195、关于合并财务报表合并范围的确定，下列说法不正确的是（）。A、所有子公司（除宣告破产、清理整顿的以外）均应纳入合并范围B、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，也应认定为子公司C、已宣告被清理整顿或破产的原子公司，不再纳入合并范围D、在确定能否控制被投资单位时，不应考虑潜在表决权6、母公司和子公司的所得税税率均为25%。2010年母公司销售100件产品给子公司，销售成本为每件3万元，售价为每件4万元。子公司购进后，向集团外销售50件，取得收入250万元，其余50件形成存货，未计提存货跌价准备。母公司编制合并财务报表相关抵销分录的表述中不正确的是（）。A、抵销未实现内部销售利润50万元B、合并资产负债中确认递延所得税资产12.5万元C、合并资产负债中确认递延所得税负债12.5万元D、合并利润中确认递延所得税收益12.5万元7、甲公司是乙公司的母公司，双方所得税税率均为25%。2010年6月15日，甲公司将其产品以市场价格销售给乙公司，售价为150万元（不考虑相关税费），销售成本为100万元。乙公司购入后作为管理用固定资产，当日投入使用，按5年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2011年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额（）万元。TOC\o"1-5"\h\zA、50B、10C、一35D、一408、下列关于合并现金流量表的说法中不正确的是（）。A、对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映B、母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司当期期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表C、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并日至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表D、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表9、甲公司只有一个子公司乙公司，2015年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为3500万元和1200万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为2200万元和1000万元。2015年甲公司向乙公司销售商品共计800万元，当年收到现金600万元。不考虑其他事项，甲公司编制2015年度合并现金流量表时，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应列示的金额为（）万元。TOC\o"1-5"\h\zA、3200B、2400C、2600D、380010、甲公司拥有4名股东，分别为M公司、N公司、K公司和L公司，M持有甲公司40%的普通股，其他三位股东各持有20%，甲公司的相关活动受其董事会主导，需至少60%表决通过。董事会由7名董事组成，其中4名董事由M企业任命，剩余3名分别由N公司、K公司和L公司各任命1名。股东们签订协议赋予M任命的其中1名董事作为董事会主席，并且在董事会会议上享有额外的一票。基于上述资料，如下论断中正确的是（）。A、M控制甲公司B、M、N、K和L共同控制甲公司C、M、N、K和L均具备对甲公司重大影响能力D、仅凭上述资料，无法认定控制关系11、甲公司是一个投资性主体，甲公司编制合并报表时，下列事项应该在合并工作底稿中反映的是（）。A、甲公司的个别资产负债表中各项目的数据B、甲公司的联营企业的个别利润表中各项目的数据C、甲公司的合营企业的个别资产负债表中各项目的数据D、不为甲公司的投资性活动提供相关服务的子公司个别所有者权益变动表中各项目的数据二、多项选择题1、2017年1月1日，甲公司对子公司乙的长期股权投资账面价值为2000万元。当日，甲公司将持有的乙公司80%股权中的一半以1200万元出售给非关联方，丧失对乙公司的控制权但具有重大影响。甲公司原取得乙公司80%股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为2500万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。自甲公司取得乙公司股权至部分处置投资前，乙公司实现净利润1500万元，增加其他综合收益300万元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于2017年1月1日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中，正确的有（）。A、增加未分配利润540万元B、增加盈余公积60万元C、增加投资收益320万元D、增加其他综合收益120万元2、关于子公司发生超额亏损在合并资产负债表的反映，下列说法中不正确的有（）。A、母公司有能力承担的，应全部冲减母公司的所有者权益B、少数股东承担的亏损部分，应冲减少数股东权益C、对于该部分超额亏损，不需要做任何处理D、子公司发生的超额亏损中属于少数股东的部分，应全部冲减少数股东权益3、下列有关合并财务报表的表述，正确的有（）。A、控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额B、投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估C、投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力D、两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力4、在对投资收益与利润分配进行抵销时，抵销分录中可能涉及到的项目有（）。A、投资收益B、未分配利润C、少数股东损益D、少数股东权益5、下列相关表述中正确的有（）。A、在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销B、在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额、少数股东享有的少数股东权益与子公司所有者权益相抵销C、同一控制下的企业合并中，不产生商誉D、子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理6、下列选项满足财务报表列报的基本要求的有（）。A、依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表B、除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表C、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更D、如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合并列报；如具有重要性，则应当单独列报7、下列关于合并财务报表附注的说法中，正确的有（）。A、不重要的会计政策和会计估计不需在附注中披露B、说明会计政策时，应当披露财务报表项目的计量基础及会计政策的确定依据C、很可能导致经济利益流出企业的或有负债不需在报表附注中披露D、通常不应当披露或有资产，但如果或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成原因、预计产生的财务影响三、判断题1、合并财务报表编制者可以是子公司也可以是母公司。（）2、对于非同一控制下的企业合并，母公司在编制合并报表前对子公司的报表进行调整时，只需要调整会计政策和会计期间的差别，不需要对其他的情况进行调整。（）3、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释，母公司在增资前计算的占子公司账面净资产份额与增资后计算的占子公司账面净资产份额之间的差额计入其他综合收益。（）4、在编制合并财务报表时，对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，应当视同同一会计主体内部业务处理，视同同一会计主体之下的不同核算单位的内部业务，这体现的是一体性原则。（）5、企业在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。即，借记或贷记“财务费用一一汇兑差额”科目，贷记或借记“其他综合收益”。（）6、对于分步实现的同一控制下企业合并，在编制比较报表时，以不早于合并方和被合并方同处于最终控制方的控制之下的时点开始，将被合并方的有关资产、负债并入合并方合并财务报表的比较报表中，并将合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的相关项目。（）四、计算分析题1、X公司于2012年1月1日合并了丫公司，双方合并前不存在关联方关系，X公司持有Y公司80%股权。母子公司适用所得税税率均为25%，税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权债务资料如下：（1）X公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2%，2012年、2013年X公司应收Y企业账款分别为1000万元、1200万元。（2）2012年1月1日，X公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2000万元，债券利息在次年1月3日支付，年票面利率为6%。假定债券发行时的年市场利率为5%°X公司该批债券实际发行价格为2086.54万元。同日Y公司直接从X公司购入其所发行债券的50%，并作为持有至到期投资核算。<1>、编制2012年和2013年内部应收账款与应付账款的抵销分录。<2>、编制2012年和2013年内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录（不考虑与现金流量表有关的抵销分录）。五、综合题1、甲公司、A公司、B公司都是增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。A公司和B公司都是甲公司的子公司。（1）甲公司持有的B公司80%的股权，是甲公司于2012年1月1日从企业集团外部购入的，支付的对价资料如下：单位：万元账面价值公允价值投资性房地产（公允价值模式计量）2400（其中成本为1600，公允价值变动为800）2962固定资产（2010年初购入的机器设备）1600（原值2400，累计折旧800）2000原材料10001400购买日B公司可辨认净资产的账面价值为7000万元，与公允价值相等。此外，甲公司发生审计、评估、法律咨询费用100万元。（2）2013年1月1日，A公司以一项专利权为对价自甲公司（母公司）处购买B公司40%的股份，具有重大影响。A公司付出该专利权的公允价值为3600万元，账面原价为4000万元，已经计提了1200的摊销，没有计提减值准备。当日，B公司所有者权益账面价值与公允价值均为8000万元。（3）2014年7月1日，A公司自母公司甲公司处再次以银行存款4000万元购买B公司另外的40%股份，A公司对B公司的持股比例达到80%，能够控制B公司的生产经营决策。当日，B公司相对于最终控制方（甲公司）而言的净资产账面价值为9200万元。（4）B公司所有者权益的变动如下：2012年B公司实现净利润900万元，其他综合收益税后净额100万元。2013年12月31日B公司实现净利润1000万元，其他综合收益净额200万元。2014年1月1日至2014年7月1日，B公司实现净利润760万元，其他综合收益净额40万元。其他资料：假定该交易属于非一揽子交易。甲公司、A公司和B公司未发生其他内部交易事项。上述净利润均为B公司按照投资日可辨认净资产公允价值调整后的净利润。不考虑所得税等其他因素。<1>、计算甲公司合并B公司时形成的商誉金额，并编制甲公司2012年个别报表中的相关会计分录。<2>、计算A公司2013年1月1日取得B公司的40%股权的初始投资成本，并编制A公司2013年个别报表中的相关会计分录。<3>、判断A公司合并B公司的合并类型，并说明理由。<4>、计算A公司2014年7月1日合并B公司的初始投资成本，并编制A公司2014年个别报表以及合并报表中的相关会计处理。2、A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：（1）A公司对B公司投资资料如下：2010年1月1日，A公司以当日向B公司原股东发行的1000万普通股及一项生产设备作为对价，取得B公司80%的股权。A公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日含税公允价值为300万元。在合并前，A公司与B公司不具有关联方关系。2010年1月1日，B公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，B公司除一项管理用固定资产和一批存货（甲商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2010年1月1日，B公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。A公司在合并过程中，为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计100万元。B公司2010年度实现净利润586万元，提取盈余公积58.6万元；2010年宣告分派2009年现金股利100万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益的金额为30万元（已扣除所得税影响）。2011年实现净利润512万元，提取盈余公积51.2万元，2011年宣告分派2010年现金股利110万元。2011年可供出售金融资产未引起其他综合收益发生变动。B公司2010年1月1日留存的甲商品在2010年售出40%，剩余部分在2011年全部售出。A公司与B公司的内部交易资料如下：A公司2010年销售100件A产品给B公司，每件售价5万元，每件成本3万元，B公司2010年对外销售A产品60件，每件售价6万元。B公司2011年对外销售A产品40件，每件售价6万元。A公司2010年6月20日出售一件产品给B公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，B公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。2010年1月1日，A公司与B公司之间不存在应收应付账款；截至2010年12月31日，A公司向B公司销售A产品的全部账款已收存银行，A公司应收B公司账款的余额为117万元，A公司对其计提了坏账准备10万元；2011年12月31日，应收B公司账款的余额仍为117万元，A公司对其补卜提坏账15万元。（2）A公司对D公司投资资料如下：2010年1月2日，A公司支付450万元，取得D公司40%的股权，取得投资时D公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1000万元。取得该项股权后，A公司对D公司具有重大影响。2010年2月，D公司将其生产的一批产品销售给A公司，售价为200万元，成本为100万元。至2010年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售30%。至2011年末全部实现对外出售。2010年3月，A公司出售一批商品给D公司，商品成本为300万元，售价为500万元，至2010年末，D公司从A公司购入商品未出售给外部独立的第三方。至2011年末全部实现对外销售。D公司2010年度实现净利润870万元，2011年度实现净利润630万元。（3）其他有关资料如下：A公司、B公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%，不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费；A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。<1>、编制A公司在2010年1月1日投资B公司时及持有期间有关现金股利的会计分录。<2>、计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2010年和2011年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录。<3>、编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对A公司、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）。<4>、编制A公司2011年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对A公司、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）。（金额单位用万元表示）答案部分一、单项选择题1、【正确答案】C【答案解析】归属于母公司的所有者权益金额=800X80%-250X80%+9000=9440（万元）【该题针对“合并报表的处理（综合）”知识点进行考核】123220662、【正确答案】D【答案解析】母公司处置子公司投资不丧失控制权的，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积（股本溢价），因而对合并财务报表的编制有一定的影响。【该题针对“在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司投资的处理”知识点进行考核】122914483、【正确答案】A【答案解析】购买少数股权，在合并报表中，母公司新取得的长期股权投资与按照新增比例享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产份额之间的差，应当调整资本公积（股本溢价），不足的冲减留存收益。所以本题应调减资本公积=100—950X10%=5（万元）。【该题针对“母公司购买子公司少数股权的处理”知识点进行考核】122914274、【正确答案】B【答案解析】①2015年初甲公司原30%股权投资的账面余额=500—200X30%+600X30%+30X30%=629（万元）；②甲公司合并当日长期股权投资的账面余额=629+800=1429（万元）。【该题针对“通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并”知识点进行考核】122914015、【正确答案】D【答案解析】在确定能否控制被投资单位时，要考虑潜在表决权因素。【该题针对“合并财务报表合并范围的确定”知识点进行考核】122912986、【正确答案】C【答案解析】选项A，期末存货中包含的未实现内部销售利润为50万元（50X1）。合并报表存货的账面价值为150万元，计税基础为200万元，所以属于可抵扣暂时性差异为50万元，合并资产负债中确认递延所得税资产12.5万元（50X25%），选项B、D正确。【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】122911897、【正确答案】C【答案解析】固定资产中包含的未实现利润=150-100=50（万元）2010年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=50/5X6/12=5（万元）在2011年合并报表中的抵销分录为：借：未分配利润——年初50贷：固定资产一一原价50借：固定资产一一累计折旧5（50/5X6/12）贷：未分配利润——年初5借：递延所得税资产11.25贷：未分配利润——年初11.252011年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=50/5=10（万元）在2011年合并报表中的抵销分录为：借：固定资产一一累计折旧10贷：管理费用10借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.5所以，在编制2011年的合并报表中应该调整“固定资产”项目的金额=—50+5+10=—35（万元）。【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】122911478、【正确答案】C【答案解析】因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表。【该题针对“报告期内增减子公司时合并财务报表的编制”知识点进行考核】122911119、【正确答案】C【答案解析】2015年度合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应列示的金额=（2200+1000）—600=2600（万元）。【该题针对“现金流量表项目的抵销”知识点进行考核】1229110710、【正确答案】A【答案解析】M公司的控股比例=（4+1）/7=71.43%，因此能达到对甲公司的控制。【该题针对“控制的定义和判断”知识点进行考核】1229104911、【正确答案】A【答案解析】母公司是投资性主体的，母公司应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益。【该题针对“合并范围的豁免”知识点进行考核】12291005二、多项选择题1、【正确答案】ABD【答案解析】相关会计分录如下：出售时：借：银行存款1200贷：长期股权投资1000投资收益200成本法转为权益法追溯调整：剩余部分的初始投资成本是1000万元，享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额=2500X40%=1000(万元)，前者等于后者，不调整初始投资成本。借：长期股权投资——损益调整600(1500X40%)贷：盈余公积60利润分配一一未分配利润540借：长期股权投资——其他综合收益120(300X40%)贷：其他综合收益120【该题针对“因处置对子公司投资而丧失控制权的处理”知识点进行考核】123220942、【正确答案】AC【答案解析】选项D,在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。不应全部冲减母公司的所有者权益。【该题针对“子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映”知识点进行考核】122913903、【正确答案】ABCD【该题针对“财务报表概述”知识点进行考核】122913744、【正确答案】ABC【答案解析】本题考核母公司投资收益和子公司利润分配的抵销。在对投资收益与利润分配进行抵销时，相关抵销分录为：借：投资收益少数股东损益未分配利润一一年初贷：提取盈余公积对所有者(或股东)的分配未分配利润一一年末【该题针对“母公司投资收益和子公司利润分配的抵销”知识点进行考核】122911445、【正确答案】ABCD【答案解析】选项C，同一控制下的企业合并中，合并方对子公司净资产按相对于最终控制方而言的账面价值计量，因此不产生新的商誉。【该题针对“长期股权投资和子公司所有者权益的抵销”知识点进行考核】122910606、【正确答案】ABCD【答案解析】财务报表根据重要性编制时总原则是，如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合并列报；如具有重要性，则应当单独列报。【该题针对“财务报表列报的基本要求”知识点进行考核】122910317、【正确答案】ABD【答案解析】很可能导致经济利益流出企业的或有负债是要在报表附注中披露的。【该题针对“合并财务报表附注”知识点进行考核】12291009三、判断题1、【正确答案】错【答案解析】合并财务报表编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的企业集团。【该题针对“财务报表概述”知识点进行考核】122913722、【正确答案】错【答案解析】如果子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值与账面价值不等，则还需要对相关资产、负债进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。【该题针对“对子公司个别财务报表的调整”知识点进行考核】122910573、【正确答案】错【答案解析】应当将差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。【该题针对“因少数股东增资导致母公司股权稀释的处理”知识点进行考核】122910424、【正确答案】对【答案解析】在编制合并财务报表时应当将母公司和所有子公司作为整体来看待，视为一个会计主体，母公司和子公司发生的经营活动都应当从企业集团这一整体的角度进行考虑。【该题针对“合并财务报表的编制原则”知识点进行考核】122910265、【正确答案】对【答案解析】个别财务报表中将汇兑损益计入了财务费用，合并报表中要转入其他综合收益。【该题针对“合并财务报表的编制程序”知识点进行考核】122910216、【正确答案】对【该题针对“通过多次交易分步实现同一控制下企业合并”知识点进行考核】12291013四、计算分析题1、【正确答案】2012年：借：应付账款1000贷：应收账款1000(1分)借：应收账款——坏账准备20(1000X2%)贷：资产减值损失20(1分)借：所得税费用5(20X25%)贷：递延所得税资产5(1分)2013年：借：应付账款1200贷：应收账款1200(0.5分)借：应收账款一一坏账准备20贷：未分配利润——年初20(0.5分)借：应收账款——坏账准备4(1200X2%—20)贷：资产减值损失4(0.5分)或合并编制借：应收账款一一坏账准备24贷：未分配利润一一年初20资产减值损失4借：未分配利润——年初5(20X25%)贷：递延所得税资产5借：所得税费用1(4X25%)贷：递延所得税资产1(0.5分)或合并编制借：未分配利润——年初5(20X25%)所得税费用1(4X25%)贷：递延所得税资产6(24X25%)【该题针对“内部债权与债务的抵销”知识点进行考核】12291186【正确答案】2012年：X公司对上述债券的处理如下：实际利息费用（或投资收益）=1043.27X5%=52.16（万元）（0.5分）应付利息（或应收利息）=1000X6%=60（万元）（0.5分）应摊销的利息调整=60-52.16=7.84（万元）（0.5分）所以母公司在合并报表中应作如下抵销处理：借：应付债券1035.43（1043.27-7.84）贷：持有至到期投资1035.43（0.5分）借：投资收益52.16贷：财务费用52.16（0.5分）借：应付利息60贷：应收利息602013年：X公司对上述债券的处理如下：实际利息费用（或投资收益）=（1043.27-7.84）X5%=51.77（万元）（0.5分）应付利息（或应收利息）=1000X6%=60（万元）（0.5分）应摊销的利息调整=60-51.77=8.23（万元）（0.5分）所以母公司在合并报表中应作如下抵销处理：借：应付债券1027.2（1043.27-7.84-8.23）贷：持有至到期投资1027.2（0.5分）借：投资收益51.77贷：财务费用51.77（0.5分）借：应付利息60贷：应收利息60【该题针对“内部债权与债务的抵销”知识点进行考核】12291187五、综合题1、【正确答案】甲公司合并B公司时形成的商誉=2962+2000X（1+17%）+1400X（1+17%）—7000X80%=1340（万元）（1分）甲公司相关会计处理：TOC\o"1-5"\h\z借：固定资产清理1600累计折旧800贷：固定资产2400（0.5分）借：长期股权投资一一投资成本6940管理费用100贷：其他业务收入（2962+1400）4362固定资产清理1600应交税费一一应交增值税（销项税额）[（2000+1400）X17%]578资产处置损益400银行存款100（1.5分）借：其他业务成本1600公允价值变动损益800贷：投资性房地产一一成本1600——公允价值变动800（1分）借：其他业务成本1000贷：原材料1000（1分）【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】12291254【正确答案】2013年1月1日，A公司取得B公司的40%股权属于不形成控股合并的长期股权投资，其初始投资成本等于付出对价的公允价值之和，因此初始投资成本=3600（万元）。2013年1月1日：借：长期股权投资——投资成本3600累计摊销1200贷：无形资产4000资产处置损益800（1分）投资日，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额=8000X40%=3200（万元），小于初始投资成本，不需要调整。（1分）2013年12月31日，借：长期股权投资——损益调整400（1000X40%）——其他综合收益80（200X40%）贷：投资收益400其他综合收益80（1分）【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】12291255【正确答案】A公司合并B公司是同一控制下企业合并；（0.5分）理由：合并前后A公司和B公司都处于甲公司的控制下。（0.5分）【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】12291256【正确答案】A公司2014年7月1日合并B公司的初始投资成本=9200X80%=7360（万元）。（1分）A公司2014年个别报表中的会计处理：2014年7月1日，原持有的40%的股权，借：长期股权投资——损益调整304（760X40%）——其他综合收益16（40X40%）TOC\o"1-5"\h\z贷：投资收益304其他综合收益16（1分）新取得40%股权的时，借：长期股权投资一一投资成本4000贷：银行存款4000（1分）初始投资成本7360万元与达到控制前的长期股权投资账面价值4400万元加上合并日取得股份新支付对价的账面价值4000万元之和的差额一1040万元调整资本公积。借：资本公积——股本溢价1040贷：长期股权投资一一投资成本1040（1分）A公司2014年合并报表中的会计处理：合并报表：合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及净资产变动部分，在合并报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益、其他综合收益，并转入资本公积（股本溢价）合并日之前确认的投资收益，TOC\o"1-5"\h\z借：投资收益304未分配利润400贷：资本公积一一股本溢价704（1分）合并日之前持有的被合并方的股权涉及其他综合收益的也直接转入资本公积（股本溢价）借：其他综合收益96贷：资本公积一一股本溢价96（1分）【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】122912572、【正确答案】编制A公司在2010年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录。2010年1月1日投资时：借：固定资产清理200累计折旧150贷：固定资产350借：长期股权投资3300贷：固定资产清理200应交税费一一应交增值税（销项税额）43.59资产处置损益56.41（256.41-200）股本1000资本公积——股本溢价2000（0.5分）借：资本公积——股本溢价100贷：银行存款1002010年分派2009年现金股利100万元：借：应收股利80（100X80%）贷：投资收益80（0.5分）2011年宣告分配2010年现金股利110万元：借：应收股利88贷：投资收益88【该题针对“合并报表的处理（综合）”知识点进行考核】12290951【正确答案】计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2010年和2011年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录。调整后D公司2010年度的净利润=870—（200—100）X70%—（500—300）=600（万元）（0.5分）A公司应确认的投资收益=600X40%=240（万元）（0.5分）相关会计分录为：借：长期股权投资——D公司240（600X40%）贷：投资收益240（0.5分）A公司确认的D公司2011年底的净利润份额=〔630+（200—100）X70%+（500—300）〕X40%=360（万元）借：长期股权投资一一D公司360贷：投资收益360（0.5分）【该题针对“合并报表的处理（综合）”知识点进行考核】12290952【正确答案】编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录（含对A、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）。对A公司与B公司内部交易的抵销：内部商品销售业务A产品：借：营业收入500（100X5）贷：营业成本500（0.5分）借：营业成本80〔40X（5—3）〕贷：存货80（0.5分）借：递延所得税资产20贷：所得税费用20（0.5分）内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产一一原价40（0.5分）借：固定资产一一累计折旧4（40^5X6/12）贷：管理费用4借：递延所得税资产9贷：所得税费用9（0.5分）内部应收账款业务抵销借：应付账款117贷：应收账款117借：应收账款一一坏账准备10贷：资产减值损失10（0.5分）借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.5（0.5分）对B公司的调整分录：借：固定资产100存货150贷：资本公积187.5递延所得税负债62.5（0.5分）借：管理费用10贷：固定资产一一累计折旧10借：营业成本60贷：存货60借：递延所得税负债17.5贷：所得税费用17.5（0.5分）按权益法调整对B公司的长期股权投资借：投资收益80贷：长期股权投资一一B公司80（0.5分）经调整后，B公司2010年度的净利润=586—10—60+17.5=533.5（万元）（0.5分）借：长期股权投资——B公司426.8（533.5X80%）贷：投资收益426.8借：长期股权投资——B公司24（30X80%）贷：其他综合收益242010年12月31日按权益法调整后，对B公司的长期股权投资账面余额=3300—80+426.8+24=3670.8（万元）（0.5分）抵销A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益：借：股本2600资本公积287.5（100+187.5）其他综合收益30盈余公积138.6（80+58.6）未分配利润——年末1094.9（720+533.5—