财务会计1-第六章固定资产

第六章固定资产第一节固定资产概述一、固定资产的概念和特征固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。二、固定资产的确认1.与该项固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量第二节固定资产的初始计量固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。成本包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。一、外购固定资产成本企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（一）购入不需要安装的固定资产借：固定资产52325应交税费-增(进项)8675贷：银行存款61000例：某企业购入一台不需要安装的设备，发票价格50000元，税额8500元，发生的运费2500元，款项全部付清。（二）购入需安装的固定资产借：在建工程50930应交税费-增(进项)8570贷：银行存款59500例：某企业购入一台需要安装设备，发票上买价50000元，增值税额8500元，支付的运输费1000元，设备安装时，领用材料1500元，购进该批材料时支付的增值税额255元，支付工资2500元。借：在建工程4000贷：原材料1500应付职工薪酬2500完工：借：固定资产54930贷：在建工程54930（三）外购固定资产的特殊考虑1.以一笔款项购入多项没有单独标价的2.分期付款方式购买借：固定资产（未来支付款项的现值）

未确认融资费用

贷：长期应付款（未来应支付的款项）

例:（分期付款购买固定资产的业务）2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在2007年至2011年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。

2007年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费300860元，已用银行存款付讫。2007年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费97670.60元，已用银行存款付讫。

假定甲公司适用的折现率为10%。

（1）购买价款的现值为：

900000×（P/A，10%，10）＝900000×6.1446＝5530140（元）

20×7年1月1日甲公司的账务处理如下：

借：在建工程5530140

未确认融资费用3469860

贷：长期应付款9000000

借：在建工程300860

贷：银行存款300860

（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额

日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③＝期初⑤×10%④＝②－③期末⑤＝期初⑤－④2007.1.1

55301402007.6.3090000055301434698651831542007.12.31900000518315.40381684.604801469.402008.6.30900000480146.94419853.064381616.342008.12.31900000438161.63461838.373919777.972009.6.30900000391977.80508022.203411755.772009.12.31900000341175.58558824.422852931.352010.6.30900000285293.14614706.862238224.472010.12.31900000223822.45676177.551562046.922011.6.30900000156204.69743795.31818251.612011.12.3190000081748.39*818251.610合计9000000346986055301400

*尾数调整：81748.39＝900000－818251.61,818251.61，为最后一期应付本金余额。

（3）2007年1月1日至2007年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。

2007年6月30日甲公司的账务处理如下：

借：在建工程553014

贷：未确认融资费用553014

借：长期应付款900000

贷：银行存款900000

2007年12月31日甲公司的财务处理如下：

借：在建工程518315.40

贷：未确认融资费用518315.40

借：长期应付款900000

贷：银行存款900000

借：在建工程97670.60

贷：银行存款97670.60

借：固定资产7000000

贷：在建工程7000000

固定资产的成本＝5530140＋300860＋553014＋518315.40＋97670.60＝7000000（元）

（4）2008年1月1日至2011年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。

2008年6月30日：

借：财务费用

480146.94

贷：未确认融资费用480146.94

借：长期应付款900000

贷：银行存款900000

二、自行建造的固定资产1.自营工程例：某企业自行建造仓库，购工程用物资200000元，增值税额34000元，实际领工程物资（含税）210600元，剩余物资转企业存货；另领用生产用材料实际成本30000元，增值税5100元，支付工程人员工资50000元，辅助车间提供劳务支出10000元，完工交付使用。购入工程用物资：借：工程物资234000贷：银行存款234000工程领用物资：借：在建工程210600贷：工程物资210600工程领用材料：借：在建工程35100贷：原材料35100

支付工资：借：在建工程50000贷：应付工资50000辅助车间：借：在建工程10000贷：生产成本－辅助生产成本10000完工：借：固定资产305700贷：在建工程305700剩余物资：借：原材料20000

应交税费-增（进）3400贷：工程物资234002.出包工程在建工程实际成为企业与承包单位的结算科目预付、补付工程款：借：在建工程贷：银行存款预付账款完工：借：固定资产贷：在建工程三、租入的固定资产（一）经营租赁

实际支付时：借：其他应付款贷：银行存款确认各期租金费用时：借：管理费用销售费用长期待摊费用贷：其他应付款（二）融资租赁在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。租入：借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加初始直接费用）未确认融资费用 贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）

支付租金：借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用 贷：未确认融资费用 计提折旧：借：制造费用——折旧费贷：累计折旧 租期满，留购资产：借：固定资产 贷：固定资产——融资租入固定资产 （三）存在弃置义务的固定资产

企业取得固定资产后，在固定资产报废时，如果发生弃置费用，则该弃置费用应折现计入固定资产的入账价值。(核电站、矿山)例:乙公司经国家批准2007年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元，预计使用寿命40年。根据法律规定，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%。

（1）2007年1月1日，弃置费用的现值＝250000×（P/F，10%，40）＝250000×0.0221＝5525（万元）

固定资产的成本＝2500000＋5525＝2505525（万元）

借：固定资产25055250000

贷：在建工程25000000000

预计负债55250000

（2）计算第1年应负担的利息费用＝55250000×10%＝5525000（元）

借：财务费用(在建工程)

5525000

贷：预计负债5525000

四、其他方式取得的固定资产

1.投资者投入固定资产的成本，通常按照双方协议的价值确定，但如果双方协议的价值不公允，原则上应以公允价值作为入账价值。

2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产

债务重组、非货币性资产交换、企业合并等方式取得的固定资产，分别执行相关的准则。

第三节固定资产折旧一、固定资产折旧的涵义应计折旧额指应当计提折旧的固定资产原值扣除其预计净残值后的余额和已计提的减值准备累计金额二、固定资产折旧范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1．已提足折旧仍继续使用的固定资产；2．按规定单独作价作为固定资产入帐的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，如果未办理竣工结算手续，应当按照估计价值暂估入帐，并计提折旧；待办理竣工结算后，再作调整。三、固定资产折旧方法（一）年限平均法（直线法）年折旧率＝1－预计净残值率预计使用年限×100％月折旧额＝固定资产原价×月折旧率

例：企业有一厂房，原价500000元，预计可使用年限20年，报废时净残值率2％。年折旧率＝1－2％20＝4.9％月折旧率＝4.9％÷12＝0.41％月折旧额＝500000×0.41％＝2050（二）工作量法每一工作量折旧额＝固定资产原价×（1－净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工

作量×每一工作量折旧额例：企业一运货卡车原值60000元，预计总行驶里程50万公里，其报废时残值率5％，本月行驶4000公里。单位里程折旧额＝60000×（1－5％）500000＝0.114本月折旧额＝4000×0.114＝456元（三）双倍余额递减法年折旧率＝2预计折旧年限月折旧额＝固定资产帐面净值×月折旧率例：企业一项固定资产原价10000元，预计使用年限5年，预计净残值200元。双倍直线折旧率＝25＝40％第一年：10000×40％＝4000（四）年数总和法（合计年限法）年折旧率＝尚可使用年限预计使用年限的年数总和月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率第二年：（10000－4000）×40％＝2400第三年：（6000－2400）×40％＝1440第四、五年：（2160－200）÷2＝980例：原值50000元，预计使用年限5年，预计净残值2000元。年份尚可使用年限原值－净残值折旧率每年折旧额累计折旧15480005/15160001600024480004/15128002880033480003/1596003840042480002/1564004480051480001、固定资产折旧的帐务处理借：制造费用管理费用销售费用其他业务成本（出租）贷：累计折旧第四节固定资产后续支出（使用期间的支出）一、费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，计入当期损益。例：某企业管理部门的车辆委托汽车修理厂进行经常性修理，支付修理费3000元。借：管理费用3000贷：银行存款3000二、资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本，同时将被更换部分的帐面价值扣除。借：在建工程累计折旧贷：固定资产借：固定资产贷：在建工程在具体处理时，还有一些要求：

1.一般来说，发生的固定资产修理费用，应当费用化。

2.固定资产改良支出，应予以资本化。

3.无法区分的，应当判断是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。

4.固定资产装修费用，在“固定资产”科目下设“固定资产装修”明细科目。这部分装修费用应单独进行折旧的计提，即与原来的固定资产要分开。应当在两次装修间隔期间进行折旧的计提。

5.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照自有固定资产进行核算。

6.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。

第五节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件（一）该固定资产处于处置状态（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益二、固定资产处置的会计处理（一）固定资产的出售、报废和毁损固定资产清理转入清理净值清理费用清理收入清理净损失清理净收益转入营业外收支1．转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2．清理费用借：固定资产清理贷：银行存款等应交税费－应交营业税3．清理收入借：银行存款贷：固定资产清理4．结转损益借：营业外支出贷：固定资产清理或借：固定资产清理贷：营业外收入例：出售一建筑物，原价2000000元，已用6年，计提折旧300000元，支付清理费用10000元，出售价款1900000元。借：固定资产清理1700000累计折旧300000贷：固定资产2000000借：固定资产清理10000贷：银行存款10000借：银行存款1900000贷：固定资产清理1900000借：固定资产清理95000（1900000×5％）贷：应交税费－应交营业税95000借：应交税费－营业税9500