财务类培训第一稿课件

财务类培训第一稿财务类培训第一稿财务类培训第一稿第一页，编辑于星期三：十六点二十三分。财务类培训第一稿财务类培训第一稿财务类培训第一稿第一页，编辑3税收征管1对“营改增”的认识4发票管理及税收风险2增值税相关的基本规定第二页，编辑于星期三：十六点二十三分。3税收征管1对“营改增”的认识4发票管理及税收风险2增值税相一、对“营改增〞的认识什么是税收我国的税种类别营改增的变化第三页，编辑于星期三：十六点二十三分。一、对“营改增〞的认识第三页，编辑于星期三：十六点二十三分什么是税收？税收是国家〔政府〕公共财政最主要的收入形式和来源。税收的本质是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制取得财政收入所形成的一种特殊分配关系。税收与其他分配方式相比，具有强制性、无偿性和固定性的特征，习惯上称为税收的“三性〞。第四页，编辑于星期三：十六点二十三分。什么是税收？税收是国家〔政府〕公共财政最主要

目前，我国的税收体系共有16个税种，5月1日营改增后，营业税将正式退出历史舞台，增值税将全面取代营业税，税收体系将会变为15个税种，与建筑业相关的企业所得税、个人所得税、城建税、教育费附加等仍然需要缴纳。我国的税种类别第五页，编辑于星期三：十六点二十三分。目前，我国的税收体系共有16个税种，5月1日营改第六页，编辑于星期三：十六点二十三分。第六页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔一〕增值税计税原理

案例：个人买一套100万的房屋，需要缴纳多少税？开发商购地：土地出让金、契税、印花税——土地本钱建筑商盖房：营业税、城建税及附加、印花税、所得税〔企业和个人〕—建安本钱建筑盖房需要采购材料：销售环节〔增值税及附加、所得税等〕；建筑盖房涉及劳务用工--营业税；开发商卖房：营业税、城建税及附加、土增税、印花税、所得税〔企业和个人〕；自用——房产税、土地使用税——税收本钱个人办理过户：契税/房产税/个税〔二次交易：印花税、个税、契税〕——税负的最终承受者——房屋购置本钱特点：营业税制下，存在流转税的层层征、道道征等重复征税问题。第七页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔一〕增值税计税原理案例：个人买一套10营改增的变化增值税营业税税收与价格关系价外税价内税计税依据增值额营业额征税机关国税局地税局纳税环节与特性多环节但不重复纳税多环节且重复纳税计税方式销项税额-进项税额营业额*税率第八页，编辑于星期三：十六点二十三分。营改增的变化增值税营业税税收与价格关系价外税价内税计税依据增二、增值税相关的根本规定〔一〕纳税人和扣缴义务人〔二〕应税效劳税率和征收率〔三〕应纳税额的计算〔四〕营改增对建筑企业收入本钱利润的影响〔五〕纳税义务、扣缴义务发生时间第九页，编辑于星期三：十六点二十三分。二、增值税相关的根本规定第九页，编辑于星期三：十六点二十三〔一〕纳税义务人和扣缴义务人第十页，编辑于星期三：十六点二十三分。第十页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔一〕纳税义务人和扣缴义务人1、根本规定纳税人根本规定:以前从事营业税劳务的单位及个人现在统统改为缴纳增值税，不再缴纳营业税。增值税已实现全行业覆盖，营业税正式成为一个历史名词。这些劳务具体包括销售效劳、无形资产和不动产。单位，不仅包括企业，而且包括行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人包括个体工商户和其他个人。这一条规定的纳税人类型同增值税暂行条例的规定。只要发生应税行为，不管是什么性质的单位或个人均应作为纳税人。

第十一页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔一〕纳税义务人和扣缴义务人1、根本规定第十一页，编辑于星期〔一〕纳税义务人和扣缴义务人特别说明：在本实施方法中，不再称“提供建筑劳务〞，而称为“销售建筑效劳〞纳税人特殊规定。因为现实工作中，除了单位自营外，还存在承包经营、承租经营、挂靠经营等方式。终究以承包人、承租人、挂靠人为纳税人，还是以发包人、出租人、被挂靠人为纳税人，这取决于以谁的名义去经营和谁承担法律责任。第十二页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔一〕纳税义务人和扣缴义务人特别说明：在本〔一〕纳税义务人和扣缴义务人2、建筑业一般纳税人和小规模纳税人的区分纳税人分类主要根据年销售额的大小，次要标准是区别纳税人的具体情况。一般情况下，年销售额超过规定标准〔500万元〕那么为一般纳税人，低于该标准那么为小规模纳税人。

第十三页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔一〕纳税义务人和扣缴义务人2、建筑业一般纳税人和小规模纳税〔一〕纳税义务人和扣缴义务人特别规定：〔1〕如果纳税人为个人，那么即使年销售额超过规定标准，也不能认定为一般纳税人；〔2〕个体户或不经常发生应税行为的单位〔如事业单位、行政单位等〕如果年销售额超过规定标准，可以选择成为小规模纳税人；〔3〕年销售额未超标准，但是如果会计核算健全，可以成为一般纳税人。第十四页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔一〕纳税义务人和扣缴义务人特别规定：第十四页，编辑于星期三〔二〕应税效劳税率和征收率第十五页，编辑于星期三：十六点二十三分。第十五页，编辑于星期三：十六点二十三分。纳税人性质应税行为范围解读税率一般纳税人销售服务建筑服务工程、安装、修缮、装饰和其他建筑服务11%运输服务陆路、水路、航空、管道运输服务邮政服务金融服务贷款、保险、直接收费、金融商品转让6%现代生活服务研发与技术、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询、旅游、餐饮、教育医疗、日常生活服务不动产融资租赁、经营租赁11%自然资源使用权土地、海域、探矿、采矿等其他自然资源使用权销售不动产包括建筑物和构筑物转让建筑物有限和永久产权，在建建筑物所有权以及附加的土地的使用权租赁服务有型动产融资租赁和经营租赁17%第十六页，编辑于星期三：十六点二十三分。纳税人性质应税行为范围解读税率一般纳税人销售服务建筑服务工程纳税人性质应税行为范围解读税率小规模纳税人销售货物或者加工修理修配劳务销售自己使用过的固定资产减按2%征收征收率3%一般纳税人销售货物或加工修理、修配劳务销售或者进口货物；提供加工、修理修配劳务17%粮食、食用植物油淀粉不在此类13%自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气等图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机音响制品、电子出版物食用盐符合国家标准的食用盐出口货物0%第十七页，编辑于星期三：十六点二十三分。纳税人性质应税行为范围解读税率小规模纳税人销售货物或者加工修〔三〕应纳税额的计算第十八页，编辑于星期三：十六点二十三分。第十八页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔三〕应纳税额的计算1、一般性规定2、一般计税方法3、简易计税方法第十九页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔三〕应纳税额的计算第十九页，编辑于星期三：十六点二十三分〔三〕应纳税额的计算

1、一般性规定〔1〕、增值税的计税方法分类。增值税计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。其中：一般情况下，一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税；小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。特殊情况下，一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。〔2〕、扣缴增值税计算公式。境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照以下公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购置方支付的价款÷〔1+税率〕×税率。第二十页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔三〕应纳税额的计算1、一般性规定第二十页，编辑增值税计税方法1、简易计税——乘法：应纳税额=应税销售额*征收率〔换汤不换药〕简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税。2、一般纳税人的一般计税——减法：应纳税额=销项税额－进项税额〔颠覆〕一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期继续抵扣。

第二十一页，编辑于星期三：十六点二十三分。增值税计税方法1、简易计税——乘法：应纳税额=应税销售〔三〕应纳税额的计算2、一般计税方法一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期继续抵扣。第二十二页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔三〕应纳税额的计算2、一般计税方法第二十二页，编辑于星期三改革前后比照：营业税制下，分工越细，征税环节越多，GDP当中的税收收入含量越高。增值税制下，消除重复征税，提高企业竞争力。计税原理的特征：减法增值税计税原理第二十三页，编辑于星期三：十六点二十三分。改革前后比照：增值税计税原理第二十三页，编辑于星期三：十六点销售额确实定〔价税别离〕一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照以下公式计算销售额：销售额=含税销售额÷〔1+税率〕销项税额=销售额×税率〔三〕应纳税额的计算第二十四页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔三〕应纳税额的计算第二十四页，编辑于星期三：十六点二十三〔1〕销售额是否计足，是否漏缴增值税：销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。建筑施工企业的收入主要包括建造合同收入、劳务收入、材料收入、有形动产租赁收入、处置固定资产收入等。价外费用包括代收和补贴等。价外费用是含税收入，如工程奖励款。但一些代垫运费、政府性基金、行政性事业收费、拆迁补偿款是不需要缴纳税款。〔2〕视同销售〔增值税暂行条例实施细那么〕:8种，会计账务上未做销售行为处理，税法规定视同应税行为以物抵债：交增值税、企业所得税、印花税、补的差价不交税〔3〕是否正确适用税率〔征收率〕、不同税率是否分别核算从高适用税率〔三〕应纳税额的计算第二十五页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔1〕销售额是否计足，是否漏缴增值税：〔三〕应纳税额的计算第兼营和混合销售?营改增试点实施方法?第三十九条纳税人兼营销售货物、劳务、效劳、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。第四十条一项销售行为如果既涉及效劳又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售效劳缴纳增值税。

特别提示：新老工程应单独核算〔三〕应纳税额的计算第二十六页，编辑于星期三：十六点二十三分。兼营和混合销售〔三〕应纳税额的计算第二十六页，编辑于星期三：兼营一对多，分别核算。例：一批钢材3%11%17%简易计税老工程一般计税新工程直接销售混合销售多对一，按主业交税。例：人工费材料费机械费工程收入3%17%17%第二十七页，编辑于星期三：十六点二十三分。兼营一对多，分别核算。一批钢材3%11%17%简易计税老工程进项税额确实定以下进项税额准予从销项税额中抵扣：〔1〕从销售方取得的增值税专用发票〔含税控机动车销售统一发票，下同〕上注明的增值税额。〔2〕从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。〔3〕从境外单位或者个人购进效劳、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。〔三〕应纳税额的计算第二十八页，编辑于星期三：十六点二十三分。进项税额确实定〔三〕应纳税额的计算第二十八页，编辑于星期三：〔4〕购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照?农产品增值税进项税额核定扣除试点实施方法?抵扣进项税额的除外。〔三〕应纳税额的计算第二十九页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔4〕购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增以下进项税额不准抵扣：1、票款不一致的增值税专用发票。单位一致〔单位与合同单位不同〕金额一致〔不能大于合同额〕发票与业务一致〔劳务用材料票等〕2、“对开发票〞不能抵扣进项税金。没有真实业务3、营改增前购置，税改后收到4、营改增前购置，税改后付款〔三〕应纳税额的计算5、过渡期间的非工程采购6、没有销售清单不能抵扣7、职工福利的专用发票不得抵扣8、非正常损失材料发票不得抵扣9、自营建筑消耗的材料不得抵扣10、自超180天未认证的发票不得抵扣第三十页，编辑于星期三：十六点二十三分。以下进项税额不准抵扣：〔三〕应纳税额的计算第三十页，编辑于星对策影响1、分包应采用专业分包和劳务分包，专业分和和劳务分包应选择有资质，并且年营业额超过500万元的公司2、主材采集时应“统谈分签〞，在合同谈判时尽量不用“甲供料：。3、辅料或小料可以集中采购，先择能取得增值税专用发票的公司4、临时设施、周转材料应进展经济比选，租赁时应选择能取得增值税专用发票的公司5、自购还是租赁应进展经济比选，租赁时应选择能取得增值税专用发票的公司〔三〕应纳税额的计算第三十一页，编辑于星期三：十六点二十三分。对策影响〔三〕应纳税额的计算第三十一页，编辑于星期三：十六点对策影响6、大临工程应采用有资质的专业分包和劳务分包7、施工用油应选择中石油、中石化两家正规的加油站加油，并取得增值税发票8、办公用品、劳保用品等可以集中采购，先择能取得增值税发票的公司9、水、电可以开增值税发票，水电费如果是生产经营中发生的可以抵扣,如生活福利发生的不可抵扣。10、增值税的规定是除不可抵扣的均可抵扣.〔三〕应纳税额的计算第三十二页，编辑于星期三：十六点二十三分。对策影响〔三〕应纳税额的计算第三十二页，编辑于星期三：十六点企业在供给环节面临的选择：经营租赁旧有形动产的选择：17%、3%仓储、装卸搬运和收派效劳的选择：6%、3%卫星语音通话效劳：11%、3%电力的选择：17%、3%自来水的选择：13%、3%商品混凝土的选择：17%、3%、租赁不动产：11%、5%购置不动产：11%、5%〔三〕应纳税额的计算第三十三页，编辑于星期三：十六点二十三分。企业在供给环节面临的选择：〔三〕应纳税额的计算企业在销售环节面临的选择：清包工方式：11%、3%甲供工程：11%、3%老工程：11%、3%销售旧固定资产或旧货：17%、3%常规工程：11%

〔三〕应纳税额的计算第三十四页，编辑于星期三：十六点二十三分。企业在销售环节面临的选择：〔三〕应纳税额的计算第三十四页增值税一般纳税人的一般计税方式：减法应纳税额=当期销项税额－当期进项税额不含税销售额×税率含税销售额÷〔1+税率〕准予抵扣不准予抵扣凭票认证抵扣凭票计算抵扣范围限制、时间限制抵扣凭证要求——计税原理发生重大变化，串起了抵扣链条，也串起了上下游业务，对精细化管理提出了高要求增值税计税方式—一般纳税人的一般计税方式〔价税别离〕第三十五页，编辑于星期三：十六点二十三分。增值税一般纳税人的一般计税方式：减法应纳税额=当期销项税额－

企业某一期间税负的上下取决于其是否能更多、更快〔180天内认证抵扣〕、更准确的获得进项抵扣税额；也取决于具体购销过程中合同流、货物流、票据流与资金流是否相互统一，进项抵扣证据链是否完整等，这与内控模式休戚相关。

思考：供给商提供给企业的发票如何在180天通过认证并成功抵扣？涉及4个控制环节：第一是合同约定何时开票〔送货上门时？支付款项时？最后清账时？定期开具？〕第二是发票最晚应在什么时间从业务员传递给财务〔与传递程序相关，需要责任到人，确保及时传递，应出台票据传递单〕第三是财务如何在剩余时间内申请认证并抵扣〔税负均衡与资金统筹〕第四是已抵扣进项税额的资料需要妥善保管。

第三十六页，编辑于星期三：十六点二十三分。企业某一期间税负的上下取决于其是否票据保管要求认证前：勿折叠发票的密码区勿将发票垫在纸张下面写字保持密码区的干净整洁，切勿在发票上留下笔迹、印章、划痕等认证通过后：相关票据要按月保管，保管时增专票的抵扣联要会同认证清单、合同等一起保管。否那么，税务局将不许企业使用专票，短期来看，会影响企业自行开票，长期来看，最终会影响有关业务的开展。

第三十七页，编辑于星期三：十六点二十三分。票据保管要求第三十七页，编辑于星期三：十六点二十三分。3、简易计税方法简易计税方法的应纳税额的概念。简易计税方法，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。简易计税方法的销售额的换算。简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照以下公式计算销售额：销售额=含税销售额÷〔1+征收率〕〔三〕应纳税额的计算第三十八页，编辑于星期三：十六点二十三分。3、简易计税方法〔三〕应纳税额的计算第三十八页，编辑于星期三〔四〕纳税义务、扣缴义务发生时间第三十九页，编辑于星期三：十六点二十三分。第三十九页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔四〕纳税义务、扣缴义务发生时间1、增值税纳税义务发生时间为：〔1〕纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售效劳、无形资产或者不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为效劳、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。〔2〕纳税人提供建筑效劳、租赁效劳或者销售不动产采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。第四十页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔四〕纳税义务、扣缴义务发生时间1、增值税纳税义务发生时间为1、纳税义务发生时间。增值税纳税义务发生时间为：〔3〕纳税人从事金融商品转让，为金融商品所有权转移的当天。〔4〕纳税人视同销售行为的，其纳税义务发生时间为效劳、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。〔5〕增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。工程工程确认纳税义务发生时间：“三者孰先原那么〞〔四〕纳税义务、扣缴义务发生时间第四十一页，编辑于星期三：十六点二十三分。1、纳税义务发生时间。增值税纳税义务发生时间为：〔四〕纳税义2、纳税地点，增值税纳税地点为：〔1〕固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县〔市〕的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。〔2〕非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。〔3〕其他个人提供建筑效劳，销售或者出租不动产，应向建筑劳务发生地、不动产所在地税务机关申报纳税。〔4〕扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。〔四〕纳税义务、扣缴义务发生时间第四十二页，编辑于星期三：十六点二十三分。2、纳税地点，增值税纳税地点为：〔四〕纳税义务、扣缴义务发生3、纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起l5日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。〔四〕纳税义务、扣缴义务发生时间第四十三页，编辑于星期三：十六点二十三分。3、纳税期限〔四〕纳税义务、扣缴义务发生时间第四十三页，编辑4、如何差异化纳税？1.一般纳税人跨县〔市〕提供建筑效劳，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑效劳发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进展纳税申报。2.一般纳税人跨县〔市〕提供建筑效劳，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑效劳发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进展纳税申报。〔四〕纳税义务、扣缴义务发生时间第四十四页，编辑于星期三：十六点二十三分。4、如何差异化纳税？〔四〕纳税义务、扣缴义务发生时间第四十四36号文件规定的有效凭证包括：〔1〕支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。〔2〕支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构确实认证明。〔3〕缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。〔4〕扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上〔含省级〕财政部门监〔印〕制的财政票据为合法有效凭证。〔5〕国家税务总局规定的其他凭证。〔四〕纳税义务、扣缴义务发生时间第四十五页，编辑于星期三：十六点二十三分。36号文件规定的有效凭证包括：〔四〕纳税义务、扣缴义务发生时

建筑效劳所在地：应预缴税额=〔销售额—分包款〕×3%机构所在地：应补交税款=〔销售额—分包款〕×3%-已预缴税款2、一般计税方法下应交增值税计算〔含跨省工程〕建筑效劳所在地：应预缴税额=〔销售额—分包款〕×2%机构所在地：应补交税款=销项税额—进项税额—已预缴税款问题：预缴制度下发票在哪开〔机构或效劳地〕？配套征管措施是什么？

第四十六页，编辑于星期三：十六点二十三分。第四十六页，编辑于星期三：十六点二十三分。集团公司申报〔汇总纳税主体〕工程部预缴〔2%、3%〕①预缴增值税额〔销售额-分包款〕*2%②统计进项税额⑤汇总销项税额〔分公司核算期末转至集团〕④汇总进项税额〔分公司核算，期末认证通过后结转至集团〕⑥汇总已纳税额⑦总机构就地补缴税款⑧按收入比例，清算税款③按月申报按月申报选择按简易计税方法提供建筑效劳的工程、销售货物、提供加工修理修配劳务汇总纳税就地纳税按季纳税选择按简易计税方法提供建筑效劳的工程、销售货物、提供加工修理修配劳务就地纳税第四十七页，编辑于星期三：十六点二十三分。集团公司申报工程部预缴〔2%、3%〕①预缴增值税额②统计进项〔五〕营改增对建筑企业收入本钱利润的影响第四十八页，编辑于星期三：十六点二十三分。第四十八页，编辑于星期三：十六点二十三分。“营改增〞对建筑业收入、本钱和利润的影响举例说明，公司为高新技术企业，所得税税率15%，某工程工程收入10000万元，工程毛利率12%，假设工程本钱的40%为实体材料且均能取得17%增值税专用发票，在营业税和增值税下收入、本钱和利润比照〔不考虑城建税及教育费附加〕。利润项目营业税增值税主营收入10000

900910000/（1+11%）主营成本880010000*（1-12%）82888800*(60%+40%/(1+17%))主营税金30010000*3%0

利润总额90010000-8800-3007219009-8288所得税费用135900*15%108721*15%净利润765900-135613721-108应交税金30010000*3%4799009*11%-8800*40%/(1+17%)*17%第四十九页，编辑于星期三：十六点二十三分。“营改增〞对建筑业收入、本钱和利润的影响举例说明，公司为高新“营改增〞对建筑业收入、本钱和利润的影响〔一〕对资产总额及财务分析的影响〔二〕对工程造价的影响〔三〕施工产值与主营业务收入之间的变化和调整〔四〕对本钱管控精细程度的影响第五十页，编辑于星期三：十六点二十三分。“营改增〞对建筑业收入、本钱和利润的影响〔一〕对资产总额及财

税改实施的结果，相当多的企业可能收入减少、利润降低、税负增加、现金流受挫将是大概率事件。第五十一页，编辑于星期三：十六点二十三分。税改实施的结果，相当多的企业可能收入减少、利润三、税收征管第五十二页，编辑于星期三：十六点二十三分。第五十二页，编辑于星期三：十六点二十三分。三、税收征管1、征管税务机关。营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。在这一点上，表达了可操作性，虽然营改增了，但是与不动产相关的销售和出租，还要由地税局代劳。2、增值税专用发票的开具。纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购置方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于以下情形之一的，不得开具增值税专用发票：〔1〕向消费者个人销售效劳、无形资产或者不动产。〔2〕适用免征增值税规定的应税行为。第五十三页，编辑于星期三：十六点二十三分。三、税收征管1、征管税务机关。营业税改征的增值4、增值税专用发票的代开。小规模纳税人发生应税行为，购置方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。例如：对建筑公司而言，沙石料很难获得发票，建筑公司可要求销售方到税务机关代开增值税专用发票。建筑公司可以抵扣3%的进项税金，否那么不可以抵扣进项税额，同时不可以在企业所得税前进展扣除。5、征收管理。纳税人增值税的征收管理，按照本方法和?中华人民共和国税收征收管理法?及现行增值税征收管理有关规定执行。三、税收征管第五十四页，编辑于星期三：十六点二十三分。4、增值税专用发票的代开。小规模纳税人发生应税四、发票管理及税收风险第五十五页，编辑于星期三：十六点二十三分。四、发票管理及税收风险第五十五页，编辑于星期三：十六点二十四、发票管理及税收风险“营改增〞后建筑企业将不再使用地税部门管理的普通发票，转而购领国税部门管理的增值税发票。刚从营业税纳税人转变为缴纳增值税的纳税人由于对增值税专用发票的领购、开具、取得、使用和管理规定不是很清楚，主观上认识程度也不高，因此在增值税专用发票使用过程中面临的风险会较大。第五十六页，编辑于星期三：十六点二十三分。四、发票管理及税收风险“营改增〞后建筑企业将不再使四、发票管理及税收风险与增值税专用发票有关的刑事责任?中华人民共和国刑法?〔以下简称?刑法?〕中以增值税为中心的罪名有四个之多，分别为：第二百零五条：虚开增值税专用发票，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪。第二百零六条：伪造、出售伪造的增值税专用发票罪第二百零七条：非法出售增值税专用发票罪第二百零八条：非法购置增值税专用发票罪第五十七页，编辑于星期三：十六点二十三分。四、发票管理及税收风险与增值税专用发票有关的刑事责任第五十七?中华人民共和国刑法?二百零八条非法购置增值税专用发票罪

管理严、处分重、获刑条件低行为：违反国家发票管理法规，非法购置增值税专用发票或者购置伪造的增值税专用发票。获刑条件刑事风险高额罚金责任人非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票二十五份以上或者票面额累计在十万元以上处五年以下有期徒刑或者拘役。二万元以上二十万元以下罚金单位负责的主管人员（企业法人、分公司经理）和其他直接责任人（相关业务负责人及经办人）第五十八页，编辑于星期三：十六点二十三分。?中华人民共和国刑法?二百零八条非法购置增值税专用发票罪管?中华人民共和国刑法?第二百零五条虚开增值税专用发票罪

管理严、处分重、获刑条件低获刑条件刑事风险高额罚金责任人虚开增值票1万以上/税款5000以上三年以下有期徒刑或者拘役二万元以上二十万元以下罚金单位负责的主管人员（企业法人、分公司经理）和其他直接责任人（相关业务负责人及经办人）虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的

（虚开增值票10万以上/税款5万以上）三年以上十年以下有期徒刑五万元以上五十万元以下罚金虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的

（虚开增值票50万以上/税款30万以上）十年以上有期徒刑或者无期徒刑五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产第五十九页，编辑于星期三：十六点二十三分。?中华人民共和国刑法?第二百零五条虚开增值税专用发票罪管理四、发票管理及税收风险具体什么叫虚开增值税专用发票？〔1〕没有货物购销或者没有提供或承受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票〔2〕有货物购销或者提供或承受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票〔3〕进展了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票第六十页，编辑于星期三：十六点二十三分。四、发票管理及税收风险具体什么叫虚开增值税专用发票？第六十页四、发票管理及税收风险案例：2021年，王某与他人注册成立广州某实业开展〔以下简称实业公司〕，王某任该公司法定代表人。在2021年11月至2021年6月期间，为抵扣以实业公司名义开出的销项增值税专用发票，王某以支付手续费的方式，从不法分子处非法购得增值税专用发票，为实业公司虚开增值税专用发票24套，涉及金额7,005,623.69元，税额1,190,956.03元，并用作进项发票向税务机关申报抵扣了税款。第六十一页，编辑于星期三：十六点二十三分。四、发票管理及税收风险案例：第六十一页，编辑于星期三：十六点涉税风险－工程企业管理现状工程企业体量大，数十亿产值，涉进项税至少几个亿，出现税款问题触发刑事风险概率很高。大风险大案件工程企业特别是总承包企业。法人单位对工程部管理无法有效管控，工程部税票来源复杂，非法购置、虚开情况普遍。营改增后出现税票问题，产生涉税风险概率很高。第六十二页，编辑于星期三：十六点二十三分。涉税风险－工程企业管理现状工程企业体量大，数十亿产值，涉进项合同物流资金流发票11月材料采购合同57份，专业分包合同85份，劳务合同18份，租赁合同3份，合计163份。年预估2000份合同11月物资入库137笔，专业分包结算31笔，劳务分结算28笔，租赁结算32笔，合计228笔。年预估3000笔。11月资金支付业务677笔。年预估8000笔风险非常大－数据量大〔四流一致〕由资金支出预估进项发票1个月600笔左右。年预估8000笔左右年产值15个亿左右施工总承包企业，涉税业务信息第六十三页，编辑于星期三：十六点二十三分。合同物流资金流发票11月材料采购合同57份，专业分包合同85税收“黑名单〞制度国家税务总局出台了?纳税信用管理方法〔试行〕?和?重大税收违法案件信息公布方法〔试行〕?〔即税收“黑名单〞制度〕，旨在通过建立守信鼓励和失信惩戒的税收信用管理机制，打造税务领域信用体系建立的升级版。诚信纳税者将登上“荣耀榜〞，而税收违法者将进入“黑名单〞。“黑名单〞不仅公开企业名称、纳税人识别号、组织机构代码、注册地址，主要违法事实，处分法律依据，行政处理、行政处分情况，而且将违法企业法定代表人〔负责人〕、财务人员的姓名、性别、身份证号码，以及对案件负有直接责任的中介机构及从业人员信息一并公布。如果上了“黑名单〞，需要自公布之日起满2年才能从公布栏撤出，即使纳税人及时补缴税款、滞纳金并对财务管理进展整改，也不可能提前从公布栏撤出。第六十四页，编辑于星期三：十六点二十三分。税收“黑名单〞制度国家税务总局出台了?纳税信用管理方失信后限制哪些消费呢？?最高人民法院关于限制被执行人高消费的假设干规定?中第一条增加第二款：纳入失信被执行人名单的被执行人，人民法院应当对其采取限制消费措施。被执行人为自然人的，被限制高消费后，不得有以下以其财产支付费用的行为:(一)乘坐交通工具时，选择飞机、列车软卧、轮船、动车;(二)在星级以上宾馆、酒店、夜总会、高尔夫球场等场所进展高消费;(三)购置不动产或者新建、扩建、高档装修房屋;(四)租赁高档写字楼、宾馆、公寓等场所办公;(五)购置非经营必需车辆;(六)旅游、度假;(七)子女就读高收费私立学校;(八)支付高额保费购置保险理财产品;(九)其他非生活和工作必需的高消费行为。被执行人为单位的，被限制高消费后，制止被执行人及其法定代表人、主要负责人、影响债务履行的直接责任人员以单位财产实施本条第一款规定的行为。第六十五页，编辑于星期三：十六点二十三分。失信后限制哪些消费呢？?最高人民法院关于限制被执行人高消四、发票管理及税收风险怎么躲避虚开增值税专用发票风险〔一〕从思想认识上提高防范意识一些营改增纳税人由于观念问题，在购置货物时，掉以轻心，认为只要对方给货、给票，我就付款，拿着专用发票回去就可以抵扣税款，不关心货物来源、不关心发票来源、不关心货款的去向。思想上的麻痹，很可能给虚开发票提供可乘之机。一旦取得虚开发票，受损失的当然是自己。因此，营改增纳税人在购进货物时，一定要提高防范意识，从思想上要重视虚开发票问题，积极主动地采取一些必要措施，有意识地审查取得发票的性质。〔二〕对供货单位应当做必要的考察主要考察供货单位的经营范围、经营规模、生产能力、企业资质、货物的所有权等，对供货企业要有一个总体的评价，一旦发现供货企业提供的货物有异常情况，就应当引起警觉，有必要进展进一步的追查，要求供货企业提供有关的证明材料，对有重大疑点的货物，尽量不要购进。例如：企业提供的货物不属于其经营范围之内；或者是供货的数量远远超出其生产经营能力，这些都属于异常情况，有必要进一步调查落实。第六十六页，编辑于星期三：十六点二十三分。四、发票管理及税收风险怎么躲避虚开增值税专用发票风险第六十六四、发票管理及税收风险怎么躲避虚开增值税专用发票风险〔三〕尽量通过银行账户划拨货款一些营改增纳税人在购进货物时，习惯使用现金进展交易，一手交钱、一手交货。这种付款方式有可能会造成开票是A企业，而实际收款却是B企业，即使是虚开发票也很难发现。因此，营改增纳税人在购进货物时，要尽量通过银行账户将货款划拨到供货企业的银行账户内，在这个过程中，营改增纳税人可以再次对购进业务进展监视、审查，如果对方提供的银行账户与发票上注明的信息不符，就应当引起警觉，暂缓付款，先做进一步的审查。〔四〕加强对单位员工的专业知识培训一些营改增纳税人在购进货物时，往往都是通过双方的业务员进展单线联系，缺乏对供货方进展必要的考察，不了解供货方企业的实际情况，很容易给虚开发票提供可乘之机。因此通过对相关业务人员进展专业的增值税专用发票知识的培训，使其系统全面的了解增值税专用发票的相关知识，将能够大大降低取得虚开增值税专用发票的风险。第六十七页，编辑于星期三：十六点二十三分。四、发票管理及税收风险怎么躲避虚开增值税专用发票风险第六十七

建筑效劳——老工程2类风险一般纳税人为建筑工程老工程提供的建筑效劳，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老工程，是指：〔1〕?建筑工程施工许可证?注明的合同开工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程；〔2〕未取得?建筑工程施工许可证?的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。风险：老工程，是指?建筑工程施工许可证?注明的合同开工日期在2021年4月30日前的工程。问题1：甲乙双方对老工程的界定标准不一，施工方认定为的老工程，对甲方来说不一定是老工程——后期票怎么开？价怎么计？问题2：以前已经发生的业务，对应的税怎么交？改革前税款在地税交，改革后税款要交到国税，新旧事项如何衔接？划分？

四、发票管理及税收风险第六十八页，编辑于星期三：十六点二十三分。建筑效劳——老工程2类风险四、发票管理及

风险应对1：梳理在施工程施工许可证取得情况，假设未取得，务必开展以下工作一是向甲方送达文函，专门商讨2021年5月1日后，在施工程的工程定价及开票事宜。假设甲方不予调价，那么只能选简易计税方法；假设要求提供11%的增专票，那么必须测算价风格整的额度，在测算过程中要充分考虑该工程的后期采购规模、分供商纳税资及增专票取得情况等。二是签订补充协议，就上述事项进展确认。小结：一厢情愿行不通，沟通确认很关键。

四、发票管理及税收风险第六十九页，编辑于星期三：十六点二十三分。风险应对1：梳理在施工程施工许可证取得情况，假设未取

风险应对2：做好欠税摸底与分类工作一是核实甲方报量、工程结算或签认、实际产值及税款缴纳方式；二是核实累计收入、收款、开票及已纳税情况；三是对照营业税政策，梳理账面欠税，以工程为单位分析欠税形成原因及拖欠时间；四是根据摸底分类结果与甲方沟通，以确定截止2021年4月30日，双方合作期间已经完成的工程量金额，防止甲方给税务提供的信息与我方不一，从而引发重复纳税风险，做好遗留事项的善后工作；五是尽量借机索取款项；至少要回税款，补开清发票；针对可能的风险形成书面协议，顺便解决对账及时效问题。提示：透过数据看本质，做好自查是根底已完已结工程，未足额缴税，赶紧交；已完未结工程，清税、开票、补税；重点是把该开的票开完，免得以后没有营业税票开四、发票管理及税收风险第七十页，编辑于星期三：十六点二十三分。风险应对2：做好欠税摸底与分类工作四、发票管理及税收

建筑效劳——风险预测：推迟开票？张冠李戴可行否？1、对于老工程，一方面选择简易计税方法，少交点增值税；另一方面对应的采购发票晚点取得，用于新工程进项抵扣？2、对于5月1日后承接的清包工、甲供工程等新工程，一方面选择简易计税方法，少交点增值税；另一方面张冠李戴，将对应的采购发票用于一般计税方法的工程进项抵扣？提示：1、以上方法根本行不通2、面临过渡期国地税争抢税源风险——国地税重复征税3、进项税可否抵扣的判断标准：发票是必须的，但不是充分的，实质还得看业务〔销售方纳税义务发生时间〕，面临税务局清查的风险。四、发票管理及税收风险第七十一页，编辑于星期三：十六点二十三分。建筑效劳——风险预测：推迟开票？张冠李戴可行否？四、谢谢第七十二页，编辑于星期三：十六点二十三分。谢谢第七十二页，编辑于星期三：十六点二十三分。财务类培训第一稿财务类培训第一稿财务类培训第一稿第一页，编辑于星期三：十六点二十三分。财务类培训第一稿财务类培训第一稿财务类培训第一稿第一页，编辑3税收征管1对“营改增”的认识4发票管理及税收风险2增值税相关的基本规定第二页，编辑于星期三：十六点二十三分。3税收征管1对“营改增”的认识4发票管理及税收风险2增值税相一、对“营改增〞的认识什么是税收我国的税种类别营改增的变化第三页，编辑于星期三：十六点二十三分。一、对“营改增〞的认识第三页，编辑于星期三：十六点二十三分什么是税收？税收是国家〔政府〕公共财政最主要的收入形式和来源。税收的本质是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制取得财政收入所形成的一种特殊分配关系。税收与其他分配方式相比，具有强制性、无偿性和固定性的特征，习惯上称为税收的“三性〞。第四页，编辑于星期三：十六点二十三分。什么是税收？税收是国家〔政府〕公共财政最主要

目前，我国的税收体系共有16个税种，5月1日营改增后，营业税将正式退出历史舞台，增值税将全面取代营业税，税收体系将会变为15个税种，与建筑业相关的企业所得税、个人所得税、城建税、教育费附加等仍然需要缴纳。我国的税种类别第五页，编辑于星期三：十六点二十三分。目前，我国的税收体系共有16个税种，5月1日营改第六页，编辑于星期三：十六点二十三分。第六页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔一〕增值税计税原理

案例：个人买一套100万的房屋，需要缴纳多少税？开发商购地：土地出让金、契税、印花税——土地本钱建筑商盖房：营业税、城建税及附加、印花税、所得税〔企业和个人〕—建安本钱建筑盖房需要采购材料：销售环节〔增值税及附加、所得税等〕；建筑盖房涉及劳务用工--营业税；开发商卖房：营业税、城建税及附加、土增税、印花税、所得税〔企业和个人〕；自用——房产税、土地使用税——税收本钱个人办理过户：契税/房产税/个税〔二次交易：印花税、个税、契税〕——税负的最终承受者——房屋购置本钱特点：营业税制下，存在流转税的层层征、道道征等重复征税问题。第七页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔一〕增值税计税原理案例：个人买一套10营改增的变化增值税营业税税收与价格关系价外税价内税计税依据增值额营业额征税机关国税局地税局纳税环节与特性多环节但不重复纳税多环节且重复纳税计税方式销项税额-进项税额营业额*税率第八页，编辑于星期三：十六点二十三分。营改增的变化增值税营业税税收与价格关系价外税价内税计税依据增二、增值税相关的根本规定〔一〕纳税人和扣缴义务人〔二〕应税效劳税率和征收率〔三〕应纳税额的计算〔四〕营改增对建筑企业收入本钱利润的影响〔五〕纳税义务、扣缴义务发生时间第九页，编辑于星期三：十六点二十三分。二、增值税相关的根本规定第九页，编辑于星期三：十六点二十三〔一〕纳税义务人和扣缴义务人第十页，编辑于星期三：十六点二十三分。第十页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔一〕纳税义务人和扣缴义务人1、根本规定纳税人根本规定:以前从事营业税劳务的单位及个人现在统统改为缴纳增值税，不再缴纳营业税。增值税已实现全行业覆盖，营业税正式成为一个历史名词。这些劳务具体包括销售效劳、无形资产和不动产。单位，不仅包括企业，而且包括行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人包括个体工商户和其他个人。这一条规定的纳税人类型同增值税暂行条例的规定。只要发生应税行为，不管是什么性质的单位或个人均应作为纳税人。

第十一页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔一〕纳税义务人和扣缴义务人1、根本规定第十一页，编辑于星期〔一〕纳税义务人和扣缴义务人特别说明：在本实施方法中，不再称“提供建筑劳务〞，而称为“销售建筑效劳〞纳税人特殊规定。因为现实工作中，除了单位自营外，还存在承包经营、承租经营、挂靠经营等方式。终究以承包人、承租人、挂靠人为纳税人，还是以发包人、出租人、被挂靠人为纳税人，这取决于以谁的名义去经营和谁承担法律责任。第十二页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔一〕纳税义务人和扣缴义务人特别说明：在本〔一〕纳税义务人和扣缴义务人2、建筑业一般纳税人和小规模纳税人的区分纳税人分类主要根据年销售额的大小，次要标准是区别纳税人的具体情况。一般情况下，年销售额超过规定标准〔500万元〕那么为一般纳税人，低于该标准那么为小规模纳税人。

第十三页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔一〕纳税义务人和扣缴义务人2、建筑业一般纳税人和小规模纳税〔一〕纳税义务人和扣缴义务人特别规定：〔1〕如果纳税人为个人，那么即使年销售额超过规定标准，也不能认定为一般纳税人；〔2〕个体户或不经常发生应税行为的单位〔如事业单位、行政单位等〕如果年销售额超过规定标准，可以选择成为小规模纳税人；〔3〕年销售额未超标准，但是如果会计核算健全，可以成为一般纳税人。第十四页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔一〕纳税义务人和扣缴义务人特别规定：第十四页，编辑于星期三〔二〕应税效劳税率和征收率第十五页，编辑于星期三：十六点二十三分。第十五页，编辑于星期三：十六点二十三分。纳税人性质应税行为范围解读税率一般纳税人销售服务建筑服务工程、安装、修缮、装饰和其他建筑服务11%运输服务陆路、水路、航空、管道运输服务邮政服务金融服务贷款、保险、直接收费、金融商品转让6%现代生活服务研发与技术、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询、旅游、餐饮、教育医疗、日常生活服务不动产融资租赁、经营租赁11%自然资源使用权土地、海域、探矿、采矿等其他自然资源使用权销售不动产包括建筑物和构筑物转让建筑物有限和永久产权，在建建筑物所有权以及附加的土地的使用权租赁服务有型动产融资租赁和经营租赁17%第十六页，编辑于星期三：十六点二十三分。纳税人性质应税行为范围解读税率一般纳税人销售服务建筑服务工程纳税人性质应税行为范围解读税率小规模纳税人销售货物或者加工修理修配劳务销售自己使用过的固定资产减按2%征收征收率3%一般纳税人销售货物或加工修理、修配劳务销售或者进口货物；提供加工、修理修配劳务17%粮食、食用植物油淀粉不在此类13%自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气等图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机音响制品、电子出版物食用盐符合国家标准的食用盐出口货物0%第十七页，编辑于星期三：十六点二十三分。纳税人性质应税行为范围解读税率小规模纳税人销售货物或者加工修〔三〕应纳税额的计算第十八页，编辑于星期三：十六点二十三分。第十八页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔三〕应纳税额的计算1、一般性规定2、一般计税方法3、简易计税方法第十九页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔三〕应纳税额的计算第十九页，编辑于星期三：十六点二十三分〔三〕应纳税额的计算

1、一般性规定〔1〕、增值税的计税方法分类。增值税计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。其中：一般情况下，一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税；小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。特殊情况下，一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。〔2〕、扣缴增值税计算公式。境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照以下公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购置方支付的价款÷〔1+税率〕×税率。第二十页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔三〕应纳税额的计算1、一般性规定第二十页，编辑增值税计税方法1、简易计税——乘法：应纳税额=应税销售额*征收率〔换汤不换药〕简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税。2、一般纳税人的一般计税——减法：应纳税额=销项税额－进项税额〔颠覆〕一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期继续抵扣。

第二十一页，编辑于星期三：十六点二十三分。增值税计税方法1、简易计税——乘法：应纳税额=应税销售〔三〕应纳税额的计算2、一般计税方法一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期继续抵扣。第二十二页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔三〕应纳税额的计算2、一般计税方法第二十二页，编辑于星期三改革前后比照：营业税制下，分工越细，征税环节越多，GDP当中的税收收入含量越高。增值税制下，消除重复征税，提高企业竞争力。计税原理的特征：减法增值税计税原理第二十三页，编辑于星期三：十六点二十三分。改革前后比照：增值税计税原理第二十三页，编辑于星期三：十六点销售额确实定〔价税别离〕一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照以下公式计算销售额：销售额=含税销售额÷〔1+税率〕销项税额=销售额×税率〔三〕应纳税额的计算第二十四页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔三〕应纳税额的计算第二十四页，编辑于星期三：十六点二十三〔1〕销售额是否计足，是否漏缴增值税：销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。建筑施工企业的收入主要包括建造合同收入、劳务收入、材料收入、有形动产租赁收入、处置固定资产收入等。价外费用包括代收和补贴等。价外费用是含税收入，如工程奖励款。但一些代垫运费、政府性基金、行政性事业收费、拆迁补偿款是不需要缴纳税款。〔2〕视同销售〔增值税暂行条例实施细那么〕:8种，会计账务上未做销售行为处理，税法规定视同应税行为以物抵债：交增值税、企业所得税、印花税、补的差价不交税〔3〕是否正确适用税率〔征收率〕、不同税率是否分别核算从高适用税率〔三〕应纳税额的计算第二十五页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔1〕销售额是否计足，是否漏缴增值税：〔三〕应纳税额的计算第兼营和混合销售?营改增试点实施方法?第三十九条纳税人兼营销售货物、劳务、效劳、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。第四十条一项销售行为如果既涉及效劳又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售效劳缴纳增值税。

特别提示：新老工程应单独核算〔三〕应纳税额的计算第二十六页，编辑于星期三：十六点二十三分。兼营和混合销售〔三〕应纳税额的计算第二十六页，编辑于星期三：兼营一对多，分别核算。例：一批钢材3%11%17%简易计税老工程一般计税新工程直接销售混合销售多对一，按主业交税。例：人工费材料费机械费工程收入3%17%17%第二十七页，编辑于星期三：十六点二十三分。兼营一对多，分别核算。一批钢材3%11%17%简易计税老工程进项税额确实定以下进项税额准予从销项税额中抵扣：〔1〕从销售方取得的增值税专用发票〔含税控机动车销售统一发票，下同〕上注明的增值税额。〔2〕从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。〔3〕从境外单位或者个人购进效劳、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。〔三〕应纳税额的计算第二十八页，编辑于星期三：十六点二十三分。进项税额确实定〔三〕应纳税额的计算第二十八页，编辑于星期三：〔4〕购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照?农产品增值税进项税额核定扣除试点实施方法?抵扣进项税额的除外。〔三〕应纳税额的计算第二十九页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔4〕购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增以下进项税额不准抵扣：1、票款不一致的增值税专用发票。单位一致〔单位与合同单位不同〕金额一致〔不能大于合同额〕发票与业务一致〔劳务用材料票等〕2、“对开发票〞不能抵扣进项税金。没有真实业务3、营改增前购置，税改后收到4、营改增前购置，税改后付款〔三〕应纳税额的计算5、过渡期间的非工程采购6、没有销售清单不能抵扣7、职工福利的专用发票不得抵扣8、非正常损失材料发票不得抵扣9、自营建筑消耗的材料不得抵扣10、自超180天未认证的发票不得抵扣第三十页，编辑于星期三：十六点二十三分。以下进项税额不准抵扣：〔三〕应纳税额的计算第三十页，编辑于星对策影响1、分包应采用专业分包和劳务分包，专业分和和劳务分包应选择有资质，并且年营业额超过500万元的公司2、主材采集时应“统谈分签〞，在合同谈判时尽量不用“甲供料：。3、辅料或小料可以集中采购，先择能取得增值税专用发票的公司4、临时设施、周转材料应进展经济比选，租赁时应选择能取得增值税专用发票的公司5、自购还是租赁应进展经济比选，租赁时应选择能取得增值税专用发票的公司〔三〕应纳税额的计算第三十一页，编辑于星期三：十六点二十三分。对策影响〔三〕应纳税额的计算第三十一页，编辑于星期三：十六点对策影响6、大临工程应采用有资质的专业分包和劳务分包7、施工用油应选择中石油、中石化两家正规的加油站加油，并取得增值税发票8、办公用品、劳保用品等可以集中采购，先择能取得增值税发票的公司9、水、电可以开增值税发票，水电费如果是生产经营中发生的可以抵扣,如生活福利发生的不可抵扣。10、增值税的规定是除不可抵扣的均可抵扣.〔三〕应纳税额的计算第三十二页，编辑于星期三：十六点二十三分。对策影响〔三〕应纳税额的计算第三十二页，编辑于星期三：十六点企业在供给环节面临的选择：经营租赁旧有形动产的选择：17%、3%仓储、装卸搬运和收派效劳的选择：6%、3%卫星语音通话效劳：11%、3%电力的选择：17%、3%自来水的选择：13%、3%商品混凝土的选择：17%、3%、租赁不动产：11%、5%购置不动产：11%、5%〔三〕应纳税额的计算第三十三页，编辑于星期三：十六点二十三分。企业在供给环节面临的选择：〔三〕应纳税额的计算企业在销售环节面临的选择：清包工方式：11%、3%甲供工程：11%、3%老工程：11%、3%销售旧固定资产或旧货：17%、3%常规工程：11%

〔三〕应纳税额的计算第三十四页，编辑于星期三：十六点二十三分。企业在销售环节面临的选择：〔三〕应纳税额的计算第三十四页增值税一般纳税人的一般计税方式：减法应纳税额=当期销项税额－当期进项税额不含税销售额×税率含税销售额÷〔1+税率〕准予抵扣不准予抵扣凭票认证抵扣凭票计算抵扣范围限制、时间限制抵扣凭证要求——计税原理发生重大变化，串起了抵扣链条，也串起了上下游业务，对精细化管理提出了高要求增值税计税方式—一般纳税人的一般计税方式〔价税别离〕第三十五页，编辑于星期三：十六点二十三分。增值税一般纳税人的一般计税方式：减法应纳税额=当期销项税额－

企业某一期间税负的上下取决于其是否能更多、更快〔180天内认证抵扣〕、更准确的获得进项抵扣税额；也取决于具体购销过程中合同流、货物流、票据流与资金流是否相互统一，进项抵扣证据链是否完整等，这与内控模式休戚相关。

思考：供给商提供给企业的发票如何在180天通过认证并成功抵扣？涉及4个控制环节：第一是合同约定何时开票〔送货上门时？支付款项时？最后清账时？定期开具？〕第二是发票最晚应在什么时间从业务员传递给财务〔与传递程序相关，需要责任到人，确保及时传递，应出台票据传递单〕第三是财务如何在剩余时间内申请认证并抵扣〔税负均衡与资金统筹〕第四是已抵扣进项税额的资料需要妥善保管。

第三十六页，编辑于星期三：十六点二十三分。企业某一期间税负的上下取决于其是否票据保管要求认证前：勿折叠发票的密码区勿将发票垫在纸张下面写字保持密码区的干净整洁，切勿在发票上留下笔迹、印章、划痕等认证通过后：相关票据要按月保管，保管时增专票的抵扣联要会同认证清单、合同等一起保管。否那么，税务局将不许企业使用专票，短期来看，会影响企业自行开票，长期来看，最终会影响有关业务的开展。

第三十七页，编辑于星期三：十六点二十三分。票据保管要求第三十七页，编辑于星期三：十六点二十三分。3、简易计税方法简易计税方法的应纳税额的概念。简易计税方法，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。简易计税方法的销售额的换算。简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照以下公式计算销售额：销售额=含税销售额÷〔1+征收率〕〔三〕应纳税额的计算第三十八页，编辑于星期三：十六点二十三分。3、简易计税方法〔三〕应纳税额的计算第三十八页，编辑于星期三〔四〕纳税义务、扣缴义务发生时间第三十九页，编辑于星期三：十六点二十三分。第三十九页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔四〕纳税义务、扣缴义务发生时间1、增值税纳税义务发生时间为：〔1〕纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售效劳、无形资产或者不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为效劳、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。〔2〕纳税人提供建筑效劳、租赁效劳或者销售不动产采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。第四十页，编辑于星期三：十六点二十三分。〔四〕纳税义务、扣缴义务发生时间1、增值税纳税义务发生时间为1、纳税义务发生时间。增值税纳税义务发生时间为：〔3〕纳税人从事金融商品转让，为金融商品所有权转移的当天。〔4〕纳税人视同销售行为的，其纳税义务发生时间为效劳、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。〔5〕增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。工程工程确认纳税义务发生时间：“三者孰先原那么〞〔四〕纳税义务、扣缴义务发生时间第四十一页，编辑于星期三：十六点二十三分。1、纳税义务发生时间。增值税纳税义务发生时间为：〔四〕纳税义2