所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件

房地产系列课程开发产品完工鉴证、年度企业所得税汇算及土地增值税清算实务2009年12月房地产系列课程1口目录●土地增值税187号文件1土地增值税清·清算准则清讲清算指南算鉴证实务·实排技热点题解决与处理、财务处理、汇算影响●新企业所得税法及相关配套文件2新所得税法与·房地产开发经营业务企业所得税处理办法与31号文件对比房地产企业·开发产品完成审计处理●企业所得税申报主要调整事项3房地产企业年度●房地产企业年度所得税处理所得税处理口目录2第一部分土地增值税清算鉴证实务●土地增值税187号文件●地方土地增值税相关规定(见资料)●清算准则清讲清算指南●实操技巧、热点问题解决与处理、财务处理、汇算影响●北京土地增值税鉴证报告为蓝本介绍实例操作讲解●土地增值税的筹划第一部分土地增值税清算鉴证实务3关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知土地增值税的清算单位土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算,对于分期开发的项目,以分期项目为单位清算开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的,应分别计算增值额土地增值税的清算条件(一)符合下列情形之一的,纳税人应进行土地增值税的清算1.房地产开发项目全部竣工、完成销售的整体转让未竣工决算房地产开发项目的地使用权的。)符合下列情形之主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算已竣工验收的房地产开发项目,已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上,或该比例虽未超过85%,但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的;2取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的3.纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的省税务机关规定的其他情况。关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知4非直接销售和自用房地产的收入确定(一)房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资发生所有权转移时应视同销售房地产,其收入按下列方法和顺序确认按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定;2.由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。)房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时如果产权未发生转移,不征收土地增值税,在税款清算时不列收入,不扣除相应的成本和费用。四、土地增值税的扣除项目)扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金,须提供合法有效凭证;不能提供合法有效凭证的,不予扣除。税务机关可核定上述四项开发成本的单位面积金额标准,并据以计算扣除。具体核定方法由省税务机关确定三)房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场(库)、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所医院、邮电通讯等公共设施,按以下原则处理:1.建成后产权属于全体业主所有的,其成本、费用可以扣除2.建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的,其成本、费用可以扣除;3.建成后有偿转应计算收入,并准予扣除成本、费用(四)装修费用可以计入房地产开发成本。房地产开发企业的预提费用,除另有规定外,不得扣除。(五)属于多个房地产项目共同的成本费用,应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法,计算确定清算项目的扣除金额非直接销售和自用房地产的收入确定5审核扣除项目是否符合下列要求在土地增值税清算中,计算扣除项目金额时,其实际发生的支岀应当取得但未取得合法凭据的不得扣除。)扣除项目金额中所归集的各项成本和费用,必须是实际发生的。(三)扣除项目金额应当准确地在各扣除项目中分别归集,不得混淆。(四)扣除项目金额中所归集的各项成本和费用必须是在清算项目开发中直接发生的或应当分摊的五)纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的,或者同一项目中建造不同类型房地产的,应按照受益对象,采用合理的分配方法,分摊共同的成本费用(六)对同一类事项,应当釆取相同的会计政策或处理方法。会计核算与税务处理规定不一致的,以税务处理规定为准审核扣除项目是否符合下列要求6土地使用权支付金额和土地征用及拆迁补偿费时应当重点关注同一宗土地有多个开发项目,是否予以分摊,分摊办法是否合理、合规,具体金额的计算是否正确。是否存在将房地产开发费用记入取得土地使用权支付金额以及土地征用及拆迁补偿费的情形。(三)拆迁补偿费是否实际发生,尤其是支付给个人的拆迁补偿款、拆迁(回迁)合同和签收花名册或签收凭证是否一一对应。分期分类型影响第十七条清算审核时,应审核房地产开发项目是否以国家有关部门审批、备案的项目为单位进行清算;对于分期开发的项目,是否以分期项目为单位清算;对不同类型房地产是否分别计算增值额、增值率,缴纳土地增值税。土地使用权支付金额和土地征用及拆迁补偿费时应当重点关注7审核关注重点●审核前期工程费、基础设施费时应当重点关注)前期工程费、基础设施费是否真实发生,是否存在虚列情形(二)是否将房地产开发费用记入前期工程费、基础设施费。(三)多个〔或分期)项目共同发生的前期工程费、基础设施费,是否按项目合理分摊●审核公共配套设施费时应当重点关注)公共配套设施的界定是否准确,公共配套设施费是否真实发生,有无预提的公共配套设施费情况(二)是否将房地产开发费用记入公共配套设施费多个(或分期)项目共同发生的公共配套设施费,是否按项目合理分摊●审核建筑安装工程费时应当重点关注(一)发生的费用是否与决算报告、审计报告、工程结算报告、工程施工合同记载的内容相符房地产开发企业自购建筑材料时,自购建材费用是否重复计算扣除项目。参照当地当期同类开发项目单位平均建安成本或当地建设部门公布的单位定额成本,验证建筑安装工程费支出是否存在异常。(四)房地产开发企业采用自营方式自行施工建设的,还应当关注有无虚列、多列施人工费、材料费、机械使用费等情况(五)建筑安装发票是否在项目所在地税务机关开具。审核关注重点8审核关注重点●审核开发间接费用时应当重点关注)是否存在将企业行政管理部门(总部)为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用记入开发间接费用的情形。(二)开发间接费用是否真实发生,有无预提开发间接费用的情况,取得的凭证是否合法有效。●审核利息支出时应当重点关注)是否将利息支出从房地产开发成本中调整至开发费用)分期开发项目或者同时开发多个项目的,其取得的一般性贷款的利息支出,是否按照项目合理分摊(三)利用闲置专项借款对外投资取得收益,其收益是否冲减利息支出。审核关注重点9土地增值税清算报告模板讲解土地增值税清算鉴证报告200)土增鉴字号公我们接受委托,于××年××月××日至××年××月××日,对贵单位(项目土地増值税淸算税款申报进行鉴证审核。贵单位的责任,对所提供的与土地增值税淸算税款相关的会计资料及证明材料的真实性、合法性和完整性负责。我们的责任是,按照国家法律法规及有关规定,对所鉴证的土地增值税纳税申报表及其有关资料的真实性和准确性,在进行职业判断和必要的审核程序的基础上,出具真实、合法的鉴证报告在审核过程中,我们本着独立、客观、公则,依据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则、有关政策规定,按照《土地増值税清算鉴证业务准则》的要求,实施了包括抽查会计记录等必要的审核程序。现将鉴证结果报告如下土地增值税清算税款申报的审核过程及主要实施情况(主要披露以下内容)(一)简要评述与土地増值税清算税款有关的内部控制及其有效性(二)简要评述与土地增值税清算税款有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性(三)简要陈述对纳税人提供的会计资料及纳税资料等进行审核、验证、计算和进行职业推断的情况土地增值税清算报告模板讲解10所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件11所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件12所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件13所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件14所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件15所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件16所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件17所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件18所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件19所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件20所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件21所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件22所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件23所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件24所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件25所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件26所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件27所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件28所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件29所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件30所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件31所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件32所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件33所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件34所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件35所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件36所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件37所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件38所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件39所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件40所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件41所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件42所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件43所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件44所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件45所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件46所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件47所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件48所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件49所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件50所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件51房地产系列课程开发产品完工鉴证、年度企业所得税汇算及土地增值税清算实务2009年12月房地产系列课程52口目录●土地增值税187号文件1土地增值税清·清算准则清讲清算指南算鉴证实务·实排技热点题解决与处理、财务处理、汇算影响●新企业所得税法及相关配套文件2新所得税法与·房地产开发经营业务企业所得税处理办法与31号文件对比房地产企业·开发产品完成审计处理●企业所得税申报主要调整事项3房地产企业年度●房地产企业年度所得税处理所得税处理口目录53第一部分土地增值税清算鉴证实务●土地增值税187号文件●地方土地增值税相关规定(见资料)●清算准则清讲清算指南●实操技巧、热点问题解决与处理、财务处理、汇算影响●北京土地增值税鉴证报告为蓝本介绍实例操作讲解●土地增值税的筹划第一部分土地增值税清算鉴证实务54关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知土地增值税的清算单位土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算,对于分期开发的项目,以分期项目为单位清算开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的,应分别计算增值额土地增值税的清算条件(一)符合下列情形之一的,纳税人应进行土地增值税的清算1.房地产开发项目全部竣工、完成销售的整体转让未竣工决算房地产开发项目的地使用权的。)符合下列情形之主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算已竣工验收的房地产开发项目,已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上,或该比例虽未超过85%,但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的;2取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的3.纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的省税务机关规定的其他情况。关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知55非直接销售和自用房地产的收入确定(一)房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资发生所有权转移时应视同销售房地产,其收入按下列方法和顺序确认按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定;2.由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。)房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时如果产权未发生转移,不征收土地增值税,在税款清算时不列收入,不扣除相应的成本和费用。四、土地增值税的扣除项目)扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金,须提供合法有效凭证;不能提供合法有效凭证的,不予扣除。税务机关可核定上述四项开发成本的单位面积金额标准,并据以计算扣除。具体核定方法由省税务机关确定三)房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场(库)、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所医院、邮电通讯等公共设施,按以下原则处理:1.建成后产权属于全体业主所有的,其成本、费用可以扣除2.建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的,其成本、费用可以扣除;3.建成后有偿转应计算收入,并准予扣除成本、费用(四)装修费用可以计入房地产开发成本。房地产开发企业的预提费用,除另有规定外,不得扣除。(五)属于多个房地产项目共同的成本费用,应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法,计算确定清算项目的扣除金额非直接销售和自用房地产的收入确定56审核扣除项目是否符合下列要求在土地增值税清算中,计算扣除项目金额时,其实际发生的支岀应当取得但未取得合法凭据的不得扣除。)扣除项目金额中所归集的各项成本和费用,必须是实际发生的。(三)扣除项目金额应当准确地在各扣除项目中分别归集,不得混淆。(四)扣除项目金额中所归集的各项成本和费用必须是在清算项目开发中直接发生的或应当分摊的五)纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的,或者同一项目中建造不同类型房地产的,应按照受益对象,采用合理的分配方法,分摊共同的成本费用(六)对同一类事项,应当釆取相同的会计政策或处理方法。会计核算与税务处理规定不一致的,以税务处理规定为准审核扣除项目是否符合下列要求57土地使用权支付金额和土地征用及拆迁补偿费时应当重点关注同一宗土地有多个开发项目,是否予以分摊,分摊办法是否合理、合规,具体金额的计算是否正确。是否存在将房地产开发费用记入取得土地使用权支付金额以及土地征用及拆迁补偿费的情形。(三)拆迁补偿费是否实际发生,尤其是支付给个人的拆迁补偿款、拆迁(回迁)合同和签收花名册或签收凭证是否一一对应。分期分类型影响第十七条清算审核时,应审核房地产开发项目是否以国家有关部门审批、备案的项目为单位进行清算;对于分期开发的项目,是否以分期项目为单位清算;对不同类型房地产是否分别计算增值额、增值率,缴纳土地增值税。土地使用权支付金额和土地征用及拆迁补偿费时应当重点关注58审核关注重点●审核前期工程费、基础设施费时应当重点关注)前期工程费、基础设施费是否真实发生,是否存在虚列情形(二)是否将房地产开发费用记入前期工程费、基础设施费。(三)多个〔或分期)项目共同发生的前期工程费、基础设施费,是否按项目合理分摊●审核公共配套设施费时应当重点关注)公共配套设施的界定是否准确,公共配套设施费是否真实发生,有无预提的公共配套设施费情况(二)是否将房地产开发费用记入公共配套设施费多个(或分期)项目共同发生的公共配套设施费,是否按项目合理分摊●审核建筑安装工程费时应当重点关注(一)发生的费用是否与决算报告、审计报告、工程结算报告、工程施工合同记载的内容相符房地产开发企业自购建筑材料时,自购建材费用是否重复计算扣除项目。参照当地当期同类开发项目单位平均建安成本或当地建设部门公布的单位定额成本,验证建筑安装工程费支出是否存在异常。(四)房地产开发企业采用自营方式自行施工建设的,还应当关注有无虚列、多列施人工费、材料费、机械使用费等情况(五)建筑安装发票是否在项目所在地税务机关开具。审核关注重点59审核关注重点●审核开发间接费用时应当重点关注)是否存在将企业行政管理部门(总部)为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用记入开发间接费用的情形。(二)开发间接费用是否真实发生,有无预提开发间接费用的情况,取得的凭证是否合法有效。●审核利息支出时应当重点关注)是否将利息支出从房地产开发成本中调整至开发费用)分期开发项目或者同时开发多个项目的,其取得的一般性贷款的利息支出,是否按照项目合理分摊(三)利用闲置专项借款对外投资取得收益,其收益是否冲减利息支出。审核关注重点60土地增值税清算报告模板讲解土地增值税清算鉴证报告200)土增鉴字号公我们接受委托,于××年××月××日至××年××月××日,对贵单位(项目土地増值税淸算税款申报进行鉴证审核。贵单位的责任,对所提供的与土地增值税淸算税款相关的会计资料及证明材料的真实性、合法性和完整性负责。我们的责任是,按照国家法律法规及有关规定,对所鉴证的土地增值税纳税申报表及其有关资料的真实性和准确性,在进行职业判断和必要的审核程序的基础上,出具真实、合法的鉴证报告在审核过程中,我们本着独立、客观、公则,依据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则、有关政策规定,按照《土地増值税清算鉴证业务准则》的要求,实施了包括抽查会计记录等必要的审核程序。现将鉴证结果报告如下土地增值税清算税款申报的审核过程及主要实施情况(主要披露以下内容)(一)简要评述与土地増值税清算税款有关的内部控制及其有效性(二)简要评述与土地增值税清算税款有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性(三)简要陈述对纳税人提供的会计资料及纳税资料等进行审核、验证、计算和进行职业推断的情况土地增值税清算报告模板讲解61所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件62所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件63所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件64所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件65所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件66所得税汇算及土地增值税清算实务培训讲义课件67