《会计制度设计》重、难点

第一章会计制度设计总论教学辅导一、本章内容及重、难点问题会计制度设计的涵义会计制度设计的原则会计制度设计的内容会计制度设计的范围二、本章重、难点问题辅导㈠如何理解会计制度设计的涵义？总体上看，制度包括了两部分内容：一部分是国家统一规定的法律、法令等，这些内容体现着企业的严格遵从性；一部分是企业结合自身情况自行制定的内部办法、规章等。这些内容体现着企业会计制度的可设计性。当然，从设计的广义角度看，对国家统一法律法令等的严格遵守也并不意味着照抄照搬，而是在遵循实质重于形式的原则基础上的有效执行，由此看来，各种形式的会计制度都存在着如何被有效执行的问题，因而企业会计制度设计可界定为：将规范企业会计活动的各项内容有机地制度化并使之得到有效执行的过程。㈡如何理解会计制度设计的原则？你可以通过阅读教材第4页的内容，着重理解下述方面：合法性原则。企业设计的会计制度必须以国家财经政策、法规制度为依据，这也是企业生存之本，这也意味着任何形式的企业会计制度都具有内在的统一性。比如任何企业的会计制度都要满足《中华人民共和国会计法》的要求。合法性原则构成了任何企业会计制度的公一统平口。权变性原则。企业会计制度是企业管理体系的重要组成部分，因此所设计的会计制度要与满足企业特定经营情景下的具体企业管理要求，比如中小企业与大型企业集团就会有不同的企业会计组织设置方式。权变性的核心就是设计的会计制度要灵活地适应实际需求。内部控制原则。设计的会计制度要全面接轨内部控制思想及运行体系，力求将内部控制思想与方法直接融入企业会计制度中。比如在金融工具分类和重分类会计核算制度设计上，就要体现出企业管理层在初始确认时根据标准和授权进行合理分类，而董事会拥有确定分类标准和相应授权及重分类时对合理性的表决。成本效益原则。选择任何方面的具体会计制度时都应遵守制度效益大于制度成本原则，而不能盲目的追潮流。比如设计小企业会计制度就要以简化的方式使用《企业会计准则》的一般规定，争取以合理的制度成本实现更为有效的制度效应，而不是追求形式上的完美。相对稳定性原则。频繁变动的会计制度不利于会计制度效应的充分发挥，因此在设计具体的会计制度内容时要预先留有适当的变动或弹性空间以适应未来发展变更的需要。比如会计科目层级与产品成本项目的设置就要在满足当前实际需求的同时还留有未来可能的对企业会计信息结构深化的预期。（三）如何理解会计制度设计的内容？一般的企业会计制度设计的具体内容包括以下四项：财务会计制度设计。财务会计的核心是向企业外部提供以财务会计报告为载体的会计信息，而所提供的会计信息应具备一定的质量特征，因此，科学合理地设计会计信息的生成模式便是基础，会计信息生成模式的具体选用受到一系列因素影响。由于财务会计的核心职能是对企业业务活动的核算，财务会计制度设计也就围绕这一职能的实现从下述三个方面展开，具体内容是：（1）对外财务会计报告设计。这是对财务会计核算结果的设计，体现为企业应该以怎样的载体描述企业一定会计期间的财务状况、经营成果、现金流量及所有者权益变动情况。主要是资产负债表、利润表、所有者权益变动表与现金流量表等的设计。（2）会计核算程序的设计。这是对财务会计核算过程的设计，体现为企业应该以怎样的具体方式实现企业对外财务会计报告目标，也是高质量完成日常会计工作所应遵循的基本流程。主要是企业会计凭证、会计账簿与核算过程的设计。（3）具体业务核算的设计。这是对企业具体业务活动的会计处理方法的设计，体现为有效执行《企业会计准则》的相关规范，以及将内部控制思想与具体方法的嵌入，因为内部控制制度的目标之一就是保证财务报告及相关信息真实完整。成本会计制度设计。成本会计制度与财务会计制度之间具有一定的交叉性，一方面是对自制存货（库存商品）账面价值的计价，体现为企业资源在生产环节的耗费，而耗费额等价于所投入的资源价值，因此生产环节的耗费取决于投入资产的账面价值，这是财务会计的核算领域，另一方面是成本会计制度还要基于生产环节耗费水平来进行一系列成本管理，甚至于要满足特定的需求，比如应诉国际反倾销。从会计制度规范层面上看，财政部2010年也在着手研究制定全国统一产品成本核算制度。成本会计制度的上述功能决定了成本会计制度设计的具体内容包括以三项：（1）产品成本核算基础工作设计。从会计要素角度看，产品成本核算是对企业生产环节的资产投入与新使用价值资产形成的反映，需要从会计凭证及其传递、成本核算的组织方式、成本核算具体方法的选择等方面进行设计。（2）基本产品成本核算制度设计。企业生产特点与管理要求决定了产品成本核算应提供产品的基本成本信息，品种法、分批法、分步法及它们间的组合使用是设计的主体内容。（3）作业成本核算制度设计。作业成本核算可以同时实现产品成本核算与成本管理，是对基本产品成本核算在职能上的自然延伸。责任会计制度设计。交易视角下财务会计制度提供的会计信息，还可以从预算责任的角度来反映管理目标及其实现程度，责任会计制度设计就是要满足这样的需求。主要包括责任预算制度、责任会计核算模式选择、责任会计报告与业绩评价制度等方面的设计。会计信息化制度设计。会计信息化是会计与信息技术的有机结合，从全部会计规范角度看，企业会计信息化至少包括会计基础工作信息化、会计准则和财务报告信息化、内部控制和评价报告信息化等具体内容。（四）如何理解会计制度设计的范围？企业会计制度设计范围的总体要求。传统观念将企业会计制度设计通常理解为“制度解释加说明”，认为只有这样才是对企业各项会计规范内容的最好遵从方式，其实这是一种误解。尽管这些会计规范是企业会计制度设计的基础，任何会计活动都要以之为准绳，但它们不能被简单地视为企业会计制应规范的范围。比如用以规范企业会计核算实务的企业会计准则具有较强的原则导向性，因而具体会计核算的操作规则一定程度上依赖于企业特定的情境甚至就是依靠会计职业判断。任何企业都有其自身的制度环境，因此企业必须根据市场经济体制下的企业行为自主化和管理科学化、制度化的要求，设计出既能满足国家宏观经济管理的需要，又能适应本企业特点的具体指导性的会计活动应遵守的具体规范，这是企业会计制度设计范围的总体要求。企业会计制度设计范围的具体要求。通常认为会计具有核算、监督及参与经营管理三项职能，其中核算是最基本职能，因此会计制度的设计就应该围绕会计职能的实现展开；另一方面，企业会计主要是以会计要素形式按照特有的方式来核算企业业务活动的，体现为价值流对实物流的反映，因此在设计会计制度时要避免出现会计信息是极端真实的事实并进而以其安排企业经营活动，如果这样做就是一种本末倒置。总体上看，企业会计制度设计的范围应满足下述具体要求：（1）企业会计制度设计的层次性。企业会计活动是反映企业经营活动的，而企业经营活动可以分为战略性、策略性和经营性三个层面，因此，企业会计制度在形式上也包括了相应的三个层面，只是经营层面是基础，是企业会计制度设计范围的主体，而其他两个层面通常是特定会计制度，比如战略成本管理会计制度。（2）企业会计制度设计的全面性。企业会计系统提供的会计信息要满足企业多方面的需求，因此不仅要反映那些能够纳入企业会计核算系统的会计信息，也要反映企业特殊需要的会计信息，因为现阶段财务会计核算系统提供的会计信息具有较强通用性。比如为应对国际反倾销而设计的相关会计信息的加工处理程序。（3）企业会计制度设计的针对性。会计制度设计有整体设计与局部设计之分。整体设计是要形成一整套会计制度以规范所有企业会计活动，通常表现为新建单位的会计制度设计；局部设计是对现存的处于使用状态的会计制度的特定部分进行的设计，包括了修改性会计制度设计与补充性会计制度设计。比如在不改变使用中的会计制度基础上，补充设计交易性金融资产公允价值确认、计量与审核方面的会计制度。（4）企业会计制度设计的内部控制制度导向性。企业内部控制制度是以内部控制要素形式与企业经营管理过程相结合，将企业经营活动的风险控制在可接受范围。而科学合理的会计制度应该有助于内部控制目标的实现，由此企业会计活动自然地受内部控制制度的约束，两者实现了极大的融合性，甚至出现了以会计流程为导向的内部控制制度体系。可以肯定的是，规范的业务活动才有规范的会计活动，而内部控制制度则是两者间的联结。在上述四项具体要求中，企业会计制度设计的内部控制制度导向性尤其要得到重视，因为从我国新企业会计准则的内容及实际操作来看，其中涉及相当多的职业判断，比如资产减值、预计负债、企业合并、收入确认、成本结转、公允价值运用以及财务报告编制等，而确保职业判断科学有据、合法合规就必然需要强有力的内部控制提供支撑，否则就可能会出现判断的随意性甚至发生人为操纵利润的行为。第二章会计报表的设计教学辅导一、本章内容及重、难点问题（一）重点掌握企业财务状况报告的设计.（二）重点掌握企业经营成果报告的设计（三）掌握企业现金流量报告的设计（四）理解企业所有者权益变动表的设计（五）理解企业财务报告附表和附注的设计会计报表设计的原则。二、本章重、难点问题辅导㈠如何掌握企业财务状况报告的设计？企业财务状况有不同的表述方式，但最为基础的还是以会计要素为主体并利用会计要素之间的等式关系来构建反映企业财务状况的表格文件。你需要结合教材P23-P37的内容学习1、企业财务状况与资产负债表的关系。2、资产负债表总体结构设计。3、资产负债表表内项目列报设计三方面知识。（二）如何掌握企业经营成果报告的设计？需从以下三方面来理解掌握：1、企业经营成果与利润表收入、费用与利润被赋予描述企业经营成果的会计要素，《企业会计准则一一基本准则》对它们的涵义进行了专门界定。《企业内部控制应用指引第14号一一财务报告》第二章第八条专门对经营成果类会计要素的可能问题提出了具体规定（警示），企业在进行相关会计制度设计时必须加以考虑。现阶段企业经营成果还主要是以会计利润来描述的，企业经营成果报告的最主要载体还是利润表。利润表的企业会计准则定义是利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。2、利润表总体结构设计利润表总体结构设计的基本原理是“收入-费用=利润”等式关系。从该等式可以看出，利润要素仅仅是收入与费用两个要素间的差额，若其为正数则是盈利，若其为负数则是亏损，由此企业经营成果取决于收入与费用的列报方式。从会计核算的配比角度看，收入与费用在财务报表层面就存在着两种配比方式：其一是总收入与总费用的配比；其二是收入与费用的分类配比。依据前一种配比方式而编制的利润表称为单步式利润表，而依据后一种配比方式编制的利润表称为多步式利润表。3、利润表表内项目列报设计在设计利润表表内项目时需要考虑两个问题：其一是利润表内应该列报的内容；其二是每一经营成果类会计要素的具体构成内容及列报方式。（三）如何理解掌握企业现金流量报告的设计？1、理解资产与利润的质量和现金流量的逻辑关系企业现金流量报告的主体是现金流量表，该表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。按照企业会计准则规定，现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款；现金等价物是指企业持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期，如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。2、理解现金流量表总体结构的设计现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。对于每种活动所引发的现金流量变动都是以“现金流入量■现金流出量=现金净流量”等式关系而列报的。3、理解现金流量表内项目列报设计现金流量表的直接法编制方式已经表明每大类活动都直接以其主要类别构成来列报，但大类内部主要类别之间还存在排列顺序问题，现金流量表准则还是以资产负债表与利润表的列报作为基础来构建了现金流量表内项目的具体排列，具体思路是以利润表项目为基础从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。（四）如何理解理解企业所有者权益变动表的设计？1、理解所有者权益变动表的涵义与设计原则所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。该表不仅包括所有者权益总量增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是直接计入所有者权益的利得和损失。也就是说所有者权益变动表的设计原则是充分披露所有者权益增减变动结果及其根源。见教材P45。2、理解所有者权益变动表内容与列报格式的设计所有者权益变动表在内容上应包括所有者权益具体构成项目的变动结果及增减变动产生的根源，因此其采用了矩阵的形式列报。一方面是列示导致所有者权益变动的交易或事项，是按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映;另一方面是按照所有者权益各具体组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表就各具体构成项目分为“本年金额”和“上年金额”分别填列。（五）如何理解企业财务报告附表和附注的设计会计报表设计的原则？需从以下两方面理解：1、企业财务报表附注的涵义附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中所列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。2、企业财务报表附注内容与信息披露方式的设计事实上，当会计实践将账户划分为总分类账户与明细分类账户后，传统意义上的总分类账户自然地成为了财务报表的表内项目，而明细分类账户经由一定的披露规范后形成了两类不同披露方式的信息，一类成为了具有一定结构的附表，如交易性金融资产等报表项目的明细类数量化结构性信息；一类成为了表外文字描述性信息披露的内容。第三章教学辅导一、本章内容及重、难点问题（一）了解会计科目的设计要点（二）重点掌握会计凭证与账簿的设计（三）掌握会计核算程序的设计要点（四）掌握内部信息传递设计要点二、本章重、难点问题辅导（一）如何理解会计会计科目的设计要点？会计要素、会计科目及账户、会计分录是最基本的会计语言体系。对会计科目设计的理解需结合以下三方面：1、理解经营活动、会计要素与会计科目的内在关系。2、理解会计科目设计的原则、步骤与方法。3、了解会计科目的设计内容。（二）如何掌握会计凭证与账簿的设计要点？会计凭证的设计需从以下三方面来理解：1、根据企业经营活动设计原始凭证。会计核算的首要职能是将企业实际发生的业务活动以特定的方式加以反映，而反映的基础就是业务活动的内容、金额等原始资料，这在会计学上被称为原始凭证，由此原始凭证被定义为经济业务发生时取得或填制的原始资料。分析原始凭证的功能可以有多个角度。比如：设计原始凭证，至少应从经营管理的需要及会计核算的需要等因素分析确定。无论何种原始凭证，只要符合原始凭证的设计要求，包括应具有的全部内容，适合本企业的需要即可。所以原始凭证的设计一般要点包括：（1）原始凭证内容的设计。（2）原始凭证格式的设计。（3）原始凭证种类的设计。2、从会计分录与记账凭证的关系上入手掌握其设计要点。不同类别的原始凭证在形式、格式等方面存在着较大的差异，而记账凭证则主要是对所附原始凭证的经济业务以会计分录方式核算出来，因此其设计的核心内容在于所编会计分录的形式。然而，记账凭证的编制也是业务的审核过程，又是企业日后进行账项审计的基础，尤为重要的是，自制原始凭证与记账凭证及其会计账簿种类与内容是管理活动的重要载体，体现着权责配置下的授权与受权情况，因此，会计循环的每一环节都应体现出特有的管理性，而这表现在会计凭证与会计账簿的外在形式设计上。所以，就必须结合教材P67-68的以下三点表述来理解掌握：（1）记账凭证的种类设计。（2）记账凭证构成要素设计。（3）记账凭证具体格式设计。3、从会计凭证传递及保管制度的设计角度掌握其要点。会计账簿的设计需从以下三方面来理解：1、从从会计凭证与会计账簿的关系上入手掌握其设计要点。尽管将所有业务活动的原始凭证都已经通过编制记账凭证予以反映，但每笔会计分录仅仅对应于该业务活动，而一定会计期间需要反映全部会计账户的总体变化状况，账页就是为了将分散于记账凭证上的数据实现初步信息化而设置的，账页成为了账户全部增减变化及其结存数的载体，并且账页名称基本上与会计报表项目相对应，每一账页金额便成为了会计报表项目金额的最主要来源。将全部账页有序地组织在一起便形成了一般意义上的会计账簿。因此，会计账簿是由具有专门格式、互有联系的若干账页所组成的，用以全面、系统、序时、分类地登记经济业务的簿籍。2、结合会计账簿种类与设置掌握设计要点。会计账簿是以账页的形式对全部记账凭证的连续、系统、全面反映，因此会计账簿的种类肯定受到记账凭证种类的影响，但由于会计账簿是对记账凭证的再加工，两者所提供的会计信息是有差异的，由此会计账簿的种类与设置也会有别于记账凭证。3、结合会计账簿具体结构掌握设计要点。不同的账簿从各自的角度反映着企业经济活动内容，它们共同构成了对企业整体经济活动过程及结果的全貌的反映。如：（1）序时账簿结构设计。（2）分类账簿结构设计。（3）备查账簿结构设计。（三）如何掌握会计核算程序的设计要点？从原始凭证、记账凭证到会计账簿直至财务报告的会计信息逐步形成是遵循一定的加工顺序的，通常将它们之间的顺序关系称之为会计核算程序或账务处理程序。因此，会计核算程序的设计是指将会计凭证、会计账簿与财务报告按照特定的方式有机地结合在一起的过程，其最终目标是实现企业财务报告使用者的会计信息需求。会计核算程序设计的一般要点包括：1、理解会计核算程序的设计要求。2、会计核算形式的设计内容。会计核算四个环节之间有着严格的流程安排，高效率会计核算程序有赖于明确规范的职责分工、权限范围和审批程序，以及科学合理的机构设置和人员配备等。总体上看，会计核算程序设计的内容主要包括：（1）设计原始凭证与记账凭证的种类与格式。（2）设计企业会计账簿体系的种类、内容格式等。（3）设计登记会计账簿的方式。（4）设计财务报告编制流程。3、具体会计核算程序的设计。实践中各企事业单位使用的会计核算程序主要包括非汇总型与凭证汇总型两类，其中非汇总型会计核算程序是指依据记账凭证直接登记总分类账簿，这里的记账凭证包括两个层面的涵义：其一是指收款凭证、付款凭证与转账凭证;其二是指各种形式的日记账对记账凭证的替代，比如以普通日记账直接登记总分类账簿。这里需要注意的是，以日记账替代记账凭证登记总分类账具有一定的特定性，即设置的日记账应满足记账凭证的功能并提供较记账凭证更多的管理信息，由此日记账向着专栏设置方向发展，同时出于记账分工的需要而对账簿的分割设置也提出了一定的要求。现阶段的会计实务中较少使用这种方式。（四）如何掌握内部信息传递的设计要点？企业有必要设计出较为规范的内部报告及其相应的传递程序。我国《企业内部控制基本规范》第三十八条规定，企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。实际上，企业沟通不畅被认为是企业风险产生的根源之一，沟通可以分为外部沟通与内部沟通两部分，企业对外财务报告通常是企业外部沟通最主要的载体，企业内部沟通则应该以内部报告为核心，并构建出应有的内部信息传递机制。《企业内部控制应用指引第17号一一内部信息传递》强调了内部报告的形成、使用和评估，提出了内部信息传递应当关注的主要风险及相应的管控措施。具体包括：1、掌握企业内部报告的涵义与内容。见教材P80—P81。2、从内部信息传递及内部控制的关系上掌握以下设计要点：（1）内部信息传递流程的设计：内部报告相对于外部报告而言具有较强的灵活性，但从传递角度看还是存在一定的共性的。一般意义上的内部信息传递流程如图3-5所示（见教材P81）。（2）掌握内部信息传递内部控制要点。具体见教材P82.。3、内部信息传递与会计制度设计。作为企业内部信息载体的内部报告的编制及传递，并不是企业内部一种独立的内部控制活动。实际上许多会计凭证本身就是内部报告，比如本教材第5章涉及到的商品产品成本表、主要产品单位成本表等；第9章涉及到的成本中心责任报告、收入中心责任报告、利润中心责任报告及投资中心责任报告等。由此可以看出，企业在进行内部信息的各种载体设计时，必须考虑如下因素：（1）处于企业不同组织架构层面的信息加工、使用与传递必须要融入内部控制思想，而不是简单的信息技术问题;（2）要为各类信息载体设计相应的指标体系，各层级指标体系整体上要真实地反映出企业战略目标的实现程度；（3）设计的各类信息载体应实现一定程度的标准化，以实现信息的集成与共享，从而为充分使用信息技术打下坚实基础。第四章辅导一、本章内容及重、难点问题（一）重点掌握货币资金业务会计制度设计（二）重点掌握存货资产业务会计制度设计（三）重点掌握固定资产业务会计制度设计（四）掌握长期投资业务会计制度设计（五）理解无形资产类业务与开发支出业务会计制度设计二、本章重、难点问题辅导（一）如何掌握货币资金业务会计制度设计要点？需从以下两方面掌握：1、掌握货币资金业务内部控制要点：货币资金是企业流动性最强的资产，但其盈利性又比较弱，企业需要在两者间取得均衡。企业货币资金内部控制的总体目标是在确保货币资金安全、完整的基础上实现货币资金的有效使用。这就需要企业制定严密的货币资金内部控制制度。具体要点见教材P89-90.2、掌握货币资金业务会计制度设计的内容。具体要点见教材P90-93.（二）如何掌握存货资产业务会计制度设计要点？需从以下两方面来掌握：1、存货资产业务内部控制要点。不同类型的企业有不同的存货业务特征和管理模式；即使同一企业，不同类型存货业务流程和管控的方式也可能不尽相同。企业建立和完善存货内部控制制度，必须结合本企业的生产经营特点，针对业务流程中主要风险点和关键环节，制定有效的控制措施；同时，充分利用计算机信息管理系统，强化会计、出入库等相关记录，确保存货管理全过程的风险得到有效控制。具体要点见教材P93-95.2、存货资产业务会计核算制度设计要点。具体要点见教材P95-97.（三）如何掌握固定资产业务会计制度设计要点？两方面要点包括：1、固定资产业务内部控制要点。固定资产的安全、完整直接影响到企业生产经营的可持续发展能力。企业加强对固定资产的内部控制，防止并及时发现和纠正固定资产业务中的各种差错和舞弊，保护固定资产的安全完整，提高固定资产的使用效率。具体要点见教材P102-104.2、固定资产业务会计制度设计的内容。需参照教材P102并图示结合教材P104-106的分析表述理解掌握。（四）如何掌握长期投资业务会计制度设计要点？两方面要点包括：1、掌握长期股权投资业务内部控制要点。企业加强长期股权投资业务的内部控制，规范长期股权投资行为，防范长期股权投资风险，保证长期股权投资的安全，提高长期股权投资的效益。具体内容见教材P99-100.2、掌握长期股权投资业务会计制度设计的具体内容。见教材P100-101.（五）如何理解无形资产类业务与开发支出业务会计制度设计要？1、《企业会计准则第6号——无形资产》对无形资产的定义是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权、特许权等。随着知识创新步伐不断加快，无形资产在企业资产中所占的比重越来越大，因此，加强对无形资产会计核算与管理的重要性日益显著。无形资产业务会计制度的设计要点需参照无形资产基本业务流程（见教材P107图4-4），结合教材P107-109的分析表述理解。2、资产负债表中的资产方有“开发支出”报表项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分，该报表项目金额由“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目余额填列。“开发支出”报表项目对应着企业为获取新产品、新技术、新工艺等所开展的各种研发活动。实际上，开发支出业务就是指图4-中的自行研发部分，由此可以说，开发支出业务是无形资产业务的一种形成过程，处于该业务对企业发展的重要影响而单独进行内部控制制度安排。《企业内部控制应用指引第10号——研究与开发》对此进行了专门的规范，构建了企业在研发活动立项、研究、开发、保护过程中内部控制的基本框架，明确了需要重点关注的风险控制点。开发支出业务会计制度设计要点需参照开发支出业务流程（见教材P110图4-5），结合教材P110-112的分析表述理解。第五章企业生产成本核算系统设计一、本章内容及重、难点问题（一）掌握企业生产活动与成本核算要点（二）重点掌握产品成本核算基础工作设计（三）掌握具体产品成本核算程序设计二、本章重、难点问题辅导㈠如何掌握企业生产活动与成本核算要点？1、理解成本核算与资产计价的关系。一般制造类企业存货中的库存商品是通过企业自身的生产加工而形成的，因此企业必须有专门的这类存货资产的成本计量方法，以确定这类存货资产的账面价值。自制存货资产账面价值的确认与计量过程被称为成本核算。从财务会计学看，成本核算与资产计价具有同义性，当然，成本核算信息同时还具有其他管理功能，比如对产品定价、企业成本竞争战略制订等提供决策信息支持。2、理解成本流程与产品成本核算程序的关系。成本流程是在理论上描述生产活动与生产耗费之间的对应关系，而产品成本核算则是成本流程的具体化，是将产品成本流程的一般性与产品生产特点与管理要求的具体化相结合的产物，是在确定成本核算基本前提与具体账户设置及使用。实践中尽管成本核算的最终目标是计算出完工产品的制造成本，但完成这一最终目标的核算方式却不是唯一的，就是所谓的“条条大路通罗马”，因此国家对企业成本核算方式不可能做出完全统一的规定，而只能是原则导向的。这意味着企业在成本核算制度及其方法选择上具有极大的设计空间。3、理解成本核算规范体系与会计制度设计的关系。成本核算规范体系的管理要求决定了成本核算业务会计制度设计的目标。成本会计核算制度由于兼具统一性与灵活性，因此尚未形成全国统一的能对企业会计人员具有强制约束力的规则体系。我国财政部会计司2010年工作要点之一是研究制定全国统一产品成本核算制度，以强化企业成本管理。现有的对成本核算进行直接规范的法律法规还主要是《企业会计准则》与《企业财务通则》，而与成本核算有关的内部控制则分散在相关的企业内部控制应用指引中。㈡如何掌握产品成本核算基础工作的设计？需从以下四方面来掌握：1、掌握产品成本核算基础内容的设计。实际上，构成产品成本核算基础应该包括的内容并没有一致的说法，但从产品成本的涵义以及产品成本核算的概念来看，产品成本核算基础的内容至少应该考虑教材所述的三点（P121-122。2、掌握要素费用归集与分配的设计。要素费用归集与分配是指将一定会计期间发生的全部耗费进行配比确认，其中生产环节的耗费统称为生产费用，生产费用一旦确定了具体的受益对象，便被称为该受益对象的制造成本，由于不同生产耗费在产品制造过程中发挥着不同的作用，因此，要对它们进行分类反映。3、掌握要素费用归集的核算设计。产品的生产过程也就是各种耗费发生的过程，然而，以怎样的方式将各种耗费计入受益产品的账户则是多样的，企业应当根据本单位生产经营特点和管理要求，选择合理的要素费用归集方式。4、掌握要素费用分配的核算设计。归集的生产费用除直接成本可以直接计入成本核算对象外，还有些生产费用需要分配计入成本核算对象。将归集的生产费用分配计入成本核算对象包括了三种情况：（1）虽然是直接成本，也需要在两个或两个以上的受益对象间分配;（2）间接成本在多个受益对象间的分配；（3）成本核算对象的生产费用在完工产品与在产品间的分配。（三）如何掌握具体产品成本核算程序的设计要点？六方面要点包括：1、明确具体产品成本核算程序设计的影响。评价企业设计的具体产品成本核算程序的优劣，通常是看其提供的成本信息满足需求的程度，而这种需求主要来自生产特点和管理要求。2、品种法成本核算程序的设计。（详见教材P131）3、分批法成本核算程序的设计。（详见教材P132）4、分步法成本核算程序设计。（详见教材P132）5、多种成本核算方法综合使用的设计。实际中的各种成本核算方法总是以一定的方式结合使用的，一般包括了两种情形：其一是几种产品成本核算方法的同时应用；其二是几种成本核算方法的结合应用。这两种情形都是以基本的成本核算方法为核心的。6、成本报表设计任何一种产品成本核算程序的最终目标都是计算出完工产品成本，而企业还需要提供一定期间的总体成本水平的信息，这就需要编制成本报表。成本报表是根据日常成本核算资料及其他有关资料编制的，反映企业一定时期内各项生产费用支出情况、产品成本水平、产品成本构成及其升降变动情况，据以分析和考核企业成本计划和费用预算执行情况和结果的报告性文件。成本报表属于企业内部报表。目前企业较为普遍编制的成本报表是商品产品成本表与主要产品单位成本表。第六章负债业务的会计制度设计一、本章内容及重、难点问题（一）了解负债业务会计制度设计概述（二）重点掌握流动负债类业务会计制度设计要点（三）重点掌握长期负债类业务会计制度设计要点二、本章重、难点问题辅导㈠从三方面了解负债业务会计制度设计概述要点1、理解负债业务主要内容与会计制度设计原则的关系。（详见教材P145-146）2、理解负债业务内部控制制度设计包括两个层面的内容：其一是负债业务整体内部控制制度设计，主要是负债业务内部控制制度的基本要求；其二是负债业务具体内部控制制度设计，这是对不同的负债业务设计相应内部控制制度的要点描述。3、理解负债业务会计核算制度设计要点。设计负债业务会计核算制度，既要符合国家统一的企业会计准则的规定，又要体现出企业负债自身的特殊性。负债业务会计制度一旦制定并被批准就必须得到有效执行，并且要随着企业经营环境与管理水平的变化而得到不断的优化。㈡如何掌握流动负债类业务会计制度设计要点？需从以下四方面来掌握：1、掌握短期借款负债业务会计制度设计要点。《企业内部控制应用指引第6号一一资金活动》对企业资金活动中的筹资活动应关注的主要风险及各种风险的管控措施等进行了阐述，这些内容构成了企业各种具体筹资方式的总体指导性框架。负债作为一种企业非产权性经济资源的重要筹措方式，同样要遵循这一总体指导性框架，只是在开展具体负债筹资活动时，应结合自身实际情况予以扩展和具体化。（详见教材P150-151）2、掌握交易性金融负债业务会计制度设计要点。交易性金融负债是反映企业承担的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的金融负债。金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等，而满足下列条件之一的金融负债应当划分为交易性金融负债：①承担该金融负债的目的主要是为了近期回购或赎回；②属于集中管理的可辨认金融负债组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；③属于衍生工具，但被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。3、掌握应付账款负债业务会计制度设计要点。应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。其业务通常是企业采购业务流程的重要环节。4、掌握应付职工薪酬负债业务会计制度设计要点。应付职工薪酬包括了企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬，以及外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。企业人力资源政策包括岗位职责和人力资源计划、招聘、培训、离职、考核、薪酬等一系列有关人事的活动和程序，应付职工薪酬就是企业人力资源政策的货币体现。《企业内部控制应用指引第3号一一人力资源》从人力资源的引进、开发、使用、培养、考核、激励及退出等全方位地进行了阐述，在人力资源管理的主要风险点，重点提到了企业制定的薪酬标准应符合国家有关规定，应准确核算员工薪酬，应该按照国家法律法规的有关规定及时足额缴纳员工的“三险一金”等。（三）如何掌握流动负债类业务会计制度设计要点?四方面要点包括：1、长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。长期借款负债业务会计制度设计包括：长期借款负债业务内部控制制度设计和长期借款负债业务会计制度的设计。详见教材P156）2、应付债券负债业务会计制度设计.应付债券反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。对于企业发行的可转换公司债券，应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债部分通过应付债券反映。详见教材P157-159）3、长期应付款负债业务会计制度设计.长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。（详见教材P159）4、预计负债业务会计制度设计.预计负债是指企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等或有负债。《企业会计准则第13号一或有事项》规定或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（详见教材P160-162）第七章所有者权益业务会计制度设计教学辅导一、本章内容及重、难点问题（一）重点掌握实收资本与资本公积会计制度设计（二）重点掌握留存收益业务会计制度设计（三）掌握会计政策变更与前期差错更正会计制度设计二、本章重、难点问题辅导㈠如何掌握实收资本与资本公积会计制度设计？1、掌握实收资本业务会计制度设计的要点。“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本”（或“股本”）科目的期末余额填列。实收资本（或股本）是所有者权益最主要的构成项目，在一般情况下无需偿还，企业可以长期周转使用。与实收资本联系最为密切的是注册资本，注册资本是一个法律用语，不同形式的企业有不同规定，以股份有限公司为例，如果其采取发起方式设立，则注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额；如果采用募集方式设立，则注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额。企业实际收到的注册资本部分就反映为“实收资本”，因此它是一个会计科目，核算各出资方按照公司章程规定缴付出资额的情况。我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。三方面要点见教材P169-171。2、掌握资本公积会计制度的设计要点。资本公积是企业收到的投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等，其中直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生变动、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。具体设计要点见教材P173-174.㈡如何掌握实留存收益业务会计制度设计？1、掌握盈余公积会计制度设计盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。按照用途分为公益金和一般盈余公积两类。具体设计内容包括盈余公积的内部控制制度设计和盈余公积的会计制度设计两方面。具体设计要点见教材P177-178.2、掌握未分配利润业务会计制度设计未分配利润是企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。未分配利润是利润总额进行利润分配后的余额，因此未分配利润是与可供分配利润及利润分配紧密联系在一起的。可供分配利润是指企业当期实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）与其他转入（如盈余公积补亏）后的余额；可供投资者分配的利润是指企业可供分配利润减去提取的盈余公积的余额。也就是说，通常的利润分配主要包括提取盈余公积和对所有者（或股东）的分配，考虑到盈余公积会计制度设计在上面已经阐述，这里的未分配利润会计制度设计就特指对所有者（或股东）的分配，就是通常所说的股利（利润）分配。具体设计要点见教材P178-180.（三）如何掌握会计政策变更与前期差错更正会计制度设计？在所有者权益变动表中还有两个重要的报表项目影响到企业所有者权益状况，那就是“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，它们分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。为了体现会计政策变更和前期差错更正的影响，企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益。具体结合以下两方面掌握。1、明确会计政策变更与前期差错更正的基本内容。《企业内部控制应用指引第14号一财务报告》第五条规定：“企业编制报告，应当重点关注会计政策和会计估计，对报告产生重大影响的交易和事项的处理应当按照规定的权限和程序进行审批。”从会计核算角度看，就是企业在编制年度财务报告前，在日常定期核对信息的基础上检查企业是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。《企业会计准则第28号一会计政策、会计估计变更和差错更正》规范了企业会计政策、会计估计变更和前期差错更正的确认、计量和相关信息的披露要求，以提高企业财务报表的相关性、可靠性与可比性。2、掌握会计政策变更与前期差错更正的内部控制制度设计目标。会计政策变更与前期差错更正内部控制制度设计的目标是杜绝企业利用会计政策变更与前期差错更正操纵企业业绩以及所有者权益等财务指标。会计政策变更与前期差错更正内部控制制度设计的基本思路是对于因会计政策变更与前期差错更正而调整项目，企业必须建立相应的决策程序，取得和保留审批文件，以保证调整有据可依。3、掌握会计政策变更与前期差错更正的会计制度设计要求。会计政策变更与前期差错更正的会计处理必须严格遵守《企业会计准则第28号一会计政策、会计估计变更和差错更正》，尤其是在相关会计信息披露方面的设计要满足三方面要求。见教材P183-1