合并财务报表编制举例

合并财务报表编制举例（例34—1）如图34—1所示，假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。20X7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元1,拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。20X7年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。P公司备查簿中记录的S公司在20X7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表34—1。20X7年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。20X7年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利2480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。20X7年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。P公司与S公司个别资产负债表分别见表34—2和表34—3。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中，P公司在编制合并财务报表时，应当首先根据P公司的备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日（20X7年1月1日）的公允价值的资料（见表34—1），调整S公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100万元（700万元一600万元），按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元（100万元三20年）。假定A办公楼用于S公司的总部管理。在合并工作底稿（见表34—4）中应作的调整分录如下：借：管理费用5贷：固定资产——累计折旧5据此，以S公司20X7年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司20X7年的净利润为995万元（1000万元一5万元）。在本例中，20X7年12月31日，P公司对S公司的长期股权投资的账面余额为3000万元（假定未发生减值）。根据合并报表准则的规定，在合并工作底1在本章，为方便理解合并财务报表的编制，统一以“万元”为单位。在实务中，合并财务报表应当以“元”为单位列报。2为了便于说明合并所有者权益变动表的编制，本章特假定S公司20X7年即进行了现金股利分配。稿中将对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。有关调整分录如下：TOC\o"1-5"\h\z借：长期股权投资一公司796贷：投资收益——S公司796确认P公司在20X7年S公司实现净利润995万元中所享有的份额796万元（995X80％）。借：投资收益——S公司480贷：长期股权投资一一S公司480确认P公司收到S公司20X7年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元。借：长期股权投资一公司80贷：资本公积——其他资本公积一S公司80确认P公司在20X7年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元（资本公积的增加额100万元X80%）。在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如下调整分录：借：长期股权投资一公司396（796—480+80）贷：未分配利润一一年初316资本公积——其他资本公积一S公司80（例34—2）沿用（例34—1）,20x7年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额为3396万元（投资成本3000万元+权益法调整增加的长期股权投资396万元）与其在S公司经调整的股东权益总额中所享有的金额3276万元［（股东权益账面余额4000万元+A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元一A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元）X80%］之间的差额，为商誉。至于S公司股东权益中20%的部分，即819万元［（股东权益账面余额4000万元+A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元一A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元）X20%］则属于少数股东权益，在抵销处理时应作为少数股东权益处理。其抵销分录如下：TOC\o"1-5"\h\z借：股本2000资本公积——年初1600——本年100盈余公积——年初0——本年100未分配利润——年末295商誉120贷：长期股权投资3396少数股东权益819注：商誉120万元=3000万元一（S公司20X7年1月1日的所有者权益总额3500万元+S公司固定资产公允价值增加额100万元）X80%。其合并工作底稿如表34—4。合并报表准则规定，子公司持有母公司的长期股权投资、子公司相互之间持有的长期股权投资，也应当比照上述母公司对子公司的股权投资的抵销方法进行抵销处理精品资料精品资料可编辑修改可编辑修改蛊話一IP金頁留查挥20X7*1jj1e项s區面仲＜&Jtfr値沙.价泣s联面曲色购去应乾谕斯产a加。380(1非這丢膏产150(]相00直申：固定界产一玄办欝樓60(]7DU1DQ(115谨办公摊的来慨产也计57a(j5800養动贡*1goo1300非说动頂債900汕aftft.M卄22U<]2200£0002000眷本色裁]50d1&0010000未旺血利聃00腕东权曲爲计aana3GOO畝厝K股苯低隹总计570058-00

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全资子公司当期实现的净利润中属于少数股东权益的份额，即不属于母公司享有的份额。在属于同一控制下企业合并增加的子公司当期的合并利润表中还应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并日以前实现的净利润。合并利润表的一般格式如表34—8。根据上述合并工作底稿（表34—4）的合并金额，可编制该企业集团20X7年合并利润表的一般格式如表34——8。JW冃•卜年企前1邙盡謝1nz(k\此中•偉业収人1II划)11利雄收人于绥Wf屋删金收人二"注业融戒水537S貝中「莒业威本44^0利息主山乎飙脅恋倆金丸出退保总]!!皓忖.玄岀帘册背业稅金凤附加425暨理越箍IUH■■;.■■;.資产戒曲抽餐D览冃益死帝俑匪动畋益1袒張14""号填列]W號也-弓瑕则■0戻中对哦苛愛业和含背企业肿挖議收1监裳J4—N编制单f立.I」公洞2UX7年蛮空舍呢&单忡r厅成

2S1D1仙A,毎股收.拓（|梆祥讪般收船（例34一13）沿用（例34—1）和（例34—10）,P公司应编制如下抵销分录：借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金500贷：取得投资收益收到的现金500在本节，合并现金流量表的抵销分录中，借记，表示现金流出的减少，贷记，表示现金流人的减少。其合并工作底稿如表34—4。（例34—14）沿用（例34—4）、（例34—5）和（例34—9）,假设P公司20x7年向S公司销售商品的价款3500万元中实际收到S公司支付的银行存款2600万元，同时S公司还向P公司开具了票面金额为400万元的商业承兑汇票。S公司20X7年向P公司销售商1ooo〜'元的价款全部收到。应编制如下抵销分录：借：购买商品、接受劳务支付的现金3600贷：销售商品、提供劳务收到的现金3600其合并工作底稿如表34—4。（例34—15）沿用（例34—6],假设S公司20~7年1月1日向p公司销售商品300万元的价款全部收到。应编制如下抵销分录：借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金300贷：销售商品、提供劳务收到的现金300其合并工作底稿如表34—4。（例34一16）沿用（例34—7）,假设P公司向S公司出售固定资产的价款120万元全部收到。应编制如下抵销分录：借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金120贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金120其合并工作底稿如表34—4。四、合并现金流量表的编制为了便于理解和掌握合并现金流量表编制方法,了解合并现金流量表编制的全过程,现就本节中合并现金流量表的编制举例综合说明如下：（例34—17）沿用（例34——13）、（例34——14）、（例34——15）和（例34——16）,P公司与S公司20X?年度个别现金流量表的资料参见表34—9。根据上述资料，P公司首先应当设计合并工作底稿（见表34—4），将P公司、S公司个别现金流量表的数据过入合并工作底稿,并计算现金流量表各项目的合计金额。其次,编制抵销分录，将P公司与S公司之间的内部交易对合并现金流量表的影响予以抵销。五、合并现金流量表格式合并现金流量表的格式综合考虑了企业集团中一般工商企业和金融企业（包括商业银行、保险公司和证券公司）的现金流人和现金流出列报的要求,与个别现金流量表的格式基本相同,

主要增加了反映金融企业行业特点和经营活动现金流量项目。合并现金流量表的一般格式如表34一10。根据上述合并工作底稿（表34—4）的合并金额，可编制该企业集团20X7年度合并现金流量表如表34—10。*K—l«kR并珂命渝■费合"03编龍11商—业t卩Qtd£口>：7申2■万元■Rfj|：J■Rfj|：J上切〉金軸i■„经杳话嘶严也豹观佥：mit.卞■'<ritfil冋」止<7*乂躯5“"憎丿1订泸1树-'1'rr(t\-和！1*0豪他矗融机糊邸人悭播樽览■力LI面收割陋卯Wt补同健班畀的理舍嗓制駅曳卜魂垂菇柜1r*.冲世t*举撵黃畝阱増如■>町悩优书-N爺刪.陨严F争」HJ,rj|I利!•+'J£f.,JF浊..MdJlJ泠>&Ui1剧！』斥人携需M卅/JII羽1!「叫胸皿打令轩申冊加側縮二于EU申dfr4T1M-44-«SlTal期11上萨僚轉n4b:mwMii糠汹构关M^Uh-1-沪扣•茫hUj.<ul>i7ftrt刑、il1」■卢占弓•购：<:rhz….』隹媲ryj»i.rdfrjJm厲101^0st：卢锻点处』自叼的钛户-门］占jju略oi卄戸*A4fl［<x祕同1业祇屈样岀・11IT論■i彳*「is汎2爭-必2=!•小时¥f-r!-：<—■■'-1■--乂f寸flj□…J：：-A：J*IlII.1-dl养E岂廿山Td岀誤灯MlfiJ“勺T旅Il35c.h•忙和旳號,是B7Uat-jri-riiL•i*•■/\-t.nr一汕內Kim『吨命<1T二：厂（『山phil说％亍油匸fl1『IT1GQBB诃卫■/Tifm严x|ir-lJ!V.firi'ffl.hl1T>他1叫Hftp-«5t股林•妙产址讯翹鈕iMtdH：f4乜!■>E尸出电||V^U尅1i巴firIK=HH蛀贸收泄顾•&'•0妣・tbs|毎破A电汪羽3WFL和鼻討也雄相瞬产炊阖酗确血协即Q扯■尸建切皿诗业帥10（1低海01环如千讥rtfiJji「』删.越i亨冋-Jj/1Xi『囱上屯血［肚^ct.r心电■*：刑t入冲宀crra时可IuI（L|vb7订d产_A.JE>倚产+Ur野fin氐帀1电产乂YJ口妇」也命131U桎瞄火彳才frS现金j»iIip恢Stfc乐M■jiitru□ft：梅宁沂INZ単钮Ht何的HSLsfc*■血孕<inc>hrj上吃林侶-」推矽亡补岭m门.监匸hjh思金£血啊汕砲盘eft比i小廿■j|slifn^Mtweieti严低的顼乂nrJftMKi-—4M1Qvs-虽山」严•器门勺」*.鈿漩£a「1讯.珅址松师“I乜如31翎」呱：1>Jlj.>1■jr-iSMtwlkcjii[wa-iciftJ悴中:區j凹SHjm现：i>为r普亍族芬牧别］门訐•曰］：“Qki>11毋掘M!』昭lYi'j小-fl梯』M丄幣Ifll目木带倍初匕邙.金劃网、旷」贰娈剥刑观金的席响古一现俭览观肚等忻啊疗密川闻1-ESUO-加；阡初與金及现企卑价物族额3300応，肃杞现窑:歴规滸苛对枷章帥15-00例34—18）沿用（例34—11和（例34—11）,P公司与S公司20x7年度个别所有者权益变动表，如表34—6所示。根据上述资料，P公司首先应当设计合并工作底稿（见表34—4），将P公司、S公司个别所有者权益变动表的数据过入合并工作底稿，并计算所有者权益变动表各项目的合计金额。其次，编制抵销分录，将P公司与S公司之间的内部交易对所有者权益变动表的影响予以抵销。二、合并所有者权益变动表格式合并所有者权益变动表的格式与个别所有者权益变动表的格式基本相同。所不同的只是在子公司存在少数股东的情况下，合并所有者权益变动表增加“少数股东权益”栏目，用于反映少数股东权益变动的情况。合并所有者权益变动表的一般格式如表34—11。根据上述合并工作底稿（表34—4）的合并金额，可编制该企业集团20X7年合并所有者权益变动表如表34—11。精品资料精品资料可编辑修改可编辑修改衰11合井所有哥戟益娈动畫绘制单位，赴讪稣年厘水年金棚卜年金额塡甘□局于罐冬川所有占校吏少数权盖師告若松