最新中级财务会计第八章-负债-3课时-2课件

进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着“怎么这么热”，于是三五成群，聚在大树下，或站着，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到“强子，别跑了，快来我给你扇扇”。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，“你看热的，跑什么？”此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国已有三千年多年的历史。取材于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过了我们的半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧道，袅中级财务会计第八章负债3课时(2)进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时1第一节负债概述第二节流动负债第三节非流动负债目录第一节负债概述目录2最新中级财务会计第八章--负债-3课时-2课件3最新中级财务会计第八章--负债-3课时-2课件4最新中级财务会计第八章--负债-3课时-2课件5最新中级财务会计第八章--负债-3课时-2课件6最新中级财务会计第八章--负债-3课时-2课件7最新中级财务会计第八章--负债-3课时-2课件8（二）短期借款的会计核算1.短期借款取得的会计核算2.短期借款利息的会计核算3.短期借款到期偿还的会计核算银行存款×××短期借款×××财务费用×××银行存款×××应付利息×××短期借款×××银行存款×××应付利息×××财务费用×××（二）短期借款的会计核算银行存款×××短期借款×××财务费用9【例10-1】甲公司2008年8月1日从银行提取短期借款100000元。借款合同规定，借款利率为6%，期限为1年。（1）甲公司在实际取得短期借款时：借：银行存款100000

贷：短期借款100000（2）2008年8月31日，甲公司计提利息：应付利息=100000*6%*1/12=500借：财务费用500

贷：应付利息500（3）2008年9月30日，甲公司支付8月份和9月的利息借：应付利息500(8月利息)

财务费用500(9月利息)

贷：银行存款1000【例10-1】甲公司2008年8月1日从银行提取短期借款1010（4）2009年8月1日，甲公司在到期日归还短期借款的本金和尚未支付的利息时：甲公司在借款到期日尚未支付2009年7月的利息，所以：应付利息=100000*6%*1/12=500借：短期借款100000应付利息500贷：银行存款100500（4）2009年8月1日，甲公司在到期日归还短期借款的本金和11二、交易性金融负债（一）交易性金融负债的核算内容来源：金融合同条件：（满足任意一项）①承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；③属于衍生工具。二、交易性金融负债12（二）交易性金融负债的会计核算科目设置：会计处理：公允价值以市场交易价格为基础确定公允价值的变动直接计入当期损益，借记或贷记“公允价值变动损益”科目相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益（二）交易性金融负债的会计核算13交易性金融负债科目（了解）一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。衍生金融负债不在本科目核算。

二、本科目应当按照交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”进行明细核算。三、交易性金融负债的主要账务处理（一）企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本金）。（二）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记本科目（公允价值变动）；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

交易性金融负债科目（了解）一、本科目核算企业持有的以公允价14（三）出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记本科目（本金、公允价值变动），按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。（三）出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记本科目（本金15三、应付票据（一）应付票据的核算内容来源：应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。三、应付票据16（二）应付票据的会计核算1.应付票据发生时的会计核算2.应付票据到期日的会计核算原材料×××应付票据×××应交税费——应交增值税（进项税额）×××因签发而应支付给银行的手续费，直接计入当期财务费用应付票据×××银行存款×××财务费用×××按照票面金额对于带息的商业汇票还应支付相应的利息（二）应付票据的会计核算原材料×××应付票据×××应交税费×17到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：对于企业因签发银行承兑汇票而支付给银行的手续费,直接计入当期财务费用。应付票据×××应付账款×××应付票据×××短期借款×××如果是商业承兑汇票应付金额转入对销货商的应付账款如果是银行承兑汇票应将应付银行的金额视同短期借款到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：应付票据×××应付账18商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别①

承兑人不同，商业承兑汇票承兑人为付款单位本身；银行承兑汇票承兑人为付款单位开户银行。

②

付款单位开户银行责任不同。到期日，付款单位无款支付，商业承兑汇票付款单位开户银行不承担付款责任；银行承兑汇票付款单位开户银行承担付款责任。

③

收款单位收款风险不同。商业承兑汇票结算方式下，收款单位存在到期日无法收款的风险；银行承兑汇票结算方式下，收款单位不存在到期日无法收款的风险。商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别①

承兑人不同，商业承兑汇票19【例10-2】2009年3月5日，甲公司从乙公司购买一批原材料.该批商品的成本为30000元,增值税进项税额为5100元,应支付的运费为500(假设运杂费不考虑增值税).甲公司开出一张面值为35600元的银行承兑汇票,期限为3个月.该批材料已经验收入库,对于上述银行承兑汇票,甲公司支付给银行手续费50元.（1）2009年3月5日，甲公司开出银行承兑汇票：借：原材料30000+500=30500

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：应付票据35600（2）甲公司支付银行手续费：借：财务费用50

贷：银行存款50【例10-2】2009年3月5日，甲公司从乙公司购买一批原材20（3）2009年6月5日票据到期：借：应付票据35600

贷：银行存款35600（4）2009年6月5日票据到期，如果甲公司无力付款：借：应付票据35600

贷：短期借款35600（3）2009年6月5日票据到期：213.带息应付票据的会计核算在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其计入当期财务费用，即：借：财务费用贷：应付利息到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期财务费用，即：借：应付票据应付利息财务费用贷：银行存款3.带息应付票据的会计核算22四、应付账款（一）应付账款的核算内容含义：应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。具体入账价值包括：①因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款；②按照货款计算的增值税进项税额；③购货应负担的运杂费和包装费等。四、应付账款23（二）应付账款的会计核算几种特殊情况的处理：情况会计处理月末存货已经入库但发票账单尚未到达的按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值；下月初将暂估价值冲销；待收到发票账单时重新入账。（以P44-45为准）如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给购货方开出现金折扣条件按不考虑现金折扣的价款总额入账；实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用（总价法）。付款人确实无法支付应付款项（如债权人破产）将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入。（二）应付账款的会计核算情况会计处理月末存货已经入库但发票账24五、预收账款（一）预收账款的核算内容含义：预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。（二）预收账款的会计核算1.预收账款发生时的会计核算银行存款×××预收账款×××按实际收到的金额五、预收账款银行存款×××预收账款×××按实际收到的金额252.销售商品或提供劳务时的会计核算3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算预收账款×××主营业务收入×××应交税费——应交增值税（销项税额）×××按确认收入的金额及应交增值税的金额银行存款×××预收账款×××预收账款部分不足，按照实际收到的补付金额预收账款×××银行存款×××预收账款部分超过，办理转账手续，退回多余价款2.销售商品或提供劳务时的会计核算预收账款×××主营业务收入26【例10-6】2009年4月10日，甲公司根据合同规定预收乙公司货款2000元，收到转账支票并存入银行。2009年4月20日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，注明货款20000元、增值税税额3400元。该批商品实际成本16000元，余款尚未收到。2009年4月25日，甲公司收到乙公司转来的剩余价款，金额为21400元。（1）2009年4月10日，甲公司收到预收账款：借：银行存款2000

贷：预收账款2000（2）2009年4月20日，甲公司确认收入并结转成本：借：预收账款23400

贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400同时结转成本：借：主营业务成本16000

贷：库存商品16000【例10-6】2009年4月10日，甲公司根据合同规定预收乙27（3）2009年4月25日，甲公司收到剩余货款：借：银行存款21400贷：预收账款21400（3）2009年4月25日，甲公司收到剩余货款：28六、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义及内容含义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。1.职工的范围具体内容详见教材P2532.薪酬的内容见右表六、应付职工薪酬29（二）应付职工薪酬的会计核算1.应付职工薪酬确认的基本原则生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本

或劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期

管理费用销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期

销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产

的初始成本无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的无形资产

的初始成本（二）应付职工薪酬的会计核算生产产品或提供劳务服务的职工发生302.货币性职工薪酬的会计核算（1）货币性职工薪酬的计量对于货币性职工薪酬的计量应按照国家有关规定确定计提基础和比例。国家没有规定的，应当合理预计当期应付职工薪酬的金额。（2）货币性职工薪酬的确认企业一般于每期期末按货币性职工薪酬的应付金额贷记“应付职工薪酬”科目根据职工服务的受益对象借记相关资产、成本科目或将其直接计入当期损益。2.货币性职工薪酬的会计核算31（3）货币性职工薪酬的支付应付职工薪酬×××银行存款×××应交税费——应交个人所得税×××其他应收款×××按照实际应支付给职工的金额借按照实际支付的总额由职工个人负担、由企业代扣代缴的职工个人所得税由企业代扣代缴的医疗保险、养老保险以及住房公积金（3）货币性职工薪酬的支付应付职工薪酬×××银行存款×××应32【例10-8】2009年4月，甲公司发放工资时，应付工资总额为165000元，其中代扣代缴的个人所得税为5000元，代扣代缴的应由职工个人负担的各种社会保险和住房公积金为10000元。实际支付的部分以银行存款转账支付。借：应付职工薪酬——工资165000

贷：银行存款150000应交税费——应交个人所得税5000

其他应收款10000【例10-8】2009年4月，甲公司发放工资时，应付工资总额333.非货币性职工薪酬的会计核算（1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算①企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工主营业务收入×××应交税费——应交增值税（销项税额）×××应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用×××确认薪酬时实际发放时主营业务成本×××库存商品×××结转成本3.非货币性职工薪酬的会计核算主营业务收入×××应交税费××34个人福利和集体福利企业将自产产品用于职工福利属于非货币性福利，根据企业领用自产产品用于职工福利的用途又可以分为个人福利和集体福利。企业将自产产品发放给职工个人则属于个人福利，企业将自制成品用于内部的集体福利事项（如企业内设的福利部门）则属于集体福利。《企业会计准则──应用指南２００６》附录在对“应付职工薪酬”科目核算的要求中已明确规定：“企业以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记‘主营业务收入’科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。”

个人福利和集体福利企业将自产产品用于职工福利属于非货币性福利35但必须注意的是，按照《企业会计准则》的规定，企业将自产产品用于集体福利则无需通过“主营业务收入”科目核算，因此，对企业将自产产品用于集体福利则需考虑视同销售的问题。企业仅需作借记应付职工薪酬，贷记库存商品（账面价值），贷记应交税费——应交增值税（销项税额）的会计处理。但必须注意的是，按照《企业会计准则》的规定，企业将自产产品用36【例10-10】2009年2月，甲公司决定以自产的产品作为福利发放给全体职工（共计100人）。该批产品的生产成本为200000元，售价为250000元。甲公司开具的增值税专用发票上注明的增值税为42500元。假定职工中直接参加生产的职工有70人，车间管理人员有10人，其余20人为总部管理人员。该批产品的公允价值与相关税费合计=250000+42500=292500计入生产成本的非货币性薪酬=292500*70/100=204750计入制造费用的非货币性薪酬=292500*10/100=29250计入管理费用的非货币性薪酬=292500*20/100=58500（1）甲公司确认该非货币性薪酬时：借：生产成本204750

制造费用29250管理费用58500

贷：应付职工薪酬——非货币性福利292500【例10-10】2009年2月，甲公司决定以自产的产品作为福37（2）甲公司将自产产品作为非货币性福利实际发放时，确认销售收入并结转销售成本：借：应付职工薪酬292500贷：主营业务收入250000应交税费——应交增值税（销项税额）42500借：主营业务成本200000贷：库存商品200000（2）甲公司将自产产品作为非货币性福利实际发放时，确认销售收38②企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时【例10-11】应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用×××银行存款×××确认薪酬时实际购买时②企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时应付职工薪酬——非货币39（2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用×××累计折旧×××确认薪酬时计提折旧时（2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算应付职工薪酬——40【例10-12】2008年，甲公司向公司的某位高级管理人员提供一辆2006年购买的汽车作为非货币性福利。已知汽车的成本为200000元，预计使用10年，采用直线法计提折旧（假设按年计提折旧）。2008年该汽车应计提的折旧额=200000*1/10=20000（1）甲公司确认该非货币性薪酬时：借：管理费用20000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利20000（2）年末,甲公司计提汽车折旧时：借：应付职工薪酬——非货币性福利20000

贷：累计折旧20000【例10-12】2008年，甲公司向公司的某位高级管理人员提41（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用×××银行存款×××支付租金时确认薪酬时（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算应付职工薪酬——42【例10-13】2009年2月1日，甲公司租赁一处房屋提供给公司的某位管理人员使用,并于当日用现金支票预付半年的租金12000元（1）甲公司实际支付租金时：借：应付职工薪酬——非货币性福利12000

贷：银行存款12000（2）甲公司于每月月末确认该非货币性薪酬：该房屋每月应付租金=12000/6=2000借：管理费用2000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利2000【例10-13】2009年2月1日，甲公司租赁一处房屋提供给434.辞退福利的会计核算辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列两个条件时予以确认：①企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。4.辞退福利的会计核算44七、应交税费（一）应交税费的核算内容含义：“应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。七、应交税费45（二）应交增值税的会计核算含义：增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。增值税=销项税-进项税

=销售价*税率-进价*税率

=(销售价-进价)*税率

=增值额*税率（二）应交增值税的会计核算461.一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。最新中级财务会计第八章--负债-3课时-2课件47（1）进项税额的会计核算一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时取得增值税专用发票或完税证明根据注明的金额确认应交增值税的进项税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”从本月发生的销项税额中予以抵扣自2009年1月1日起，增值税从生产型转为消费型。企业新增的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具和器具等固定资产允许抵扣进项税额。（1）进项税额的会计核算48（2）进项税额转出的会计核算如果企业外购的存货发生了非常损失、在建工程、作为非货币性福利向职工发放时按照税法规定，其进项税额应予以转出贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”（2）进项税额转出的会计核算49中华人民共和国增值税暂行条例

——自2009年1月1日起施行

第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

中华人民共和国增值税暂行条例——自2009年1月1日起施行50购进不需安装固定资产的处理纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。房屋建筑物等不动产，不允许纳入增值税抵扣范围，小汽车、摩托车和游艇也不纳入增值税改革范围，即企业购入以上固定资产，不允许抵扣其所含的增值税。财税[2009]113号进一步明确，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。购进不需安装固定资产的处理纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，51企业购入机器设备等动产作为固定资产的，按照专用发票或海关完税凭证上应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，按照专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目（若购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7%的扣除率计算增值税额）。企业购入的以上固定资产若专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。企业购入房屋建筑等不动产作为固定资产的，专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额不得抵扣，应计入固定资产成本，借记“固定资产”等科目。企业购入机器设备等动产作为固定资产的，按照专用发票或海关完税52案例分析2009年10月5日，企业购入一台生产用设备，增值税专用发票价款5万元，增值税额8500元，支付运输费2000元。固定资产无需安装，取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。借：固定资产51860（50000+2000×93%）应交税费——应交增值税（进项税额）

8640（8500+2000×7%）贷：银行存款60500案例分析2009年10月5日，企业购入一台生产用设备，增值税53企业新购入中央空调一套准备改建办公楼，取得的增值税专用发票价款200万元，增值税额34万元，款项尚未支付。借：固定资产2340000贷：应付账款2340000

注：该例根据财税[2009]113号规定，购入的中央空调是以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣，因此增值税额34万元应计入固定资产成本。企业新购入中央空调一套准备改建办公楼，取得的增值税专用发票价54购进需安装固定资产的处理会计上对于外购需要安装的固定资产，先按应计入外购固定资产成本的金额（不含增值税进项税额），借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款【如P169例6-3】

如安装领用生产用原材料，则按原材料成本，借：在建工程贷：原材料领用的原材料购进时的增值税不转出计入固定资产成本。购进需安装固定资产的处理会计上对于外购需要安装的固定资产，先55自制固定资产——自制动产

一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）机器设备等动产作为固定资产而发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。（1）工程物资购入时，按照专用发票或海关完税凭证上记载的应计入工程物资或在建工程成本的金额，借记：工程物资/在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷:银行存款【如P170例6-4中购入工程物资】自制固定资产——自制动产一般纳税人购进货物或应税劳务用于自56（2）外购材料用于自制动产，进项税额可以抵扣，无需转出：借：在建工程贷：原材料【如P170例6-4中领用库存材料】（3）根据新会计准则应用指南中“在建工程”科目的使用说明：本企业产品若用于建造机器设备等动产工程，则按领用产品成本借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。借:在建工程贷:库存商品

（2）外购材料用于自制动产，进项税额可以抵扣，无需转出：57自制固定资产——自制不动产

一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）房屋建筑等不动产作为固定资产而发生的进项税额不得抵扣，应计入工程物资或在建工程成本，借记“工程物资”、“在建工程”等科目。（1）企业购入作为存货核算的原材料，以及为机器设备等动产工程购入的工程物资，如用于建造房屋建筑等不动产工程，借：在建工程贷：原材料/工程物资应交税费——应交增值税（进项税额转出）【如P259例10-17】

自制固定资产——自制不动产一般纳税人购进货物或应税劳务用于58（2）企业为建造房屋建筑等不动产工程领用了本企业产品，根据新会计准则应用指南中“在建工程”科目的使用说明：若用于建造房屋建筑等不动产工程，按领用产品的成本及应负担的增值税额借记“在建工程”科目，即:借:在建工程贷:库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）【如P260例10-19】

（2）企业为建造房屋建筑等不动产工程领用了本企业产品，根据新59外购动产：可以抵扣进项税（即单独列示）外购不动产：不可以抵扣进项税（即计入固定资产）自制动产：外购材料可以抵扣进项税；自产产品直接用成本计量自制不动产：外购材料不可以抵扣进项税，需要进项税额转出；自产产品采用视同销售处理不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。小结：增值税由生产型转为消费型导致的变化外购动产：可以抵扣进项税（即单独列示）小结：增值税由生产型转60（3）销项税额的会计核算一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票按照商品或劳务计税价格的17%确认应交所得税的销项税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”（3）销项税额的会计核算61中华人民共和国增值税暂行条例实施细则——自2009年1月1日起施行

第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（强调：如果是生产经营用设备领用自产产品，就不属于此项了，直接借记在建工程，贷记库存商品，不涉及增值税销项税额的核算；如果是不动产领用自产产品，则会计处理仍然与以前一样,借记在建工程，贷记库存商品，贷记应交增值税的销项税额）

注：非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则——自2009年1月1日62中华人民共和国增值税暂行条例实施细则——自2009年1月1日起施行

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则——自2009年1月1日63（4）缴纳增值税和期末结转的会计核算按照下列公式计算：本期应交增值税＝销项税额－（进项税额-进项税额转出）

=销项税额－进项税额+进项税额转出缴纳本期增值税时，缴纳上期增值税时，银行存款×××应交税费——应交增值税（已交税金）×××银行存款×××应交税费——未交增值税×××（4）缴纳增值税和期末结转的会计核算银行存款×××应交税费×64期末，应将本期欠交或多交的增值税转到“应交税费——未交增值税”科目。对于企业期末应交未交的增值税，对于企业期末多交的增值税，应交税费——未交增值税×××应交税费——应交增值税（转出未交增值税）×××应交税费——未交增值税×××应交税费——应交增值税（转出多交增值税）×××贷方余额代表企业尚未缴纳的增值税借方余额代表企业本月多交的增值税期末，应将本期欠交或多交的增值税转到“应交税费——未交增值税65应交税费科目为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项税额转出、计提、交纳、退还等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。

一般纳税人在应交税费下设置“未交增值税”明细账，将多缴税金从“应交增值税”的借方余额中分离出来，解决了多缴税额和未抵扣进项税额混为一谈的问题，使增值税的多缴、未缴、应纳、欠税、留抵等项目一目了然，为申报表的正确编制提供了条件。

应交税费科目为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项税额转出66“应交税费——应交增值税”科目的账户结构如下：

“应交税费——应交增值税”借贷

1、进项税额

2、已交税金

3、减免税款

4、出口抵减内销产品应纳税额

5、转出未交增值税

1、销项税额

2、出口退税

3、进项税额转出

4、转出多交增值税期末借方余额，反映尚未抵扣的进项税额贷方无余额“应交税费——应交增值税”借贷1、进项税额1、销项税67“应交税费——未交增值税”科目的账户结构如下：

“应交税费——未交增值税”借贷

1、

本期多交增值税额

2、

本期交纳前期的税金应交未交的增值税额（欠税）或下期补税期末借方余额反映多缴的增值税期末贷方余额反映未缴的增值税“应交税费——未交增值税”借贷1、

本期多交增值税额682.小规模纳税人应交增值税的会计核算小规模纳税人的特点有：①只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；②按照销售额的一定比例计算应纳税额；③应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再据以计算本月应交增值税。（1）小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核算购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计入存货的入账价值。其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。2.小规模纳税人应交增值税的会计核算69（2）小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再计算应交增值税的金额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。具体计算公式为：不含税的销售价格＝含税的销售价格÷（1＋征收率）应交增值税＝不含税的销售价格×征收率（2）小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算70【例10-22】2008年7月，甲企业销售一批商品，开出的普通发票上注明商品价款为31800元。价款已收到，该企业增值税的征收率为6%。不含税的销售价格=31800/(1+6%)=30000应交增值税=30000*6%=1800（1）甲企业在销售商品时：借：银行存款31800

贷：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税1800（2）甲企业实际缴纳增值税时：借：应交税费——应交增值税1800

贷：银行存款1800【例10-22】2008年7月，甲企业销售一批商品，开出的普71（三）应交消费税的会计核算1.消费税的计算方法含义：消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。（三）应交消费税的会计核算72流转税流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源。流转税流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环732.销售应税消费品的会计核算营业税金及附加×××应交税费——应交消费税×××2.销售应税消费品的会计核算营业税金及附加×××应交税费××74营业税金及附加科目2006年新的会计准则中，将“主营业务税金及附加”，更改为“营业税金及附加”。

营业税金及附加，是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动相关税费的发生和结转情况。营业税金及附加科目2006年新的会计准则中，将“主营业务税金75一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。

二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”科目。三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设76【例10-23】甲公司为增值税一般纳税人，2009年4月，甲公司销售一批应税消费品。产品成本为200000元，产品售价为300000元，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该批产品已经发出，款项尚未收到。（1）甲公司确认收入时：借：应收账款351000

贷：主营业务收入300000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000（2）甲公司确认应交消费税时：借：营业税金及附加30000

贷：应交税费——应交消费税30000（3）甲公司结转产品成本时：借：主营业务成本200000

贷：库存商品200000【例10-23】甲公司为增值税一般纳税人，2009年4月，甲77企业将自产的应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按照税法规定，应当按照计税价格计算应缴纳的消费税，计入有关成本，同时确认应交消费税。【例10-24】（其中增值税计入在建工程成本见P170）企业将自产的应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等783.委托加工应税消费品的会计核算（比较P50-51）应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加工金银首饰除外【因金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳】）如果委托方收回后用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣；用于直接出售，所纳税款应直接计入委托加工物资的成本。最新中级财务会计第八章--负债-3课时-2课件79消费税消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。《中华人民共和国消费税暂行条例》(自2009年1月1日起施行)第四条规定:委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

消费税801、委托加工存货用于销售的，消费税计入成本：委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代交消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。

2、委托加工存货收回后用于继续生产应税消费品，消费税不计入收回委托加工存货成本：消费税是价内税，如果把委托加工的应税消费品按含税价（含消费税）作为材料继续生产应税消费品，待完工产品作为最终的消费品销售时候，还会征收一遍消费税,这就形成了委托加工物资这部分重复征税。因此，委托方用于连续生产应税消费品的，已纳消费税可以在销售最终产品时，从交纳的消费税中扣除。1、委托加工存货用于销售的，消费税计入成本：814.进口应税消费品的会计核算5.实际缴纳消费税的会计核算企业应定期向税务部门缴纳消费税固定资产×××银行存款×××材料采购×××银行存款×××应交税费——应交消费税×××4.进口应税消费品的会计核算固定资产×××银行存款×××材料82（四）应交营业税的会计核算1.应交营业税的计算含义：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。计算方法：应纳税额=营业额×适用的税率营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。（四）应交营业税的会计核算832.提供应税劳务的会计核算3.转让无形资产的会计核算如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交营业税，借记“其他业务成本”科目；如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算的应交营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。营业税金及附加×××应交税费——应交营业税×××其他业务成本×××2.提供应税劳务的会计核算营业税金及附加×××应交税费×××844.销售不动产的会计核算5.实际缴纳营业税的会计核算固定资产清理×××应交税费——应交营业税×××银行存款×××应交税费——应交营业税×××4.销售不动产的会计核算固定资产清理×××应交税费×××银行85（五）其他应交税费的会计核算1.资源税2.土地增值税3.房产税4.土地使用税5.车船税6.印花税7.城市维护建设税8.所得税9.耕地占用税10.教育费附加11.矿产资源补偿费具体内容详见教材P264~P266该四项税费计入“管理费用”（五）其他应交税费的会计核算具体内容详见教材P264~P286八、应付利息（一）应付利息的核算内容含义：应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息。具体核算内容：①企业短期借款当期计提应支付的利息；②企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的利息；③企业应付债券当期计提应支付的利息。八、应付利息87（二）应付利息的会计核算1.资产负债表日计算确认利息费用的会计核算资产负债表日，企业应按借款或应付债券的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用。管理费用×××应付利息××××××属于筹建期间的在建工程×××研发支出——资本化支出×××属于生产经营期间且符合资本化条件的财务费用×××属于生产经营期间但不符合资本化条件的按借款、应付债券本金和合同利率计算确定的当期应支付的利息长期借款——利息调整××××××应付债券——利息调整××××××借贷方之间的差额作为借款的摊销额借贷方之间的差额作为债券溢折价的摊销额（二）应付利息的会计核算管理费用×××应付利息××××××属88对于短期借款的利息对于合同利率与实际利率差异较小的长期借款或应付债券也可以采用合同利率计算确定当期的利息费用。2.实际支付利息的会计核算银行存款×××应付利息×××应付利息×××财务费用×××按合同利率计算确定的当期应支付的利息按实际支付利息的金额对于短期借款的利息银行存款×××应付利息×××应付利息×××89九、应付股利（一）应付股利的核算内容含义：应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。（二）应付股利的会计核算应付股利××××××利润分配——应付现金股利或利润×××批准利润分配方案时支付现金股利或利润时银行存款×××九、应付股利应付股利××××××利润分配×××批准利润分配方90利润分配科目一、本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。二、本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。

利润分配科目一、本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历91三、利润分配的主要账务处理：（一）企业按规定提取的盈余公积，借记本科目（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积），贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。（二）经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记本科目（应付现金股利或利润），贷记“应付股利”科目。

四、年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录。五、本科目年末余额，反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）。三、利润分配的主要账务处理：92十、其他应付款（一）其他应付款的核算内容含义：其他应付款，是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他经营活动产生的各项应付、暂收的款项。主要核算内容：①企业应付租入包装物的租金；②企业发生的存入保证金；③企业采用售后回购方式融入的资金。十、其他应付款93（二）其他应付款的会计核算企业采用售后回购方式融入资金的，按照合同约定回购商品时，其他各种应付、暂收款项银行存款×××其他应付款×××财务费用×××其他应付款×××银行存款×××售后回购方式融入资金回购价格与销售价格之间的差额管理费用×××其他应付款××××××银行存款×××发生时支付时销售价格（二）其他应付款的会计核算银行存款×××其他应付款×××财务94一、长期借款（一）长期借款的核算内容含义：长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。主要特点有：第三节非流动负债一、长期借款第三节非流动负债95（二）长期借款的会计核算企业应当设置“长期借款”科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务1.取得长期借款的会计核算“长期借款”“本金”“利息调整”核算长期借款的本金核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额总账明细账长期借款——本金×××银行存款×××长期借款——利息调整×××按照实际收到的金额按取得长期借款的本金按二者的差额（二）长期借款的会计核算“长期借款”“本金”“利息调整”核算962.长期借款利息的会计核算企业在资产负债表日确认当期的利息费用。企业在付息日实际支付利息时在建工程×××应付利息×××财务费用×××长期借款——利息调整×××符合资本化条件的部分不符合资本化条件的部分按借款本金和合同利率计算确定的应支付的利息调整额：实际利息和应付利息的差额应付利息×××银行存款×××按本期应支付的利息金额2.长期借款利息的会计核算在建工程×××应付利息×××财务费973.归还长期借款的会计核算在建工程×××银行存款×××财务费用×××长期借款——利息调整×××长期借款——本金×××按照归还的长期借款本金按转销的利息调整的金额按实际归还的金额按借贷双方之间的差额3.归还长期借款的会计核算在建工程×××银行存款×××财务费98【例10-27】2007年4月1日,甲公司为建造厂房从银行借入期限为2年的长期专门借款800000元，款项已存入银行。借款利率为8%。每年4月1日支付利息，期满后一次还清本金。该厂房于2008年7月1日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款本金存款的利息收入或投资收益。（1）2007年4月1日，取得长期借款的会计分录：借：银行存款800000

贷：长期借款——本金800000（2）2007年12月31日，计提利息：甲公司2007年12月31日应计提的借款利息=800000*8%*9/12=48000借：在建工程48000

贷：应付利息48000【例10-27】2007年4月1日,甲公司为建造厂房从银行借99（3）2008年4月1日，支付利息的会计分录：甲公司2008年4月1日应支付的借款利息=800000*8%=64000借：应付利息48000（2007年9个月的利息）

在建工程16000（2008年3个月的利息）

贷：银行存款64000（4）2008年12月31日，计提利息：甲公司2008年12月31日应计提的借款利息=800000*8%*9/12=48000其中，资本化利息=800000*8%*3/12=16000借：在建工程16000（08年4月1日-08年7月1日的利息）

财务费用32000

贷：应付利息48000（3）2008年4月1日，支付利息的会计分录：100（5）2009年4月1日，支付长期借款本金和应付利息的会计分录：甲公司2009年4月1日应支付的利息=800000*8%=64000借：长期借款——本金800000应付利息48000（2008年9个月）

财务费用16000（2009年3个月）贷：银行存款864000（5）2009年4月1日，支付长期借款本金和应付利息的会计分101二、应付债券（一）应付债券的核算内容含义：应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债。发行债券收到款项购买债券支付款项证券市场企业债券发行者（债务人）购买者（债权人）资金二、应付债券发行债券收到款项购买债券支付款项证券市场企业债券102企业债券的利率和发行方式：企业债券的利率和发行方式：103（二）应付债券发行时的会计核算1.平价发行债券的会计核算2.溢价发行债券的会计核算银行存款×××应付债券——面值×××按实际收到的金额银行存款×××应付债券——面值×××应付债券——利息调整×××按发行债券实际收到的金额按发行债券的面值按发行收入超过债券面值的债券溢价（二）应付债券发行时的会计核算银行存款×××应付债券×××按1043.折价发行债券的会计核算银行存款×××应付债券——面值×××应付债券——利息调整×××按发行债券实际收到的金额按发行债券的面值按发行收入低于债券面值的债券折价3.折价发行债券的会计核算银行存款×××应付债券×××应付债105（三）应付债券利息的会计核算利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销。在资产负债表日，企业应当按照债券面值和票面利率计算当期的名义利息，同时，按照应付债券的摊余成本和实际利率计算当期的实际利息。1.平价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。在建工程×××财务费用×××应付债券——应计利息×××应付利息×××对于分期付息的债券对于到期一次付息的债券（三）应付债券利息的会计核算在建工程×××财务费用×××应付1062.溢价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息大于实际利息在建工程×××财务费用×××应付债券——应计利息×××应付利息×××应付债券——利息调整×××按实际利息的金额按名义利息的金额按二者的差额（即债券溢价的摊销）2.溢价发行债券利息的确认在建工程×××财务费用×××应付债1073.折价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息小于实际利息在建工程×××财务费用×××应付债券——应计利息×××应付利息×××应付债券——利息调整×××按实际利息的金额按名义利息的金额按二者的差额（即债券溢价的摊销）3.折价发行债券利息的确认在建工程×××财务费用×××应付债1084.分期付息债券利息支付的会计核算企业在每个付息日按照债券票面金额和合同利率计算的本期应支付的利息金额应付利息×××银行存款×××4.分期付息债券利息支付的会计核算应付利息×××银行存款××109（四）应付债券到期偿还的会计核算1.分期付息债券的偿还对于分期付息的债券，企业在到期日一般需要偿还债券本金和最后一期利息。应付利息×××应付债券——面值×××银行存款×××按偿还债券本金的金额按偿还债券最后一期利息的金额按实际支付的本金与最后一期利息的金额之和（四）应付债券到期偿还的会计核算应付利息×××应付债券×××1102.到期一次付息债券的偿还对于到期一次付息的债券，企业在到期日需要偿还债券的本金和全部利息。应付债券——面值×××银行存款×××按偿还本金的金额按偿还债券全部利息的金额按实际支付的本金与最后一期利息的金额之和应付债券——应计利息×××2.到期一次付息债券的偿还应付债券×××银行存款×××按偿还111三、长期应付款（一）长期应付款的核算内容含义：长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。（二）长期应付款的会计核算1.应付融资租入固定资产的租赁费初始直接费用租入资产的入账价值三、长期应付款初始直接费用租入资产的入账价值112在租赁开始日在按照合同约定的付款日支付租金时在建工程×××固定资产×××长期应付款×××银行存款×××未确认融资费用×××③按租入资产的入账价值①按最低租赁付款额②按发生的初始直接费用按①②和③的差额长期应付款×××银行存款×××在租赁开始日在建工程×××固定资产×××长期应付款×××银行1132.以分期付款方式购买资产的应付款项如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上就具有了融资性质。企业在按照合同约定的付款日分期支付价款时固定资产×××无形资产×××长期应付款×××未确认融资费用×××②按未来分期付款的现值①按未来分期付款的总额按①②差额长期应付款×××银行存款×××2.以分期付款方式购买资产的应付款项固定资产×××无形资产×114四、专项应付款（一）专项应付款的核算内容含义：专项应付款，是指企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。主要特点：①政府投入的款项的用途是事先指定的，不能挪作他用。②政府投入的款项作为资本性投入。四、专项应付款115专项应付款科目特征:1.属于企业的负债；2.专款专用；3.不需要以资产或新的负债偿还。专项应付款科目特征:1161.取得专项应付款的会计核算2.使用专项应付款的会计核算银行存款×××专项应付款×××在建工程×××银行存款×××应付职工薪酬×××按实际收到或应收的金额按实际使用的金额1.取得专项应付款的会计核算银行存款×××专项应付款×××在1173.结转专项应付款的会计核算企业按照指定用途使用政府拨款时，应在工程项目完工形成长期资产时，资本公积——资本溢价×××专项应付款×××在建工程×××银行存款×××按长期资产的入账价值对未形成长期资产需要核销的部分对于政府拨款结余需要返还的部分3.结转专项应付款的会计核算资本公积×××专项应付款×××在118五、预计负债含义：预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。（一）或有事项的含义及特征含义：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。五、预计负债119特征：（1）或有事项由过去的交易或事项形成（2）或有事项的结果具有不确定性（3）或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定（二）预计负债的确认条件（同时满足）（1）该义务是企业承担的现时义务（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（3）该义务的金额能够可靠地计量特征：120（三）预计负债的计量1.最佳估计数的确定当与或有事项有关的业务符合将其确认为预计负债的三个条件时，应当按照履行该相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。应当分别以下两种情况进行处理：（三）预计负债的计量1212.预期可获得补偿的金额的确定只有在补偿金额基本确定能够收到时，才能将其作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不能超过预计负债的账面价值。3.预计负债计量需要考虑的其他因素企业在确定或有事项产生的最佳估计数时，还应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项的影响。4.预计负债账面价值的复核如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。2.预期可获得补偿的金额的确定122（四）预计负债的披露在资产负债表中，因或有事项而确认的预计负债应与其他负债项目区别开来，单独列报。此外，企业应在会计报表附注中披露以下内容：①预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；②各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；③与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。（四）预计负债的披露123（五）或有负债的披露含义：或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。企业不应当确认或有负债，而应当对其进行相应的披露。披露的主要内容包括：①或有负债的种类及其形成原因。②经济利益流出不确定性的说明。③或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。（五）或有负债的披露124预计负债和或有负债——联系与区别联系:(1)或有负债在满足一定条件是可以转化为预计负债，注意这里是“转化”而不能说成“确认”（潜在义务转化为现实义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业，且该现时实义务的金额能够可靠计量），这时或有负债就转化为企业的负债。(2)从性质上看，它们都是企业承担的一种义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。预计负债和或有负债——联系与区别联系:125区别：(1)预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或不符合确认条件的现时义务；(2)预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不可靠计量的；(3)预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；(4)预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。区别：126六、递延所得税负债递延所得税负债核算在资产负债表法下企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。企业在资产负债表日，确认递延所得税负债时，转回递延所得税负债时，编制相反的会计分录。所得税费用——递延所得税费用×××递延所得税负债×××资本公积——其他资本公积×××递延所得税负债具体的确认与计算参见第十三章“收入和利润”。六、递延所得税负债所得税费用——递延所得税费用×××递延所得127递延所得税负债科目一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。二、本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。

三、递延所得税负债的主要账务处理（一）企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税负债，借记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目。（二）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税负债大于本科目余额的，借记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目；应予确认的递延所得税负债小于本科目余额的，做相反的会计分录。四、本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债的余额。递延所得税负债科目一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳128最新中级财务会计第八章--负债-3课时-2课件129

结束语谢谢大家聆听！！！130

结束语谢谢大家聆听！！！130进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着“怎么这么热”，于是三五成群，聚在大树下，或站着，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到“强子，别跑了，快来我给你扇扇”。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，“你看热的，跑什么？”此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国已有三千年多年的历史。取材于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为芭蕉扇。六七