2017中山金税三期新时代加工制造业九大业务流程纳税处理课件

金税三期新时代加工制造业九大业务流程中的纳税处理方法

与筹划技巧边志广金税三期新时代加工制造业九大业务流程中的纳税处理方法

与筹划1第一部分2017年税收改革动态分析第一部分21、什么是金税三期？什么是十二金？金税三期对企业的影响？2、营改增全面实施，政策不断完善税总发〔2017〕103号（进项税额抵扣的凭证），发票使用方法（备注栏、识别码等）。税率四变三，财税〔2017〕37号

所得税修正等。

财税201758号

失联票3、房地产税立法（不动产登记已经开始）4、新征管法的重大变化5、个人所得税改革等1、什么是金税三期？什么是十二金？金税三期对企业的影响？3第二部分生产加工制造业九大业务流程的纳税处理技巧第二部分4一、在企业筹建期的纳税处理技巧与操作实务一、在企业筹建期的纳税处理技巧与操作实务51、什么是筹建期？？筹建期间：自投资方签订投资协议或合同之日起，至领取营业执照或有关部门批准登记之日止。1、什么是筹建期？？6开办费支出，是指企业在筹建期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、业务招待费、广告费和业务宣传费以及予以资本化的支出以外的支出。开办费支出，是指企业在筹建期间发生的人员工资7案例：

2015年1－8月份（筹建期）发生业务招待费30万元，广告费与业务宣传费230万元；9－12月份（9月办好了营业执照）发生业务招待费20万元，发生广告费与业务宣传费200万元。实现收入1000万元，企业的开办费选择一次性扣除。【要求解答】2015年，A企业可以税前扣除多少的业务招待费、广告费与业务宣传费？案例：2015年1－8月份（筹建期）发生业务招待费30万元8二、在筹资环节中的纳税处理技巧与操作实务二、在筹资环节中的纳税处理技巧与91、公司法规定投资股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。

注意：注册资本登记制度改革方案工商总局决定自2014年3月1日起停止营业执照年检。1、公司法规定投资股东可以用货币出资，也10⑵筹资环节涉及的税种（接受货币投资与非货币投资）

印花税：“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。思考题：1、注册资本与实收资本相同吗？根据哪个缴纳印花税？2、投资未到位的借款利息能所得税前扣除吗？⑵筹资环节涉及的税种（接受货币投资与非货币投资）11

2、公司筹资涉税问题新设立公司的投资者投资方式根据《中华人民共和国公司法》第二十七条规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。1、以货币出资2、投资者以土地使用权出资2、公司筹资涉税问题12（二）土地使用权出资的税务处理⑴营业税《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

注意营改增新政策？？营改增后是否延续？（二）土地使用权出资的税务处理13⑵土地增值税

《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）第一条规定，对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税、对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。⑵土地增值税14

《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21号）第五条规定，对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）第一条暂免征收土地增值税的规定。注意新政策《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税15

⑶企业所得税

《企业所得税法实施细则》第十三条规定，企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。企业用非货币性资产对外投资纳税吗？（国家税务总局公告2015年第33号）

⑶企业所得税16⑷印花税

《财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税〔2006〕162号）第三条规定，对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。根据上述规定，母公司投资合同涉及土地使用权转让应按“产权转移书据”贴花。⑷印花税17⑸契税对以国有土地使用权投资入股的行为，要按规定缴纳契税。契税税率为3-5％。《中华人民共和国契税暂行条例实施细则》第八条：土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税：（一）以土地、房屋权属作价投资、入股。⑸契税18思考题：个人专有技术投资入股是否需缴纳营业税（或增值税）和个人所得税？个人用非货币性资产对外投资纳税吗？（财税〔2015〕41号）思考题：个人专有技术投资入股是否需缴纳营业税（19三、在采购环节中的处理技巧与操作实务三、在采购环节中的处理技巧与操作实务20（一）增值税进项税额抵扣政策依据

1、政策规定纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。

下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

⑴从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（认证期）

（超期的）

⑵从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。“先比对后抵扣”办法

国家税务总局海关总署公告2013年第31号（一）增值税进项税额抵扣政策依据21⑶购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票（财税[2012]75号）上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=买价×扣除率注意：关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知财税[2012]38号关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告公告2012年第35号⑶购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口22⑷从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。⑷从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机232、常见涉税风险问题及应对（1）购进工程物资、不动产等抵扣进项税额的新政策（2）非正常损失未按规定转出进项税额

（3）购入存货用于免税项目、集体福利和个人消费应转未转增值税进项税额。（4）应冲减增值税进项税额的返利、折让，未作增值税进项税额转出。2、常见涉税风险问题及应对24思考题：1、购进的不动产、工程物资有专用发票能抵进项吗？（举例说明）2、企业取得虚开发票的税务处理？（进项抵扣、滞纳金、罚款等）①国税发〔2000〕187号②国税函（2007）1240号③国税发[2000]182号④国税发［1997］134号3、什么是虚开发票？所得税能税前扣除吗？思考题：25四、在生产加工环节中的处理技巧与操作实务四、在生产加工环节中的处理技巧与操作实务26

武汉长春/%E8%B4%A2%E4%BC%9A%5b2013%5d17%E5%8F%B7%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%88%B6%E5%BA%A6.docx、各行业产品成本构成范围：2、税法关于计入产品成本的方法：

3、材料费、人工费等计入成本的诊断方法

举例说明：武汉长春/%E8%B4%A2%E4%BC%9A27生产加工环节常见涉税风险诊断（1）利用虚开发票或人工费等虚增成本。（2）资本性支出一次计入成本。（3）将在建工程、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等。（4）擅自改变成本计价方法，调节利润。（5）收入和成本、费用不配比。（6）原材料计量、收入、发出和结存不正确。（7）周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额，多计生产成本费用。（8）成本分配不正确。生产加工环节常见涉税风险诊断28

五、在销售和利润计算环节中的处理技巧与风险管控五、在销售和利润计算环节中的处理技巧29（一）所得税应税收入与非应税收入的诊断要点（1）收入总额的构成所得税法第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。所得税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。（一）所得税应税收入与非应税收入的诊断要点30

具体内容包括：

①销售货物收入；

②提供劳务收入；

③转让财产收入；（举例说明固定资产转让的处理方法，股权转让案例）

④股息、红利等权益性投资收益；（具备条件的免税收益）具体内容包括：

①销售货物收入；

②提供劳务收入；31

可以享受免税优惠的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，需要具备两个条件：第一，仅限于居民企业直接投资于其它居民企业取得的投资收益。直接投资的主要形式包括：（1）投资者开办独资企业，并独资经营；（2）与其他企业合作开办合资企业或合作企业，从而取得各种直接经营企业的权力，并派人员进行管理或参与管理；（3）投资者投入资本，不参与经营，必要时可派人员任顾问或指导；（4）投资者在股票市场上买入现有企业一定数量的股票，通过股权获得全部或相当部分的经营权，从而达到收购该企业的目的。可以享受免税优惠的居民企业之间的股息、红利等权益32

第二、不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足十二个月而取得的权益性投资收益。因为这些具有较大的投机成分，因而不在优惠范围之内。第二、不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的33

⑤利息收入；无偿让渡资金给他人使用利息收入问题

思考题：1、关联企业之间的借款不收利息纳所得税吗？？（营改增新政策）2、购买银行理财产品纳税吗？3、银行存款利息纳税吗？

⑤利息收入；34⑥租金收入；注意营改增新政策

⑦特许权使用费收入；

⑧接受捐赠收入；

⑨其他收入。（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）⑥租金收入；注意营改增新政策

⑦特许权使用35（2）企业所得税法实施条例第二十五条

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（2）企业所得税法实施条例第二十五条企业发生非货币36增值税条例视同销售？

增值税条例实施细则第四条

单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物:

①将货物交付其他单位或者个人代销；

②销售代销货物；

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；增值税条例视同销售？37④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。（营改增新政策）非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

38

不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。”

营改增新政策不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的39⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。（买一赠一不是赠送，理解成捆绑销售）⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消40思考题：1、买一赠一的财税处理？（国税函【2008】第875号）2、房地产业卖方送家电如何纳税？思考题：41

（3）企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益。（3）企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式42

（4）采取以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。（5）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（4）采取以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收43（6）企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

特别注意：企业将资金无偿借给他人使用不收利息？（6）企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易44（二）增值税销售收入的确认（纳税义务时间参照财税2016.36）1、增值税暂行条例实施细则第三十八条

按销售结算方式的不同，具体为:

⑴采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；⑵采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

⑶采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（二）增值税销售收入的确认（纳税义务时间参照财税245

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销462、销售额的确认销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。2、销售额的确认47价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:

（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（二）同时符合以下条件的代垫运输费用:

1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴48（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

１.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

２.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

３.所收款项全额上缴财政。

（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性49

思考题：

武汉长春/%E8%B4%A2%E6%94%BF%E9%83%A8%20%E5%9B%BD%E5%AE%B6%E7%A8%8E%E5%8A%A1%E6%80%BB%E5%B1%802011%20%2070.docx、企业收到的财政拨款纳税吗？？2、企业收到的违约金纳税吗？违约金开票吗？3、代扣代缴个人所得税的手续费是否交纳增值税？思考题：50（二）成本费用项目涉税诊断

1、基本原则⑴真实性原则。⑵权责发生制原则。⑶相关性原则。⑷确定性原则。⑸合理性原则。⑹配比原则。⑺收益性支出与资本性支出划分原则。（二）成本费用项目涉税诊断512、成本的诊断（1）企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。（2）企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。2、成本的诊断523、费用的诊断（1）政策依据

企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。①工资及福利费：

企业所得税法实施条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

3、费用的诊断53前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》

国税函【2009】第003号

201534号公告前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职54思考题（参考新扣除办法第二讲）1、季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员等工资薪金如何扣除？有何限制？2、离退休人员等工资薪金交个税吗？中华人民共和国个人所得税法第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；思考题（参考新扣除办法第二讲）55②企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告2010年第24号》

自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。②企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，56《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告2011年第30号

》

为进一步加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理，现就税务机关代收工会经费税前扣除凭据问题公告如下：自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前57③除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。③除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发58④企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。④企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照59⑤企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。⑤企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、60

财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知财税[2012]48号对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。

财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支61⑥企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。⑦企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。⑥企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保62⑧企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。⑨非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。⑩企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。⑧企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权63⑪企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。⑪企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非64思考题：金融企业同期同类贷款利率的确定方法？？（国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告2011年第34号）思考题：金融企业同期同类贷款利率的确定方法？？（国家税务总局65⑫企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知财税【2008】第121号

举例？国家税务总局

关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知国税函[2009]777号⑫企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标66思考题：资金池的问题

注意：营改增新政策的统借统还思考题：资金池的问题67

⑬差旅费、会议费的税前扣除（营改增）

纳税人支付的差旅费补贴，同时符合下列条件的，准予扣除。（一）有严格的内部财务管理制度；（二）有明确的差旅费补贴标准；（三）有合法有效凭证（包括企业内部票据）。对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。（一）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；（二）会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）；（三）会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票。⑬差旅费、会议费的税前扣除（营改增）68⒁企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。⒁企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府69六、在研发环节中的处理技巧与风险管控六、在研发环节中的处理技巧与风险管控70（一）研发费加计扣除的诊断1、财税〔2013〕70号2、国税发[2008]116号

3、财政部、国家税务总局、科技部于2015年11月2日联合发布《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），并自2016年1月1日起实施。

（国税发〔2008〕116号）和（财税〔2013〕70号）同时废止。（一）研发费加计扣除的诊断71⑶亏损企业加计扣除⑷费用化支出与资本化支出的处理⑶亏损企业加计扣除72

七、资产在损失后的处理技巧与风险管控七、资产在损失后的处理技巧与风险管控73

政策依据企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。政策依据742、常见涉税诊断问题（1）虚列财产损失。（2）已作损失处理的资产，又部分或全部收回的，未作纳税调整。（3）发生的损失应申报的不申报，自作账务处理。2、常见涉税诊断问题75参考文件：1、财税[2009]57号文件2、国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告2011年第25号3、国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告国家税务总局公告2014年第3号参考文件：76思考题：1、企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票如何确认计税基础？2、亏损企业能否享受加计扣除优惠思考题：77

3、旧固定资产出售的具体财税处理？举例说明？？

4、举例说明销售折扣、折让与折扣销售、平销返利的财税处理。（对于商业企业向供货方收取的返还收入，商业企业不出具发票，应由供货方出具红字专用发票，收取方凭此红字发票冲减当期增值税进项税金，同时冲抵当期已销成本。）3、旧固定资产出售的具体财税处理？举例说明？78

八、在利润分配环节中的处理技巧与操作实务业务八、在利润分配环节中的处理技巧与操作实务业务791、利润分配的程序2、年终分红代扣个税稽查《国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知》（国税函〔1997〕656号）规定，扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应认为所得的支付，按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。1、利润分配的程序80九、在企业投资环节中的处理技巧与操作实务

九、在企业投资环节中的处理技巧与操作实务81⑴投资收益的会计处理

⑵投资收益的纳税处理

（3）投资损失与经营亏损的处理⑴投资收益的会计处理82第三部分个人所得税中的节税设计与风险管控第三部分831、为职工发的福利缴纳个人所得税纳税评估与稽查

《中华人民共和国个人所得税法》第四条

下列各项个人所得，免纳个人所得税：

四、福利费、抚恤金、救济金；

1、为职工发的福利缴纳个人所得税纳税评估与稽查84

税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。

税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定85

一、上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：

（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；

（二）从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；

（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

一、上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给862、单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险、工伤保险、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除纳税评估与稽查。2、单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本873、出差补贴个人所得税纳税处理

公司（非行政事业单位）出差，交通费、住宿等凭发票报销，另外根据出差地点的不同，给与一定的补贴（按天计算），请问，现金发放的补贴是否并入工资、薪金缴纳个人所得税？3、出差补贴个人所得税纳税处理

公司（非行政88

根据国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知(国税发[1994]89号)规定：

“（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：

1.独生子女补贴；

2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；

3.托儿补助费；

4.差旅费津贴、误餐补助。根据国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干89

《财政部、国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》(财税字[1995]82号)规定，不征个人所得税的误餐补助，是指按照财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定标准领取的误餐费。因此，企业借“误餐补助”名义发给职工的津贴，不属于个人所得税规定予以免税的误餐补助范围，应该并入职工工资所得计算缴纳个人所得税。《财政部、国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》(财904、企业促销展业赠送礼品有关个人所得税稽查财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知财税[2011]50号

2017中山金税三期新时代加工制造业九大业务流程纳税处理课件915、关于全年一次性奖金的纳税的稽查全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。5、关于全年一次性奖金的纳税的稽查92

纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金93(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

1．如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数

2．如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率一速算扣除数(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条94

举例：我国公民韩先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？韩先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。应纳税额=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元

举例：我国公民韩先生在某一公司工作，2011年195

在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法966、生育津贴和生育医疗费免征个人所得税

《财政部国家税务总局关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知财税〔2008〕8号》：生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。

6、生育津贴和生育医疗费免征个人所得税977、高收入者个人所得税稽查《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知国税发〔2011〕50号》

8、个人股权转让所得税的稽查①平价和低价转让国税函〔2009〕285号（废止）②股权转让所得个人所得税计税依据国家税务总局公告2010年第27号（废止）③国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告（国家税务总局公告2014年第67号）公告2013年第23号7、高收入者个人所得税稽查989、企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税、个人投资者从其投资的企业借款长期不还的个税稽查①财税〔2008〕83号②财税[2003]158号9、企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税、个人9910、企业用盈余公积、资本公积金转增注册资金缴纳个税的稽查①国税发【1997】第198号②国税函〔1998〕333号

③国税函【1998】289号④新政策：财税〔2015〕116号

公告2013年第23号

小结：10、企业用盈余公积、资本公积金转增注册资金缴纳个税100思考题：

1、冬季取暖补贴缴个税吗？

2、防暑降温费、劳保用品费用缴个税吗？

3、电话补助、伙食费补助缴个税吗？

个人将专有技术作价投资应如何税务处理.docx、个人用专利权投资纳税吗？思考题：101第四部分企业注销、清算中的纳税处理技巧第四部分102⑴公司注销前的清算程序⑵公司注销清算的税务处理政策⑶公司注销的账务处理⑴公司注销前的清算程序103第五部分增值税发票新系统的使用、管理、开具风险管控第五部分104①发票如何使用新方法？②、增值税专用发票认证期？超过认证期的票如何处理？

③、丢失了专用发票如何处理？④、一般纳税人丢失已开具专用发票的简化处理⑤、纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题⑥、鉴定虚开有新规，开具发票须谨慎国家税务总局公告2014年第39号①发票如何使用新方法？105谢谢2017、9谢谢106金税三期新时代加工制造业九大业务流程中的纳税处理方法

与筹划技巧边志广金税三期新时代加工制造业九大业务流程中的纳税处理方法

与筹划107第一部分2017年税收改革动态分析第一部分1081、什么是金税三期？什么是十二金？金税三期对企业的影响？2、营改增全面实施，政策不断完善税总发〔2017〕103号（进项税额抵扣的凭证），发票使用方法（备注栏、识别码等）。税率四变三，财税〔2017〕37号

所得税修正等。

财税201758号

失联票3、房地产税立法（不动产登记已经开始）4、新征管法的重大变化5、个人所得税改革等1、什么是金税三期？什么是十二金？金税三期对企业的影响？109第二部分生产加工制造业九大业务流程的纳税处理技巧第二部分110一、在企业筹建期的纳税处理技巧与操作实务一、在企业筹建期的纳税处理技巧与操作实务1111、什么是筹建期？？筹建期间：自投资方签订投资协议或合同之日起，至领取营业执照或有关部门批准登记之日止。1、什么是筹建期？？112开办费支出，是指企业在筹建期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、业务招待费、广告费和业务宣传费以及予以资本化的支出以外的支出。开办费支出，是指企业在筹建期间发生的人员工资113案例：

2015年1－8月份（筹建期）发生业务招待费30万元，广告费与业务宣传费230万元；9－12月份（9月办好了营业执照）发生业务招待费20万元，发生广告费与业务宣传费200万元。实现收入1000万元，企业的开办费选择一次性扣除。【要求解答】2015年，A企业可以税前扣除多少的业务招待费、广告费与业务宣传费？案例：2015年1－8月份（筹建期）发生业务招待费30万元114二、在筹资环节中的纳税处理技巧与操作实务二、在筹资环节中的纳税处理技巧与1151、公司法规定投资股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。

注意：注册资本登记制度改革方案工商总局决定自2014年3月1日起停止营业执照年检。1、公司法规定投资股东可以用货币出资，也116⑵筹资环节涉及的税种（接受货币投资与非货币投资）

印花税：“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。思考题：1、注册资本与实收资本相同吗？根据哪个缴纳印花税？2、投资未到位的借款利息能所得税前扣除吗？⑵筹资环节涉及的税种（接受货币投资与非货币投资）117

2、公司筹资涉税问题新设立公司的投资者投资方式根据《中华人民共和国公司法》第二十七条规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。1、以货币出资2、投资者以土地使用权出资2、公司筹资涉税问题118（二）土地使用权出资的税务处理⑴营业税《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

注意营改增新政策？？营改增后是否延续？（二）土地使用权出资的税务处理119⑵土地增值税

《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）第一条规定，对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税、对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。⑵土地增值税120

《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21号）第五条规定，对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）第一条暂免征收土地增值税的规定。注意新政策《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税121

⑶企业所得税

《企业所得税法实施细则》第十三条规定，企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。企业用非货币性资产对外投资纳税吗？（国家税务总局公告2015年第33号）

⑶企业所得税122⑷印花税

《财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税〔2006〕162号）第三条规定，对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。根据上述规定，母公司投资合同涉及土地使用权转让应按“产权转移书据”贴花。⑷印花税123⑸契税对以国有土地使用权投资入股的行为，要按规定缴纳契税。契税税率为3-5％。《中华人民共和国契税暂行条例实施细则》第八条：土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税：（一）以土地、房屋权属作价投资、入股。⑸契税124思考题：个人专有技术投资入股是否需缴纳营业税（或增值税）和个人所得税？个人用非货币性资产对外投资纳税吗？（财税〔2015〕41号）思考题：个人专有技术投资入股是否需缴纳营业税（125三、在采购环节中的处理技巧与操作实务三、在采购环节中的处理技巧与操作实务126（一）增值税进项税额抵扣政策依据

1、政策规定纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。

下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

⑴从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（认证期）

（超期的）

⑵从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。“先比对后抵扣”办法

国家税务总局海关总署公告2013年第31号（一）增值税进项税额抵扣政策依据127⑶购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票（财税[2012]75号）上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=买价×扣除率注意：关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知财税[2012]38号关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告公告2012年第35号⑶购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口128⑷从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。⑷从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机1292、常见涉税风险问题及应对（1）购进工程物资、不动产等抵扣进项税额的新政策（2）非正常损失未按规定转出进项税额

（3）购入存货用于免税项目、集体福利和个人消费应转未转增值税进项税额。（4）应冲减增值税进项税额的返利、折让，未作增值税进项税额转出。2、常见涉税风险问题及应对130思考题：1、购进的不动产、工程物资有专用发票能抵进项吗？（举例说明）2、企业取得虚开发票的税务处理？（进项抵扣、滞纳金、罚款等）①国税发〔2000〕187号②国税函（2007）1240号③国税发[2000]182号④国税发［1997］134号3、什么是虚开发票？所得税能税前扣除吗？思考题：131四、在生产加工环节中的处理技巧与操作实务四、在生产加工环节中的处理技巧与操作实务132

武汉长春/%E8%B4%A2%E4%BC%9A%5b2013%5d17%E5%8F%B7%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%88%B6%E5%BA%A6.docx、各行业产品成本构成范围：2、税法关于计入产品成本的方法：

3、材料费、人工费等计入成本的诊断方法

举例说明：武汉长春/%E8%B4%A2%E4%BC%9A133生产加工环节常见涉税风险诊断（1）利用虚开发票或人工费等虚增成本。（2）资本性支出一次计入成本。（3）将在建工程、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等。（4）擅自改变成本计价方法，调节利润。（5）收入和成本、费用不配比。（6）原材料计量、收入、发出和结存不正确。（7）周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额，多计生产成本费用。（8）成本分配不正确。生产加工环节常见涉税风险诊断134

五、在销售和利润计算环节中的处理技巧与风险管控五、在销售和利润计算环节中的处理技巧135（一）所得税应税收入与非应税收入的诊断要点（1）收入总额的构成所得税法第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。所得税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。（一）所得税应税收入与非应税收入的诊断要点136

具体内容包括：

①销售货物收入；

②提供劳务收入；

③转让财产收入；（举例说明固定资产转让的处理方法，股权转让案例）

④股息、红利等权益性投资收益；（具备条件的免税收益）具体内容包括：

①销售货物收入；

②提供劳务收入；137

可以享受免税优惠的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，需要具备两个条件：第一，仅限于居民企业直接投资于其它居民企业取得的投资收益。直接投资的主要形式包括：（1）投资者开办独资企业，并独资经营；（2）与其他企业合作开办合资企业或合作企业，从而取得各种直接经营企业的权力，并派人员进行管理或参与管理；（3）投资者投入资本，不参与经营，必要时可派人员任顾问或指导；（4）投资者在股票市场上买入现有企业一定数量的股票，通过股权获得全部或相当部分的经营权，从而达到收购该企业的目的。可以享受免税优惠的居民企业之间的股息、红利等权益138

第二、不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足十二个月而取得的权益性投资收益。因为这些具有较大的投机成分，因而不在优惠范围之内。第二、不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的139

⑤利息收入；无偿让渡资金给他人使用利息收入问题

思考题：1、关联企业之间的借款不收利息纳所得税吗？？（营改增新政策）2、购买银行理财产品纳税吗？3、银行存款利息纳税吗？

⑤利息收入；140⑥租金收入；注意营改增新政策

⑦特许权使用费收入；

⑧接受捐赠收入；

⑨其他收入。（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）⑥租金收入；注意营改增新政策

⑦特许权使用141（2）企业所得税法实施条例第二十五条

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（2）企业所得税法实施条例第二十五条企业发生非货币142增值税条例视同销售？

增值税条例实施细则第四条

单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物:

①将货物交付其他单位或者个人代销；

②销售代销货物；

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；增值税条例视同销售？143④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。（营改增新政策）非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

144

不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。”

营改增新政策不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的145⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。（买一赠一不是赠送，理解成捆绑销售）⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消146思考题：1、买一赠一的财税处理？（国税函【2008】第875号）2、房地产业卖方送家电如何纳税？思考题：147

（3）企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益。（3）企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式148

（4）采取以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。（5）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（4）采取以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收149（6）企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

特别注意：企业将资金无偿借给他人使用不收利息？（6）企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易150（二）增值税销售收入的确认（纳税义务时间参照财税2016.36）1、增值税暂行条例实施细则第三十八条

按销售结算方式的不同，具体为:

⑴采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；⑵采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

⑶采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（二）增值税销售收入的确认（纳税义务时间参照财税2151

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销1522、销售额的确认销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。2、销售额的确认153价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:

（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（二）同时符合以下条件的代垫运输费用:

1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴154（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

１.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

２.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

３.所收款项全额上缴财政。

（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性155

思考题：

武汉长春/%E8%B4%A2%E6%94%BF%E9%83%A8%20%E5%9B%BD%E5%AE%B6%E7%A8%8E%E5%8A%A1%E6%80%BB%E5%B1%802011%20%2070.docx、企业收到的财政拨款纳税吗？？2、企业收到的违约金纳税吗？违约金开票吗？3、代扣代缴个人所得税的手续费是否交纳增值税？思考题：156（二）成本费用项目涉税诊断

1、基本原则⑴真实性原则。⑵权责发生制原则。⑶相关性原则。⑷确定性原则。⑸合理性原则。⑹配比原则。⑺收益性支出与资本性支出划分原则。（二）成本费用项目涉税诊断1572、成本的诊断（1）企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。（2）企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。2、成本的诊断1583、费用的诊断（1）政策依据

企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。①工资及福利费：

企业所得税法实施条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

3、费用的诊断159前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》

国税函【2009】第003号

201534号公告前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职160思考题（参考新扣除办法第二讲）1、季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员等工资薪金如何扣除？有何限制？2、离退休人员等工资薪金交个税吗？中华人民共和国个人所得税法第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；思考题（参考新扣除办法第二讲）161②企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告2010年第24号》

自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。②企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，162《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告2011年第30号

》

为进一步加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理，现就税务机关代收工会经费税前扣除凭据问题