中级财务会计眉山广播电视大学课件

中级财务会计

授课李元忠2004年10月中级财务会计1

中级财务会计课程是中央广播电视大学开放教育专科会计学专业的一门统设必修课，是会计学专业知识结构中的主体部分。本课的任务是介绍财务会计的基本理论和实务，培养学生从事财务会计工作应具备的基本知识、基本技能和操作能力。

课程导言课程导言2第一章总论1.财务会计的目标财务会计的目标是向信息使用者提供会计信息，主要是为了满足国家宏观经济管理需要，满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业内部加强经营管理水平的需要，以实现尽可能大的经济效益。2.财务会计的特征与管理会计相比。财务会计具有以下特征：①以企业外部的报表使用者作为直接服务对象；②有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序与方法；③财务会计受统一的会计规范约束第一章总论1.财务会计的33.财务会计的内容

财务会计核算和监督的内容是企业的资金运动。具体内容包括对资产、负债、所有者权益和收入、费用、利润六个要素以及每一要素下的具体项目的确认、计量、记录和报告，提供反映企业的财务状况和经营成果的会计信息。4.财务会计的一般原则

⑴会计确认原则

⑵会计计量原则

⑶会计信息的质量特征3.财务会计的内容财务会计4

①权责发生制原则②配比原则③划分收益性支出和资本性支出原则④谨慎性原则

（2）会计计量原则①实际成本原则也称历史成本原则

（3）会计信息的质量特征①明晰性（可理解性）原则②有用性原则③相关性原则④及时性原则⑤真实性（可靠性）原则⑥可比性原则⑦一贯性（一致性）原则⑧重要性原则（1）会计确认原则①权责发生制原则（1）会计确认原5

会计信息的使用者

1.企业管理当局2.政府部门3.出资者4.债权人5.职工会计信息的使用者1.企业管理当局6第二章货币资金内容提要与学习目标：货币资金是企业经营活动中存在于货币形态的资产，用以充当流通手段和支付手段，它又是流动资产中流动性最强的资产，本章主要阐述货币资金的内部控制制度、库存现金、银行存款和其他货币资金的核算。学习本章，要求了解货币资金的性质与范围，理解货币资金内部控制制度，掌握库存现金、备用金、银行存款、其他货币资金的核算方法，以及库存现金、银行存款的清查方法。第二章货币资金内容提要与学习目标：7第一节货币资金的内部控制制度

一、货币资金的性质货币资金是指存在于货币形态中的资产。包括：现金、银行存款和其他货币资金。二、货币资金的内部控制制度

1.概念：是指单位内部为了保护其货币资金的安全完整和有效运用，保证货币资金收付的真实和合法在分工基础上建立起来的相互制约的管理体系。

2.有效的内部控制：①货币资金的授权批准控制②职务分离控制③凭证稽核控制④货币资金定期盘点与核对控制第一节货币资金的内部控制制度一、货币资金的性质8第二节库存现金一、库存现金的管理

1.库存现金的概念：存放于企业作为零星之用的货币。

2.库存现金管理的内容：①规定现金使用范围②库存现金限额与送存银行期限③不准坐支现金坐支：是指单位将收入的现金不通过银行直接用于本单位的支出。④不准携带现金到外地采购⑤现金管理的其他规定第二节库存现金一、库存现金的管理9二、库存现金收支的核算

1.库存现金收付凭证的审核2.库存现金的总分类核算①设置“现金”总分类账户②库存现金收入的核算③库存现金支出的核算3.库存现金的明细分类核算设置“现金日记账”，由出纳人员序时逐笔登记，日清日结，账款相符。收取现金，及时送存银行。三、备用金的核算

1.备用金的概念：单位财会部门预付给内部有关部门用于日常开支的备用现金，又称业务周转金。

2.账户设置：“其他应收款-备用金”

3.核算方法：①一次报销制②定额备用金制

二、库存现金收支的核算

1.库存现金收付凭证的审核10一次报销制：按估计需用现金预借备用金，报销时一

次性核销，多退少补。下次需用，再办借款手续。

分录：借款借：其他应收款-备用金-××贷：现金报销借：相关科目（如：管理费用）贷：其他应收款-备用金-××

定额备用金制：按规定定额借用一定数额的现金，以备周转使用，报销时补足定额现金。不再使用时，交回清账。分录：借款借：其他应收款-备用金-××贷：现金报销借：相关科目（如：管理费用）贷：现金（补足金额）清账借：现金贷：其他应收款-备用金-××一次报销制：按估计需用现金预借备用金，报销时一

11四、库存现金的盘点与清查

1.清查的内容：是否有长款、短款、挪用现金、白条抵库、超限额留存现金现象。

2.清查结果：编制“库存现金盘点报告单”，注明溢缺原因，出纳人员和盘点人员签字盖章。

3.账务处理：

①长款：账款不符、发现长款：借：现金贷：其他应付款-现金长款反复核查，原因不明：借：其他应付款-现金长款贷：营业外收入-现金长款

②短款：账款不符，发现短款：借：其他应收款-现金短款贷：现金原因不明，出纳赔偿：借：其他应收款-出纳员贷：其他应收款-现金短款四、库存现金的盘点与清查1.清查的内容：是否有长款12第三节银行存款一、银行存款帐户的开设和使用1.银行存款的概念：是指企业存放于银行以及其他金融机构的货币资金。2.银行存款账户种类：①基本存款账户②一般存款账户③临时存款账户④专用存款账户二、银行结算方式1.同城结算：①支票结算方式②银行本票结算方式

2.异地结算：①银行汇票结算方式②汇兑结算方式③托收承付结算方式3.同城、异地结算均可：①商业汇票结算方式②委托收款结算方式第三节银行存款一、银行存款帐户的开设和使用13三、银行存款收付的核算1.银行存款的总分类核算①账户设置：“银行存款”②账务处理：收款：借：银行存款贷：有关科目付款：借：有关科目贷：银行存款2.银行存款的明细分类核算设置“银行存款日记账”，由出纳人员序时逐笔登记，日清日结，定期与银行转来的对账单核对相符。三、银行存款收付的核算1.银行存款的总分类核算14四、银行存款的核对

1.银行存款的核对：是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。

2.未达账项：是指由于企业与银行取得有关凭的时间不同而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。

3.银行存款余额调节表：①基本公式②编制方法

四、银行存款的核对1.银行存款的核对：15第四节其他货币资金一、其他货币资金的内容

其他货币资金是指除现金和银行存款以外的货币性资产。主要包括：

1.外埠存款：在外地银行开立的临时采购专户存款

2.银行本票存款：专存于银行的等于本票票面金额的那部分款项

3.银行汇票存款：专存于银行的等于汇票票面金额的那部分款项

4.信用卡存款：存入信用卡的款项

5.信用证存款：存入银行信用证保证金专户的款项

6.在途货币资金存款：因资金划拨，月末尚未到达的汇解款项

7.存出投资款：企业存入证券公司单尚未进行短期投资的现金第四节其他货币资金一、其他货币资金的内容16二、其他货币资金的核算1.账户设置：“其他货币资金”2.账务处理：

①由银行存款转出，办理其他货币资金：借：其他货币资金-（明细科目）贷：银行存款

②支用其他货币资金：借：物资采购等贷：其他货币资金-（明细科目）

③余款转回一般存款户：借：银行存款贷：其他货币资金-（明细科目）二、其他货币资金的核算1.账户设置：“其他货币资金”17第三章应收及预付款项内容提要与学习目标：

应收及预付款项是企业在生产经营过程中因向客户提供商品、劳务或由于其他原因产生的债权，包括：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。通过本章学习，应掌握应收账款发生与收回的核算；坏账的核算；应收票据取得、到期及贴现的核算以及预付账款和其他应收款的核算。第三章应收及预付款项内容提要与学习目标：18第一节应收账款一、应收账款的性质与特点

1.性质：应收账款是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项，是企业的一项债权。

2.特点：①应收账款是由于商业信用（即赊销业务）而产生的；②应收账款是由于企业与外单位之间因销售商品或提供劳务而产生的；③应收账款的产生一般都有表明商品销售和劳务提供过程已经完成、债权债务关系已经成立的书面文件。

第一节应收账款一、应收账款的性质与特点19二、应收账款发生与收回的核算（一）应收账款的确认与计价

1.确认：通常应与确认收入的时间一致。

2.计价：按买卖双方成交时的实际发生额入帐。包括：发票金额（售价及增值税）；代购货单位垫付的包装费、运杂费等。二、应收账款发生与收回的核算（一）应收账款的确认与计价20（二）应收账款的总分类核算设置“应收账款”总分类账户,按每一客户设置明细帐。1.应收账款发生：借：应收账款-××企业贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税）银行存款（代垫运杂费等）2.应收账款收回：借：银行存款贷：应收账款3.应收账款改为应收票据：借：应收票据贷：应收账款4.债务重组：借：银行存款（或其他资产）营业外支出-债务重组损失贷：应收账款

（二）应收账款的总分类核算设置“应收账款”总分21（三）销售折扣折让情况下应收账款的核算1.商业折扣：是在出售商品时从商品价目单上规定的价格中扣减一定数额，以扣减后的金额作为发票价格。企业应收账款按扣除商业折扣后的实际销售价格作为入账价值，因此，不影响会计核算。2.现金折扣：所谓现金折扣，就是在确定发票价格后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让度给顾客一定数额的款项。现金折扣使得销售企业应收账款的收回金额随顾客付款是否及时而异，必然对应收账款的入账价值产生影响。

付款条件：一般用2/10、1/20、n/30表示。

核算方法：①总价法②净价法

（三）销售折扣折让情况下应收账款的核算1.商业折扣：是在22总价法：①概念：按企业销售商品的实际发票价格作为应收账款的入账价值。当顾客在付款期限内付款，把给予顾客的现金折扣作为理财费用记入“财务费用”。②账务处理：

销售商品：借：应收账款（总价）贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税）付款期限内收回货款：借：银行存款（实际收回）财务费用（给付折扣）贷：应收账款（总价）付款期限后收回货款：借：银行存款（总价）贷：应收账款（总价）总价法：①概念：按企业销售商品的实际发票价格作为应收账款的23净价法：①概念：是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。顾客因超过付款期限而多付的款项作为企业的理财收益，冲减财务费用。②账务处理：

销售商品：借：应收账款（净价）贷：主营业务收入（扣减折扣）应交税金-应交增值税（销项税）付款期限内收回货款：借：银行存款贷：应收账款（净价）付款期限后收回货款：借：银行存款（总价）贷：应收账款（净价）财务费用（折扣）付款期限后尚未收回货款：借：应收账款（折扣）贷：财务费用净价法：①概念：是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的24三、坏账的的核算（一）坏账及坏账损失

1.概念：企业无法收回或收回可能性极小的应收账款在会计上称为坏账，因坏账而产生的损失称为坏账损失。

2.确认坏账的条件：

（二）会计处理方法：

1.直接转销法：2.备抵法：是按期估计坏账并作为坏账损失记入当期管理费用，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。

估计坏账的方法有：

①应收账款余额百分比法

②账龄分析法

③赊销百分比法三、坏账的的核算（一）坏账及坏账损失25直接转销法：

1.概念：是在实际发生坏账时确认坏账损失并直接记入当期损益（管理费用）。

2.账务处理：

确认坏账时借：管理费用贷：应收账款

转销后收回

①冲回管理费用借：应收账款贷：管理费用

②收回货款借：银行存款贷：应收账款直接转销法：1.概念：是在实际发生坏账时确认坏账损26应收账款余额百分比法

1.概念：是按照年末应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。

2.账户：设置“坏账损失”调整账户

3.账务处理：

①首次计提（应收账款期末余额×规定比例）借：管理费用贷：坏账准备

②发生坏账：借：坏账准备贷：应收账款

③已转销坏账后又收回：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款应收账款余额百分比法1.概念：是按照年末应收账款余额的一27

④以后年份计提坏账损失，将当年估计坏账损失与计提前“坏账准备”账户余额比较，调整差数：

a.

当年估计坏账损失＞“坏账准备”账户贷方余额，补提差数：借：管理费用贷：坏账准备

b.

当年估计坏账损失＜“坏账准备”账户贷方余额，冲减差数：借：坏账准备贷：管理费用

c.

当年“坏账准备”余额在借方，计提和数：当年估计坏账损失＋“坏账准备”借方余额＝和数借：管理费用贷：坏账准备④以后年份计提坏账损失，将当年估计坏账损失与计28

账龄分析法：

账龄分析法是根据应收账款账龄来估计坏账损失的方法。

具体做法：将企业各种应收账款按其账龄长短分组，编制账龄分析表；然后估计各账龄组坏帐百分比及坏账损失，各组坏账损失额之和即为本期的坏账损失。其账务处理与应收账款余额百分比法相同。

赊销百分比法：

是根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。每期末计提时，不需调整“坏账准备”余额。

各种方法的优缺点：

账龄分析法：账龄分析法29第二节应收票据

应收票据：就是指企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票一、应收票据的种类：

1.按照是否带息分类：带息汇票不带息汇票2.按照承兑人不同分类：商业承兑汇票银行承兑汇票3.按照是否带追索权分类：带追索权汇票不带追索权汇票

第二节应收票据应收票据：就是指企业因销售商30二、应收票据取得和票据到期核算（一）应收票据的计价：现值法和面值法（二）应收票据到期日的确定：月对月、日对日两种（三）账务处理：

1.取得票据：借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税）（或）应收账款（应收账款转应收票据）

2.到期收回：借：银行存款（实际收回）贷：应收票据（面值）财务费用（带息票据）

3.到期不能收回：借：应收账款贷：应收票据（转为应收账款）二、应收票据取得和票据到期核算（一）应收票据的计价：现值法和31三、应收票据贴现的核算

㈠应收票据贴现净额的计算票据到期值＝应收票据面值＋应收利息应收票据利息＝应收票据面值×利率×票据期限

贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现净额＝票据到期值－贴现息

㈡应收票据贴现的账务处理

1、不带追索权：借：银行存款财务费用（贴现息＞应收利息）贷：应收票据财务费用（贴现息＜应收利息）

2、带追索权：贴现时与不带追索权相同；票据到期承兑人无力偿还：借：应收账款—承兑人贷：银行存款(归还银行到期值)（或）：短期借款(款项不足转为贷款)三、应收票据贴现的核算㈠应收票据贴现净额的计算32

应收票据贴现：应收票据贴现是指企业将持有的未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一种转让。贴现期：贴现日至票据到期日的期间称为贴现期。贴现率：贴现中使用的利率称为贴现率。贴现息：贴现银行扣除的利息称为贴现息。应收票据贴现：应收票据贴现是指企业将33第三节预付帐款和其他应收款

一、预付帐款的核算：1.预付账款的含义2.“预付账款”帐户的性质、用途和结构（可与应付账通用）3.账务处理

二、其他应收款的核算1.其他应收款核算的内容2.“其他应收款”账户的性质、用途和结构

三、待摊费用的核算1.待摊费用的含义2.待摊费用核算的内容第三节预付帐款和其他应收款一、预付帐款的核算34第四章存货内容提要与学习目标：

存货是企业在生产经营过程中为了销售或耗用而持有的各项流动资产。包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品产成品和商品等。凡是法定所有权属于企业的存货，不管其存放何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。通过本章学习，了解存货的概念与分类、自制和委托加工存货的核算、其他存货的核算、存货盘盈和盘亏的核算；重点掌握存货的计价方法、工业企业的存货按实际成本和计划成本核算的方法、商业企业的存货按进价和售价核算的方法。第四章存货内容提要与学习目标：35第一节存货的概念与分类一、存货的概念：存货是企业在生产经营过程中为了销售或耗用而持有的各种有形资产。包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。凡是法定所有权属于企业的存货，不管其存放何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。二、存货的分类：1、存货按企业性质、经营范围及其用途分类2、存货按其存放地点分类第一节存货的概念与分类一、存货的概念：36第二节存货计价一、收入存货的计价

1、外购存货

①工业：买价、采购过程中的包装费、运杂费、运输保险费、运输途中合理损耗，入库前挑选整理费用以及相关税金

②商业：买价、相关税金2、自制存货：直接材料、直接人工和制造费用3、委托外单位加工存货4、投资者投入的存货5、接受捐赠的存货6、债务重组取得的存货7、非货币交易换入存货8、盘盈的存货第二节存货计价一、收入存货的计价37二、发出存货的计价（一）实际成本计价法：1、个别计价法2、先进先出法3、加权平均法4、移动加权平均法5、后进先出法（二）计划成本计价法（三）毛利率法（进销差价率）

三、库存存货的计价—成本与可变现净值孰低法

1、含义：成本与可变现净值孰低法2、具体做法：单项比较、分类比较、总额比较

3、计提跌价准备账务处理：借：管理费用贷：存货跌价准备当存货价值恢复时，作相反分录。二、发出存货的计价（一）实际成本计价法：38第三节原材料原材料是制造业企业用于生产产品并构成产品实体的外购物品，以及外购的不构成产品实体，但有助于产品形成的辅助材料、修理用备件、燃料以及外购半成品等。一、原材料按实际成本计价的核算原材料的收入、发出及结存都按其实际成本计价的核算方法。

1、账户设置：原材料在途物资入库材料发出材料已办理款项验收入库实际成本实际成本结算、但尚材料的实未入库材料成本余额：的实际成本库存材料余额：在途材料实际成本实际成本第三节原材料392、外购原材料的核算

①结算凭证到达，材料同时入库：借：原材料（买价＋运费×93%＋其他相关税费）应交税金-应交增值税-销项税(买价×17%＋运费×7%)贷：银行存款、应付票据、预付账款、其他货币资金

②结算凭证先到，材料尚未入库：借：在途物资（买价＋运费×93%＋其他相关税费）应交税金-应交增值税-销项税(买价×17%＋运费×7%)贷：银行存款、应付票据、预付账款、其他货币资金

材料以后运达企业验收入库：借：原材料贷：在途物资2、外购原材料的核算①结算凭40

③材料已经运达入库，结算凭证尚未收到：

月份内收到材料暂不作会计处理，月末仍未收到凭证将其估价入帐：借：原材料贷：应付账款-暂估应付账款下月初红字冲回，等待凭证到达后再正常处理。

④企业购进材料发生短缺：先按短缺原材料的实际成本记作“待处理财产损溢”，查明原因后，再根据具体情况转帐处理。

3、以债务重组方式取得原材料的核算

借：原材料（债权账面价值－可抵扣进项税＋支付税费）

应交税金-应交增值税（进项税）坏账准备（已提坏账）贷：应收账款（债权账面余额）银行存款（支付相关税费）③材料已经运达入库，结算凭证尚未414、以非货币交易方式取得原材料的核算

①支付补价：借：原材料(换出资产价值－可抵扣税金+相关税费+补价)应交税金-应交增值税-进项税（可抵扣税金）贷：换出资产（账面价值、换出存货应计销项税）银行存款（支付相关税费、补价）

②收取补价：借：原材料(换出资产可抵扣相关收取应确认)账面价值税金税费补价收益应交税金-增值税-进项税（可抵扣税金）银行存款（收取补价）贷：换出资产（账面价值、换出存货应计销项税）银行存款（支付相关税费）主营收入、其他收入、营业外收入(应确认收益)－＋－＋4、以非货币交易方式取得原材料的核算①支付补价：－＋－＋425、材料发出的核算

①发出材料计价：个别计价法先进先出法后进先出法加权平均法移动加权平均法

②平时发出材料随时登记明细账，月末编制“发料凭证汇总表”和记账凭证，据以登记总分类账。

③会计分录：借：生产成本（生产产品耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（厂部耗用）营业费用（销售部门耗用）在建工程（工程耗用，成本＋进项税金）贷：原材料（实际成本）应交税金-应交增值税-进项税转出（工程耗用）5、材料发出的核算①发出材料计价：43二、原材料按计划成本计价的核算

原材料按计划成本计价时，原材料的收入、发出以及结存都按其计划成本计价。原材料的总分类帐和明细帐都要按计划成本登记，而原材料的实际成本与计划成本的差异则作为材料成本差异核算。二、原材料按计划成本计价的核算原材料按计划441、账户设置：物资采购材料成本差异①外购材料①入库材料①转入入库①转入入库实际成本计划成本超支差异节约差异②转出入库②转出入库②转出发出节约差异超支差异材料差异（节约差红字）余：在途材料余：库存材料余：库存材料实际成本节约差异超支差异原材料生产成本（等）入库材料发出材料①领用材料计划成本计划成本计划成本余：库存材②应负担差异料计划成本（节约差红字）1、账户设置：452、材料收入核算①采购材料，根据发票账单办理货款结算：借：物资采购（实际成本）应交税金—增值税—进项税贷：银行存款、应付票据、预付账款、其他货币资金②材料验收入库：借：原材料（计划成本）贷：物资采购（计划成本）

同时结转入库材料成本差异：

超支差：借：材料成本差异贷：物资采购

节约差：借：物资采购贷：材料成本差异2、材料收入核算①采购材料，根据发票账单办理货款结算：46③材料已经运达入库，结算凭证尚未收到：月份内收到材料暂不作会计处理，月末仍未收到凭证将其按计划成本估价入帐：借：原材料贷：应付账款—暂估应付账款下月初红字冲回，等待凭证到达后再正常处理。④外购材料发生短缺或损耗：

a.按实际收到材料的计划成本入库并结转差异；

b.定额内损耗材料的实际成本转入材料成本差异；

c.原因不明短缺材料的实际成本连同其进项税额计入“待处理财产损溢”，查明原因后，再行转帐处理；

d.超定额损耗和管理不善造成损耗材料的实际成本计入“管理费用”。③材料已经运达入库，结算凭证尚未收到：月份47

⑤以债务重组和非货币交易方式取得原材料的核算

以债权的账面价值或换出资产账面价值为基础确定的原材料的实际成本，与其计划成本的差额通过“材料成本差异”核算。⑤以债务重组和非货币交易方式取得原材料的核48

⑥材料发出的核算

发出材料时：借：生产成本等领用材料科目（计划成本）贷：原材料（计划成本）

结转材料成本差异：

材料成本差异率=

月初库存材料+本月入库材料成本差异成本差异月初库存材料+本月入库材料计划成本计划成本发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率

注意：计算时超支差异用“＋”号，节约差异用“－”号。

⑥材料发出的核算

49会计分录：借：生产成本等领用材料科目（应负担差异额）贷：材料成本差异

注意：节约差异额用红字会计分录：借：生产成本等领用材料科目（应负担差异额50第四节商品商品：是商品流通企业为销售而购入的存货。商品在销售之前其原有实物形态不变。

一、商品购销进价核算法（适用于批发企业）

1、账户设置：物资采购库存商品主营业务成本购进商品入库商品售出商品月末转入进货原价进货原价进货原价本年利润营业费用本年利润主营业务收入采购费用月末转入⑤月末转入销售商品本年利润本年利润收入

②③④④①①②⑤⑤⑤第四节商品商品：是商品流512、账务处理①商品购进：借：物资采购（进货原价）应交税金-增值税-进项税营业费用（采购费用）贷：银行存款等

②商品入库：借：库存商品（进货原价）贷：物资采购

③商品销售：借：银行存款等贷：主营业务收入（销售价格）应交税金-增值税-销项税

④结转成本借：主营业务成本（进货原价）贷：库存商品2、账务处理①商品购进：借：物资采购（进货原52二、商品购销售价核算法（适用于零售企业）

1、账户设置物资采购库存商品主营业务成本①购进商品入库商品结转已售转入已售进货原价零售价格商品售价商品差价余：库存月末转出⑥商品售价商品进价营业费用商品成本差异主营业务收入①采购费用转出已售入库商品销售商品商品差价进销差价收入余：库存商品进销差价②②④③②④⑤⑤二、商品购销售价核算法（适用于零售企业）532、账务处理①商品购进：借：物资采购（进货原价）应交税金-增值税-进项税营业费用（采购费用）贷：银行存款等②商品入库：借：库存商品（含税售价）贷：物资采购（进货原价）商品成本差异（毛利＋税金）③商品销售：借：银行存款等贷：主营业务收入（含税售价）

④结转成本借：主营业务成本（含税售价）贷：库存商品（含税售价）2、账务处理①商品购进：借：物资采购（进货原54⑤结转已销商品进销差价

月初库存商品成本差异＋本月购入商品成本差异×100%月初库存商品含税售价＋本月购入商品含税售价或＝月末结帐前“商品成本差异”账户余额月末“库存商品”账户鱼饵＋月末“受托代销商品“账户余额＋本月“主营业务成本“账户余额×100%进销差价率＝本月已销商品应分摊的进销差价＝本月主营业务成本×差价率

会计分录：借：商品成本成本贷：主营业务成本计算：⑤结转已销商品进销差价月初库存商品＋本月购入商品×55⑥将含税销售收入调整为不含税收入

计算：

应交增值税＝含税销售收入1＋17%×17%

会计分录：借：主营业务收入贷：应交税金-应交增值税-销项税⑥将含税销售收入调整为不含税收入56第五节其他存货一、自制存货的核算（一）自制半成品的核算

1.自制半成品的含义：是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成仍需继续加工的中间产品。它不包括外购的半成品、以及直接从一个车间转给另一个车间继续加工的自制半成品。

2.账务处理：设置：“自制半成品”账户

①生产完工入库借：自制半成品贷：生产成本

②继续加工或销售借：生产成本（继续加工）主营业务成本（对外销售）贷：自制半成品第五节其他存货一、自制存货的核57（二）产成品的核算1.产成品的含义:是指企业已经完成全部生产过程，并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按合同规定作为商品对外销售或交付定货单位的产品。2.账务处理：。①账户设置：“产成品”或“库存商品”②会计分录：完工入库：借：产成品（库存商品）贷：生产成本发出产品：借：主营业务成本贷产成品（库存商品）（二）产成品的核算1.产成品的含义:是指企业已经完成全部生58二、委托加工存货的核算

(一)委托加工存货的计价

(二)账务处理设置“委托加工存货”账户

①拨付委托加工存货：借：委托加工存货贷：原材料（库存商品）

②支付加工费、增值税：借：委托加工存货应交税金-应交增值税-进项税贷：银行存款

③交纳消费税：借：委托加工存货（用于直接销售）应交税金-消费税（用于连续加工）贷：银行存款

④加工完成，收回存货：借：原材料（库存商品）贷：委托加工存货二、委托加工存货的核算(一)委托加工存59三、包装物的核算（一）包装物概述

1.包装物的概念：包装物是指企业在生产经营活动中为了包装本企业的产品或商品而储备的各种包装容器

2.包装物的内容：①生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物②随同商品、产品出售而不单独计价的包装物③随同商品、产品出售而单独计价的包装物④出租或出借给购买单位使用的包装物三、包装物的核算（一）包装物概述60（二）包装物的账务处理

1.生产领用包装物，计入生产成本：借：生产成本贷：包装物

2.随同产品出售不单独计价的包装物，计入营业费用：借：营业费用贷：包装物

3.随同产品出售单独计价的包装物

发出包装物：借：其他业务支出贷：包装物

收取包装物价款：

借：银行存款贷：其他业务收入应交税金-增值税（销项税）（二）包装物的账务处理1.生产领用包装物，计入生614.出租包装物

①发出包装物借：其他业务支出贷：包装物②收取包装物押金借：银行存款贷：其他应付款③收取租金借：银行存款贷：其他业务收入应交税金-增值税-销项税④逾期未退，没收押金借：其他应付款贷：营业外收入※应交税金-增值税-销项税⑤到期收回，残料入库借：原材料贷：其他业务支出⑥到期收回，仍能使用备查账登记，不做账务处理。4.出租包装物624.出借包装物

①发出包装物借：营业费用贷：包装物②收取包装物押金借：银行存款贷：其他应付款③不收租金