高级会计学第七版第08章合并财务报表上习题答案解析

WORD格式.整理版第8章合并财务报表（上）□教材练习题剖析1.（一）编制20X7年1月1日相关甲企业对乙企业长远股权投资的会计分录。依照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长远股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同样的办理方法：若是一项长远股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净财富账面价值的份额作为该投资的入账金额。实质投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实质成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减保留收益。本题中，甲企业对乙企业的长远股权投资形成同一控制下的控股合并，甲企业为合并方，乙企业为被合并方，合并日为20X7年1月1日甲企业的投资成本=40000（万元）甲企业占合并日乙企业净财富账面价值的份额=42000X80%=33600（万元）甲企业投资的实质成本大于所占乙企业乙企业净财富账面价值的份额，且甲企业有足够多的资本公积可以冲减。所以，20X7年1月1日，为记录对乙企业的投资，甲企业应编制以下会计分录（单位为万元，下同）：借：长远股权投资一一乙企业33600资本公积6400贷：银行存款40000（二）编制20X7年1月1日甲企业合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。（1）将甲企业的长远股权投资与乙企业的股东权益抵消，将乙企业股东权益账面价值的20%确认为少许股东权益：借：股本10000资本公积8000盈余公积21400未分配收益2600贷：长远股权投资一一乙企业33600少许股东权益840020X7年1月1日（购买日）甲企业编制的合并财富负债表工作底稿如表6-4所示。表6-4甲企业合并财务报表工作底稿20X7年1月1日单位：万元合计调整与抵消分录合并项目甲企业乙企业金额借方贷方金额钱币资本360020038003800交易性金融财富400096001360013600优秀.参照.资料应收账款存货长远股权投资一乙企业固定财富财富总计应付账款应付票据应付债券长远借款股本资本公积盈余公积未分配收益少许股东权益负债与股东权益总计调整与抵消金额合计

WORD格式.整理版66000222008820088200320002000052000520003360033600(1)3360013200026000158000158000271200780003492003360031560032000320035200352009600800104001040032000320003200028000280002800040000100005000011000040000( )1136008000121600(1)8000113600470002140068400(1)2140047000100026003600(1)26001000(1)84008400271200780003492004200084003156004200042000（三）编制20X7年度甲企业合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。（1）将成本法下甲企业对乙企业长远股权投资的年关余额调整为权益法下的年关余额。借：长远股权投资3360贷：投资收益3360权益法下应确认的投资收益=4200X80%^3360（万元）（2）将甲企业对乙企业长远股权投资的年关余额与乙企业调整后股东权益年关余额的80%的份额相抵消，将乙企业调整后股东权益年关余额的20%确认为少许股东权益：借：股本10000资本公积8000盈余公积21820年关未分配收益6380贷：长远股权投资36960少许股东权益9240乙企业20X7年盈余公积的年关余额=21400+420=21820（万元）乙企业20X7年的的年关未分配收益=2600+4200-420=6380（万元）按权益法调整后的长远股权投资的年关余额=33600+3360=36960（万元）20X7年关的少许股东权益=8400+4200X20%=9240（万元）（3）除掉企业内部的投资收益与乙企业的收益分配，确认少许股东净收益。借：投资收益3360少许股东净收益840年初未分配收益2600贷：提取盈余公积420年关未分配收益638020X7年的合并财务报表工作底稿见表6-5。优秀.参照.资料WORD格式.整理版表6-5甲企业合并财务报表工作底稿20X7年12月31日单位：万元项目（收益表部分）营业收入营业成本营业税金及附加销售花销管理花销财务花销财富减值损失投资收益营业收益营业外支岀收益总数所得税花销净收益少许股东净收益归属于母企业股东的净收益（①转下：未分配收益变动部分）（股东权益变动表的收益分配部分）年初未分配收益净收益（承上①：收益表部分）提取盈余公积对股东的分配年关未分配收益（②转下：财富负债表部分）（财富负债表部分）

合计调整与抵消分录合并甲企业乙企业金额借方贷方金额10000048000148000148000600003272092720927206000288088808880440035007900790070002640964096401400220162016202804006806806060(3)3360(1)3360602092057002662033603360266201201002202202080056002640033603360264005200140066006600156004200198003360336019800(3)840840156004200198004200336018960100026003600(3)2600100015600420019800420033601896015604201980(3)4201560500050005000(2)6380(3)638010040638016420131801016013400钱币资本交易性金融财富应收账款存货长远股权投资一乙企业固定财富财富总计应付账款应付票据应付债券长远借款股本资本公积

1240034001580015800880010400192001920058200196007780077800184002900047400474003360033600(1)3360(2)36960140800216001624001624002722008400035620033603696032260030800420035000350001200016001360013600320003200032000172001720017200400001000050000(2)10000400001136008000121600(2)8000113600优秀.参照.资料盈余公积未分配收益（承上②：未分配利润变动部分）少许股东权益负债与股东权益总计调整与抵消金额合计

WORD格式.整理版485602182070380(2)218204856010040638016420131801016013400(2)924092402722008400035620053000194003226005636056360（四）.编制20X8年度甲企业合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵消分录，并填列合并工作底稿。（1）将成本法下甲企业对乙企业长远股权投资的年关余额调整为权益法下的年关余额。借：长远股权投资11040贷：年初未分配收益3360投资收益7680调整20X7年权益法与成本法下投资收益的差额的影响=3360（万元）20X8年甲企业在权益法下应确认投资收益10800X80%^8640（万元）20X8年甲企业在成本法下已确认投资收益=1200X80%=960（万元）20X8年甲企业在权益法下应追加确认投资收益=8640-960=7680（万元）（2）将甲企业对乙企业长远股权投资的年关余额与乙企业调整后股东权益年关余额的80%的份额相抵消，将乙企业调整后股东权益年关余额的20%确认为少许股东权益。借：股本10000资本公积8000盈余公积22900年关未分配收益14900贷：长远股权投资44640少许股东权益11160乙企业20X8年盈余公积的年关余额=21820+1080=22900（万元）乙企业20X8年的的年关未分配收益=6380+10800-1080-1200=14900（万元）按权益法调整后的长远股权投资的年关余额=33600+11040=44640（万元）20X8年关的少许股东权益=9240+10800X20%-1200X20%=11160（万元）（3）除掉甲企业对乙企业长远股权投资的投资收益与乙企业的收益分配，确认少许股东净收益。借：投资收益8640少许股东净收益2160年初未分配收益6380贷：提取盈余公积1080对股东的分配1200年关未分配收益1490020X8年的合并财务报表工作底稿见表6-6。表6-6甲企业合并财务报表工作底稿20X8年12月31日单位：万元优秀.参照.资料项目（收益表部分）营业收入营业成本营业税金及附加销售花销管理花销财务花销财富减值损失投资收益营业收益营业外支岀收益总数所得税花销净收益少许股东净收益归属于母企业股东的净收益（①转下：未分配收益变动部分）（股东权益变动表的未分配收益变动部分）年初未分配收益净收益（承上①：收益表部分）提取盈余公积对股东的分配年关未分配收益（②转下：财富负债表部分）（财富负债表部分）钱币资本交易性金融财富应收账款存货长远股权投资一乙企业固定财富财富总计应付账款应付票据应付债券长远借款股本资本公积盈余公积

WORD格式.整理版合计调整与抵消分录合并甲企业金额借方贷方金额乙企业12000064000184000184000780003600011400011400072003840110401104020602340440044004200460088008800920124021602160480154020202020960401000(3)8640(1)76804028100144804258086407680416201008018018028000144004240086407680414407000360010600106002100010800318008640768030840(3)216021602100010800318001080076802868010040638016420(3)6380(1)33601340021000108003180010800768028680210010803180(3)1080210012400120013600(2)120012400(2)14900(3)14900165401490031440320802822027580100002040120401204081606080142401424050000156806568065680328001720050000500003360033600(1)11040(2)44640162240488001710401710402968008980038660011040446403530003400014003540035400480060054005400320003200032000372003720037200400001000050000(2)10000400001136008000121600(2)800094400506602290073560(2)2290068980优秀.参照.资料未分配收益（承上②：未分配收益变动部分）少许股东权益负债与股东权益总计调整与抵消金额合计

WORD格式.整理版165401490031440320802822027580(2)111601116029680089800386600729803938035300084020840202.（一）编制20X7年1月1日相关甲企业对乙企业长远股权投资的会计分录。依照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长远股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同样的办理方法：形成非同一控制下的控股合并的，以实质成本作为该投资的入账金额。本题中，甲企业对乙企业的长远股权投资形成非同一控制下的控股合并，甲企业为合并方，乙企业为被合并方，合并日为20X7年1月1日。本题中，甲企业投资的实质成本为40000万元。故应编制以下会计分录：借：长远股权投资40000贷：银行存款40000（二）编制20X7年1月1日甲企业合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。20X7年1月1日乙企业净财富的账面价值=42000（万元）20X7年1月1日乙企业可辨别净财富的公允价值=42000+（2000+4000）=48000（万元）20X7年1月1日应确认的商誉=40000—48000X80%=1600（万元）20X7年1月1日应确认的少许股东权益=48000X20%=9600（万元）（1）从合并主体的角度，在合并财务报表上确认乙企业各财富和负债项目的重估增值，将账面价值调整为公允价值：借：存货2000固定财富4000贷：资本公积6000（2）将甲企业对乙企业长远股权投资的年关余额与乙企业调整后股东权益年关余额的80%勺份额相抵消，将乙企业调整后股东权益年关余额的20%确认为少许股东权益，差异确认为商誉。借：股本10000资本公积14000盈余公积21400未分配收益2600商誉1600贷：长远股权投资一一乙企业40000少许股东权益9600合并财务报表工作底稿见表6-7。表6-7甲企业合并财务报表工作底稿20X7年1月1日单位：万元合计调整与抵消分录合并优秀.参照.资料WORD格式.整理版项目甲企业乙企业金额借方贷方金额钱币资本360020038003800交易性金融财富400096001360013600应收账款66000222008820088200存货320002000052000(1)200054000长远股权投资一乙企业4000040000(2)40000固定财富13200026000158000(1)4000162000商誉(2)16001600财富总计27760078000355600760040000323200应付账款3200032003520035200应付票据96008001040010400应付债券320003200032000长远借款280002800028000股本400001000050000(2)1000040000资本公积1200008000128000( )14000(1)60001200002盈余公积47000214006840022140047000( )未分配收益100026003600(2)26001000少许股东权益(2)96009600负债与股东权益总计277600780003556004800015600323200调整与抵消金额合计5560055600（三）编制20X7年度甲企业合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。在权益法下，母企业来自子企业的投资收益应依照子企业在购买日的公允价值进行调整。控制权获取日所发生的子企业财富与负债项目高估或低估的金额，母企业应分期摊销，调整子企业各期的净收益，母企业按调整后的子企业的净收益，作为确认投资收益、调整对子企业长远股权投资账面价值的依照。乙企业20X7年的年初存货全部都在当年对企业外销售；年初固定财富的节余折旧年限为10年。20X7年初存货低估应调整减少20X7年度的净收益=2000（万元）20X7年初固定财富低估应调整减少20X7年度的净收益=4000十10=400（万元）20X7年乙企业调整后的净收益=4200-2000-400=1800（万元）权益法下甲企业应确认的投资收益=1800X80%=1440（万元）少许股东净收益=1800X20%=360（万元）在合并工作底稿上应编制以下调整与抵消分录：（1）确认控制权获取日乙企业各财富和负债项目的重估增值，将账面价值调整为公允价值：借：营业成本2000固定财富4000贷：资本公积6000依照给定的资料，乙企业的年初存货成本都结转至营业成本，所以存货低估的金额调整营业成本。（2）调整控制权获取日乙企业固定财富项目的重估增值对20X7年度的影响：借：管理花销400贷：固定财富400（3）将成本法下甲企业对乙企业长远股权投资的年关余额调整为权益法下的年关余额。优秀.参照.资料WORD格式.整理版借：长远股权投资1440贷：投资收益1440（4）将甲企业对乙企业长远股权投资的年关余额与乙企业调整后股东权益年关余额的80%的份额相抵消，将乙企业调整后股东权益年关余额的20%确认为少许股东权益，差异确认为商誉：借：股本10000资本公积14000盈余公积21820未分配收益3980商誉1600贷：长远股权投资一一乙企业41440少许股东权益9960乙企业调整后资本公积的年关余额=8000+6000=14000（万元）乙企业盈余公积的年关余额=21400+420=21820（万元）乙企业调整后的年关未分配收益=2600+1800-420=3980（万元）按权益法调整后的长远股权投资的年关余额=40000+1440=41440（万元）20X7年关的少许股东权益=9600+360=9960（万元）（5）除掉甲企业对乙企业长远股权投资的投资收益与与乙企业的收益分配，确认少数股东净收益。借：投资收益1440少许股东净收益360年初未分配收益2600贷：提取盈余公积420年关未分配收益398020X7年的合并报表工作底稿见表6-8。表6-8甲企业合并财务报表工作底稿20X7年12月31日单位：万元合计调整与抵消分录合并项目甲企业乙企业金额借方贷方金额（收益表及营业收入10000048000148000148000营业成本600003272092720(1)200094720营业税金及附加6000288088808880销售花销4400350079007900管理花销700026409640(2)40010040财务花销140022016201620财富减值损失280400680680投资收益6060(5)1440(3)144060营业收益209205700266203840144024220营业外支岀120100220220收益总数208005600264003840144024000所得税花销5200140066006600净收益156004200198003840144017400优秀.参照.资料少许股东净收益归属于母企业股东的净收益（①转下：未分配收益变动部分）（股东权益变动表的未分配收益变动部分）年初未分配收益净收益（承上①：收益表部分）提取盈余公积对股东的分配年关未分配收益（②转下：财富负债表部分）（财富负债表项目）钱币资本交易性金融财富应收账款存货长远股权投资一乙企业固定财富商誉财富总计应付账款应付票据应付债券长远借款股本资本公积盈余公积未分配收益（承上②：未分配收益变动部分）少许股东权益负债与股东权益总计调整与抵消金额合计

WORD格式.整理版(5)360360156004200198004200144017040100026003600(5)2600100015600420019800420014401704015604201980(5)4201560500050005000(4)3980(5)398010040638016420107805840114801240034001580015800880010400192001920058200196007780077800184002900047400474004000040000(3)1440(4)4144014080021600162400(1)4000(2)400166000(4)16001600278600840003626007040418403278003080042003500035000120001600136001360032000320003200017200172001720040000100005000041000040000( )1200008000128000(4)14000(1)6000120000485602182070380(4)21820485601004063801642010780584011480(4)996099602786008400036260056600218003278006364063640（四）编制20X8年度甲企业合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。20X8年乙企业调整后的净收益=10800-400=10400（万元）20X8年权益法下甲企业应确认的投资收益=10400X80%=8320（万元）20X8年少许股东净收益=10400X20%=2080（万元）（1）调整控制权获取日乙企业可辨别财富与负债重估价的总影响。借：年初未分配收益2000固定财富4000贷：资本公积600020X7年初存货低估以致20X8的年初未分配收益多计的金额=2000（万元）优秀.参照.资料WORD格式.整理版（2）调整控制权获取日乙企业固定财富项目的重估增值对20X8年度的影响:借：年初未分配收益400管理花销400贷：固定财富80020X7年初固定财富低估以致20X7年度少计折旧金额=4000-10=400（万元）3）将成本法下甲企业对乙企业长远股权投资的年关余额调整为权益法下的年关余额。借：长远股权投资8800贷：年初未分配收益投资收益144020X7年权益法与成本法下投资收益的差额7360（万元）=144020X8年成本法下甲企业已确认投资收益=12000X80%=960（万元）20X8年甲企业在权益法下应追加确认投资收益=8320-960=7360（万元）长远股权投资余额累计调整增加金额=1440+7360=8800（万元）（4）将甲企业对乙企业长远股权投资的年关余额与乙企业调整后股东权益年关余额的80%勺份额相抵消，将乙企业调整后股东权益年关余额的20%确认为少许股东权益，差异确认为商誉：借：股本10000资本公积14000盈余公积22900年关未分配收益12100商誉1600贷：长远股权投资48800少许股东权益11800乙企业调整后资本公积的年关余额=8000+6000=14000（万元）乙企业盈余公积的年关余额=21820+1080=22900（万元）乙企业调整后的年关未分配收益=调整后的年初未分配收益+调整后的今年净收益-提取的盈余公积-对股东的分配=3980+10400-1080-1200=12100（万元）按权益法调整后的长远股权投资的年关余额=41440+8320-960=48800（万元）20X8年关的少许股东权益=9960+10400X20%-1200X20%=11800（万元）（5）除掉企业内部的投资收益与乙企业的收益分配。借：投资收益8320少许股东净收益2080年初未分配收益3980贷：提取盈余公积1080对股东的分配1200年关未分配收益1210020X8年的合并财务报表工作底稿见表6-9。表6-9甲企业合并财务报表工作底稿20X8年12月31日合计调整与抵消分录项目甲企业乙企业金额借方贷方（收益表部分）

单位：万元合并金额优秀.参照.资料WORD格式.整理版营业收入12000064000184000184000优秀.参照.资料营业成本营业税金及附加销售花销管理花销财务花销财富减值损失投资收益营业收益营业外支岀收益总数所得税花销净收益少许股东净收益归属于母企业股东