合并报表专题-整理课件

合并报表专题合并报表专题合并报表专题合并报表专题2一、合并会计报表（一）合并会计报表 合并会计报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。AB控制企业集团CD共同控制重大影响E不具有控制、共同控制、重大影响且该投资在活跃市场中没有报价或公允价值不能可靠计量3在初中化学教学中，教学效率低下的原因是学生的学习兴趣不高、思维水平不强、实践能力不足.教师只有优化化学教学模式，才能提高化学教学效率.下面结合自己的教学实践对初中化学教学目标和模式进行探究.一、化学教学目标探究传统的初中化学教学目标，以引导学生掌握化学知识为主.在这一教学目标下，学生只要会做化学习题，能考出好分数，就是完成了化学学习任务.新课改提出初中化学教学目标，要引导学生掌握化学理论知识，提高学生的实践技能，让学生感受到学习化学知识的乐趣.在初中化学教学中，如何达到这些教学目标是很多教师思考的问题.例如，在讲“常见的酸和碱”时，教师可以在课堂教学引导环节让学生看柠檬、酸桔子、醋、洗衣粉、肥皂.然后引导学生全面观察这些事物，并利用生活经验把它们分成酸性物质和碱性物质.学生用眼睛看、用手摸、用鼻子嗅、用嘴尝.学生发现，从外表来看、用鼻子嗅这些事物，这些事物难以归类；用嘴尝这些事物，发现柠檬、酸桔子、醋的味道都是酸的，而洗衣粉和肥皂则是苦涩的；用手摸这些事物，洗衣粉和肥皂都有些湿滑的感觉，而柠檬、酸桔子、醋则没有这样的触感.于是学生将柠檬、酸桔子、醋分入酸性物质中，将洗衣粉、肥皂分入碱性物质中.再引导学生思考：食用盐是酸性物质，还是碱性物质呢？有的学生说它是酸性物质，有的学生说它是碱性物质.可是学生经过思考，又觉得它既没有酸性特质也没有碱性物质的特征，于是学生觉得物质除了酸性、碱性两种特性以外，还存在中性的物质.在学生初步了解酸性物质、碱性物质、中性物质的特征后，教师引导学生进入后续的探索学习环节.这节课，教师没有直接告诉学生酸性物质、中性物质、碱性物质有哪些特征，而是引导学生结合生活经验自己去探索，使学生在探索的过程中对酸性、中性、碱性物质有初步的认知.这种教学方法，能让学生意识到不必畏惧学习新知识，可以应用已有的生活经验去探索新知识.在初中化学教学中，教师要引导学生学会观察生活中的化学现象，鼓励学生应用生活实践去探索生活中的化学知识.当学生愿意鼓起勇气去观察化学现象、探索化学知识时，学生就能感受到学习的喜悦及探索的乐趣.二、化学教学模式探究传统的化学教学模式一般为教师在课堂上讲课，学生在课桌前学习.这种教学模式传授的知识比较单一，学生只能单线式接受教师的引导，而不能与其他同学交流，不能激发学生的学习兴趣.在新课改背景下，教师应以小组合作实验模式为主，开展化学教学.例如，在讲“常见的酸和碱”时，教师可以利用实验教学探索酸碱指示剂的使用方法.在学生初步完成酸性、碱性、中性物质的分类后，教师引导学生思考结合学过的知识，能不能应用化学方法进行实验，了解一种物质是酸性、碱性或中性？学生学过与氨水有关的知识，了解氨水能让无色酚酞溶液变色，又进行过稀醋酸、碳酸等物质的实验，了解酸性物质能令紫色石蕊溶液变红色.学生猜测，能用无色酚酞溶液及紫色石蕊溶液作指示剂，检测物质的酸碱性.教师再引导学生思考，如何应用指示剂检查物质的酸碱度？教师将学生分成学习小组，要求学生应用实?来说明酸碱指示剂的使用方法.学生以小组为单位，共同探讨实验的方案.刚开始学生不知道如何共同开展实验活动.教师引导学生共同拟订学习目标.有一个合作学习小组的学生在探讨的时候常常东一句、西一句；你一句、我一句.教师引导学生发现，这样的探讨效率非常低下.如果不能高效探讨问题，学生就不能在限时间内完成实验.学生接受了教师的引导，尝试寻找高效探讨化学问题的方法.经过探讨，学生决定，在学习小组中找一名小组长，负责组织探讨活动，找一名记录人员，负责记录学生的发言.接下来，学生探讨问题，并应用举手表决的方法发言.假设有某一项决议需要所有的小组成员表态，就以小组长开始，以顺时针的方式依次发言.在探讨的过程中，学生感受到学习知识的乐趣.小组合作的教学模式是一种网状的教学模式.在这种教学模式中，每一个学生都是学习主体，学生以小组为单位结成一个局域网络，并在这个局域网中充分交流.学习小组与教师及其他的学习小组为一个更大的广域网络.教师可以让小组之间形成一种协作的学习关系、并行的学习关系或竞争的学习关系.在网状的学习模式下，学生的学习主体性得到落实，学生感受到与他人交流的乐趣.在合作学习过程中，有些学生没有合作学习的经验，这些学生的沟通、交流可能存在问题，教师要引导学生制订学习规则，掌握合作学习的技巧，从而高效完成学习任务.在高中阶段的英语课堂教学过程中，我发现，学生对于英语的学习效果和对语文的学习效果是不同的，作为中国人，我们的母语是汉语，因此，在语文学习过程中，学生与对言的理解和学习的积极性不同。例如：有些学生认为学习英语没有必要，我们都是中国人，当然更会学习语文了，学习英语知识只是应付考试而已。在高中阶段的学生们看来，大多数学生都会认为学习英语是为了应付考试的，以后如果不准备出国，除了考试之外就没有其他用途了，因此，英语的学习积极性不高，对英语的学习大多是哑巴英语，而且是被逼无奈学习英语的，学习的效果欠佳，很多学生学习英语虽然会写，但是听说的能力较差。为了解决这样的问题，我进行了高中英语教学课堂模式的探索。一、创设英语学习的实际情景在新课改的时代背景下，要求教师在课堂教学活动中将学习的主动权交给学生，课堂模式应该以学生为主导，教师在学生学习的过程中起到辅导和帮助的作用。因此，我设计了创设英语学习实际情景的课堂模式。在这种课堂模式下，以生活中的实际为素材，创设英语运用的生活情景，例如：外友人向你问路时你应该怎么说，向对方自我介绍的时候怎么说，参加宴会时应该说些什么等等。在课堂教学的过程中，对这些场景进行了模拟，让学生体会到了与往常不一样的英语课堂模式，在这种课堂模式下，学生体会到了学习英语的重要性，感受到了学习英语对自己今后发展的重要意义，对高中英语的学习积极性大大提高。二、运用先进的教学资源进行英语课堂教学对于高中的英语课堂教学工作而言，建立创新性课堂模式离不开先进的教学资源。主要包括：多媒体计算机的应用、课外阅读材料或者英语课外读物、英语电影、电视剧等等有助于英语学习的材料。在高考的英语试卷中，大部分是对语法、写作和听力的考察，我经过长期的教学实践发现，学生学习英语比较缺乏灵活性，对一些语法的理解不到位，这给英语的写作和完形填空、阅读理解、听力的做题质量都造成了很大的影响。英语语法知识一向是使学生比较头疼的知识内容，因此，我在讲解语法的过程中，就会利用多媒体给学生播放一些使用讲解语法的视频，包括美国人的一些演讲的视频，总统就职演说、美国电影当中主人公说的一些话等等，以中英文字幕的形式呈现出来，既能够让英语教学变得丰富多彩，又能在学习语法的过程中，及时地将语法知识以实际案例的形式呈现在学生面前，能够帮助学生更好地理解语法知识，同时了解美国人说英语的一些习惯和语调等，加深对文化的领略，从而让英语语法的学习不再成为难题。多媒体的应用可以使画面和视频清晰地呈现在学生眼前，尤其适用于讲英语语法，因为英语语法体现了英语国家的一种思维方式和语言习惯，单靠教师的讲解，学生不太容易真正地理解透彻，及时地插入相应的视频，为学生理解语法和应用语法创造了情景，视频教学的方式不仅节约了教师的体力，减少了教师讲解的时间，学生更加容易理解其中的道理。同时，通过观察美国人的说话方式，也能够避免作文当中的语法错误、拼写错误等常见的错误，对听力水平的提高也具有更好的促进作用。三、建立健全全英教学模式为了提高学生的听力水平，我实施了全英教学的教学方法，除了英语语法的教学课程之外，我日常教学过程中，全部应用全英教学模式。考虑到高中阶段的学生来自不同的学校，英语学习的基础都不太一样，为了照顾到英语不好的学生，我在进行全英教学的过程中，又同时实施了一对一互帮互助小组。具体的实施方法是挑选一些班里英语成绩学习优秀的学生，再挑选一些英语成绩不好的学生，组建一对一互帮互助小组。在进行全英教学的过程中，如果学习英语不太好的学生听不懂，就会让学习成绩好的学生进行一对一指导，在每节课即将结束的时候，对英语成绩不好的学生进行提问，如果学生提问的情况比较好，就会对帮助此学生的优秀学生进行鼓励。在全英教学的英语课堂模式下，为了能让学生听懂，我一般会放慢语速，再加上运用一些图片或者视频资料等对英文的意思进行解释。在全英教学模式下，同时运用了一对一互助小组的方式，将二者进行结合，既能够起到提高英语整体水平的作用，又能够对英语成绩不好的学生进行个体化的学习指导，增强学生学习的自信心。对成绩不好的学生而言，给了他们一次很好的学习机会，一对一的帮助能够实现个体化的教学辅导。对于学习好的学生来说，通过全英教学和辅导其他同学，对他们英语学习成绩都是一种肯定和鼓励，提高英语水平的同时，还可以收获教会其他同学的快乐感和满足感。四、结语在新课改的时代背景下，在高中英语的教学模式中，我进行了一系列的探索，通过本文详细阐述和分析了每种创新性英语课堂教学模式的具体实施方法以及相应的特点和优势。高中英语的课堂教学，要根据学生的实际情况和心理特点制定合适的教学方法和教学模式，希望我的创新性高中英语课堂教学模式能够为高中英语课堂教学模式的不断创新提供参考和借鉴。教师要根据学生的实际情况选择适合学生的课堂教学模式，让高中英语课堂教学实现英语成绩和学习乐趣的双丰收。合并报表专题合并报表专题合并报表专题合并报表专题2一、合并合并报表专题

2合并报表专题2合并报表专题_整理课件合并报表专题_整理课件合并报表专题_整理课件合并报表专题_整理课件一、合并会计报表（三）合并会计报表的难因类似知识点长期股权投资权益法下确认投资收益时面对“顺流”、“逆流”的处理AB共同控制联合体重大影响7一、合并会计报表（三）合并会计报表的难因AB共同控制联合体重二、合并报表的利益相关者“江山制药”案例（2003年“华源”与“丰原”控制权之争）华源制药江苏华源药业江苏海外集团江苏医药保健集团江山制药香港钟山RT42.05%23.78%28.60%3.57%靖江新兰生物化工2.00%图1：丰原药业入主前中粮国际EA8二、合并报表的利益相关者“江山制药”案例（2003年“华源”二、合并报表的利益相关者“江山制药”案例（2003年“华源”与“丰原”控制权之争）华源制药江苏华源药业江苏医药保健集团江山制药42.05%3.57%靖江新兰生物化工2.00%图2：丰原药业入主后（仲裁前）丰原集团丰原药业RT+EA9二、合并报表的利益相关者“江山制药”案例（2003年“华源”二、合并报表的利益相关者“江山制药”案例（2003年“华源”与“丰原”控制权之争）华源制药江苏华源药业江苏海外集团江苏医药保健集团江山制药香港钟山RT51.93%29.1%12.60%3.57%靖江新兰生物化工2.00%图3：仲裁后中粮国际EA10二、合并报表的利益相关者“江山制药”案例（2003年“华源”三、合并理论及其应用（一）三种合并理论母公司理论认为合并报表是为母公司股东和债权人服务的强调为母公司股东提供信息，忽视了母公司以外其他股东的知情权该理论一般以“法定控制权”为基础来判断合并范围11三、合并理论及其应用（一）三种合并理论11三、合并理论及其应用（一）三种合并理论所有权理论强调实际拥有的，而非实际控制的按比例合并“非全资控股子公司”中母公司拥有的份额12三、合并理论及其应用（一）三种合并理论12三、合并理论及其应用（一）三种合并理论实体理论认为企业集团是由控股股东和非控股股东组成，大小股东应得到同等对待强调以“实际控制”为标准来判断合并范围13三、合并理论及其应用（一）三种合并理论13三、合并理论及其应用（一）三种合并理论特征理论对待少数股东态度少数股东权益子公司资产与负债未实现内部交易损益购买法下的商誉母公司理论承认少数股东但未赋予同等地位负债双重计价只抵销与母公司有关的部分确认母公司股权对应的商誉所有权理论不承认少数股东无只考虑母公司享有的公允价值部分实体理论众生皆平等所有者权益公允价值抵销全部未实现内部损益确认企业整体的商誉14三、合并理论及其应用（一）三种合并理论特征对三、合并理论及其应用（二）国际上应用美国自2001年以来开始以实体理论为基础编制合并会计报表IASB采用实体理论15三、合并理论及其应用（二）国际上应用15三、合并理论及其应用（三）国内《合并会计报表暂行规定》1995年《关于合并会计报表合并范围请示的复函》1996年《企业会计制度》2001年《企业会计准则第33号——合并会计报表》2007年16三、合并理论及其应用（三）国内16三、合并理论及其应用（四）国内新准则规定中体现的合并理论（修订的实体理论）实体理论思路“少数股东权益”和“少数股东损益”的列示内部交易损益的抵销——“100%抵销”or“部分抵销”？子公司在非同一控制下购买日当天公允价值与账面价值间差额的确认——“100%确认”or“部分确认（双重计价）”？涉及的母公司理论内容商誉的确认——“100%确认”or“部分确认”？17三、合并理论及其应用（四）国内新准则规定中体现的合并理论（修四、合并范围（一）识别基础拥有和被拥有——权益角度（法律控制）母公司理论和所有权理论控制和被控制——控制角度（经济实质）实体理论：现代社会控制方未必要持有50%以上股权18四、合并范围（一）识别基础18四、合并范围（二）现行准则规定新准则强调“控制”，取消了《企业会计制度》中的比例合并法对子公司是否纳入合并报表这一问题更重视“控制”效果判别“控制”时还要考虑潜在表决权集团内部交易抵销时要求100%抵销，有助于防止内部关联交易的操纵19四、合并范围（二）现行准则规定19五、合并方法（一）企业合并的分类按合并的法律形式分吸收合并创立合并控股合并20五、合并方法（一）企业合并的分类20五、合并方法（一）企业合并的分类按合并的性质分购买性质的合并 购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票的方式来获得对另一方的控制权股权联合性质的合并 各合并方是在联合承担风险21五、合并方法（一）企业合并的分类21五、合并方法（二）合并方法购买法——购买性质的合并将合并看成是一种交易，参照日常资产购买思路来处理权益结合法——股权联合性质的合并无需认可子公司资产、负债的公允价值22五、合并方法（二）合并方法22国际会计准则的态度及观点态度美国：1999年取消权益结合法IASB也已取消权益结合法理由权益结合法容易造成盈余高估、投资低估会计方法选择的多样化会导致账面价值的多样性23国际会计准则的态度及观点态度23六、“同一控制”与“非同一控制”之分企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并24六、“同一控制”与“非同一控制”之分企业合并同一控制下企业合（一）同一控制下企业合并同一控制下企业合并指合并双方在合并前后都受同一方或相同多方控制且该控制并非暂时性的。25（一）同一控制下企业合并同一控制下企业合并25典型合并形式ⅠP公司A公司B公司控制控制P公司A公司B公司控制控制26典型合并形式ⅠP公司A公司B公司控制控制P公司A公司B公司控典型合并形式ⅡP公司A公司B公司控制控制W公司P公司A公司B公司控制控制W公司27典型合并形式ⅡP公司A公司B公司控制控制W公司P公司A公司B“宝钢股份”合并“上海益昌”案例合并前（1998年）宝山钢铁公司上海冶金控股集团公司上海梅山集团公司上海益昌薄板公司上海宝钢集团公司1998年上海宝钢益昌薄板公司湖北黄石镀板湖北黄石镀板28“宝钢股份”合并“上海益昌”案例合并前（1998年）宝山钢铁“宝钢股份”合并“上海益昌”案例合并前（2005年）——宝钢股份上市上海宝钢集团公司上海宝钢益昌薄板公司2005年上海宝钢集团公司上海宝钢益昌薄板公司宝钢股份湖北黄石镀板湖北黄石镀板29“宝钢股份”合并“上海益昌”案例合并前（2005年）——宝钢“宝钢股份”合并“上海益昌”案例合并后（2005年）上海宝钢集团公司上海宝钢益昌薄板公司宝钢股份湖北黄石镀板2005年上海宝钢集团公司宝钢股份宝钢股份黄石镀板30“宝钢股份”合并“上海益昌”案例合并后（2005年）上海宝钢（二）非同一控制下企业合并非同一控制下的企业合并指除了同一控制下企业合并以外的其他合并方式31（二）非同一控制下企业合并非同一控制下的企业合并31（三）会计处理的差异“同一控制”与“非同一控制”会计处理的差异子公司资产、负债在合并报表上的披露金额合并前子公司利润的归属问题商誉的确认32（三）会计处理的差异“同一控制”与“非同一控制”会计处理的差例题1：子公司资产、负债的披露金额 P公司取得S公司60%股权实现控制 （1）当日P公司仓库中存放一批商品甲，账面成本100万，公允价值150万； （2）当日S公司仓库中存放一批商品乙，账面成本80万，公允价值120万； 要求：指出在当日编制的合并财务报表中“存货”一项金 额？33例题1：子公司资产、负债的披露金额 P公司取得S公司60%例题1（续）填写选择同一控制非同一控制存货??100+80100+120100+80×60%100+120×60%150+80150+120150+80×60%150+120×60%34例题1（续）填写选择同一控制非同一控制存货??100+801例题2：合并前子公司利润的归属问题 假设B公司于20×7年5月1日成立，20×8年8月1日P公司取得其控制权，B公司成为其子公司。20×9年10月1日P公司下属的子公司A从P公司手里获取B公司控制权，从而成为B公司的直属母公司。假设此后，A公司将在相当长时间内保持对B公司的控制权。 要求：分析在O时点合并报表中对B公司利润的收纳20×7年5月1日20×8年8月1日20×9年10月1日tMNO35例题2：合并前子公司利润的归属问题 假设B公司于20×7年例题2（续）分析 本题中20×9年10月1日的合并属于“同一控制下控股合并”

P公司A公司B公司控制控制P公司A公司B公司控制控制20×9年10月1日20×7年5月1日20×8年8月1日20×9年10月1日tMNO36例题2（续）分析P公司A公司B公司控制控制P公司A公司B公司例题2（续）分析 对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的结论：包括B公司自N时点起的利润AAB集团P20×7年5月1日20×8年8月1日20×9年10月1日tMNO37例题2（续）分析AAB集团P20×7年5月1日20×8年8月七、反向购买反向购买——《企业会计准则讲解2008》非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券交换股权的方式进行的，通常发行权益性证券的一方为购买方。但某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被购买方，该类企业合并通常称为“反向购买”。38七、反向购买反向购买——《企业会计准则讲解2008》38国内资本市场首起证券公司反向收购案2007年上海市都市农商社股份有限公司吸收合并海通证券2006年颁布的《企业会计准则》未涉及反向购买后续文件规定《企业会计准则讲解2008》《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）《关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市会计处理的复函》（财会便[2009]17号）39国内资本市场首起证券公司反向收购案2007年上海市都市农商社其他代表性案例北京化二吸收合并国元证券，2007年*ST金果反向收购中加矿业，2007年*ST张铜反向购买江苏沙钢，2008年*ST亚华反向购买案，2008年*ST雅砻重组案，2009年40其他代表性案例北京化二吸收合并国元证券，2007年40*ST亚华反向购买案——2008年“农牧业”转战“房地产业”41*ST亚华反向购买案——2008年“农牧业”转战“房地产业”4242*ST雅砻重组案——2009年“藏药企业”转战“房地产”行业上海市闸北区国资委*ST雅砻深圳同城投资有限公司1元出售资产、负债定向增发3.4亿股份上海北方城投（100%）43*ST雅砻重组案——2009年“藏药企业”转战“房地产”行业会计处理思路购买法——被购买方构成业务权益结合法——被购买方不构成业务*ST亚华反向购买案*ST雅砻重组案，2009年44会计处理思路购买法——被购买方构成业务44八、“公允价值”与“非同一控制”计量属性的选择主流计量属性：历史成本、公允价值非主流计量属性：重置成本、可变现净值、现值非同一控制下的企业合并以“购买日的公允价值”为重购买日合并报表购买日后合并报表45八、“公允价值”与“非同一控制”计量属性的选择45（一）购买日公允价值的持续影响非同一控制下的合并报表中极其重视购买日的公允价值，但对公允价值计量属性的依赖不同于“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”以及“投资性房地产（公允价值模式）”46（一）购买日公允价值的持续影响非同一控制下的合并报表中极其重例题3 假设20×8年1月1日，P公司取得S公司80％的股权（假定P公司与S公司在合并前无任何关联关系）。 P公司备查簿中记录显示S公司在20×8年1月1日固定资产的账面价值为1300万元，公允价值为1700万元，该固定资产的剩余使用年限为20年。会计与税法均采用年限平均法折旧，净残值为0。假设除该固定资产外，S公司在合并日的其他资产、负债的公允价值均等于账面价值。 要求：描述该固定资产分别在S公司个别报表及P公司编制的合并报表中的金额47例题3 假设20×8年1月1日，P公司取得S公司80％的股例题3（续）报表项目S公司个别报表PS集团合并报表2008年1月1日？？2008年12月31日？？2009年12月31日？？2026年12月31日？？………48例题3（续）报表S公例题3（续）报表项目S公司个别报表PS集团合并报表2008年1月1日130017002008年12月31日1300-1300×1/201700-1700×1/202009年12月31日1300-1300×2/201700-1700×2/202026年12月31日1300-1300×19/201700-1700×19/20………49例题3（续）报表S公（二）购买日开始持续计算的公允价值ABCD10%+20%+30%+10%购买日50（二）购买日开始持续计算的公允价值ABCD10%+20%+3例题4： 假设B公司于20×5年5月1日成立，20×8年1月1日P公司取得其控制权（非同一控制），B公司成为其子公司。当日B公司可辨认净资产账面价值为2000万，公允价值为3000万。其差异源于一台固定资产，账面价值600万，公允价值1600万，剩余寿命5年。 2×11年1月1日P公司下属的子公司A从P公司手里获取B公司控制权，从而成为B公司的直属母公司。假设20×8年1月1日至2×11年1月1日期间B公司账面净利润为1200万，期间未曾发放过股利。 要求：分析A公司在合并日长期股权投资的入账价值51例题4： 假设B公司于20×5年5月1日成立，20×8年1例题4（续）分析 本题中2×11年1月1日的合并属于“同一控制下控股合并”

P公司A公司B公司控制控制P公司A公司B公司控制控制2×11年1月1日52例题4（续）分析P公司A公司B公司控制控制P公司A公司B公司例题4（续）B公司净资产价值B公司价值B公司角度？P公司角度?53例题4（续）B公司净资产价值B公司价值B公司角度？P公司角度例题4（续）B公司净资产价值B公司价值B公司角度2000+1200=3200P公司角度3000+1200-（1600-600）×3/5=3600购买日开始持续计算的价值54例题4（续）B公司净资产价值B公司价值B公司角度2000+1（三）购买子公司少数股权的会计处理本知识点是指企业在已取得对子公司的控制权即实现企业合并后又从子公司的少数股东处取得少数股东拥有的对该子公司全部或部分少数股权时的会计处理。注意事项如下：商誉的计算截止于企业取得控制权之日（即购买日或合并日），无论企业支付的价格多高，本知识点都不涉及商誉的产生本知识点中长期股权投资账面价值的调整应基于购买日公允价值的持续计算而非购买少数股权日的公允价值55（三）购买子公司少数股权的会计处理本知识点是指企业在已取得对例题5 A公司于20×8年12月29日以20000万元取得对B公司70％的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，假设购买日B公司可辨认净资产公允价值总额为25000万元。20×9年12月25日，A公司又出资7500万元自B公司其他股东处取得B公司20％的股权，该日B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额（对母公司价值）如下页所示 要求：计算商誉并编制与购买少数股权相关会计分录 56例题5 A公司于20×8年12月29日以20000万元取得

项目B公司账面价值B公司资产及负债自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）存货12501250应收款项62506250固定资产1000011500无形资产20003000其他资产55008000应付款项15001500其他负债10001000净资产225002750057项目B公司账面价值B公司资产及负债自购买日开始持续计算的金额分析：（1）商誉＝20000－25000×70％＝2500万元（2）购买少数股权涉及的会计分录①20×9年12月25日A公司账上（即个别报表层面）

②20×9年12月31日A公司编制的合并报表层面企业合并后资产及负债的公允价值变动不予考虑，即使这时发生购买少数股权业务，购买后长期股权投资的账面价值也应基于自购买日开始持续计算的金额（对母公司价值），而不得采用购买少数股权日的公允价值。注：若合并方资本公积溢价部分不足冲减，则调整留存收益借：长期股权投资 7500贷：银行存款 7500

借：资本公积 2000贷：长期股权投资 2000（＝7500-27500×20％）

58分析：借：长期股权投资 7500借：资本公积 2（四）不丧失控制权情况下处置投资本知识点的适用对象 企业出售子公司部分股权，但未丧失控制权情况下对出售的部分股权的会计处理本知识点的要点 在合并报表层面长期股权投资账面价值的调整应基于购买日公允价值的持续计算而非往后交易日的公允价值

59（四）不丧失控制权情况下处置投资本知识点的适用对象59例题6 甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%股权，成本为8600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9800万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。20×9年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2600万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。 要求：编制甲公司账簿中和合并报表中的会计分录60例题6 甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%股权，例题5-7（续）甲公司个别财务报表甲公司合并财务报表借：银行存款 2600贷：长期股权投资 2150 投资收益 450

借：投资收益 200贷：资本公积 200

原始成本2150最新市价2600合并报表认可的投资收益2400个别报表认可的投资收益61例题5-7（续）甲公司个别财务报表借：银行存款 260（五）丧失控制权情况下处置投资在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。——《企业会计准则解释第4号》62（五）丧失控制权情况下处置投资在合并财务报表中，对于剩余股权（六）多次交易实现企业合并在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量 ——《企业会计准则解释第4号》63（六）多次交易实现企业合并在合并财务报表中，对于购买日之前持九、内部交易的抵消问题合并日当天投资与权益的抵消借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资 少数股东权益

64九、内部交易的抵消问题合并日当天借：股本64九、内部交易的抵消问题合并日后投资与权益的抵消内部投资收益的抵消内部交易的抵消内部应收、应付款项的抵消内部固定资产、无形资产的抵消内部现金流量交易的抵消65九、内部交易的抵消问题合并日后65十、存在问题展望1、非营利性组织是否纳入合并报表有些非营利性组织可能成为控制方操纵的工具有些非营利性组织已经脱离财政体系、自行创业或投资2、合并范围波动的处理——资本市场上合并交易频繁发生3、持续经营的子公司资不抵债时是否纳入合并范围4、多重控股方式下加法原则乘法原则66十、存在问题展望1、非营利性组织是否纳入合并报表66谢谢你的阅读知识就是财富丰富你的人生71、既然我已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下去。——康德

72、家庭成为快乐的种子在外也不致成为障碍物但在旅行之际却是夜间的伴侣。——西塞罗

73、坚持意志伟大的事业需要始终不渝的精神。——伏尔泰

74、路漫漫其修道远，吾将上下而求索。——屈原

75、内外相应，言行相称。——韩非谢谢你的阅读知识就是财富71、既然我已经踏上这条道路，那么，合并报表专题合并报表专题合并报表专题合并报表专题2一、合并会计报表（一）合并会计报表 合并会计报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。AB控制企业集团CD共同控制重大影响E不具有控制、共同控制、重大影响且该投资在活跃市场中没有报价或公允价值不能可靠计量3在初中化学教学中，教学效率低下的原因是学生的学习兴趣不高、思维水平不强、实践能力不足.教师只有优化化学教学模式，才能提高化学教学效率.下面结合自己的教学实践对初中化学教学目标和模式进行探究.一、化学教学目标探究传统的初中化学教学目标，以引导学生掌握化学知识为主.在这一教学目标下，学生只要会做化学习题，能考出好分数，就是完成了化学学习任务.新课改提出初中化学教学目标，要引导学生掌握化学理论知识，提高学生的实践技能，让学生感受到学习化学知识的乐趣.在初中化学教学中，如何达到这些教学目标是很多教师思考的问题.例如，在讲“常见的酸和碱”时，教师可以在课堂教学引导环节让学生看柠檬、酸桔子、醋、洗衣粉、肥皂.然后引导学生全面观察这些事物，并利用生活经验把它们分成酸性物质和碱性物质.学生用眼睛看、用手摸、用鼻子嗅、用嘴尝.学生发现，从外表来看、用鼻子嗅这些事物，这些事物难以归类；用嘴尝这些事物，发现柠檬、酸桔子、醋的味道都是酸的，而洗衣粉和肥皂则是苦涩的；用手摸这些事物，洗衣粉和肥皂都有些湿滑的感觉，而柠檬、酸桔子、醋则没有这样的触感.于是学生将柠檬、酸桔子、醋分入酸性物质中，将洗衣粉、肥皂分入碱性物质中.再引导学生思考：食用盐是酸性物质，还是碱性物质呢？有的学生说它是酸性物质，有的学生说它是碱性物质.可是学生经过思考，又觉得它既没有酸性特质也没有碱性物质的特征，于是学生觉得物质除了酸性、碱性两种特性以外，还存在中性的物质.在学生初步了解酸性物质、碱性物质、中性物质的特征后，教师引导学生进入后续的探索学习环节.这节课，教师没有直接告诉学生酸性物质、中性物质、碱性物质有哪些特征，而是引导学生结合生活经验自己去探索，使学生在探索的过程中对酸性、中性、碱性物质有初步的认知.这种教学方法，能让学生意识到不必畏惧学习新知识，可以应用已有的生活经验去探索新知识.在初中化学教学中，教师要引导学生学会观察生活中的化学现象，鼓励学生应用生活实践去探索生活中的化学知识.当学生愿意鼓起勇气去观察化学现象、探索化学知识时，学生就能感受到学习的喜悦及探索的乐趣.二、化学教学模式探究传统的化学教学模式一般为教师在课堂上讲课，学生在课桌前学习.这种教学模式传授的知识比较单一，学生只能单线式接受教师的引导，而不能与其他同学交流，不能激发学生的学习兴趣.在新课改背景下，教师应以小组合作实验模式为主，开展化学教学.例如，在讲“常见的酸和碱”时，教师可以利用实验教学探索酸碱指示剂的使用方法.在学生初步完成酸性、碱性、中性物质的分类后，教师引导学生思考结合学过的知识，能不能应用化学方法进行实验，了解一种物质是酸性、碱性或中性？学生学过与氨水有关的知识，了解氨水能让无色酚酞溶液变色，又进行过稀醋酸、碳酸等物质的实验，了解酸性物质能令紫色石蕊溶液变红色.学生猜测，能用无色酚酞溶液及紫色石蕊溶液作指示剂，检测物质的酸碱性.教师再引导学生思考，如何应用指示剂检查物质的酸碱度？教师将学生分成学习小组，要求学生应用实?来说明酸碱指示剂的使用方法.学生以小组为单位，共同探讨实验的方案.刚开始学生不知道如何共同开展实验活动.教师引导学生共同拟订学习目标.有一个合作学习小组的学生在探讨的时候常常东一句、西一句；你一句、我一句.教师引导学生发现，这样的探讨效率非常低下.如果不能高效探讨问题，学生就不能在限时间内完成实验.学生接受了教师的引导，尝试寻找高效探讨化学问题的方法.经过探讨，学生决定，在学习小组中找一名小组长，负责组织探讨活动，找一名记录人员，负责记录学生的发言.接下来，学生探讨问题，并应用举手表决的方法发言.假设有某一项决议需要所有的小组成员表态，就以小组长开始，以顺时针的方式依次发言.在探讨的过程中，学生感受到学习知识的乐趣.小组合作的教学模式是一种网状的教学模式.在这种教学模式中，每一个学生都是学习主体，学生以小组为单位结成一个局域网络，并在这个局域网中充分交流.学习小组与教师及其他的学习小组为一个更大的广域网络.教师可以让小组之间形成一种协作的学习关系、并行的学习关系或竞争的学习关系.在网状的学习模式下，学生的学习主体性得到落实，学生感受到与他人交流的乐趣.在合作学习过程中，有些学生没有合作学习的经验，这些学生的沟通、交流可能存在问题，教师要引导学生制订学习规则，掌握合作学习的技巧，从而高效完成学习任务.在高中阶段的英语课堂教学过程中，我发现，学生对于英语的学习效果和对语文的学习效果是不同的，作为中国人，我们的母语是汉语，因此，在语文学习过程中，学生与对言的理解和学习的积极性不同。例如：有些学生认为学习英语没有必要，我们都是中国人，当然更会学习语文了，学习英语知识只是应付考试而已。在高中阶段的学生们看来，大多数学生都会认为学习英语是为了应付考试的，以后如果不准备出国，除了考试之外就没有其他用途了，因此，英语的学习积极性不高，对英语的学习大多是哑巴英语，而且是被逼无奈学习英语的，学习的效果欠佳，很多学生学习英语虽然会写，但是听说的能力较差。为了解决这样的问题，我进行了高中英语教学课堂模式的探索。一、创设英语学习的实际情景在新课改的时代背景下，要求教师在课堂教学活动中将学习的主动权交给学生，课堂模式应该以学生为主导，教师在学生学习的过程中起到辅导和帮助的作用。因此，我设计了创设英语学习实际情景的课堂模式。在这种课堂模式下，以生活中的实际为素材，创设英语运用的生活情景，例如：外友人向你问路时你应该怎么说，向对方自我介绍的时候怎么说，参加宴会时应该说些什么等等。在课堂教学的过程中，对这些场景进行了模拟，让学生体会到了与往常不一样的英语课堂模式，在这种课堂模式下，学生体会到了学习英语的重要性，感受到了学习英语对自己今后发展的重要意义，对高中英语的学习积极性大大提高。二、运用先进的教学资源进行英语课堂教学对于高中的英语课堂教学工作而言，建立创新性课堂模式离不开先进的教学资源。主要包括：多媒体计算机的应用、课外阅读材料或者英语课外读物、英语电影、电视剧等等有助于英语学习的材料。在高考的英语试卷中，大部分是对语法、写作和听力的考察，我经过长期的教学实践发现，学生学习英语比较缺乏灵活性，对一些语法的理解不到位，这给英语的写作和完形填空、阅读理解、听力的做题质量都造成了很大的影响。英语语法知识一向是使学生比较头疼的知识内容，因此，我在讲解语法的过程中，就会利用多媒体给学生播放一些使用讲解语法的视频，包括美国人的一些演讲的视频，总统就职演说、美国电影当中主人公说的一些话等等，以中英文字幕的形式呈现出来，既能够让英语教学变得丰富多彩，又能在学习语法的过程中，及时地将语法知识以实际案例的形式呈现在学生面前，能够帮助学生更好地理解语法知识，同时了解美国人说英语的一些习惯和语调等，加深对文化的领略，从而让英语语法的学习不再成为难题。多媒体的应用可以使画面和视频清晰地呈现在学生眼前，尤其适用于讲英语语法，因为英语语法体现了英语国家的一种思维方式和语言习惯，单靠教师的讲解，学生不太容易真正地理解透彻，及时地插入相应的视频，为学生理解语法和应用语法创造了情景，视频教学的方式不仅节约了教师的体力，减少了教师讲解的时间，学生更加容易理解其中的道理。同时，通过观察美国人的说话方式，也能够避免作文当中的语法错误、拼写错误等常见的错误，对听力水平的提高也具有更好的促进作用。三、建立健全全英教学模式为了提高学生的听力水平，我实施了全英教学的教学方法，除了英语语法的教学课程之外，我日常教学过程中，全部应用全英教学模式。考虑到高中阶段的学生来自不同的学校，英语学习的基础都不太一样，为了照顾到英语不好的学生，我在进行全英教学的过程中，又同时实施了一对一互帮互助小组。具体的实施方法是挑选一些班里英语成绩学习优秀的学生，再挑选一些英语成绩不好的学生，组建一对一互帮互助小组。在进行全英教学的过程中，如果学习英语不太好的学生听不懂，就会让学习成绩好的学生进行一对一指导，在每节课即将结束的时候，对英语成绩不好的学生进行提问，如果学生提问的情况比较好，就会对帮助此学生的优秀学生进行鼓励。在全英教学的英语课堂模式下，为了能让学生听懂，我一般会放慢语速，再加上运用一些图片或者视频资料等对英文的意思进行解释。在全英教学模式下，同时运用了一对一互助小组的方式，将二者进行结合，既能够起到提高英语整体水平的作用，又能够对英语成绩不好的学生进行个体化的学习指导，增强学生学习的自信心。对成绩不好的学生而言，给了他们一次很好的学习机会，一对一的帮助能够实现个体化的教学辅导。对于学习好的学生来说，通过全英教学和辅导其他同学，对他们英语学习成绩都是一种肯定和鼓励，提高英语水平的同时，还可以收获教会其他同学的快乐感和满足感。四、结语在新课改的时代背景下，在高中英语的教学模式中，我进行了一系列的探索，通过本文详细阐述和分析了每种创新性英语课堂教学模式的具体实施方法以及相应的特点和优势。高中英语的课堂教学，要根据学生的实际情况和心理特点制定合适的教学方法和教学模式，希望我的创新性高中英语课堂教学模式能够为高中英语课堂教学模式的不断创新提供参考和借鉴。教师要根据学生的实际情况选择适合学生的课堂教学模式，让高中英语课堂教学实现英语成绩和学习乐趣的双丰收。合并报表专题合并报表专题合并报表专题合并报表专题2一、合并合并报表专题

69合并报表专题2合并报表专题_整理课件合并报表专题_整理课件合并报表专题_整理课件合并报表专题_整理课件一、合并会计报表（三）合并会计报表的难因类似知识点长期股权投资权益法下确认投资收益时面对“顺流”、“逆流”的处理AB共同控制联合体重大影响74一、合并会计报表（三）合并会计报表的难因AB共同控制联合体重二、合并报表的利益相关者“江山制药”案例（2003年“华源”与“丰原”控制权之争）华源制药江苏华源药业江苏海外集团江苏医药保健集团江山制药香港钟山RT42.05%23.78%28.60%3.57%靖江新兰生物化工2.00%图1：丰原药业入主前中粮国际EA75二、合并报表的利益相关者“江山制药”案例（2003年“华源”二、合并报表的利益相关者“江山制药”案例（2003年“华源”与“丰原”控制权之争）华源制药江苏华源药业江苏医药保健集团江山制药42.05%3.57%靖江新兰生物化工2.00%图2：丰原药业入主后（仲裁前）丰原集团丰原药业RT+EA76二、合并报表的利益相关者“江山制药”案例（2003年“华源”二、合并报表的利益相关者“江山制药”案例（2003年“华源”与“丰原”控制权之争）华源制药江苏华源药业江苏海外集团江苏医药保健集团江山制药香港钟山RT51.93%29.1%12.60%3.57%靖江新兰生物化工2.00%图3：仲裁后中粮国际EA77二、合并报表的利益相关者“江山制药”案例（2003年“华源”三、合并理论及其应用（一）三种合并理论母公司理论认为合并报表是为母公司股东和债权人服务的强调为母公司股东提供信息，忽视了母公司以外其他股东的知情权该理论一般以“法定控制权”为基础来判断合并范围78三、合并理论及其应用（一）三种合并理论11三、合并理论及其应用（一）三种合并理论所有权理论强调实际拥有的，而非实际控制的按比例合并“非全资控股子公司”中母公司拥有的份额79三、合并理论及其应用（一）三种合并理论12三、合并理论及其应用（一）三种合并理论实体理论认为企业集团是由控股股东和非控股股东组成，大小股东应得到同等对待强调以“实际控制”为标准来判断合并范围80三、合并理论及其应用（一）三种合并理论13三、合并理论及其应用（一）三种合并理论特征理论对待少数股东态度少数股东权益子公司资产与负债未实现内部交易损益购买法下的商誉母公司理论承认少数股东但未赋予同等地位负债双重计价只抵销与母公司有关的部分确认母公司股权对应的商誉所有权理论不承认少数股东无只考虑母公司享有的公允价值部分实体理论众生皆平等所有者权益公允价值抵销全部未实现内部损益确认企业整体的商誉81三、合并理论及其应用（一）三种合并理论特征对三、合并理论及其应用（二）国际上应用美国自2001年以来开始以实体理论为基础编制合并会计报表IASB采用实体理论82三、合并理论及其应用（二）国际上应用15三、合并理论及其应用（三）国内《合并会计报表暂行规定》1995年《关于合并会计报表合并范围请示的复函》1996年《企业会计制度》2001年《企业会计准则第33号——合并会计报表》2007年83三、合并理论及其应用（三）国内16三、合并理论及其应用（四）国内新准则规定中体现的合并理论（修订的实体理论）实体理论思路“少数股东权益”和“少数股东损益”的列示内部交易损益的抵销——“100%抵销”or“部分抵销”？子公司在非同一控制下购买日当天公允价值与账面价值间差额的确认——“100%确认”or“部分确认（双重计价）”？涉及的母公司理论内容商誉的确认——“100%确认”or“部分确认”？84三、合并理论及其应用（四）国内新准则规定中体现的合并理论（修四、合并范围（一）识别基础拥有和被拥有——权益角度（法律控制）母公司理论和所有权理论控制和被控制——控制角度（经济实质）实体理论：现代社会控制方未必要持有50%以上股权85四、合并范围（一）识别基础18四、合并范围（二）现行准则规定新准则强调“控制”，取消了《企业会计制度》中的比例合并法对子公司是否纳入合并报表这一问题更重视“控制”效果判别“控制”时还要考虑潜在表决权集团内部交易抵销时要求100%抵销，有助于防止内部关联交易的操纵86四、合并范围（二）现行准则规定19五、合并方法（一）企业合并的分类按合并的法律形式分吸收合并创立合并控股合并87五、合并方法（一）企业合并的分类20五、合并方法（一）企业合并的分类按合并的性质分购买性质的合并 购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票的方式来获得对另一方的控制权股权联合性质的合并 各合并方是在联合承担风险88五、合并方法（一）企业合并的分类21五、合并方法（二）合并方法购买法——购买性质的合并将合并看成是一种交易，参照日常资产购买思路来处理权益结合法——股权联合性质的合并无需认可子公司资产、负债的公允价值89五、合并方法（二）合并方法22国际会计准则的态度及观点态度美国：1999年取消权益结合法IASB也已取消权益结合法理由权益结合法容易造成盈余高估、投资低估会计方法选择的多样化会导致账面价值的多样性90国际会计准则的态度及观点态度23六、“同一控制”与“非同一控制”之分企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并91六、“同一控制”与“非同一控制”之分企业合并同一控制下企业合（一）同一控制下企业合并同一控制下企业合并指合并双方在合并前后都受同一方或相同多方控制且该控制并非暂时性的。92（一）同一控制下企业合并同一控制下企业合并25典型合并形式ⅠP公司A公司B公司控制控制P公司A公司B公司控制控制93典型合并形式ⅠP公司A公司B公司控制控制P公司A公司B公司控典型合并形式ⅡP公司A公司B公司控制控制W公司P公司A公司B公司控制控制W公司94典型合并形式ⅡP公司A公司B公司控制控制W公司P公司A公司B“宝钢股份”合并“上海益昌”案例合并前（1998年）宝山钢铁公司上海冶金控股集团公司上海梅山集团公司上海益昌薄板公司上海宝钢集团公司1998年上海宝钢益昌薄板公司湖北黄石镀板湖北黄石镀板95“宝钢股份”合并“上海益昌”案例合并前（1998年）宝山钢铁“宝钢股份”合并“上海益昌”案例合并前（2005年）——宝钢股份上市上海宝钢集团公司上海宝钢益昌薄板公司2005年上海宝钢集团公司上海宝钢益昌薄板公司宝钢股份湖北黄石镀板湖北黄石镀板96“宝钢股份”合并“上海益昌”案例合并前（2005年）——宝钢“宝钢股份”合并“上海益昌”案例合并后（2005年）上海宝钢集团公司上海宝钢益昌薄板公司宝钢股份湖北黄石镀板2005年上海宝钢集团公司宝钢股份宝钢股份黄石镀板97“宝钢股份”合并“上海益昌”案例合并后（2005年）上海宝钢（二）非同一控制下企业合并非同一控制下的企业合并指除了同一控制下企业合并以外的其他合并方式98（二）非同一控制下企业合并非同一控制下的企业合并31（三）会计处理的差异“同一控制”与“非同一控制”会计处理的差异子公司资产、负债在合并报表上的披露金额合并前子公司利润的归属问题商誉的确认99（三）会计处理的差异“同一控制”与“非同一控制”会计处理的差例题1：子公司资产、负债的披露金额 P公司取得S公司60%股权实现控制 （1）当日P公司仓库中存放一批商品甲，账面成本100万，公允价值150万； （2）当日S公司仓库中存放一批商品乙，账面成本80万，公允价值120万； 要求：指出在当日编制的合并财务报表中“存货”一项金 额？100例题1：子公司资产、负债的披露金额 P公司取得S公司60%例题1（续）填写选择同一控制非同一控制存货??100+80100+120100+80×60%100+120×60%150+80150+120150+80×60%150+120×60%101例题1（续）填写选择同一控制非同一控制存货??100+801例题2：合并前子公司利润的归属问题 假设B公司于20×7年5月1日成立，20×8年8月1日P公司取得其控制权，B公司成为其子公司。20×9年10月1日P公司下属的子公司A从P公司手里获取B公司控制权，从而成为B公司的直属母公司。假设此后，A公司将在相当长时间内保持对B公司的控制权。 要求：分析在O时点合并报表中对B公司利润的收纳20×7年5月1日20×8年8月1日20×9年10月1日tMNO102例题2：合并前子公司利润的归属问题 假设B公司于20×7年例题2（续）分析 本题中20×9年10月1日的合并属于“同一控制下控股合并”

P公司A公司B公司控制控制P公司A公司B公司控制控制20×9年10月1日20×7年5月1日20×8年8月1日20×9年10月1日tMNO103例题2（续）分析P公司A公司B公司控制控制P公司A公司B公司例题2（续）分析 对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的结论：包括B公司自N时点起的利润AAB集团P20×7年5月1日20×8年8月1日20×9年10月1日tMNO104例题2（续）分析AAB集团P20×7年5月1日20×8年8月七、反向购买反向购买——《企业会计准则讲解2008》非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券交换股权的方式进行的，通常发行权益性证券的一方为购买方。但某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被购买方，该类企业合并通常称为“反向购买”。105七、反向购买反向购买——《企业会计准则讲解2008》38国内资本市场首起证券公司反向收购案2007年上海市都市农商社股份有限公司吸收合并海通证券2006年颁布的《企业会计准则》未涉及反向购买后续文件规定《企业会计准则讲解2008》《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）《关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市会计处理的复函》（财会便[2009]17号）106国内资本市场首起证券公司反向收购案2007年上海市都市农商社其他代表性案例北京化二吸收合并国元证券，2007年*ST金果反向收购中加矿业，2007年*ST张铜反向购买江苏沙钢，2008年*ST亚华反向购买案，2008年*ST雅砻重组案，2009年107其他代表性案例北京化二吸收合并国元证券，2007年40*ST亚华反向购买案——2008年“农牧业”转战“房地产业”108*ST亚华反向购买案——2008年“农牧业”转战“房地产业”10942*ST雅砻重组案——2009年“藏药企业”转战“房地产”行业上海市闸北区国资委*ST雅砻深圳同城投资有限公司1元出售资产、负债定向增发3.4亿股份上海北方城投（100%）110*ST雅砻重组案——2009年“藏药企业”转战“房地产”行业会计处理思路购买法——被购买方构成业务权益结合法——被购买方不构成业务*ST亚华反向购买案*ST雅砻重组案，2009年111会计处理思路购买法——被购买方构成业务44八、“公允价值”与“非同一控制”计量属性的选择主流计量属性：历史成本、公允价值非主流计量属性：重置成本、可变现净值、现值非同一控制下的企业合并以“购买日的公允价值”为重购买日合并报表购买日后合并报表112八、“公允价值”与“非同一控制”计量属性的选择45（一）购买日公允价值的持续影响非同一控制下的合并报表中极其重视购买日的公允价值，但对公允价值计量属性的依赖不同于“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”以及“投资性房地产（公允价值模式）”113（一）购买日公允价值的持续影响非同一控制下的合并报表中极其重例题3 假设20×8年1月1日，P公司取得S公司80％的股权（假定P公司与S公司在合并前无任何关联关系）。 P公司备查簿中记录显示S公司在20×8年1月1日固定资产的账面价值为1300万元，公允价值为1700万元，该固定资产的剩余使用年限为20年。会计与税法均采用年限平均法折旧，净残值为0。假设除该固定资产外，S公司在合并日的其他资产、负债的公允价值均等于账面价值。 要求：描述该固定资产分别在S公司个别报表及P公司编制的合并报表中的金额114例题3 假设20×8年1月1日，P公司取得S公司80％的股例题3（续）报表项目S公司个别报表PS集团合并报表2008年1月1日？？2008年12月31日？？2009年12月31日？？2026年12月31日？？………115例题3（续）报表S公例题3（续）报表项目S公司个别报表PS集团合并报表2008年1月1日130017002008年12月31日1300-1300×1/201700-1700×1/202009年12月31日1300-1300×2/201700-1700×2/202026年12月31日1300-1300×19/201700-1700×19/20………116例题3（续）报表S公（二）购买日开始持续计算的公允价值ABCD10%+20%+30%+10%购买日117（二）购买日开始持续计算的公允价值ABCD10%+20%+3例题4： 假设B公司于20×5年5月1日成立，20×8年1月1日P公司取得其控制权（非同一控制），B公司成为其子公司。当日B公司可辨认净资产账面价值为2000万，公允价值为3000万。其差异源于一台固定资产，账面价值600万，公允价值1600万，剩余寿命5年。 2×11年1月1日P公司下属的子公司A从P公司手里获取B公司控制权，从而成为B公司的直属母公司。假设20×8年1月1日至2×11年1月1日期间B公司账面净利润为1200万，期间未曾发放过股利。 要求：分析A公司在合并日长期股权投资的入账价值118例题4： 假设B公司于20×5年5月1日成立，20×8年1例题4（续）分析 本题中2×11年1月1日的合并属于“同一控制下控股合并”

P公司A公司B公司控制控制P公司A公司B公司控制控制2×11年1月1日119例题4（续）分析P公司A公司B公司控制控制P公司A公司B公司例题4（续）B公司净资产价值B公司价值B公司角度？P公司角度?120例题4（续）B公司净资产价值B公司价值B公司角度？P公司角度例题4（续）B公司净资产价值B公司价值B公司角度2000+1200=3200P公司角度3000+12