企业会计准则第号：金融工具

金融工具会计准则No.22：金融工具确认与计量No.23：金融资产转移

No.37：金融工具列报一、背景分析：金融创新与金融工具1.30年来席卷全球的金融创新与金融自由化浪潮2.金融创新最重要的产物和标志：金融工具尤其是衍生金融工具3.金融工具的另一面：金融风险及会计的无作为(转折点：巴林银行事件)4.会计界的仓惶曲：IASCNo.32，IASCNo.39，SFASNo.133，138二、金融工具范畴界定：

掀起她的盖头来1.金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

注解：会计学而非金融学的定义。会计实践内容包括现金（银行存款）、应收应付账款（或者贷款）、应收应付票据、股票、债券等基本金融工具，也包括真正意义上的合同或者契约，如远期、期货、互换和期权等衍生金融工具等。2.衍生金融工具：若干特性的组合（1）衍生性：其价值从标的变动引申出来(基本工具：重在标的)（2）杠杆性：不需要或者相对很少的初始净投资（基本工具：等量资金）（3）在未来某一日期结算衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。

1.远期（forward），是指在未来某一时期按照确定的价格交割某种资产的协议。顾名思义，“远期”就是将来的某个时期。这种合约原理比较简单，但却是理解其他衍生工具的基础。远期就是一种在现时签订合约，在未来某一时期买卖有关资产的交易。换言之，在金融市场上，现在就确定所要交易的金融工具或者产品的价格，但交易要在未来某个时期才能履行。当今最常见的远期合约，主要有远期利率和远期汇率交易两种。2.期货（futures），是一种标准化的远期合约。期货交易与远期交易的相似之处是两者均为买卖双方约定于未来某一特定时间以约定价格买入或卖出一定数量的商品。期货交易与远期交易的区别是：(1)合约不同。期货合约是期货交易所统一制定的标准化合约；远期合同是交易双方协商达成的非标准化合同；(2)履约方式不同。期货交易有实物交割与对冲平仓两种履约方式；远期交易履约方式是实物交割或背书转让；(3)信用风险不同。期货交易中，交易者的交易由交易所进行履约担保，没有信用风险；远期交易有较高的信用风险。(4)保证金制度不同。期货交易有特定的保证金制度；远期交易由交易双方商定是否收取或收取多少保证金。3.互换（Swap，或称掉期），是指交易双方约定在未来某一时期相互交换某种资产的交易形式。更为准确他说，掉期交易是当事人之间约定在未来某一期间内相互交换他们认为具有等价经济价值的现金流（CashFlow〕的交易。较为常见的是货币掉期交易和利率掉期交易。货币掉期文易，是指两种货币之间的交换交易、在一般情况下，是指两种货币资金的本金交换。利率掉期交易、是相同种货币资金的不同种类利率之间的交换交易，一般不伴随本金的交换。互换本质上也是一种远期合约，它与其它远期合约的区别在于，这种远期合约建立在交易双方交换有差别的同类基础资产之上。

4.期权（option），又称选择权。期权是赋予其持有者以在固定的日期（到期日）的当日或之前，按照约定的价格（执行价格）买进（如果是看涨期权）或者卖出（如果是看跌期权）一定数量标的物的权利（并非义务）的合同。在这个固定日期之后，这个期权就不再存在。同样，在期权持有者的要求下，期权卖出者有义务在约定的价格卖给期权拥有者约定数量的股票等（如果是看涨期权）,或者从期权拥有者手中买入约定数量的股票等(如果是看跌期权)。它作为一种衍生金融工具，你可以在几乎你所能遇见的任何投资环境中灵活地运用它。3.嵌入衍生工具嵌入到非衍生工具（主合同）之中的衍生工具，嵌入衍生工具与主合同共同构成混合工具。如可转换公司债券等混合工具可被（整体）指定为以公允价值计量、且其变动列入损益。否则，如果有必要分拆（如嵌入工具具有相对独立性），需要将嵌入工具与主合同分别处理。如果无法对嵌入工具单独计量，则混合工具整体以公允价值计量。三、金融工具的分类：金融资产、金融负债和权益工具1.金融资产：4类

（1）（应当或者指定）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（3）贷款和应收款项（4）可供出售的金融资产2.金金融融负负债债：：2类类（1））以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期损损益益的的金金融融负负债债，，包包括括交交易易性性和指指定定的的……（2））其其他他3.分分类类说说明明：：几几个个知知识识要要点点（1））金金融融资资产产中中的的第第一一项项与与其其它它三三项项之之间间不不能能彼彼此此重重分分类类为为对对方方。。（2））衍衍生生工工具具一一般般以以公公允允价价值值计计量量、、且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益。。换换言言之之，，后后三三类类金金融融资资产产一一般般都都是是非非衍衍生生工工具具。。（3））持持有有至至到到期期投投资资强强调调有有明明确确的的意意图图和和能能力力（（披披露露说说明明）），，否否则则或或者者意意图图和和能能力力改改变变，，可可能能被被重重新新分分类类为为可可供供出出售售的的金金融融资资产产。。四、、金金融融工工具具确确认认：：以以合合同同为为基基准准确认是会会计系统统的“门门岗”，，它决定定某个交交易或事事项能否否被会计计系统接接纳和认认可。被被确认的的后果就就是在主主表中有有一块立立足之地地，否则则充其量量只能被被表外披披露。国际会计计准则把把确认定定义为““将符合合会计要要素定义义和确认认标准的的项目计计入资产产负债表表或损益益表”，，美国财财务会计计准则委委员会在在其第5号财务务会计概概念公告告中也大大同小异异地指出出，“确确认，是是将某一一项目作作为资产产、负债债、收入入、费用用等，正正式记入入或列入入主体财财务报表表的过程程”。1.（初初始）确确认：企业成为为金融工工具合同同的一方方时，应应当确认认为一项项金融资资产或者者金融负负债。注：是在在签约而而非履约约时初始始确认。。2.终终止确认认：1）依据据：合同同权利终终止或者者合同义义务解除除。2）会计计处理：：终止确确认部分分账面价价值与支支付对价价的差额额计入当当期损益益。五、金融融工具计计量1.初始始计量：：公允价价值对于相关关交易费费用，交交易性金金融工具具列入当当期损益益，其它它金融工工具计入入其初始始确认金金额。2.后续续计量（（与套期期保值无无关）：：1）交易易性金融融资产：：以公允价价值计量量，相关关利得和和损失失计入当当期损益益；2）持有有至到期期投资：：(实际利利率法)摊余成本本计量；；若被重重分类为为可供出出售金融融资产，，尚有资资产则改改按公允允价值后后续计量量。变动动差额计计入所有有者权益益。3）贷款款和应收收款项：：摊余成本本计量；；4）可供供出售的的金融资资产：公允价值值计量，，相关利利得和损损失，扣扣除减值值损失和和外币汇汇兑差额额，计入入所有者者权益，，终止确确认时再再转计入入当期损损益；减减值损失失和汇兑兑差额计计入当期期损益；；5）活跃跃市场中中没有报报价，且且公允价价值不能能可靠计计量的权权益工具具投资或或与之牵牵连的衍衍生金融融资产：：以成本计计量（注注：公允允价值能能可靠计计量的，，还以公公允计量量）；减减值损失失计入当当期损益益，而且且以后不不得转回回。6）交易易性金融融负债：：公允价值值计量7）其它它金融负负债：摊余成本本计量8）没有有被指定定为交易易性金融融负债的的财务担担保合同同和贷款款承诺（（很可能能）：根据或有有事项确确定的金金额与初初始确认认金额扣扣除累计计摊销额额的余额额中的较较高者。。注意几点点：1.应当当以公允允价值计计量，而而当初因因其不能能可靠计计量（而而“被迫迫”以成成本计量量的），，应当在在公允价价值能够够可靠计计量时改改按公允允计量。。相关变变动金额额，属于于交易性性工具的的列入当当期损益益，属于于可供出出售的金金融资产产的，先先列入所所有者权权益（扣扣除减值值损失和和汇兑差差额），，待终止止确认时时再转计计入当期期损益。。2.因条条件变动动不再适适合以公公允价值值计量的的（如公公允价值值不再能能够可靠靠计量；；持有至至到期投投资的意意图和能能力改变变；持有有至到期期投资重重分类后后又复原原），则则相关金金融资产产和负债债改按成成本或摊摊余成本本计量。。原计入入权益的的相关利利得和损损失的处处理：有固固定定到到期期日日的的，，在在剩剩余余期期内内采采用用实实际际利利率率法法摊摊销销计计入入各各期期损损益益，，摊摊余余成成本本与与到到期期日日金金额额的的差差额额采采用用同同法法摊摊销销；；金金融融资资产产在在随随后后发发生生减减值值的的，，原原计计入入权权益益的的转转出出计计入入当当期期损损益益。。如如果果没没有有固固定定到到期期日日，，在在保保留留该该权权益益到到资资产产处处置置或或发发生生减减值值的的时时候候再再转转出出计计入入当当期期损损益益。。3.采采用用实实际际利利率率法法计计算算的的可可供供出出售售的的金金融融资资产产利利息息，，计计入入当当期期损损益益；；可可供供出出售售权权益益工工具具投投资资的的现现金金股股利利，，计计入入当当期期损损益益。。（（实实际际利利率率法法是是用用来来计计算算摊摊余余成成本本和和各各期期利利息息收收入入或或费费用用的的方方法法））4.以以摊摊余余成成本本计计量量的的金金融融资资产产和和负负债债，，在在终终止止确确认认、、发发生生减减值值或或摊摊销销时时，，产产生生的的利利得得或或损损失失，，计计入入当当期期损损益益。。实际际利利率率法法按按规规定定用用于于持持有有至至到到期期投投资资以以及及贷贷款款和和应应收收款款项项，，至至于于没没有有按按此此法法的的相相关关利利息息和和股股利利怎怎么么处处理理，，由由财财政政部部的的霸霸王王条条款款来来决决定定（（参参见见举举例例））。。六、、金金融融资资产产减减值值1.适适用用范范围围：：交交易易性性金金融融资资产产以以外外的的其其它它三三类类金金融融资资产产2.职职业业要要求求：：善善于于发发现现减减值值的的客客观观证证据据，，对对单单项项或或者者组组合合进进行行减减值值测测试试3.减减值值的的会会计计处处理理：：1））以以摊摊余余成成本本计计量量的的金金融融资资产产减减值值，，账账面面价价值值减减记记至至未未来来现现金金流流量量现现值值（（短短期期项项目目可可不不折折现现）），，计计提提减减值值准准备备，，确确认认减减值值损损失失。。将将来来可可以以转转回回。。2））可可供供出出售售的的金金融融资资产产发发生生减减值值时时，，减减值值损损失失计计入入当当期期损损益益，，而而且且原原计计入入权权益益的的公公允允价价值值变变动动损损益益也也予予以以转转出出计计入入当当期期损损益益。。其其中中可可供供出出售售债债务务工工具具减减值值损损失失可可以以转转回回，，而而（（公公允允计计量量的的））权权益益工工具具投投资资不不得得通通过过损损益益转转回回（（注注：：成成本本计计量量的的权权益益工工具具投投资资减减值值不不得得转转回回））。。例1：：交交易易性性金金融融资资产产企业业购购入入B公公司司股股票票10万万股股，，每每股股面面值值1元元，，价价格格10元元，，作作为为交交易易性性金金融融工工具具处处理理，，其其买买价价106万万元元，，其其中中包包括括已已经经宣宣告告发发放放而而尚尚未未支支取取的的股股利利6万万元元，，另另付付佣佣金金和和手手续续费费2万万元元。。借：交交易性性金融融资产产-成成本106投资收收益2贷：银银行存存款108收取上上述股股利：：借：银银行存存款6贷：交交易性性金融融资产产-成成本6B公司司再次次宣告告每股股派息息0.2元元，本本公司司收存存银行行借借：银银行存存款2贷贷：：交易易性金金融资资产-公允允价值值变动动2上上述述股票票每股股价格格上升升为11元元借借：交交易性性金融融资产产-公公允价价值变变动12贷贷：公公允价价值变变动损损益12（（注注：如如果每每股价价格下下降为为9元元，则则确认认公允允价值值变动动损益益8万万元，，记住住，不不计提提减值值准备备。））抛抛售售全部部股票票，共共得款款115万万元。。借借：银银行存存款115贷贷：：交易易性金金融资资产-成本本100交交易易性金金融资资产-公允允价值值变动动10投投资资收益益5借借：公公允价价值变变动损损益12贷贷：：投资资收益益12例2.持有有至到到期投投资（1））购入入时，，按取取得该该投资资的公公允价价值与与交易易费用用之和和（已已到付付息期期而未未支取取的利利息也也包括括在内内）入入账。。借借：：持有有至到到期投投资-成本本贷贷：：银行行存款款等（（2））购入入分期期付息息、到到期还还本的的持有有至到到期投投资，，已到到付息息期按按面值值和票票面利利率计计算确确定的的应收收未收收的利利息。。借借：应应收利利息贷贷：投投资收收益（（*按按摊余余成本本和实实际利利率计计算确确定））借借或或贷：：持有有至到到期投投资（（溢折折价））。（（3）购购入到到期一一次还还本付付息债债券等等持有有至到到期投投资，，资产产负债债表日日，计计算利利息收收益(下面面处理理值得得争议议)借借：：持有有至到到期投投资-应计计利息息贷贷：：投资资收益益（（*按摊摊余成成本与与实际际利率率计算算）借借或贷贷：持持有至至到期期投资资（溢溢折价价）（4））计提提减值值准备备借：资资产减减值损损失贷：持持有至至到期期投资资减值值准备备（价值值回复复，反反向冲冲回））（5））到期期收回回借：银银行存存款等等持有至至到期期投资资减值值准备备贷：持持有至至到期期投资资-成成本-应计计利息息-（溢溢折价价）借或贷贷：投投资收收益（6））持有至至到期期投资资重分分类为为可供供出售售金融融资产产。借：可可供出出售金金融资资产（（*投投资公公允价价）持有至至到期期投资资减值值准备备贷：持持有至至到期期投资资（成本本、溢溢折价价、应应计利利息））贷或借借：资资本公公积———其其他资资本公公积（注：：双方方又变变回时时，按按重分分类日日公允允价转转回即即可，，但计计入资资本公公积的的部分分需要要特殊殊处理理）例3.可供供出售售的金金融资资产（1））企业业取得得可供供出售售金融融资产产时，，应按按可供供出售售金融融资产产的公公允价价值与与交易易费用用之和和（包包括已已宣告告发放放尚未未支取取的利利息、、股利利）入入账借：可可供出出售金金融资资产（（成本本）贷：银银行存存款等等（2））在持持有期期间收收到被被投资资单位位宣告告发放放的债债券利利息或或现金金股利利借：银银行存存款贷：可可供出出售金金融资资产（（公允允价值值变动动）注：如如果是是（1）中中的利利息或或股利利，则则冲减减“成成本””细目目（3））资产产负债债表日日，可可供出出售金金融资资产公公允价价值与与其账账面余余额出出现差差额，，计入入资本本公积积借：可可供出出售金金融资资产贷：资资本公公积———其其他资资本公公积（公允允价值值低于于其账账面余余额，，做相相反的的会计计分录录。））（4））可供供出售售金融融资产产发生生减值值。借：资资产减减值损损失贷：可可供出出售金金融资资产（（减值值准备备）同时从从所有有者权权益中中转出出的累累计损损失借：资资产减减值损损失贷：资资本公公积———其其他资资本公公积（6））已确确认减减值损损失的的可供供出售售债务工工具在随后后的会会计期期间回回升，，应在在原已已计提提的减减值准准备金金额内内，按按恢复复增加加的金金额借：可可供出出售金金融资资产贷：资资产减减值损损失已确认认减值值损失失的可可供出出售权益工工具在随后后的会会计期期间公公允价价值上上升的的借：可可供出出售金金融资资产贷：资资本公公积———其其他资资本公公积（注：：以成成本计计量的的权益益工具具不得得转回回）（7））持有有至到到期投投资重重分类类为可可供出出售金金融资资产的的借：可可供出出售金金融资资产（（公允允价值值）持有至至到期期投资资减值值准备备贷：持持有至至到期期投资资（成本本、溢溢折价价、应应计利利息））贷或借借：资资本公公积———其其他资资本公公积（8））将可可供出出售金金融资资产重重分类类为采采用成成本或或摊余余成本本计量量的金金融资资产借：持持有至至到期期投资资贷：可可供出出售金金融资资产（（公允允价值值）（9））出售售可供供出售售金融融资产产时借：银银行存存款等等贷：可可供出出售金金融资资产贷或借借：投投资收收益同时，，原记记入““资本本公积积———其他他资本本公积积”科科目的的金额额，转转入““投资资收益益”科科目。。七、金金融资资产转转移：：1.含含义：：将金金融资资产让让与或或支付付给非非发行行方，，包括括两种种情形形：一一是将将收取取现金金流量量的权权利转转移（（如带带追索索权的的应收收账款款出售售）；；二是是保留留收取取现金金流量量的权权利，，但有有义务务将其其交付付给最最终收收款方方。同同时满满足3个条条件（（略））例：甲甲向B提供供10万元元的5年期期带息息贷款款，而而后甲甲与C达成成协议议，C向甲甲支付付8万万元，，作为为补偿偿，甲甲将从从B收收取的的贷款款本息息的80%交付付给C。2.转转移分分整体体转移移和部部分转转移两两部分分。例，利利率剥剥离合合同，，通常常约定定交易易对方方拥有有获取取利息息的权权利，，但没没有获获得债债务工工具本本金的的权利利。属属于部部分转转移。。也可可将现现金流流量的的一部部分转转移，，如上上例。。3.金金融资资产转转移要要不要要终止止确认认，要要结合合实质质重于于形式式原则则，加加以判判断：：1）企企业将将金融融资产产所有有权上上几乎乎所有有风险险和报报酬发发生转转移的的，终终止确确认。。2）企企业保保留金金融资资产所所有权权上几几乎所所有风风险和和报酬酬的，，不应应当终终止确确认。。3）企企业既既没有有转移移也没没有保保留金金融资资产所所有权权上几几乎所所有的的风险险和报报酬的的，如如果放放弃了了控制制，终终止确确认；；未放放弃控控制的的，应应根据据继续续涉入入程度度确认认有关关金融融资产产和金金融负负债。。3.金金融资资产转转移的的计量量1）满满足终终止确确认条条件的的，将将转移移部分分的账账面价价值与与收到到的对对价（包括括获得得的新新金融融资产产与负负债的的净额额，同同时还还转出出原计计入所所有者者权益益的相相应部部分公公允价价值的的累计计变动动额））的差额额计入入当期期损益益。因转移移形成成的相相关服服务合合同，，按照照公允允价值值确认认为服服务资资产或或服务务负债债。2）企企业仍仍保留留所转转移金金融资资产所所有权权上几几乎所所有的的风险险和报报酬的的，应应当继继续确确认该该金融融资产产，收收到的的对价价确认认为金金融负负债，，而且且相关关金融融资产产和负负债不不得相相互抵抵销。。金融融资产产的收收入和和费用用在随随后期期间继继续确确认。。若转移移的金金融资资产以以摊余余成本本计量量的，，确认认的相相关负负债不不得指指定为为以公公允价价值计计量且且其变变动计计入当当期损损益。。3）对对所转转移金金融资资产提提供财财务担担保而而继续续涉入入的，，按照照转移移日金金融资资产账账面价价值与与财务务担保保金额额中的的较低低者，，确认认继续续涉入入形成成的资资产，，同时时按照照财务务担保保金额额与担担保合合同的的公允允价值值之和和确认认继续续涉入入形成成的负