东北财经大学审计学课件910章教学课件

第九章

审计测试中的抽样技术

主要内容：1.样本的设计;2.属性抽样、变量抽样的应用。

第九章

审计测试中的抽样技术1一．审计抽样概述

（一）审计抽样的定义

指审计人员实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。（二）审计抽样的种类1．按抽查决策的依据不同，可分为：

（1）统计抽样（2）非统计抽样

2．按审计所了解的总体特征不同，可分为：

（1）属性抽样----根据样本的差错率推断总体的差错率。（2）变量抽样---根据样本的差错额推断总体的差错额。一．审计抽样概述

（一）审计抽样的定义2一．审计抽样概述（三）样本的设计设计样本时应当考虑七种因素：1．审计目的2．审计对象总体与抽样单位3．抽样风险和非抽样风险（1）抽样风险抽样风险，是注册会计师依据抽样结果得出的结论，与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。注册会计师在进行符合性测试时，应关注以下的抽样风险：①信赖不足风险②信赖过度风险

一．审计抽样概述（三）样本的设计3一．审计抽样概述注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：①误受风险②误拒风险上述这些风险，都将严重影响审计效率和效果。信赖不足风险与误拒风险一般会导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率；信赖过度风险与误受风险很可能导致注册会计师形成不正确的审计结论。可见，信赖过度风险和误受风险对注册会计师来说，是最危险的风险，因为它使审计无法达到预期的效果。而信赖不足风险和误拒风险则属保守型风险，出现这两种风险后，审计效率虽不高，但其效果一般都能保证。一．审计抽样概述注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样4一．审计抽样概述（2）非抽样风险非抽样风险，是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这样风险的原因主要有：①人为错误，比如，未能找出样本文件上的错误；②运用了不切合审计目标的程序；③错误解释样本结果。非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。4．可信赖程度—通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比表示。可信赖程度与抽样风险之和等于1，与样本量成正比。5．可容忍误差—CPA认为抽样结果可以达到审计目标而愿意接受的审计对象总体的最大误差。6．预期总体误差—如果存在预期误差，应当选取较大的样本量。7．分层—可以利用分层抽样重点审查可能有重大错误的项目，以减少样本量。一．审计抽样概述（2）非抽样风险5一．审计抽样概述（四）样本的选取1．样本选取的基本要求—代表性2．样本选取的方法（1）随机选样（2）系统选样（3）随意选样（五）抽样结果的评价对抽样结果进行评价，其具体程序和内容是：（一）分析样本误差（二）推断总体误差（三）重估抽样风险（四）形成审计结论一．审计抽样概述（四）样本的选取6二、控制测试中抽样技术的运用

属性抽样的方法:

1．固定样本量抽样---估计审计对象总体中某种误差发生的比例。2．停——走抽样—从预计总体误差为零开始，边抽样边评价来完成抽样工作。3．发现抽样—查找重大舞弊事项。二、控制测试中抽样技术的运用

属性抽样的方法:7三、实质性测试中抽样技术的运用变量抽样的方法1．单位平均估计抽样—先确定样本的平均值，根据样本平均值推断总体的平均值和总值。教材p307公式2．比率估计抽样和差额估计抽样（1）比率估计抽样比率=样本实际价值之和/样本账面价值之和×100%估计的总体价值=总体账面价值×比率

（2）差额估计抽样平均差额=样本实际价值与账面价值的差额/样本量估计的总体差额=平均差额×总体项目个数三、实质性测试中抽样技术的运用变量抽样的方法8链接考研历年考题：主要用于查找重大违法事项并具有很高可信度的抽样是（）（2006年）A停—走抽样B发现抽样C固定样本量抽样D变动样本量抽样答案：B链接考研历年考题：主要用于查找重大违法事项并具有很高可信度的9第十章审计报告

主要内容：

1、审计报告基本要素2、审计报告的基本类型

第十章审计报告

主要内容：10一、审计报告基本要素

1．标题——审计报告2．收件人——委托人全称3.引言段（1）已审计会计报表的名称、反映的日期或年度（2）管理当局的责任与注册会计师的责任。

4．范围段(1)注册会计师按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否存不在重大错报；(2)审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体表达；

(3)审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。

一、审计报告基本要素

1．标题——审计报告11一、审计报告基本要素

5．意见段（1）会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定；（2）在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

6．注册会计师签名及盖章7.会计师事务所名称、地址及盖章；8．报告日期——指注册会计师完成审计工作的日期。且不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。一、审计报告基本要素

5．意见段12二、审计报告的基本类型

（一）无保留意见的审计报告

无保留意见的审计报告的适用范围（情况）：1．会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；2．注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制3．不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。

二、审计报告的基本类型

（一）无保留意见的审计报告13二、审计报告的基本类型

审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20×4年12月31日的资产负债表以及20×4年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×4年12月31日的财务状况以及20×4年度的经营成果和现金流量。××会计师事务所（盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）中国××市中国注册会计师：×××（签名并盖章）20×4年×月×日二、审计报告的基本类型

14二、审计报告的基本类型（二）保留意见的审计报告保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。1．个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；2．因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。

二、审计报告的基本类型（二）保留意见的审计报告15二、审计报告的基本类型（三）否定意见的审计报告

如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。二、审计报告的基本类型（三）否定意见的审计报告16二、审计报告的基本类型（四）无法表示意见的审计报告

注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。

二、审计报告的基本类型（四）无法表示意见的审计报告17链接考研历年考题：1、如果注册会计师在审计过程中，发现被审计单位确实存在导致会计报表严重失实的错误与舞弊，则注册会计师首先应做出的反映是（）（2004年）A出具无法表示意见的审计报告B出具保留意见或否定意见的审计报告C取消业务约定D提请被审计单位作出适当的处理答案：D2、当审计人员认为发现的错误或舞弊对会计报表有重大影响时，可发表的审计意见包括（）（2005年）A肯定意见B保留意见C否定意见D无法表示意见E加解释段的无保留意见答案：BC链接考研历年考题：1、如果注册会计师在审计过程中，发现被审计18链接考研历年考题：3、注册会计师在出具那种类型的审计报告时可以在意见段之前增加解释段，需要解释的情况可能包括哪些？请至少说出3种情况。（2005年）答：当注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，应当在意见段之前增加说明段，说明导致所发表意见的原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。（1）会计政策的选用、会计估计或信息披露严重违反法规、准则、制度等；（2）会计政策、会计估计或信息披露不当且对会计报表有比较大的影响；（3）审计范围受到严重限制；（4）审计范围受到重要限制。链接考研历年考题：3、注册会计师在出具那种类型的审计报告时可19链接考研历年考题：4、在下列情况中，注册会计师应当出具保留意见审计报告的是（）（2006年）A对客户存放于某外地代销机构的大额存货没有实施监盘程序B客户收入确认不当且对会计报表有重大影响C客户由于收入确认不当造成利润表由亏损转为盈利且不同意调账D注册会计师对客户的全部存货无法实施监盘程序答案：A链接考研历年考题：4、在下列情况中，注册会计师应当出具保留意20第十一章审计实务

主要内容：1、主营业务收入审计目标及程序2、应收账款审计目标及程序3、存货审计

4、货币资金审计

第十一章审计实务

主要内容：21一、主营业务收入审计

（一）审计目标1.确定主营业务收入的内容、数量是否合理、正确、完整；2.确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；3.确定主营业务收入的会计处理是否正确；4.确定主营业务收入的披露是否恰当。一、主营业务收入审计

（一）审计目标22一、主营业务收入审计

（二）实质性测试程序1．获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与账表、账账核对；2．审查主营业务收入的确认原则；估价，截止3．选择运用以下分析性复核方法，作比较分析：

（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变运是否正常，并分析异常变动的原因；

（2）比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变运趋是否正确并查明异常现象和重大波动的原因；

（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况1，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；

（4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。

一、主营业务收入审计

（二）实质性测试程序23一、主营业务收入审计4．根据发票申报表，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，看其是否存在虚开发票或销售而未开发票的情况；5.获取产品价格目录，抽查售价有无异常情况6．抽查本期一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。7．实施主营业务收入的截止测试对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间，是营业收入截止测试的关键所在。

一、主营业务收入审计4．根据发票申报表，估算全年收入，与实际24一、主营业务收入审计

围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试：

一是以账簿记录为起点。从报表日前边后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高计营业收入

二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止少计营业收入。

三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止少计营业收入。一、主营业务收入审计

围绕上述三个重要日期，注册25一、主营业务收入审计

8．结合对决算日应收帐款的函询程序，观察有无未经认可的巨额销售

9．检查销售折扣、销货退回与折让业务

（1）检查销售折扣、销货退回与折让的原因和条件是否真实、合规，有无借销售折扣、销货退回与折让之名转移收入；（2）检查销售折扣、销货退回与折让的审批手续是否完备和规范，有无擅自折让和折扣而转利于关联方企业的情况；（3）检查销售折扣、销货退回与折让的数额计算是否正确，会计处理是否恰当；（4）检查销售退回的产品是否已验收入库并登记入账，有无形成账外物资；（5）销售折扣与折让是否及时足额提交对方，有无私设“小金库”的情况。

一、主营业务收入审计

8．结合对决算日应收帐款的函询程序，观26一、主营业务收入审计

10．审查外币收入结算汇率是否正确；11．检查有无特殊的销售行为；12．调查集团内部销售的情况；13．调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例；14.检查主营业务收入是否在利润表上披露是否恰当。一、主营业务收入审计

27一、主营业务收入审计

讨论题：1、ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2004年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2004年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一练出库单存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总长和明细账。（2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。

一、主营业务收入审计

讨论题：28一、主营业务收入审计

（3）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。

（5）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

一、主营业务收入审计

（3）甲公司的材料采购需要29一、主营业务收入审计

（6）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取得会计记录有会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。（7）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2004年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。

一、主营业务收入审计

（6）甲公司股东大会批准董事会的投资权30一、主营业务收入审计

（8）甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。A和B注册会计师获取了2004年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议（9）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。（10）员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。

要求：根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

一、主营业务收入审计

（8）甲公司设立了内部审计部，并直接对31链接考研历年考题：1、关注销售发票的编号是否连续主要与下列哪个审计目标相关（）（2006年）A真实性B完整性C估价D截止答案：B2、为了实现销售收入审查的真实性目标，注册会计师应从主营业务收入明细账追查到销售发票副本、发运凭证及订货单。（）（2006年）答案：正确。链接考研历年考题：1、关注销售发票的编号是否连续主要与下列哪32二、应收账款审计

（一）审计目标1.

确定应收账款是否存在；2.确定应收账款是否归被审计单位所有；3.确定应收账款增减变动的记录是否完整；4.确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；5.确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；6.确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。

二、应收账款审计

（一）审计目标33二、应收账款审计

（二）实质性测试程序1．获取或编制应收账款明细表核对应收账款明细账与总账的余额是否相符。2．分析应收账款账龄。3．向债务人函证应收账款。应收账款函证，就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。应收账款函证的目的：是为了证实应收账款账户余额的真实、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，就可以较有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠。

二、应收账款审计

（二）实质性测试程序34二、应收账款审计询证函的寄发一定要由注册会计师亲自进行。（1）函证的范围和对象。

函证的范围：应在全部应收账款中选取适当样本进行函证。

函证对象：①大额或账龄较长的项目；②与债务人发生纠纷的项目；③关联方[包括持股5%（含5%）以上的股东]；④主要客户（包括关系密切的客户）项目；⑤余额为零的项目；⑥非正常项目。

二、应收账款审计询证函的寄发一定要由注册会计师亲自进行。35二、应收账款审计（2）函证的方式①积极式函证——是指向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都有要求复函。积极式函证的适用范围：a．个别账户的欠款金额较大；b．有理由相信欠款可能会存在争议，差错或问题。②消极式函证——是指向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师复函。二、应收账款审计（2）函证的方式36二、应收账款审计消极式函证的适用范围：a．相关的内部控制是有效的；b．预计差错率较低；c．欠款余额小的债务人数量很多；d．注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况做出反映。（3）函证时间的选择。（4）函证的控制。（5）函证结果差异分析。产生差异的原因可能有：a．购销双方记录入账的时间不同；b．双方有一方记账错误；c.可能其中有弄虚作假或舞弊行为。（6）对函证结果的总结和评价。二、应收账款审计消极式函证的适用范围：37二、应收账款审计4．请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。5．审查未函证应收账款。可采取抽查方式，抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发货凭证。6．审查坏账地确认的处理。7．抽查有无不属于结算业务的债权。8．审查外币应收账款的折算。9．分析应收账款明细账余额。10．确定应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。二、应收账款审计4．请被审计单位协助38链接考研历年考题1、在销售业务审计中，测试真实性目标时，起点应是发货凭证；测试完整性目标时，起点应是相关明细账。（）（2004年）答案：错误。2、因为多数舞弊企业在低估应付账款时，是以漏记赊购业务为主，所以函证无益于寻找未入帐的应付账款。（）（2004年）答案：正确。3、对应收账款实施函证程序，有助于实现真实性、所有权、估价和完整性审计目标。（）（2006年）答案：错误。链接考研历年考题1、在销售业务审计中，测试真实性目标时，起点39链接考研历年考题：4、甲会计师事务所接受委托，对A公司2003年的会计报表进行审计，审计小组决定在1月5日对截至年度A公司的应收账款实施函证。1月15日收到两个被函证单位的回函，其回答分别为:（1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单；（2）未受到所购商品。要求：（1）请说明一般情况下函证结果与被审计单位会计记录不一致的可能原因是什么？如果出现了函证结果与被审计单位的会计记录不一致的情况，注册会计师应采取哪些审计程序？

（2）针对上述两个回函，审计人员应分别采取什么措施进行处理？（2005年）链接考研历年考题：4、甲会计师事务所接受委托，对A公司20040三、存货审计

主要内容：

1、存货成本审计2、分析性复核3、存货的监盘4、存货计价审计和截止测试三、存货审计

主要内容：41三、存货审计（一）存货成本审计1、直接材料成本审计2、直接人工成本审计3、制造费用的审计4、主营业务成本的审计=+-（二）分析性复核1、简单比较法2、比率分析法：存货周转率、毛利率主营业务成本期初库存产成品成本本期入库产成品成本期末库存产成品成本三、存货审计（一）存货成本审计主营业务期初库存本期入库期末库42三、存货审计（三）存货的监盘存货监盘，是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。

1、存货监盘计划2、存货监盘程序

不同情况下被审计单位实地盘点存货引起的审计人员实施存货监盘程序教材表13—8p424存货监盘程序：（1）盘点问卷调查（2）实地观察（3）抽查（4）在被审计单位存货盘点结束前，审计人员应当在此观察盘点现场

三、存货审计（三）存货的监盘43三、存货审计

如果出现以下情况，审计人员应酌情处理：（1）存货盘点日不是资产负债表日，审计人员应当实施适当的审计程序，确定盘点日和资产负债表日之间存货的变动是否已做正确的纪录。（2）在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，审计人员应当追加审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已做适当的调整。（3）认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，审计人员应当提请被审计单位重新盘点。3、特殊情况的处理

（1）如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，审计人员应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。替代审计程序：

①检查进货交易凭证或生产纪录以及其他相关资料；

②检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；

③向顾客或供应商函证。三、存货审计如果出现以下情况，审计人员应酌情处理：44三、存货审计（2）如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，审计人员应当评估相应的审计风险，提请被审计单位另择日期重新盘点，并实施存货监盘，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。（3）对又被审计单位委托其他单位保管的或已做质押的存货，审计人员应当向保管人或债权人函证。（4）当审计人员首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期会计报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，审计人员应当实施以下一项或多项审计程序：①审查前任审计人员工作底稿②审阅上期存货盘点记录及文件③抽查上期存货交易记录④运用毛利百分比法等进行分析、比较。三、存货审计（2）如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施45三、存货审计（四）存货计价审计和截止测试1、存货计价审计①样本的选择---结存余额较大、且价格变化频繁的项目，还要考虑代表性。②计价方法的确认---合理性与一贯性。③计价审计----需全部转入当期损益的项目和应计提存货跌价准备的项目。2、存货截止测试审计①所谓存货截止审计，就是检查截止到12月31日，所购入存货已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。②购货交易正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。③按照购货业务正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。

三、存货审计（四）存货计价审计和截止测试46三、存货审计④购货业务年底截止测试的方法有两种：●抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告；●查阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的货物，必须查明其相应的购货发票是否在同期入账。

三、存货审计④购货业务年底截止测试的方法有两种：47链接考研历年考题：1、注册会计师在对某公司的会计报表进行审计时，对有关项目实施了分析性程序。假设注册会计师在对会计报表实施了一些分析或比较后得到下列结果，这些结果会提示他关注什么问题？请分别加以说明（2006年）（1）固定资产维修费用与销售收入比率比前期上升了；（2）折旧额与固定资产总成本比率本期比上期相比有所提高，但本期固定资产并没有发生增减变化；（3）本年发生的坏账损失占销售收入的百分比同上年比较有所上升；（4）本年计提的坏账准备与应收账款的比率比上年提高了；（5）存货周转率比上年恶化了；（6）存货成本差异率比上期相比差异较大；（7）存货水平比去年上升了；（8）应收账款周转次数比去年上升了；（9）预提费用比上年有大幅度提高；（10）毛利率与去年比变动较大。链接考研历年考题：1、注册会计师在对某公司的会计报表进行审计48链接考研历年考题：2、某企业的原材料采用计划成本核算，注册会计师在对材料成本进行审查时发现甲材料的计价可能存在问题。有关资料如下：5月初甲材料成本差异为超支差10800元，库存材料成本300000元；5月份购入材料的计划成本为2400000元，其实际成本为2356800元，5月份基本生产车间领用材料计划成本为480000元，企业结转材料成本超支差9600元。（2006年）要求（1）说明应采取的审计方法；（2）支出存在的问题；（3）提出调整意见。分析：本月材料成本差异分配率本月发出材料应负担的差异调整分录。链接考研历年考题：2、某企业的原材料采用计划成本核算，注册会49四、货币资金审计

主要内容：

1、现金审计2、银行存款审计

四、货币资金审计

主要内容：50四、货币资金审计

（一）现金审计审计目标

1．确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；2．确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；3．确定现金余额是否正确；4．确定现金在会计报表上的披露是否恰当。

四、货币资金审计

（一）现金审计51四、货币资金审计实质性测试1．核对现金日记账与总账的余额是否相符。2．盘点库存现金。3．抽查大额现金收支。

4．审查现金收支的正确截止。5．确定现金是否在资产负债表上恰当披露。

四、货币资金审计实质性测试52四、货币资金审计（二）银行存款审计审计目标1．确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；2．确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；3．确定银行存款的余额是否正确；4．确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。四、货币资金审计（二）银行存款审计53四、货币资金审计实质性测试1．银行存款日记账与总账的余额是否相符。2．分析性复核程序。

3．取得并审查银行存款余额调节表。

4．函证银行存款余额。

5．检查一年以上定期存款或限定用途存款。6．抽查大额现金和银行存款的收支。7．检查银行存款收支的正确截止。8．检查外币银行存款的折算是否正确。9．检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露。

四、货币资金审计实质性测试54综合练习题G会计师事务所的注册会计师甲和乙对公开发行A股的Y股份有限公司2002年度的会计报表进行审计。Y股份有限公司未经审计的2002年度部分会计资料如下：项目金额（万元）2002年度主营业务收入50002002年度主营业务成本40002002年度利润总额9502002年度净利润8002002年12月31日资产总额60002002年12月31日长期股权投资20002002年12月31日股东权益28002002年12月31日股本10002002年12月31日未分配利润850综合练习题G会计师事务所的注册会计师甲和乙对公开发行A股的Y55注册会计师甲和乙经审计发现以下几个是像：（1）2002年1月1日，Y股份有限公司出售了在D有限公司中的部分股权，股权比例从45%降至20%，对D有限公司改按成本法核算，并冲回2002年度之前3年原按权益法核算已计入投资损失中的属于25%的部分，共计500万元，相应调整为2002年度的投资收益。（2）2002年度2月25日，由于生产目的的需要，Y股份有限公司决定与D公司交换一条生产线。Y股份有限公司生产线的原值为200万元，在交换日的累积折旧为70万元，经过评估的公允价值为100万元；D公司生产线的原值为300万元，在交换日的累积折旧为80万元，经过评估的公允价值为200万元。Y股份有限公司向其母公司W公司另支付银行存款30万元，未发现Y股份有限公司作过有关非货币交易账务处理，只将支付给D公司100万元的银行存款作为其他业务支出列支。（3）2002年4月1日，K股份有限公司与Y股份有限公司的母公司Q公司签订了关于转让Y股份有限公司35%的股权协议，协议规定：以2002年6月1日为基准日对Y股份有限公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益作为股权购买价格的确定基础。经立项评估并经国有资产管理部门确认,Y股份有限公司增值800万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减值。6月12日K股份有限公司已支付给Q公司购买Y股份有限公司股权款，并办妥相关的产权变更手续，Y股份有限公司对土地使用权的评估增值从2002年7月1日起分20年平均摊销。注册会计师甲和乙经审计发现以下几个是像：56（4）D公司现欠Y股份有限公司贷款300万元，到期日为2002年11月11日。D公司发生财务困难，经协商，Y股份有限公司同意D公司以价值250万元的商品抵债。D公司将抵债商品分批运往Y股份有限公司，2002年12月12日运达100万元抵债商品，2003年2月4日运达150万元抵债商品并办理有关债务解除手续。审计时发现Y股份有限公司在2002年度内已经作了有关债务重组的账务处理。（5）2002年11月22日Y股份有限公司向D公司销售丙产品，销售价格为2000万元（此交易价格比市场同类产品价格高500万元，而产品成本与同类产品的基本相同），货款尚未结算，但已确认为2002年度的主营业务收入。要求：（1）如果以资产总额、股东权益、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比例法，请代注册会计师甲和乙计算确定Y股份有限公司2002年度会计报表层次重要性水平，并简单说明理由。（假定资产总额、股东权益、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%）（2）假定注册会计师甲和乙可接受的审计风险为5%，根据以往审计经验和本年度对Y股份有限公司内部控制制度的研究和评价，Y股份有限公司的固有风险和控制风险分别为80%和40%。请问注册会计师甲和乙可接受的检查风险为多少？并说明审计风险三要素之间的关系。（4）D公司现欠Y股份有限公司贷款300万元，到期日为20057（3）请帮助注册会计师甲和乙指出Y股份有限公司会计处理存在的错误（在第一至第四事项中），简要说明理由，并列示注册会计师甲和乙应当建议Y股份有限公司作出的审计调整分录。（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）（4）针对Y股份有限公司与J公司发生的关联交易，注册会计师甲和乙应当提请Y股份有限公司在会计报表中披露哪些信息？（5）假定Y股份有限公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代注册会计师甲和乙编制Y股份有限公司2002年度的审计报告。（3）请帮助注册会计师甲和乙指出Y股份有限公司会计处理存在的58东北财经大学审计学课件910章教学课件59

第九章

审计测试中的抽样技术

主要内容：1.样本的设计;2.属性抽样、变量抽样的应用。

第九章

审计测试中的抽样技术60一．审计抽样概述

（一）审计抽样的定义

指审计人员实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。（二）审计抽样的种类1．按抽查决策的依据不同，可分为：

（1）统计抽样（2）非统计抽样

2．按审计所了解的总体特征不同，可分为：

（1）属性抽样----根据样本的差错率推断总体的差错率。（2）变量抽样---根据样本的差错额推断总体的差错额。一．审计抽样概述

（一）审计抽样的定义61一．审计抽样概述（三）样本的设计设计样本时应当考虑七种因素：1．审计目的2．审计对象总体与抽样单位3．抽样风险和非抽样风险（1）抽样风险抽样风险，是注册会计师依据抽样结果得出的结论，与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。注册会计师在进行符合性测试时，应关注以下的抽样风险：①信赖不足风险②信赖过度风险

一．审计抽样概述（三）样本的设计62一．审计抽样概述注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：①误受风险②误拒风险上述这些风险，都将严重影响审计效率和效果。信赖不足风险与误拒风险一般会导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率；信赖过度风险与误受风险很可能导致注册会计师形成不正确的审计结论。可见，信赖过度风险和误受风险对注册会计师来说，是最危险的风险，因为它使审计无法达到预期的效果。而信赖不足风险和误拒风险则属保守型风险，出现这两种风险后，审计效率虽不高，但其效果一般都能保证。一．审计抽样概述注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样63一．审计抽样概述（2）非抽样风险非抽样风险，是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这样风险的原因主要有：①人为错误，比如，未能找出样本文件上的错误；②运用了不切合审计目标的程序；③错误解释样本结果。非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。4．可信赖程度—通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比表示。可信赖程度与抽样风险之和等于1，与样本量成正比。5．可容忍误差—CPA认为抽样结果可以达到审计目标而愿意接受的审计对象总体的最大误差。6．预期总体误差—如果存在预期误差，应当选取较大的样本量。7．分层—可以利用分层抽样重点审查可能有重大错误的项目，以减少样本量。一．审计抽样概述（2）非抽样风险64一．审计抽样概述（四）样本的选取1．样本选取的基本要求—代表性2．样本选取的方法（1）随机选样（2）系统选样（3）随意选样（五）抽样结果的评价对抽样结果进行评价，其具体程序和内容是：（一）分析样本误差（二）推断总体误差（三）重估抽样风险（四）形成审计结论一．审计抽样概述（四）样本的选取65二、控制测试中抽样技术的运用

属性抽样的方法:

1．固定样本量抽样---估计审计对象总体中某种误差发生的比例。2．停——走抽样—从预计总体误差为零开始，边抽样边评价来完成抽样工作。3．发现抽样—查找重大舞弊事项。二、控制测试中抽样技术的运用

属性抽样的方法:66三、实质性测试中抽样技术的运用变量抽样的方法1．单位平均估计抽样—先确定样本的平均值，根据样本平均值推断总体的平均值和总值。教材p307公式2．比率估计抽样和差额估计抽样（1）比率估计抽样比率=样本实际价值之和/样本账面价值之和×100%估计的总体价值=总体账面价值×比率

（2）差额估计抽样平均差额=样本实际价值与账面价值的差额/样本量估计的总体差额=平均差额×总体项目个数三、实质性测试中抽样技术的运用变量抽样的方法67链接考研历年考题：主要用于查找重大违法事项并具有很高可信度的抽样是（）（2006年）A停—走抽样B发现抽样C固定样本量抽样D变动样本量抽样答案：B链接考研历年考题：主要用于查找重大违法事项并具有很高可信度的68第十章审计报告

主要内容：

1、审计报告基本要素2、审计报告的基本类型

第十章审计报告

主要内容：69一、审计报告基本要素

1．标题——审计报告2．收件人——委托人全称3.引言段（1）已审计会计报表的名称、反映的日期或年度（2）管理当局的责任与注册会计师的责任。

4．范围段(1)注册会计师按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否存不在重大错报；(2)审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体表达；

(3)审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。

一、审计报告基本要素

1．标题——审计报告70一、审计报告基本要素

5．意见段（1）会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定；（2）在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

6．注册会计师签名及盖章7.会计师事务所名称、地址及盖章；8．报告日期——指注册会计师完成审计工作的日期。且不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。一、审计报告基本要素

5．意见段71二、审计报告的基本类型

（一）无保留意见的审计报告

无保留意见的审计报告的适用范围（情况）：1．会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；2．注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制3．不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。

二、审计报告的基本类型

（一）无保留意见的审计报告72二、审计报告的基本类型

审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20×4年12月31日的资产负债表以及20×4年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×4年12月31日的财务状况以及20×4年度的经营成果和现金流量。××会计师事务所（盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）中国××市中国注册会计师：×××（签名并盖章）20×4年×月×日二、审计报告的基本类型

73二、审计报告的基本类型（二）保留意见的审计报告保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。1．个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；2．因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。

二、审计报告的基本类型（二）保留意见的审计报告74二、审计报告的基本类型（三）否定意见的审计报告

如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。二、审计报告的基本类型（三）否定意见的审计报告75二、审计报告的基本类型（四）无法表示意见的审计报告

注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。

二、审计报告的基本类型（四）无法表示意见的审计报告76链接考研历年考题：1、如果注册会计师在审计过程中，发现被审计单位确实存在导致会计报表严重失实的错误与舞弊，则注册会计师首先应做出的反映是（）（2004年）A出具无法表示意见的审计报告B出具保留意见或否定意见的审计报告C取消业务约定D提请被审计单位作出适当的处理答案：D2、当审计人员认为发现的错误或舞弊对会计报表有重大影响时，可发表的审计意见包括（）（2005年）A肯定意见B保留意见C否定意见D无法表示意见E加解释段的无保留意见答案：BC链接考研历年考题：1、如果注册会计师在审计过程中，发现被审计77链接考研历年考题：3、注册会计师在出具那种类型的审计报告时可以在意见段之前增加解释段，需要解释的情况可能包括哪些？请至少说出3种情况。（2005年）答：当注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，应当在意见段之前增加说明段，说明导致所发表意见的原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。（1）会计政策的选用、会计估计或信息披露严重违反法规、准则、制度等；（2）会计政策、会计估计或信息披露不当且对会计报表有比较大的影响；（3）审计范围受到严重限制；（4）审计范围受到重要限制。链接考研历年考题：3、注册会计师在出具那种类型的审计报告时可78链接考研历年考题：4、在下列情况中，注册会计师应当出具保留意见审计报告的是（）（2006年）A对客户存放于某外地代销机构的大额存货没有实施监盘程序B客户收入确认不当且对会计报表有重大影响C客户由于收入确认不当造成利润表由亏损转为盈利且不同意调账D注册会计师对客户的全部存货无法实施监盘程序答案：A链接考研历年考题：4、在下列情况中，注册会计师应当出具保留意79第十一章审计实务

主要内容：1、主营业务收入审计目标及程序2、应收账款审计目标及程序3、存货审计

4、货币资金审计

第十一章审计实务

主要内容：80一、主营业务收入审计

（一）审计目标1.确定主营业务收入的内容、数量是否合理、正确、完整；2.确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；3.确定主营业务收入的会计处理是否正确；4.确定主营业务收入的披露是否恰当。一、主营业务收入审计

（一）审计目标81一、主营业务收入审计

（二）实质性测试程序1．获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与账表、账账核对；2．审查主营业务收入的确认原则；估价，截止3．选择运用以下分析性复核方法，作比较分析：

（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变运是否正常，并分析异常变动的原因；

（2）比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变运趋是否正确并查明异常现象和重大波动的原因；

（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况1，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；

（4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。

一、主营业务收入审计

（二）实质性测试程序82一、主营业务收入审计4．根据发票申报表，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，看其是否存在虚开发票或销售而未开发票的情况；5.获取产品价格目录，抽查售价有无异常情况6．抽查本期一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。7．实施主营业务收入的截止测试对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间，是营业收入截止测试的关键所在。

一、主营业务收入审计4．根据发票申报表，估算全年收入，与实际83一、主营业务收入审计

围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试：

一是以账簿记录为起点。从报表日前边后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高计营业收入

二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止少计营业收入。

三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止少计营业收入。一、主营业务收入审计

围绕上述三个重要日期，注册84一、主营业务收入审计

8．结合对决算日应收帐款的函询程序，观察有无未经认可的巨额销售

9．检查销售折扣、销货退回与折让业务

（1）检查销售折扣、销货退回与折让的原因和条件是否真实、合规，有无借销售折扣、销货退回与折让之名转移收入；（2）检查销售折扣、销货退回与折让的审批手续是否完备和规范，有无擅自折让和折扣而转利于关联方企业的情况；（3）检查销售折扣、销货退回与折让的数额计算是否正确，会计处理是否恰当；（4）检查销售退回的产品是否已验收入库并登记入账，有无形成账外物资；（5）销售折扣与折让是否及时足额提交对方，有无私设“小金库”的情况。

一、主营业务收入审计

8．结合对决算日应收帐款的函询程序，观85一、主营业务收入审计

10．审查外币收入结算汇率是否正确；11．检查有无特殊的销售行为；12．调查集团内部销售的情况；13．调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例；14.检查主营业务收入是否在利润表上披露是否恰当。一、主营业务收入审计

86一、主营业务收入审计

讨论题：1、ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2004年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2004年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一练出库单存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总长和明细账。（2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。

一、主营业务收入审计

讨论题：87一、主营业务收入审计

（3）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。

（5）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

一、主营业务收入审计

（3）甲公司的材料采购需要88一、主营业务收入审计

（6）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取得会计记录有会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。（7）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2004年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。

一、主营业务收入审计

（6）甲公司股东大会批准董事会的投资权89一、主营业务收入审计

（8）甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。A和B注册会计师获取了2004年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议（9）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。（10）员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。

要求：根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

一、主营业务收入审计

（8）甲公司设立了内部审计部，并直接对90链接考研历年考题：1、关注销售发票的编号是否连续主要与下列哪个审计目标相关（）（2006年）A真实性B完整性C估价D截止答案：B2、为了实现销售收入审查的真实性目标，注册会计师应从主营业务收入明细账追查到销售发票副本、发运凭证及订货单。（）（2006年）答案：正确。链接考研历年考题：1、关注销售发票的编号是否连续主要与下列哪91二、应收账款审计

（一）审计目标1.

确定应收账款是否存在；2.确定应收账款是否归被审计单位所有；3.确定应收账款增减变动的记录是否完整；4.确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；5.确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；6.确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。

二、应收账款审计

（一）审计目标92二、应收账款审计

（二）实质性测试程序1．获取或编制应收账款明细表核对应收账款明细账与总账的余额是否相符。2．分析应收账款账龄。3．向债务人函证应收账款。应收账款函证，就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。应收账款函证的目的：是为了证实应收账款账户余额的真实、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，就可以较有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠。

二、应收账款审计

（二）实质性测试程序93二、应收账款审计询证函的寄发一定要由注册会计师亲自进行。（1）函证的范围和对象。

函证的范围：应在全部应收账款中选取适当样本进行函证。

函证对象：①大额或账龄较长的项目；②与债务人发生纠纷的项目；