交易性金融资产概述

金融资产交易性金融资产1.概念：一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。2.最大的特征：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。3.主要包括：货币资金；应收账款(票据、股利)、其他应收款；贷款、垫款、应收利息；股权(票)投资、债权(券)投资、基金投资、衍生金融资产4.分类：从持有目的和内容角度看，分为贷款和应收账款、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产金融资产案例导入：2015年3月10日，北方公司购入东方公司发行的股票900万股，取得时公允价值为每股12.45元，含已宣告尚未发放的现金股利0.45元，另支付相关费用12万元，全部价款以银行存款支付。2015年3月25日，收到东方公司已宣告尚未发放的现金股利；2015年12月31日，该股票的公允价值为每股12.9元；2016年3月1日，东方公司宣告发放现金股利为每股0.6元；2016年3月20日收到现金股利；2016年12月31日，该股票的公允价值为每股10.8元；2017年1月3日将该股票以8100万元的价格出售，发生交易费用9万元，直接从收到的价款中抵扣。交易性金融资产一、交易性金融资产的内容二、交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产的取得的核算（二）持有期间取得现金股利和利息的核算（重点）（三）交易性金融资产的期末计量（四）交易性金融资产的处置（重点）一、交易性金融资产的内容主要内容：企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。通常情况下，企业以赚取价差为目的，利用闲置资金从二级市场购入的股票、债券和基金等属于交易性金融资产。基本特征（3个）：二、交易性金融资产的账务处理

使用的会计科目：交易性金融资产—成本

—公允价值变动公允价值变动损益投资收益【解释1】交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计=交易性金融资产—成本+交易性金融资产—公允价值变动。【解释2】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。（一）交易性金融资产的取得取得时，按金融资产的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产—成本”科目。取得时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益(减少企业的当期利润)。交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。交易性金金融资产产的入账账价值交易费用用另外支付付：交易性金金融资产产的入账价值值=实际支付付的价款款-其中包含含股利或或利息交易费用用在支付的的价款里里：交易性金金融资产产的入账账价值=实际支付付的价款款-其中包含含的股利利或利息息-交易费用用的部分分分录书写写：借：交易易性金融融资产——成本（公公允价值值）应收股利利/应收利息息(价款包含含的股利利或利息息)投资收益益（交易易费用））（影响响当期损损益）贷：银行行存款/其他货币币资金——存出投资资款【例题1】某企业购购入W上市公司司股票180万股，并并划分为为交易性性金融资资产，共共支付款款2830万元，其其中包括括已宣告告但尚未未发放的的现金股股利126万元。另外，，支付相关交交易费用4万元。该项交交易性金融资资产的入账价价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解】该项交易性金金融资产的入入账价值=2830-126=2704（万元）。相关的账务处处理：借：交易性金金融资产——成本2704应收股利126投资收益4贷：银行存款款2834或：借：交易性金金融资产——成本2704应收股利126贷：银行存款款2830借：投资收益益4贷：银行存款款4【例题2】甲公司20×7年10月10日自证券市场场购入乙公司司发行的股票票100万股，共支付付价款860万元，其中包包括交易费用用4万元。购入时时，乙公司已已宣告但尚未未发放的现金金股利为每股股0.16元。甲公司将将购入的乙公公司股票作为为交易性金融融资产核算。。20×7年10月10日购入该交易易性金融资产产的入账价值值为（）。A.860万元B.840万元C.844万元D.848万元【答案】B【解】该交易性金融融资产的入账账价值=860-4-100××0.16＝840（万元）【例题3·判断题】企业为取得交交易性金融资资产发生的交交易费用应计计入交易性金金融资产初始始确认金额。。（）【答案】×【【解析】为取得交易性性金融资产发发生的交易费费用应计入投投资收益。（二）持有期期间取得现金股利利和利息的核算（重点点）1.取得价款中包包含的应收未未收股利或应应收未收利息息，借记“银银行存款”，，贷记“应收收股利”或““应收利息””，不通过“投资资收益”科目目核算；2.企业持有期间间对于被投资资单位宣告发放的现金股利（（除价款中包包含之外）或或企业在资产负债表日日按分期付息、一次还本(不能是到期一一次还本付息息)债券投资的票票面利率计算的利息，，应当确认为为应收项目，，借记“应收收股利”或““应收利息””科目，并计计入当期投资资收益（增加加企业的当期期损益），贷贷记“投资收益”科目。分录总结：新宣告的现金金股利确认新发生的的利息借：应收股利利或应收利息（股票投资））（债券投资））贷：投资收益益（影响当期期损益）收到股利或者者利息时借：银行存款款贷：应收股利利应收利息【例题4】甲公司2008年7月1日购入乙公司司2008年1月1日发行的债券券，支付价款款为2100万元(含已到付息期期但尚未领取取的债券利息息40万元)，另支付交易易费用15万元。该债券券面值为2000万元，票面年年利率为4％(票面利率等于于实际利率)，每半年付息息一次，甲公公司将其划分分为交易性金金融资产。甲甲公司2008年度该项交易易性金融资产产应确认的投投资收益为（（）万元。A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】2008年该项交易性性金融资产应应确认的投资资收益=2000××4%×1/2-15=25（万元）。相关的账务处处理：借：交易性金金融资产——成本2060应收利息40投资收益15贷：银行存款款2115收到价款中包包含的应收未未收利息：借：银行存款款40贷：应收利息息40确认半年的利利息：借：应收利息息40（2000××4%×1/2）贷：投资收益益40（三）交易性性金融资产的的期末计量资产负债表日日，交易性金融融资产应当按按照公允价值计量，公允价价值与账面余余额（所有明明细科目金额额之和）之间间的差额计入当期损益益（公允价值值变动损益））。企业应当在资资产负债表日日按照交易性性金融资产公公允价值与其其账面余额的的差额，借记或贷记记“交易性金金融资产—公允价值变动动”科目，贷贷记或借记““公允价值变变动损益”科科目。【记忆技巧1】购买当期的公允价值变变动=当期期末的公公允价值-购入时的成本本；【记忆技巧2】购买当期以后期间的公允价值变变动=本期末的公允允价值-上期末的公允允价值。【例题5·计算分析题题】2009年1月1日某企业购购入W上市公司股股票180万股，并划划分为交易易性金融资资产，共支支付款2830万元，其中中包括已宣宣告但尚未未发放的现现金股利126万元。另外外，支付相相关交易费费用4万元。2009年12月31日该项交易易性金融资资产的公允允价值为2904万元；2010年12月31日该交易性性金融资产产的公允价价值为2804万元。（假假定不考虑虑持有期间间分得的现现金股利））要求：编制制上述业务务的会计分分录。【答案】账务处理：：借：交易性性金融资产产——成本2704应收股利126投资收益4贷：银行存存款28342009年12月31日：借：交易性性金融资产产——公允价值变变动200贷：公允价价值变动损损益2002009年12月31日账面余额额=2704+200=2904(万元)2010年12月31日：借：公允价价值变动损损益100（2904-2804）贷：交易性性金融资产产——公允价值变变动100(2904-2804)2010年12月31日账面余额额=2704+200-100=2804(万元)（四）交易易性金融资资产的处置置（重点））出售交易性性金融资产产时，应当当将该金融融资产出售售时的公允允价值与其其账面余额额之间的差额确认为投资收益，同时调整整公允价值值变动损益益。企业应按实际收到的的金额，借记“银银行存款””等科目，，按该金融融资产的账面余额，贷记“交交易性金融融资产”科科目，按其差额，，贷记或借借记“投资资收益”科科目。同时，将原原计入该金金融资产的的公允价值值变动转出出，借记或或贷记“公公允价值变变动损益””科目，贷贷记或借记记“投资收收益”科目目；具体会计处处理如下：：借：银行存存款贷：交易性性金融资产产—成本交易性金融融资产—公允价值变变动（或）借投资收益（（或借）同时：公允价值变变动损益转转入投资收收益：借：公允价价值变动损损益（或贷贷）贷：投资收收益（或借借）【解释1】交易性金融融资产的账面余额=交易性金融融资产成本本与交易性性金融资产产公允价值值变动明细细科目的合计金额。【解释2】由于交易性性金融资产产期末采用用公允价值值计量，不存在计提提减值准备备的情况；【疑难解答】处置交易性性金融资产产时，为什什么要将公公允价值变变动产生的的“公允价价值变动损损益”转入入“投资收收益”？【解答】处置交易性性金融资产产时，将公公允价值变变动产生的的“公允价价值变动损损益”转入入“投资收收益”，主主要是将账账面上未实实现的收益益转为已实实现的收益益，投资收收益账户中中反映的金金额为已实实现的收益益。【例题6·单选题】甲公司将其其持有的交交易性金融融资产全部部出售，售售价为3000万元；前该该金融资产产的账面价价值为2800万元（其中中成本2500万元，公允允价值变动动300万元）。假假定不考虑虑其他因素素，甲公司司对该交易易性金融资资产应确认认的投资收收益为（）万元。（（2011年）A.200B.-200C.500D.-500【答案】C【解析】甲公司对该该交易性金金融资产应应确认的投投资收益=3000-2500=500（万元）借：银行存存款3000贷：交易性性金融资产产—成本2500——公允价值变变动300投资收益200借：公允价价值变动损损益300贷：投资收益益300投资收益总额额=200+300=500（万元），（（将涉及到的的投资收益简简单加总即可可）。【例题7·计算分析题】甲公司2009年7月1日购入乙公司司2009年1月1日发行的股票票200股，每股市价价10元，支付价款款为2000元，另支付交交易费用150元。2009年12月31日，该股票市市价为12元。2010年3月宣告现金股股利500元，2010年4月收到现金股股利，2010年5月1日甲公司以每每股15元的价格将该该股票出售（（甲公司将持持有的乙公司司股票作为交交易性金融资资产核算）。。要求：编制甲甲公司与上述述业务的相关关的会计分录录。（1）计算持有该该项交易性金金融资产整个个持有期间实实现的投资收收益（-交易费用）+持有期间（投投资收益，股股利）+处置时的投资资收益（处置置收款与资产产账面价值之之间的差额））+结转的投资收收益（公允价价值变动结转转至投资收益益的金额）=-150+500+600+400=1350（元）或：总的现金金流入（3000+500）减去总的现现金流出（2150）=1350（元）。（2）计算持有该该项交易性金金融资产整个个持有期间对对当期损益（（利润）的影影响（-交易费用）+持有期间（投投资收益，股股利）+持有期间的公公允价值变动动+处置时的投资资收益（处置置收款与资产产账面价值之之间的差额））=-150+500+400+600+400-400=1350（元）说明：借记““公允价值变变动损益”贷贷记“投资收收益”并不会会对当期损益益有影响，因因为两者均属属于损益类科科目属于损益益的此增彼减减。（3）计算对处置置时点投资收收益的总额处置时的投资资收益（处置置收款与资产产账面价值之之间的差额））+结转的投资收收益（公允价价值变动结转转至投资收益益的金额）=600+400=1000（元）（4）计算处置时时对当期损益益的影响：处置时的投资资收益（处置置收款与资产产账面价值之之间的差额））=600（元）借：交易性金金融资产——成本2000投资收益150贷：银行存款款21502009年12月31日借：交易性金金融资产——公允价值变动动400贷：公允价值值变动损益4002010年3月借：应收股利利500贷：投资收益益5002010年4月借：银行存款款500贷：应收股利利5002010年5月1日借：银行存款款3000贷：交易性金金融资产——成本2000——公允价值变动动400投资收益600借：公允价值值变动损益400贷：投资收益益400案例讲解：①2015年3月10日：借：交易性金金融资产——成本10800应收股利405投资收益12贷：银行存款款11217②2015年3月25日借：银行存款款405贷：应收股利利405③2015年12月31日，该股票的的公允价值为为每股12.9元：公允价值变动动=12.9*900-10800=11610-10800=