税法 第六章 个人所得税法

个人所得税法第一节个人所得税概述一、个人所得税的概念

个人所得税是对个人取得的所得征收的一种税，是目前世界各国普遍征收的一个税种。作为征税对象的个人所得，有狭义和广义之分。狭义的个人所得，仅限于每年经常、反复发生的所得。广义的个人所得，是个人通过各种来源获得的一切收益。包括我国在内的世界各国实行的个人所得税，都是针对广义上的所得而征税。二、个人所得税的特点1.实行分类所得税制2.实行超额累进税率和比例税率两种税率形式3.实行不同的费用扣除标准4.实行源泉扣缴和自行申报两种征税方式三、个人所得税的产生和发展个人所得税于1799年首创于英国，经过两个多世纪的发展和完善，它已经成为世界各国普遍开征的一个税种，甚至是一些国家最主要的税收来源。我国的个人所得税征收历史比较短，1950年在国务院颁布的《全国税政实施要则》中列有薪给报酬所得税和存款利息所得税，前者因为不具备开征的条件一直未开征，后者在1959年因政府降低存款利率而被取消。第二节纳税义务人与所得来源地一、纳税义务人(一)居民纳税义务人及其纳税义务(二)非居民纳税义务人及其纳税义务二、所得来源地1.所得来源地的确定方法所得来源地的确定应反映经济活动的实质，方便税务机关实行有效征管。2.关于境内所得的规定所得的来源地与所得的支付地并不是同一概念，有时两者一致，有时却是不相同的。第三节个人所得税的征税对象与范围

个人所得税是以个人取得的各项所得为征税对象。我国现行的个人所得税采用的是分类制，即对个人取得的不同所得分项征收。个人所得税法根据纳税人取得收入的实际情况，列举了11项应征税的项目。一、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。二、个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得，是指个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得；个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。个人对企事业单位的承包、承租经营形式较多，分配方式也不尽相同。大体上有两类。1.个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记变为个体工商户的2.个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的四、劳务报酬所得 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。五、稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得归为劳务报酬所得。六、特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。七、利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息，是指个人拥有债权而取得的利息，包括存款利息、贷款利息和各种债券的利息。按税法规定，个人取得的利息所得，除国债和国家发行的金融债券利息外，应当依法缴纳个人所得税；股息是指个人拥有股权而取得的公司、企业按照一定的比率派发的每股息金；红利是指个人拥有股权而取得的公司、企业按股派发的、超过股息部分的利润。八、财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。九、财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。十、偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得除上述列举的各项个人应税所得外，其他确有必要征税的个人所得，由国务院财政部门确定。第四节个人所得税的税率我国个人所得税采用超额累进税率和比例税率两种形式。超额累进税率适用于工资所得、个体工商户的生产经营所得以及对企事业单位的承包、承租经营所得；比例税率则适用于上述3类所得之外的其他各类所得。一、工资、薪金所得适用税率工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为3～45%(见表6-1)。二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的五级超额累进税率(见表6-2)。三、稿酬所得适用税率稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。四、劳务报酬所得适用税率劳务报酬所得，适用20%的比例税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用税率第五节个人所得税的计税依据和应纳税额的计算一、个人所得税的计税依据(一)个人所得税计税依据的一般规定个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。应纳税所得额是指个人取得的每项收入减去税法规定的扣除项目或扣除金额后的余额。1.个人所得的形式个人取得所得的形式包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。2.费用扣除方法在计算扣除项目时，我国现行的个人所得税采取分别确定，分类扣除，根据其所得的不同分别实行定额扣除、定率扣除、会计核算扣除和无扣除4种方法(二)个人所得税计税依据的特殊规定二、个人所得税应纳税额的计算(一)工资薪金所得应纳税额的计算1.应纳税所得额的确定2.应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率

－速算扣除数＝(每月收入额－3500元或4800元)×适用税率－速算扣除数(二)个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算1.应纳税所得额的确定应纳税所得额＝收入总额－成本－费用－税金－损失－其他支出－弥补以前年度的亏损2.应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝(全年收入总额－成本、费用－税金－扣失－其他支出－弥补以前年度亏损×适用税率－速算扣除数(三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算1.应纳税所得额的确定其公式为：

应纳税所得额＝个人承包、承租经营收入总额－3500×122.应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝(纳税年度收入总额－必要费用)×适用税率－速算扣除数(四)劳务报酬所得应纳税额的计算1.应纳税所得额的确定劳务报酬所得实行按次计征的办法。劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。2.每次收入的确定3.应纳税额的计算(1)每次收入不足4000元的计算公式为应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝(每次收入额－800)×20%(2)每次收入在4000元以上的计算公式为应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×(1－20%)×20%(3)每次收入的应纳税所得额超过20000元的计算公式为应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝每次收入额×(1－20%)×适用税率－速算扣除数(五)稿酬所得应纳税额的计算1.应纳税所得额的确定稿酬所得实行按次计征的办法。稿酬所得以个人取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式如下。(1)每次收入不超过4000元的计算公式为应纳税所得额＝每次收入额－800(2)每次收入在4000元以上的计算公式为应纳税所得额＝每次收入额×(1－20%)2.每次收入的确定3.应纳税额的计算(1)每次收入不足4000元的计算公式为

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×(1－30%)＝(每次收入额－800)×20%×(1－30%)(2)每次收入在4000元以上的计算公式为应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×(1－30%)＝每次收入额×(1－20%)×20%×(1－30%)(六)特许权使用费所得应纳税额的计算1.应纳税所得额的确定特许权使用费所得实行按次计征的办法。特许权使用费所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式如下。(1)每次收入不超过4000元的计算公式为应纳税所得额＝每次收入额－800(2)每次收入在4000元以上的计算公式为应纳税所得额＝每次收入额×(1－20%)2.每次收入的确定特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。3.应纳税额的计算(1)每次收入不足4000元的计算公式为应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝(每次收入额－800)×20%(2)每次收入在4000元以上的计算公式为应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×(1－20%)×20%(七)财产租赁所得应纳税额的计算1.应纳税所得额的确定财产租赁所得实行按次计征的办法。财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。2.应纳税额的计算财产租赁所得适用20%的比例税率。但对个人按市场价格出租居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。(八)财产转让所得应纳税额的计算1.应纳税所得额的确定财产转让所得实行按次计征的办法。财产转让所得以个人每次转让财产取得的收入减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。计算公式为应纳税所得额＝财产转让收入－财产原值－合理税费2.应纳税额的计算财产转让所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为应纳税额＝应纳税所得额×适用税率(九)利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得应纳税额的计算1.应纳税所得额的确定利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。2.应纳税额的计算利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得应纳税额的计算公式为应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20%(十)境外所得已纳税款的扣除在对纳税人的境外所得征税时，会存在其境外所得已在来源国家或地区缴税的实际情况。三、应纳税额计算中的特殊问题(一)对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法全年一次性奖金，是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。(二)对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红(以下简称奖金，不包括应按月支付的奖金)的计税方法(三)在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题(四)特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税方法(五)个人因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问题(六)在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题(七)两个以上的纳