税收筹划技术与方法课件

第三章税收筹划的技术与方法中山大学岭南学院龙朝晖1第三章税收筹划的技术与方法中山大学岭南学院龙朝

本章提要可以将税收筹划技术分为

-税基减税技术、税率减税技术、

-应纳税额减税技术、

-推迟纳税义务发生时间减税技术等。税收筹划技术是

-筹划过程中的技巧与策略。筹划两个直接目的-是减少纳税和延迟纳税。2本章提要可以将税收筹划技术分为税收筹划技术是2本章结构第一节税基减税技术第二节税率减税技术第三节应纳税额减税技术本章重点难点各种税收筹划技术的实现方式和具体操作第四节推迟纳税义务发生时间减税技术第五节综合考虑有效税收筹划因素3本章结构第一节税基减税技术第二节税率减税技术第三节应纳

本节内容提要第一节税基减税技术一、税基减税技术的实现二、税基减税技术的具体操作4第一节税基减税技术一、税基减税技术的实现二、利用免税政策通过生产、投资活动等合理安排，使应税收入变成免税收入。一、税基减税技术与实现税基减税技术:指通过各种税收政策合理合法地运用，使税基由宽变窄，而减少应纳税款的技术。5利用免税政策通过生产、投资活动等合理安排，一、税基减税技术与一、税基减税技术与实现利用排除条款纳税人应精通税法中的排除条款，避免使非税收入成为应税收入。增加费用扣除安排创造符合税法增加费用列支的条件，以尽量减少应税所得额。6一、税基减税技术与实现利用排除条款纳税人应精通税法中的排除条

二、税基减税技术的具体操作（一）销售额、营业额减税技术的具体操作销售额、营业额的减少主要

-依赖免税政策和利用排除条款。增值税的免税政策有哪些？主要集中于价外费用。代垫运费在什么情况下不纳入销售额？7二、税基减税技术的具体操作（一）销售额、营业额减税技术的

二、税基减税技术的具体操作（二）企业所得税应纳税所得额减税技术操作主要通过收入免税政策和增加费用扣除政策实现。1.国债利息免税2.符合条件的技术转让所得,在一个纳税年度内,不超过500万元的部分免税1.坏账损失采用备抵法核算(5‰)2.企业安置残疾人支付的工资加计100%扣除3.“三新”研发费用的加计扣除（50%

、150%）8二、税基减税技术的具体操作（二）企业所得税应纳税所得额减

二、税基减税技术的具体操作根据《企税税前扣除办法》第45条，纳税人发生坏账损失原则上

-应按实际发生额据实扣除；经报税务机关批准，

-也可提取坏账准备金。前一种即所谓的直接冲销法，后一种即所谓备抵法。坏帐损失采用备抵法核算增加费用扣除1.政策依据9二、税基减税技术的具体操作根据《企税税前扣除办法》第45

二、税基减税技术的具体操作两种方法的根本区别是

-坏账损失计入期间费用的时间不同。在当期没有实际发生坏帐损失的情况下，采用备抵法可增加当期扣除费用，降低应纳税所得额。2.筹划思路10二、税基减税技术的具体操作两种方法的根本区别是2.筹划二、税基减税技术的具体操作

3.具体案例【案例一】某企业2008年12月31日，

应收账款借方余额为5000万元，经税务机关批准，同意按5‰计提坏账准备。2008年10月10日，发生坏账损失10万元，经税务机关批准同意核销。（企业所得税税率为25%）11二、税基减税技术的具体操作

3.具体案例11

二、税基减税技术的具体操作两种核算方法下费用列支与纳税情况比较表

单位：万元核算方法费用列支额减少纳税额直接冲销法102.5备抵法25（5000×5‰)6.2512二、税基减税技术的具体操作两种核算方法下费用列支与纳税情二、税基减税技术的具体操作根据财政部、税总局《关于促进残疾人就业税收优惠政策通知》，财税[2007]92号的规定：企业安置残疾人员所支付

-的工资可在据实扣除的基础上，再按支付额100%加计扣除。企业安置残疾人就业所支付工资的加计扣除

1.政策依据13二、税基减税技术的具体操作根据财政部、税总局企业安置残疾二、税基减税技术的具体操作2.具体案例【案例3-2】甲生产企业2008年利润总额300万元，职工总数100人，月平均安置残疾人30人，残疾人平均月工资2000元。

不考虑其他因素，企业的税负情况如何？14二、税基减税技术的具体操作2.具体案例【案例3-2】14企业可加计扣除的残疾人工资成本支出为：2000×12×30=72（万元）可退还增值税为：30×35000=105（万元）实际应纳税所得额为：300-72＋105=333（万元）应交企业所得税为：333×25%=83.25（万元）3.案例解析二、税基减税技术的具体操作15企业可加计扣除的残疾人工资成本支出为：3.案例解析二、税基减企业除获得所得税每月每名残疾人工-资加计扣除100%的税收减免优惠外，还实际获得退还增值税的税收优惠。4.分析评价二、税基减税技术的具体操作16企业除获得所得税每月每名残疾人工4.分析评价二、税基减税技术二、税基减税技术的具体操作享受优惠的条件：月平均实际安置的残疾人占单位

-在职职工总数的比例高于25%（含25%），且实际安置残疾人多于10人（含10人）单位，且生产销售货物或提供加工、修理修配劳务收入占增值税和营业税业务收入之和达到50%的单位，才符合上述享受上述税收优惠的条件。17二、税基减税技术的具体操作享受优惠的条件：17

二、税基减税技术的具体操作（三）个税应纳税所得额减税技术具体操作个人所得税应纳税所得额税基的减少主要依赖收入免税政策和增加费用扣除政策。我国个人所得税法中有哪几种费用扣除方式呢？我国个人所得税法中有哪些收入免税政策？18二、税基减税技术的具体操作（三）个税应纳税所得额减税技术

我国个人所得税费用扣除采取三种扣除方式：定额扣除固定比例扣除适用于工薪所得、劳务报酬所得等项目据实扣除适用于财产转让所得与

财产租赁所得等项目二、税基减税技术的具体操作采用分劈收入方式增加费用扣除通过合理安排修缮费用增加费用扣除19我国个人所得税费用扣除采取三种扣除方式：定额二、税基减税技术的具体操作

分劈收入：指在合理合法的情况下，将所得在两个或两个以上

-纳税人间进行分割，它主要运用于由两个或两个以上

-纳税人共同完成的劳务项目上。采用分劈收入方式增加费用扣除20二、税基减税技术的具体操作分劈收入：采用分劈收入方式二、税基减税技术的具体操作1.具体案例【案例三】有甲乙两个纳税人共同

-完成了一项收入为5000元的劳务。下表是不同分配与纳税顺序下

-费用扣除及纳税情况比较。采用分劈收入方式增加费用扣除21二、税基减税技术的具体操作1.具体案例【案例三】采用分劈收入二、税基减税技术的具体操作不同分配与纳税顺序下费用扣除及纳税比较表

单位：元

由此可见，分劈收入使得甲乙两人合计

-增加了600元的费用扣除额，从而减少120元的应纳税额。2.案例解析22二、税基减税技术的具体操作不同分配与纳税顺序下费用扣除及纳税二、税基减税技术的具体操作税法规定：纳税人出租财产取得财产租赁收入，计税时除可依法减去规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担该财产实际开支的修缮费用。

允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。通过合理安排修缮费用增加费用扣除1.政策依据23二、税基减税技术的具体操作税法规定：纳税人出租财产取得财产二、税基减税技术的具体操作2.具体案例【案例四】2008年1月王某一私房出租，租期为6个月。

每月的房租收入减去规定费用和

-有关税费后的应纳税所得额为1054元。王某计划对这一出租房屋进行维修，预计维修费至少要4200元。王某应该何时开始维修房屋呢？24二、税基减税技术的具体操作2.具体案例【案例四】24二、税基减税技术的具体操作七种维修方案下维修费用扣除情况表单位：元3.案例解析25二、税基减税技术的具体操作七种维修方案下维修费用扣除情况表结论：由此可见，选择房屋出租期间进行房屋的修缮

-是增加费用扣除的最好方法，且维修时间越早，获得的维修费用扣除金额越大。二、税基减税技术的具体操作26结论：由此可见，二、税基减税技术的具体操作26

本节内容提要第二节税率减税技术一、税率减税技术与实现二、税率减税技术的具体操作27第二节税率减税技术一、税率减税技术与实现二、利用差别税率政策通过各种活动的合理安排，尽量投资低税率项目或生产低税率产品。一、税率减税技术与实现税率减税技术：指通过各种税收政策合理合法地运用，使纳税人使用税率由高变低，减少应纳税额。28利用差别税率政策通过各种活动的合理安排，一、税率减税技术与实一、税率减税技术与实现

控制应纳税所得额通过对应纳税所得额的合理调节，将其适用税率控制在尽量低水平上。转换收入性质通过条件改变，或创造符合税法条件，使收入性质变化，从而适用较低税率。29一、税率减税技术与实现

控制应纳税所得额通过对应纳税所得额的

二、税率减税技术的具体操作（一）增值税、消费税、营业税

税率减税技术的具体操作产品差别比例税率：3%～45%复合税率消费税营业税增值税基本税率：17%低税率：13%行业比例税率30二、税率减税技术的具体操作（一）增值税、消费税、营业税产

二、税率减税技术的具体操作（二）企业所得税税率减税技术的具体操作现行优惠政策：国家需要重点扶持的

-高新技术企业适用15％的税率，小型微利企业适用20%的税率，

-其他企业则适用25%的税率。适用税率由高到低的实现

-主要可以依赖差别税率政策和

-控制应纳税所得额规模来实现。31二、税率减税技术的具体操作（二）企业所得税税率减税技术的

二、税率减税技术的具体操作（三）个人所得税税率减税技术的具体操作我国个税主要采用分类所得税的方式，不同收入项目实行不同的税率形式和水平。平均工资奖金发放，控制月应纳税所得额转换收入性质32二、税率减税技术的具体操作（三）个人所得税税率减税技术的

二、税率减税技术的具体操作1.具体案例平均工资奖金发放，控制月应纳税所得额【案例一】假设某一纳税人准备

-该年11月份离开所工作单位，其每月工资应纳税所得额2000元，适用10%的边际税率，其年初至10月份可得奖金50000元，

如何发放这笔奖金呢？33二、税率减税技术的具体操作1.具体案例平均工资奖金发放，二、税率减税技术的具体操作有两种选择方式：平均每月发放，则每月的应纳税所得额：

7000元（2000＋5000），适用20%的边际税率，应纳个税合计为：（7000×20%－555）×10＝8450（元）2.案例解析34二、税率减税技术的具体操作有两种选择方式：2.案例解析34二、税率减税技术的具体操作50000元奖金集中在10月份发放，则应纳个税合计为：(2000×10%－105）×9＋（52000×30%－2755）＝13700（元）筹划结论：采用平均奖金发放的形式有利于节税。35二、税率减税技术的具体操作50000元奖金集中在10月份发放二、税率减税技术的具体操作这种减税技术具体运用于

-企业工资、薪金发放方式的策划上。企业选择年薪制时，也应尽量选择平均发放的方式。3.分析评价36二、税率减税技术的具体操作这种减税技术具体运用于3.分析评价二、税率减税技术的具体操作1.筹划思路转换收入性质我国个税采用分类所得税制，不同的收入项目适用不同的税率，而不同项目是通过法律定义的。纳税人可通过创造或修改

-必要要件来改变收入性质，使之适用低税率。37二、税率减税技术的具体操作1.筹划思路转换收入性质我国个税二、税率减税技术的具体操作2.具体案例【案例二】某作家是自由撰稿人，经常向某报投稿，平均一个月稿酬收入9000元

-（每篇稿酬900元，一个月发表10篇）。现该报社计划聘请该作家

-作为本报社的正式记者，

工资加奖金刚好也是每个月9000元。他是否该接受聘请呢？38二、税率减税技术的具体操作2.具体案例【案例二】38

二、税率减税技术的具体操作如该作家接受聘请，他与报社之间就是

-一种雇佣与被雇佣的关系，其在该报社取得的所得

-应按工资、薪金所得纳税。则每月应纳个税额：（9000－3500）×20%－555=545（元）3.案例解析39二、税率减税技术的具体操作如该作家接受聘请，3.案例

二、税率减税技术的具体操作

如该作家没有接受聘请，仍是自由撰稿人，则其投稿取得就应作为稿酬所得缴税。如该作家平时向该报社自由投稿，其应纳个税：（900－800）×20%×（1－30%）×10=140（元）40二、税率减税技术的具体操作如该作家没有接受聘请，4二、税率减税技术的具体操作如作家将稿件作为一个整体连载，并且每月10篇作为一个单元，则该作家当月应缴的个税额是：

9000×（1－20%）×20%×（1－30%）=1008（元）41二、税率减税技术的具体操作如作家将稿件作为一个整体连载，41筹划结果：综上比较，该作家选择以自由撰稿人的身份

-且按篇计税的方式缴税比较合适。42筹划结果：综上比较，42本节内容提要第三节应纳税额减税技术一、应纳税额减税技术与实现二、应纳税额减税技术的具体操作43本节内容提要第三节应纳税额减税技术一、应纳税额减税技术与实利用先交后返税收优惠政策纳税人按税法先交纳其应纳税款，国家再按规定予以返还。一、应纳税额减税技术与实现应纳税额减税技术：指利用各种税收优惠使应纳税额由大变小。44利用先交后返税收优惠政策纳税人按税法先交纳其应纳税款，一、应一、应纳税额减税技术与实现利用减免税优惠政策关键在于创造或满足

-税法要求的减免税条件。利用税款抵免政策创造满足税款抵免政策所要求-的条件来享受这一政策。45一、应纳税额减税技术与实现利用减免税关键在于创造或满足利用税二、应纳税额减税技术的具体操作1.具体案例地处广州市的某公共污水处理企业

-于2008年10月份采购了一环境保护设备

-用于降低处理过污水中的废弃物含量，该设备价值500万元，是国务院制定的《环保专用设备企业

-所得税优惠目录》中列举的设备。46二、应纳税额减税技术的具体操作1.具体案例地处广州市的某二、应纳税额减税技术的具体操作

按照税法中关于环保专用设备投资额的10%

-可从企业当年的应纳税额中抵免政策，该企业可从从当年应纳税额中抵扣50万元。2.案例解析47二、应纳税额减税技术的具体操作按照税法中关于环保专用

本节内容提要第四节推迟纳税义务发生时间减税技术一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作48第四节推迟纳税义务发生时间减税技术一、推迟纳一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现推迟减税技术：指通过财务核算或

-销售结算方式、经济活动的事先安排，使纳税义务发生时间推迟，以延迟纳税。推迟技术可以

-通过推迟税法上收入实现时间

-和费用提前扣除减税技术来实现。49一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现推迟减税技术：49一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现（一）推迟税法上收入实现时间减税技术

根据增值税暂行条例实施细则

-关于纳税义务发生时间的规定，采用预收货款结算方式对纳税人最为有利，委托代销方式次之，赊销方式第三，而直接收款和托收承付方式列第四。50一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现（一）推迟税法上收入实一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现纳税人应尽量通过

-销售方式、货款结算方式的合理安排，采用有利于纳税人的货款结算方式，尽量推迟纳税义务发生时间。51一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现纳税人应尽量通过51一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现（二）费用提前扣除减税技术

费用提前扣除技术：指通过经济活动、财务核算方式的安排，使费用扣除时间提前，达到延迟纳税的目的。可通过以下途径实现：合理筹划经济活动（避免费用资本化）利用固定资产加速折旧52一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现（二）费用提前扣除减税二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（一）推迟时间具体操作某公司为增值税一般纳税人，当月发生五笔销售，共计1800万元（不含税价，下同），其中三笔业务，对方直接以转账支票取货，货款合计1000万元；另两笔业务资金暂时不能回笼，可能要拖较长时间。1.具体案例53二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（一）推迟时间具体不筹划的纳税情况：如该公司对这五笔销售业务

-全部采取直接收款方式进行销售，则当月发生的销项税额为：1800×17%＝306（万元）54不筹划的纳税情况：如该公司对这五笔销售业务54二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（一）推迟时间具体操作

如果对上述五笔业务

-采取了以下销售方式：能直接收回货款的三笔业务-1000万元用直接销售方式，在当月全部作销售处理，并计提销项税金。55二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（一）推迟时间具体二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作对另两笔则在业务发生时按预计收款时间

-分别签定了赊销和分期收款合同，其中一笔的销售款300万元，

两年以后一次性付清；另一笔的销售款约定一年以后先付250万元，

一年半以后付150万元；余额100万元两年以后结清。（一）推迟时间具体操作56二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作对另两笔则在业务发二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（一）推迟时间具体操作

经过筹划后，该公司当月发生的销项税：1000×17%＝170（万元）另两笔业务计提销项的时间和金额分别：一年后，计提销项税额为：250×17%＝42.5（万元）；一年半后，计提销项税额：150×17%＝25.5（万元）；两年后，计提销项税额：（300＋100）×17%＝68（万元）；57二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（一）推迟时间具体筹划效果：这种策划使得在销售不受影响的情况下，企业的纳税义务时间大大推迟了，企业不仅减轻了税款支付的压力，而且取得了货币的时间价值。58筹划效果：这种策划使得在销售不受影响的情况下，58二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（二）费用提前扣除的具体操作

某个人独资企业未享受任何减免税优惠，2008年购入原值为100万元的固定资产，使用期限为10年。预计10年内企业未扣除折旧

-的年利润均维持在20万元。

1.具体案例59二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（二）费用提前扣除二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（二）费用提前扣除减税技术的具体操作如选择平均年限法计提折旧则年折旧额为：100÷10＝10万元/年扣除折旧后利润收入：20－10＝10（万元）年纳税额为：10×35%－0.675=2.825（万元）税负为：（2.825÷10）×100%＝28.25%2.筹划思路60二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（二）费用提前扣除二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（二）费用提前扣除减税技术的具体操作如选择加速折旧法前5年每年折旧额20万元，应纳税额为0；后5年每年折旧额为0，应纳税所得额20万元。则应纳税额为：

20×35%－0.675=6.325（万元）年税负为：（6.325÷20）×100%＝31.625%61二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（二）费用提前扣除二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（二）费用提前扣除减税技术的具体操作把后5年的税负平摊到10年来计算，则十年内平均税额为：（6.325×5）÷10＝3.1625十年内平均税负为：（3.1625÷10）×100%＝31.625%因此，企业应选择使用直线折旧法。2011年9月后情况如何？62二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（二）费用提前扣除二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（二）费用提前扣除减税技术的具体操作

利用费用提前扣除来节减税收，不仅要满足费用可提前扣除的条件，还需要避开使该技术失效的其他情况，如减免税期间、亏损抵免、适用累进税率等。3.案例评析63二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（二）费用提前扣除第五节综合考虑有效税收筹划因素（一）交易各方对税收筹划技术有效性的影响（二）显性税收和隐性税收对税收筹划技术有效性的影响（三）非税成本对税收筹划技术有效性的影响（四）税收筹划方案的评价64第五节综合考虑有效税收筹划因素（一）交易各方对税收筹划技术（一）交易各方对税收筹划技术有效性的影响

[案例]房地产企业出售装修好的新房，假如房屋建筑成本为50万元，装修成本为10万元，签订一个标的价格为80万元的房屋买卖合同。65（一）交易各方对税收筹划技术有效性的影响65筹划方案：分签合同，即由销售分部和装修分部分别与购房者签订房屋销售合同和装修合同，合同标的价分别为65万元和15万元，购房者购房总成本不变。66筹划方案：分签合同，66筹划效果一：企业在计算土地增值税时收入的确认只包含销房合同的65万元，装修收入不缴，筹划前计税收入总额为80万元，所以直接节约了土地增值税。67筹划效果一：67筹划效果二：筹划后的方案装修收入只需按建筑业缴纳3%的营业税，而在筹划前这部分收入要按转让不动产缴纳5%的营业税，营业税税负减轻。68筹划效果二：68筹划有效性分析：1.购房者合同风险单从房地产企业来看，当然是非常好方案。从购房者方来看，虽没有增加合同总成本。但要就同一套房产签订两个合同，合同风险明显增加。69筹划有效性分析：692.再转让税收风险如购房者要再转让该房产，规定：纳税人销售或转让其购置不动产，以全部收入减去其购置或受让原价后的余额为营业额。签一个合同时，房产受让原值为80万元；分签时，受让原值只为65万元，不含装修款，营业税负担会增加。702.再转让税收风险703.解决方案：企业可能需要花费很多的成本，如适当降价、给予某些承诺等来说服，筹划收益下降，购房者最终否认可直接影响方案有效性。713.解决方案：71（二）显性和隐性税收对筹划技术有效性影响

[案例]巧用利息扣除法来降低土地增值税。筹划思路：如果企业实际利息支出大于地价与房地产开发成本之和的5%且能按转让房地产项目分摊，则应提供金融机构证明，利息支出采用“据实扣除法”，其他5%，这样可使开发费用的扣除额大于地价与房地产开发成本之和的10%。72（二）显性和隐性税收对筹划技术有效性影响

[案例]巧用利息扣筹划思路：如利息支出数额小于取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的5%，则不提供金融机构证明，从而采用10%以内的“比例扣除法”。达到多扣除的目的。73筹划思路：73有效性分析：筹划前半部分没有问题，后半部分有风险。如企业实际利息支出是10万元，而取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的5%为12万元，不提供金融机构证明可以多扣除2万元，减少土地增值税。74有效性分析：74税收风险：但由于没有金融机构证明，计算企业所得税时利息支出不能扣除，多缴2.5万元（10×25%）企业所得税。实际总的显性税收没有减少反而增加。在选择筹划方案时，不应只考虑减轻某一个税种税负，应全面考虑企业的综合显性税负。75税收风险：75（三）非税成本对筹划技术有效性的影响[案例]某修理修配企业，年应纳增值税的不含税劳务收入80万元，会计核算健全，符合一般纳税人条件，适用17%增值税税率。该企业准予从销项中抵扣的进项较少，只占销项税额的10%。76（三）非税成本对筹划技术有效性的影响[案例]76筹划方案：因修理修配购进项目比较少，增值率较高，按小规模纳税人身份认定税负较轻。所以将该企业分设成两个修理修配企业，各自作为独立核算单位。假设一分为二后的两个单位年不含税劳务收入均为40万元。77筹划方案：77筹划效果：分立前企业应纳增值税额为12.24万元（80×17%－80×17%×10%）=12.24万元。分立后只需缴纳增值税2.4万元（80×3%）=2.4万元，税负大大降低。78筹划效果：78要考虑新办企业非税成本：1.资本性费用：固定资产购买、建设、安装等相关业务的费用；2.非资本性费用：筹建企业的办证、人工等相关业务的费用。79要考虑新办企业非税成本：79（四）税收筹划方案的评价

1.方案对企业有关的交易方的影响，长期来看是否会损害交易方的利益，即交易各方对方案的认可程度评价；2.准确估计显性、隐性税收和总税收，有效的方案应该是总税收的降低；80（四）税收筹划方案的评价

1.方案对企业有关的交易方的影响，3.全面地评价筹划方案所引致的非税成本，包括可以量化和不能量化的非税成本。综合考虑这些因素并进行选择，有效的筹划方案应该是达到“税后收益最大化”。4.筹划方案是否有效还取决于税务机关的认可，因此筹划方案的制定和执行中还

-应很好地和税务机关沟通以获得其认可。813.全面地评价筹划方案所引致的非税成本，81

ThankYou!82

第三章税收筹划的技术与方法中山大学岭南学院龙朝晖83第三章税收筹划的技术与方法中山大学岭南学院龙朝

本章提要可以将税收筹划技术分为

-税基减税技术、税率减税技术、

-应纳税额减税技术、

-推迟纳税义务发生时间减税技术等。税收筹划技术是

-筹划过程中的技巧与策略。筹划两个直接目的-是减少纳税和延迟纳税。84本章提要可以将税收筹划技术分为税收筹划技术是2本章结构第一节税基减税技术第二节税率减税技术第三节应纳税额减税技术本章重点难点各种税收筹划技术的实现方式和具体操作第四节推迟纳税义务发生时间减税技术第五节综合考虑有效税收筹划因素85本章结构第一节税基减税技术第二节税率减税技术第三节应纳

本节内容提要第一节税基减税技术一、税基减税技术的实现二、税基减税技术的具体操作86第一节税基减税技术一、税基减税技术的实现二、利用免税政策通过生产、投资活动等合理安排，使应税收入变成免税收入。一、税基减税技术与实现税基减税技术:指通过各种税收政策合理合法地运用，使税基由宽变窄，而减少应纳税款的技术。87利用免税政策通过生产、投资活动等合理安排，一、税基减税技术与一、税基减税技术与实现利用排除条款纳税人应精通税法中的排除条款，避免使非税收入成为应税收入。增加费用扣除安排创造符合税法增加费用列支的条件，以尽量减少应税所得额。88一、税基减税技术与实现利用排除条款纳税人应精通税法中的排除条

二、税基减税技术的具体操作（一）销售额、营业额减税技术的具体操作销售额、营业额的减少主要

-依赖免税政策和利用排除条款。增值税的免税政策有哪些？主要集中于价外费用。代垫运费在什么情况下不纳入销售额？89二、税基减税技术的具体操作（一）销售额、营业额减税技术的

二、税基减税技术的具体操作（二）企业所得税应纳税所得额减税技术操作主要通过收入免税政策和增加费用扣除政策实现。1.国债利息免税2.符合条件的技术转让所得,在一个纳税年度内,不超过500万元的部分免税1.坏账损失采用备抵法核算(5‰)2.企业安置残疾人支付的工资加计100%扣除3.“三新”研发费用的加计扣除（50%

、150%）90二、税基减税技术的具体操作（二）企业所得税应纳税所得额减

二、税基减税技术的具体操作根据《企税税前扣除办法》第45条，纳税人发生坏账损失原则上

-应按实际发生额据实扣除；经报税务机关批准，

-也可提取坏账准备金。前一种即所谓的直接冲销法，后一种即所谓备抵法。坏帐损失采用备抵法核算增加费用扣除1.政策依据91二、税基减税技术的具体操作根据《企税税前扣除办法》第45

二、税基减税技术的具体操作两种方法的根本区别是

-坏账损失计入期间费用的时间不同。在当期没有实际发生坏帐损失的情况下，采用备抵法可增加当期扣除费用，降低应纳税所得额。2.筹划思路92二、税基减税技术的具体操作两种方法的根本区别是2.筹划二、税基减税技术的具体操作

3.具体案例【案例一】某企业2008年12月31日，

应收账款借方余额为5000万元，经税务机关批准，同意按5‰计提坏账准备。2008年10月10日，发生坏账损失10万元，经税务机关批准同意核销。（企业所得税税率为25%）93二、税基减税技术的具体操作

3.具体案例11

二、税基减税技术的具体操作两种核算方法下费用列支与纳税情况比较表

单位：万元核算方法费用列支额减少纳税额直接冲销法102.5备抵法25（5000×5‰)6.2594二、税基减税技术的具体操作两种核算方法下费用列支与纳税情二、税基减税技术的具体操作根据财政部、税总局《关于促进残疾人就业税收优惠政策通知》，财税[2007]92号的规定：企业安置残疾人员所支付

-的工资可在据实扣除的基础上，再按支付额100%加计扣除。企业安置残疾人就业所支付工资的加计扣除

1.政策依据95二、税基减税技术的具体操作根据财政部、税总局企业安置残疾二、税基减税技术的具体操作2.具体案例【案例3-2】甲生产企业2008年利润总额300万元，职工总数100人，月平均安置残疾人30人，残疾人平均月工资2000元。

不考虑其他因素，企业的税负情况如何？96二、税基减税技术的具体操作2.具体案例【案例3-2】14企业可加计扣除的残疾人工资成本支出为：2000×12×30=72（万元）可退还增值税为：30×35000=105（万元）实际应纳税所得额为：300-72＋105=333（万元）应交企业所得税为：333×25%=83.25（万元）3.案例解析二、税基减税技术的具体操作97企业可加计扣除的残疾人工资成本支出为：3.案例解析二、税基减企业除获得所得税每月每名残疾人工-资加计扣除100%的税收减免优惠外，还实际获得退还增值税的税收优惠。4.分析评价二、税基减税技术的具体操作98企业除获得所得税每月每名残疾人工4.分析评价二、税基减税技术二、税基减税技术的具体操作享受优惠的条件：月平均实际安置的残疾人占单位

-在职职工总数的比例高于25%（含25%），且实际安置残疾人多于10人（含10人）单位，且生产销售货物或提供加工、修理修配劳务收入占增值税和营业税业务收入之和达到50%的单位，才符合上述享受上述税收优惠的条件。99二、税基减税技术的具体操作享受优惠的条件：17

二、税基减税技术的具体操作（三）个税应纳税所得额减税技术具体操作个人所得税应纳税所得额税基的减少主要依赖收入免税政策和增加费用扣除政策。我国个人所得税法中有哪几种费用扣除方式呢？我国个人所得税法中有哪些收入免税政策？100二、税基减税技术的具体操作（三）个税应纳税所得额减税技术

我国个人所得税费用扣除采取三种扣除方式：定额扣除固定比例扣除适用于工薪所得、劳务报酬所得等项目据实扣除适用于财产转让所得与

财产租赁所得等项目二、税基减税技术的具体操作采用分劈收入方式增加费用扣除通过合理安排修缮费用增加费用扣除101我国个人所得税费用扣除采取三种扣除方式：定额二、税基减税技术的具体操作

分劈收入：指在合理合法的情况下，将所得在两个或两个以上

-纳税人间进行分割，它主要运用于由两个或两个以上

-纳税人共同完成的劳务项目上。采用分劈收入方式增加费用扣除102二、税基减税技术的具体操作分劈收入：采用分劈收入方式二、税基减税技术的具体操作1.具体案例【案例三】有甲乙两个纳税人共同

-完成了一项收入为5000元的劳务。下表是不同分配与纳税顺序下

-费用扣除及纳税情况比较。采用分劈收入方式增加费用扣除103二、税基减税技术的具体操作1.具体案例【案例三】采用分劈收入二、税基减税技术的具体操作不同分配与纳税顺序下费用扣除及纳税比较表

单位：元

由此可见，分劈收入使得甲乙两人合计

-增加了600元的费用扣除额，从而减少120元的应纳税额。2.案例解析104二、税基减税技术的具体操作不同分配与纳税顺序下费用扣除及纳税二、税基减税技术的具体操作税法规定：纳税人出租财产取得财产租赁收入，计税时除可依法减去规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担该财产实际开支的修缮费用。

允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。通过合理安排修缮费用增加费用扣除1.政策依据105二、税基减税技术的具体操作税法规定：纳税人出租财产取得财产二、税基减税技术的具体操作2.具体案例【案例四】2008年1月王某一私房出租，租期为6个月。

每月的房租收入减去规定费用和

-有关税费后的应纳税所得额为1054元。王某计划对这一出租房屋进行维修，预计维修费至少要4200元。王某应该何时开始维修房屋呢？106二、税基减税技术的具体操作2.具体案例【案例四】24二、税基减税技术的具体操作七种维修方案下维修费用扣除情况表单位：元3.案例解析107二、税基减税技术的具体操作七种维修方案下维修费用扣除情况表结论：由此可见，选择房屋出租期间进行房屋的修缮

-是增加费用扣除的最好方法，且维修时间越早，获得的维修费用扣除金额越大。二、税基减税技术的具体操作108结论：由此可见，二、税基减税技术的具体操作26

本节内容提要第二节税率减税技术一、税率减税技术与实现二、税率减税技术的具体操作109第二节税率减税技术一、税率减税技术与实现二、利用差别税率政策通过各种活动的合理安排，尽量投资低税率项目或生产低税率产品。一、税率减税技术与实现税率减税技术：指通过各种税收政策合理合法地运用，使纳税人使用税率由高变低，减少应纳税额。110利用差别税率政策通过各种活动的合理安排，一、税率减税技术与实一、税率减税技术与实现

控制应纳税所得额通过对应纳税所得额的合理调节，将其适用税率控制在尽量低水平上。转换收入性质通过条件改变，或创造符合税法条件，使收入性质变化，从而适用较低税率。111一、税率减税技术与实现

控制应纳税所得额通过对应纳税所得额的

二、税率减税技术的具体操作（一）增值税、消费税、营业税

税率减税技术的具体操作产品差别比例税率：3%～45%复合税率消费税营业税增值税基本税率：17%低税率：13%行业比例税率112二、税率减税技术的具体操作（一）增值税、消费税、营业税产

二、税率减税技术的具体操作（二）企业所得税税率减税技术的具体操作现行优惠政策：国家需要重点扶持的

-高新技术企业适用15％的税率，小型微利企业适用20%的税率，

-其他企业则适用25%的税率。适用税率由高到低的实现

-主要可以依赖差别税率政策和

-控制应纳税所得额规模来实现。113二、税率减税技术的具体操作（二）企业所得税税率减税技术的

二、税率减税技术的具体操作（三）个人所得税税率减税技术的具体操作我国个税主要采用分类所得税的方式，不同收入项目实行不同的税率形式和水平。平均工资奖金发放，控制月应纳税所得额转换收入性质114二、税率减税技术的具体操作（三）个人所得税税率减税技术的

二、税率减税技术的具体操作1.具体案例平均工资奖金发放，控制月应纳税所得额【案例一】假设某一纳税人准备

-该年11月份离开所工作单位，其每月工资应纳税所得额2000元，适用10%的边际税率，其年初至10月份可得奖金50000元，

如何发放这笔奖金呢？115二、税率减税技术的具体操作1.具体案例平均工资奖金发放，二、税率减税技术的具体操作有两种选择方式：平均每月发放，则每月的应纳税所得额：

7000元（2000＋5000），适用20%的边际税率，应纳个税合计为：（7000×20%－555）×10＝8450（元）2.案例解析116二、税率减税技术的具体操作有两种选择方式：2.案例解析34二、税率减税技术的具体操作50000元奖金集中在10月份发放，则应纳个税合计为：(2000×10%－105）×9＋（52000×30%－2755）＝13700（元）筹划结论：采用平均奖金发放的形式有利于节税。117二、税率减税技术的具体操作50000元奖金集中在10月份发放二、税率减税技术的具体操作这种减税技术具体运用于

-企业工资、薪金发放方式的策划上。企业选择年薪制时，也应尽量选择平均发放的方式。3.分析评价118二、税率减税技术的具体操作这种减税技术具体运用于3.分析评价二、税率减税技术的具体操作1.筹划思路转换收入性质我国个税采用分类所得税制，不同的收入项目适用不同的税率，而不同项目是通过法律定义的。纳税人可通过创造或修改

-必要要件来改变收入性质，使之适用低税率。119二、税率减税技术的具体操作1.筹划思路转换收入性质我国个税二、税率减税技术的具体操作2.具体案例【案例二】某作家是自由撰稿人，经常向某报投稿，平均一个月稿酬收入9000元

-（每篇稿酬900元，一个月发表10篇）。现该报社计划聘请该作家

-作为本报社的正式记者，

工资加奖金刚好也是每个月9000元。他是否该接受聘请呢？120二、税率减税技术的具体操作2.具体案例【案例二】38

二、税率减税技术的具体操作如该作家接受聘请，他与报社之间就是

-一种雇佣与被雇佣的关系，其在该报社取得的所得

-应按工资、薪金所得纳税。则每月应纳个税额：（9000－3500）×20%－555=545（元）3.案例解析121二、税率减税技术的具体操作如该作家接受聘请，3.案例

二、税率减税技术的具体操作

如该作家没有接受聘请，仍是自由撰稿人，则其投稿取得就应作为稿酬所得缴税。如该作家平时向该报社自由投稿，其应纳个税：（900－800）×20%×（1－30%）×10=140（元）122二、税率减税技术的具体操作如该作家没有接受聘请，4二、税率减税技术的具体操作如作家将稿件作为一个整体连载，并且每月10篇作为一个单元，则该作家当月应缴的个税额是：

9000×（1－20%）×20%×（1－30%）=1008（元）123二、税率减税技术的具体操作如作家将稿件作为一个整体连载，41筹划结果：综上比较，该作家选择以自由撰稿人的身份

-且按篇计税的方式缴税比较合适。124筹划结果：综上比较，42本节内容提要第三节应纳税额减税技术一、应纳税额减税技术与实现二、应纳税额减税技术的具体操作125本节内容提要第三节应纳税额减税技术一、应纳税额减税技术与实利用先交后返税收优惠政策纳税人按税法先交纳其应纳税款，国家再按规定予以返还。一、应纳税额减税技术与实现应纳税额减税技术：指利用各种税收优惠使应纳税额由大变小。126利用先交后返税收优惠政策纳税人按税法先交纳其应纳税款，一、应一、应纳税额减税技术与实现利用减免税优惠政策关键在于创造或满足

-税法要求的减免税条件。利用税款抵免政策创造满足税款抵免政策所要求-的条件来享受这一政策。127一、应纳税额减税技术与实现利用减免税关键在于创造或满足利用税二、应纳税额减税技术的具体操作1.具体案例地处广州市的某公共污水处理企业

-于2008年10月份采购了一环境保护设备

-用于降低处理过污水中的废弃物含量，该设备价值500万元，是国务院制定的《环保专用设备企业

-所得税优惠目录》中列举的设备。128二、应纳税额减税技术的具体操作1.具体案例地处广州市的某二、应纳税额减税技术的具体操作

按照税法中关于环保专用设备投资额的10%

-可从企业当年的应纳税额中抵免政策，该企业可从从当年应纳税额中抵扣50万元。2.案例解析129二、应纳税额减税技术的具体操作按照税法中关于环保专用

本节内容提要第四节推迟纳税义务发生时间减税技术一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作130第四节推迟纳税义务发生时间减税技术一、推迟纳一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现推迟减税技术：指通过财务核算或

-销售结算方式、经济活动的事先安排，使纳税义务发生时间推迟，以延迟纳税。推迟技术可以

-通过推迟税法上收入实现时间

-和费用提前扣除减税技术来实现。131一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现推迟减税技术：49一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现（一）推迟税法上收入实现时间减税技术

根据增值税暂行条例实施细则

-关于纳税义务发生时间的规定，采用预收货款结算方式对纳税人最为有利，委托代销方式次之，赊销方式第三，而直接收款和托收承付方式列第四。132一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现（一）推迟税法上收入实一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现纳税人应尽量通过

-销售方式、货款结算方式的合理安排，采用有利于纳税人的货款结算方式，尽量推迟纳税义务发生时间。133一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现纳税人应尽量通过51一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现（二）费用提前扣除减税技术

费用提前扣除技术：指通过经济活动、财务核算方式的安排，使费用扣除时间提前，达到延迟纳税的目的。可通过以下途径实现：合理筹划经济活动（避免费用资本化）利用固定资产加速折旧134一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现（二）费用提前扣除减税二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（一）推迟时间具体操作某公司为增值税一般纳税人，当月发生五笔销售，共计1800万元（不含税价，下同），其中三笔业务，对方直接以转账支票取货，货款合计1000万元；另两笔业务资金暂时不能回笼，可能要拖较长时间。1.具体案例135二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（一）推迟时间具体不筹划的纳税情况：如该公司对这五笔销售业务

-全部采取直接收款方式进行销售，则当月发生的销项税额为：1800×17%＝306（万元）136不筹划的纳税情况：如该公司对这五笔销售业务54二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（一）推迟时间具体操作

如果对上述五笔业务

-采取了以下销售方式：能直接收回货款的三笔业务-1000万元用直接销售方式，在当月全部作销售处理，并计提销项税金。137二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（一）推迟时间具体二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作对另两笔则在业务发生时按预计收款时间

-分别签定了赊销和分期收款合同，其中一笔的销售款300万元，

两年以后一次性付清；另一笔的销售款约定一年以后先付250万元，

一年半以后付150万元；余额100万元两年以后结清。（一）推迟时间具体操作138二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作对另两笔则在业务发二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（一）推迟时间具体操作

经过筹划后，该公司当月发生的销项税：1000×17%＝170（万元）另两笔业务计提销项的时间和金额分别：一年后，计提销项税额为：250×17%＝42.5（万元）；一年半后，计提销项税额：150×17%＝25.5（万元）；两年后，计提销项税额：（300＋100）×17%＝68（万元）；139二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（一）推迟时间具体筹划效果：这种策划使得在销售不受影响的情况下，企业的纳税义务时间大大推迟了，企业不仅减轻了税款支付的压力，而且取得了货币的时间价值。140筹划效果：这种策划使得在销售不受影响的情况下，58二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（二）费用提前扣除的具体操作

某个人独资企业未享受任何减免税优惠，2008年购入原值为100万元的固定资产，使用期限为10年。预计10年内企业未扣除折旧

-的年利润均维持在20万元。

1.具体案例141二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（二）费用提前扣除二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（二）费用提前扣除减税技术的具体操作如选择平均年限法计提折旧则年折旧额为：100÷10＝10万元/年扣除折旧后利润收入：20－10＝10（万元）年纳税额为：10×35%－0.675=2.825（万元）税负为：（2.825÷10）×100%＝28.25%2.筹划思路142二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（二）费用提前扣除二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（二）费用提前扣除减税技术的具体操作如选择加速折旧法前5年每年折旧额20万元，应纳税额为0；后5年每年折旧额为0，应纳税所得额20万元。则应纳税额为：

20×35%－0.675=6.325（万元）年税负为：（6.325÷20）×100%＝31.625%143二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（二）费用提前扣除二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（二）费用提前扣除减税技术的具体操作把后5年的税负平摊到10年来计算，则十年内平均税额为：（6.325×5）÷10＝3.1625十年内平均税负为：（3.1625÷10）×100%＝31.625%因此，企业应选择使用直线折旧法。2011年9月后情况如何？144二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（二）费用提前扣除二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（二）费用提前扣除减税技术的具体操作

利用费用提前