资源、财产、行为税概述课件

第12章资源、财产、行为税

主讲谢德保第12章资源、财产、行为税主1

第十一章资源、财产、行为税

资源课税财产课税行为目的课税第十一章资源、财产、行为税2

第一节资源课税

资源课税是对各种自然资源开发、使用所征收的一种特别税类。自然资源一般是指天然存在的自然物质资源，包括土地资源、矿藏资源、水流资源、森林资源、草原资源、野生生物资源、海洋资源及阳光、空气、风能等资源。我国目前包括三个税种：资源税、土地使用税、耕地占用税。第一节资源课税3资源税的作用

1、资源税是一种受益税，具有价格或收费的特征，能促进资源的合理开发和利用。2、调节资源级差收入，促进企业平等竞争。（既对绝对收益征税，又对级差收益征税）。3、加强土地管理，保护土地资源。

资源税的作用1、资源税是一种受益4

资源税税种我国目前包括三个税种：资源税、土地使用税、耕地占用税。资源税税种我国目前包括三个税种：资源税、土地使用税5一、资源税

（一）征税范围矿产品：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿。盐

一、资源税（一）征税范围6

思考1、以下选项不属于资源税征税范围的是（）A、原煤B、人造石油C、黑色金属矿原矿D、盐2、下列选项中，应征收资源税的是（）A、天然矿泉水B、天然石油C、汽油D、煤炭制品

思考1、以下选项不属于资源税征税范围的是（）7（二）纳税人在中国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。（二）纳税人8

思考从事以下业务的单位和个人，哪些不是资源税的纳税人（）。A、开采天然水B、采伐木材C、捕猎动物D、开采应税矿产品或生产盐思考从事以下业务的单位和个人，哪些不是资源税的纳税9

（三）税率定额税率（四）计税依据应税产品的课税数量：（五）应纳税额应纳税额=课税数量×单位税额销售数量自用数量销售数量10

例：Ａ油田５月生产原油25万吨，当月销售20万吨，用于加热、修井1万吨；自办炼油厂领用4万吨；当月在采油过程中还回收伴生的天然气5万千立方米，用于销售3万千立方米，自办炼油厂领用0.5万千立方米，用于取暖方面领用1.5万千立方米。原油适用税额12元/吨，天然气适用税额8元/千立方米。应纳税额=（20+4）×12+（3+0.5+1.5）×8=328（万元）例：Ａ油田５月生产原油25万吨，当月销售2011

二、土地使用税

城市、县城、建制镇、工矿区的土地拥有土地使用权的单位和个人为纳税人以纳税人实际占用的土地面积为计税依据差别定额税率按年计算，分期缴纳二、土地使用税城市、县城、建制镇、工矿区的土地12

例：新兴百货商场占地面积为4000平方米，坐落于市区一等地段，另有一分店，占地面积1000平方米，坐落于二等地段，所属一仓库占地面积500平方米，坐落于市郊，属于五等地段。该地区适用税额：一等地段4元/平方米，二等地段2元/平方米，五等地段0.5元/平方米。应纳税额=4000×4+1000×2+500×0.5=18250（元）例：新兴百货商场占地面积为4000平方米，坐13

思考下列选项应征收土地使用税的是（）A、国家机关自用的土地B、公园自用的土地C、军队办公占用的土地D、企业内绿化占用的土地思考下列选项应征收土地使用税的是（）14

三、耕地占用税

一切用于建房和从事其他非农业建设的耕地，包括国家所有和集体所有的耕地定额税率，从量征收以实际占用耕地面积为计税依据农村居民新建自用住宅用地，减半征税由各地财政部门负责征收三、耕地占用税一切用于建房和从事其他非农业建15

例：农民李虎新建自用住宅，经批准占用耕地200平方米，该地区适用税额为4元/平方米。应纳税额=200×4×50%=400（元）例：农民李虎新建自用住宅，经批准占用耕地200平16

思考下列说法不正确的是（）A、耕地占用税以纳税人实际占用耕地面积为计税依据，按照规定税额一次性征收。B、耕地占用税实行地区差别幅度比例税率。C、占用果园、桑园、竹园、药材种植园等园地应照章征税。D、个人占用耕地建房应缴纳耕地占用税。思考下列说法不正确的是（）17

第二节财产税

财产税是对财产所有人、占用人或使用人所拥有或支配的应税财产，就其数量或价值依法征收的一种税。第二节财产税财产税是对财产所18财产税的特点

1、财产税是一种存量税存量税：是对货币资金积累征税，其特点是征税对象的非流动性。是对某时点的财产征税。流量税：是对货币奖金流征税，其特点是征税对象的流动性。是对一定时期收入和所得征税。2、财产税主要选择不动产征税3、财产税一般作为地方财政收入财产税的特点1、财产税是一种存量税19

财产税类型

财产税

一般财产税选择性财产税财产转移税财产税类型财产税一般财产税选择性财20财产税税种我国财产税包括房产税契税车船税财产税税种我国财产税包括21

一、房产税

城市、县城、建制镇、工矿区的房屋房屋所有人、承典人、代管人或使用人为纳税人。计税依据：房产余值、租金收入税率：1.2%、12%在房产所在地缴纳，是地方政府的重要收入来源。一、房产税城市、县城、建制镇、工矿区的房屋22例题

某公司拥有商住楼一栋，房产原值2000万元，其中，一半作本公司经营用房，另一半出租给其他单位使用，年租金收入100万元，计算应纳房产税额（房产原值一次扣除率为20%）。

按余值计征税额=1000×（1-20%）×1.2%=9.6按租金计征税额=100×12%=12税额合计为21.6万元

例题某公司拥有商住楼一栋，房产原值223

思考下列说法正确的有（）A、以房产投资联营并参与利润分红，共同承担风险的，以计税余值为计税依据征税。B、个人所有的非营业用房免税。C、危险房屋免税D、房产税应自房屋建成之月起开始征收。思考下列说法正确的有（）24二、契税

契税是对土地、房屋权属发生转移时，按照订立的契约向产权承受人征收的一种税。国有土地使用权出让，土地使用权转让，房屋买卖、赠与、交换。土地、房屋权属承受的单位和个人是纳税人。税率为3%—5%以成交价格或市场价格为计税依据，但土地使用权交换和房屋交换以价格差额为计税依据。二、契税契税是对土地、房屋权属发生转移时，25例题

李某有房屋一栋，价值50万元，张某也有房屋一栋，价值55万元，李某支付张某5万元后，双方交换了房屋。谁是契税的纳税人，应纳税额多少（税率3%）？答：1李某是纳税人2应纳税额=5×3%=0.15(万元)例题李某有房屋一栋，价值50万元，张某26

运动员王南接受万科公司捐赠的房屋一幢，成本为50万元，市场价格为80万元，王南是否应纳契税？(当地契税率为3%).

应纳契税应纳税额=80×3%=2.4(万元)运动员王南接受万科公司捐赠的房屋一幢，成本为27

思考

下列说法正确的有（）A、城镇职工购买商品房免契税B、国有土地使用权出让不纳契税C、契税纳税义务发生时间为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天D、契税实行差别比例税率思考下列说法正确的有（）28

三、车船税

车船税是以车船为征税对象,向拥有车船的单位和个人征收的一种税。１车是指机动车辆，船是指机动船舶。非机动车船免税。２采用幅度定额税率。

3从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为扣缴义务人。

三、车船税车船税是以车船为征税对象,29

思考下列说法正确的有（）A、对不使用的车船也应征收车船税B、火车属于车船税的征税范围C、岳阳市人民银行自用的汽车免车船税D、载货汽车按净吨位作为车船税计税依据思考下列说法正确的有（）30

思考1、我国资源税实行差别定额税率，为什么？2、财产税有何特点？3、对资源课税包括哪些税种？4、对财产课税包括哪些税种？5、房产交换应如何征契税？6、土地使用税和耕地占用税都是一次性税收吗？7、房产税的计税依据是什么？思考1、我国资源税实行差别定额税率，为什么？31

第三节行为目的税

行为目的税是政府为特定的社会经济政策目的和意图而设计征收的税种。一般是为了特定的社会目的、经济目的、财政目的。行为目的税具有税种多、政策性强、变化多等特征。我国现行行为目的税包括：城市维护建设税、印花税、车辆购置税、土地增值税第三节行为目的税行为目的税是政府为特32

一城市维护建设税

应纳纳税人实际缴纳的增值适用税额税消费税营业税税额税率

1纳税人包括外商投资企业和外国企业（从2010年12月1日起）2实纳税额不包括进口环节由海关代征的“三税”额，出口产品退还增值税、消费税时，不退已纳的城建税。3税率：7%、5%、1%=×一城市维护建设税应纳纳税人实际33

例：某市酒厂3月份欠缴增值税40000万元，偷漏消费税10000万元。税务机关除依法要求该酒厂补缴税款外，同时处以罚款5000万元，加收滞纳金500元，计算该酒厂应补交的城市维护建设税和教育费附加。

应补交城市维护建设税=（40000+10000）×7%=3500应补交教育费附加=（40000+100000）×3%=1500例：某市酒厂3月份欠缴增值税40000万元，偷34

思考

关于城建税，下列说法正确的有（）A、纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳城建税。B、铁道部城建税的税率统一确定为5%。C、由受托人代收、代扣“三税”的，城建税适用受托方所在地税率。D、计税依据是实际缴纳三税的税额，不包括加收的滞纳金。E、县政府设在城市市区的，其在市区办的企业城建税税率为7%。

思考关于城建税，下列说法正确的有（）35

二印花税1、是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。2、应税凭证的范围包括：（1）各类经济技术合同（10种）（2）产权转移书据（3）营业账簿（4）权利、许可证照（5）股份转让书据二印花税1、是对经济活动和经济交往中36

3例题

某企业2006年有关资料如下:（1）实收资本比2005年增加100万元。（2）与银行签订1年期借款合同，借款金额300万元，年利率5%。（3）与甲公司签订以货易货合同，本企业的货物价值350万元，甲公司的货物价值450万元。（4）与乙公司签订受托加工合同，乙公司提供价值80万元的原材料，本企业提供价值15万元的辅助材料并收加工费20万元（5）本年新启用其他账簿5本。

37

答：（1）应纳税额=100×0.5‰=0.05(万元)（2）应纳税额=300×0.05‰=0.015(万元)（3）应纳税额=（350+450）×0.3‰=0.24(万元)（4）应纳税额=（15+20）×0.5‰=0.0175(万元)(5)应纳税额=5×5=25(元)答：38思考

1、印花税有哪几种缴纳方法？自行贴花、汇总缴税2、印花税的计税依据是如何规定的？采用从价计征的，其计税依据为应税凭证上记载的金额。采用从量计征的，其计税依据为应税凭证的数量。思考1、印花税有哪几种缴纳方法？39

三车辆购置税

1征税范围包括:汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。2税率：10%3车辆购置税实行一次征收制度，购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。三车辆购置税1征税范围包括:汽车、摩40

例题

郭教授购买小轿车一辆，实际支付款项17.55万元,郭教授应在何处何时缴纳多少车辆购置税?1郭教授应当向车辆登记注册地的税务机关申报缴纳车辆购置税.2郭教授应当自购买之日起60日以内申报缴纳车辆购置税.3应纳税额=17.55/(1+17%)×10%=1.5(万元)例题郭教授购买小轿车一辆，实际支付款项141思考

下列说法正确的有（）A、车辆购置税实行在消费环节一次课征制。B、进口自用应税车辆的计税价格中包括消费税。C、车辆购置税的纳税期限为60天。D、车辆购置税的纳税地点为车辆登记注册地E、车辆办理登记注册后，不再退还车辆购置税。思考下列说法正确的有（）42

四土地增值税

(一)征税范围1有偿转让国有土地使用权2有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权(有偿转让房地产).无偿转让不征收土地增值税.(二)税率四级超额累进税率四土地增值税(一)征税范围43

(三)计税依据---增值额增值额=转让收入-扣除项目金额1收入额确定包括货币收入、实物收入和其他收入。2扣除项目（1）取得土地使用权所支付的金额（2）房地产开发成本（3）房地产开发费用（4）旧房及建筑物的评估价格（5）与转让房地产有关的税金（6）财政部确定的其他扣除项目加计扣除(三)计税依据---增值额44

（四）应纳税额计算例：某房地产开发公司出售一幢写字楼,收入总额为10000万元,开发该写字楼有关支出如下:支付地价款及各种费用1000万元；房地产开发成本3000万元；财务费用中的利息支出为500万元（可按转让项目计算分摊并提供金融机构证明），但其中有50万元属加罚的利息；转让环节缴纳的有关税费为555万元；该单位所在地政府规定的其他房地产开发费用计算扣除比例为5%。试计算该公司应纳的土地增值税。（四）应纳税额计算45

1扣除项目金额=1000+3000+（500-50）+（1000+3000）×5%+555+（1000+3000）×20%=60052增值额=10000-6005=39953增值率=3995/6005=66.53%4应纳税额=3995×40%-6005×5%=1297.75(万元)

46

本章小结

1资源税、财产税、行为目的税是我国的辅助税种。2资源课税的税种包括资源税、土地使用税、耕地占用税。3财产税包括房产税、契税、车船税。4行为目的税包括城市维护建设税、印花税、车辆购置税、土地增值税。本章小结1资源税、财产税、行为目的税是我国的47讨论题

1、如何运用税收控制房价？2、对个人所得税制度改革的思考讨论题1、如何运用税收控制房价？48

第12章资源、财产、行为税

主讲谢德保第12章资源、财产、行为税主49

第十一章资源、财产、行为税

资源课税财产课税行为目的课税第十一章资源、财产、行为税50

第一节资源课税

资源课税是对各种自然资源开发、使用所征收的一种特别税类。自然资源一般是指天然存在的自然物质资源，包括土地资源、矿藏资源、水流资源、森林资源、草原资源、野生生物资源、海洋资源及阳光、空气、风能等资源。我国目前包括三个税种：资源税、土地使用税、耕地占用税。第一节资源课税51资源税的作用

1、资源税是一种受益税，具有价格或收费的特征，能促进资源的合理开发和利用。2、调节资源级差收入，促进企业平等竞争。（既对绝对收益征税，又对级差收益征税）。3、加强土地管理，保护土地资源。

资源税的作用1、资源税是一种受益52

资源税税种我国目前包括三个税种：资源税、土地使用税、耕地占用税。资源税税种我国目前包括三个税种：资源税、土地使用税53一、资源税

（一）征税范围矿产品：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿。盐

一、资源税（一）征税范围54

思考1、以下选项不属于资源税征税范围的是（）A、原煤B、人造石油C、黑色金属矿原矿D、盐2、下列选项中，应征收资源税的是（）A、天然矿泉水B、天然石油C、汽油D、煤炭制品

思考1、以下选项不属于资源税征税范围的是（）55（二）纳税人在中国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。（二）纳税人56

思考从事以下业务的单位和个人，哪些不是资源税的纳税人（）。A、开采天然水B、采伐木材C、捕猎动物D、开采应税矿产品或生产盐思考从事以下业务的单位和个人，哪些不是资源税的纳税57

（三）税率定额税率（四）计税依据应税产品的课税数量：（五）应纳税额应纳税额=课税数量×单位税额销售数量自用数量销售数量58

例：Ａ油田５月生产原油25万吨，当月销售20万吨，用于加热、修井1万吨；自办炼油厂领用4万吨；当月在采油过程中还回收伴生的天然气5万千立方米，用于销售3万千立方米，自办炼油厂领用0.5万千立方米，用于取暖方面领用1.5万千立方米。原油适用税额12元/吨，天然气适用税额8元/千立方米。应纳税额=（20+4）×12+（3+0.5+1.5）×8=328（万元）例：Ａ油田５月生产原油25万吨，当月销售2059

二、土地使用税

城市、县城、建制镇、工矿区的土地拥有土地使用权的单位和个人为纳税人以纳税人实际占用的土地面积为计税依据差别定额税率按年计算，分期缴纳二、土地使用税城市、县城、建制镇、工矿区的土地60

例：新兴百货商场占地面积为4000平方米，坐落于市区一等地段，另有一分店，占地面积1000平方米，坐落于二等地段，所属一仓库占地面积500平方米，坐落于市郊，属于五等地段。该地区适用税额：一等地段4元/平方米，二等地段2元/平方米，五等地段0.5元/平方米。应纳税额=4000×4+1000×2+500×0.5=18250（元）例：新兴百货商场占地面积为4000平方米，坐61

思考下列选项应征收土地使用税的是（）A、国家机关自用的土地B、公园自用的土地C、军队办公占用的土地D、企业内绿化占用的土地思考下列选项应征收土地使用税的是（）62

三、耕地占用税

一切用于建房和从事其他非农业建设的耕地，包括国家所有和集体所有的耕地定额税率，从量征收以实际占用耕地面积为计税依据农村居民新建自用住宅用地，减半征税由各地财政部门负责征收三、耕地占用税一切用于建房和从事其他非农业建63

例：农民李虎新建自用住宅，经批准占用耕地200平方米，该地区适用税额为4元/平方米。应纳税额=200×4×50%=400（元）例：农民李虎新建自用住宅，经批准占用耕地200平64

思考下列说法不正确的是（）A、耕地占用税以纳税人实际占用耕地面积为计税依据，按照规定税额一次性征收。B、耕地占用税实行地区差别幅度比例税率。C、占用果园、桑园、竹园、药材种植园等园地应照章征税。D、个人占用耕地建房应缴纳耕地占用税。思考下列说法不正确的是（）65

第二节财产税

财产税是对财产所有人、占用人或使用人所拥有或支配的应税财产，就其数量或价值依法征收的一种税。第二节财产税财产税是对财产所66财产税的特点

1、财产税是一种存量税存量税：是对货币资金积累征税，其特点是征税对象的非流动性。是对某时点的财产征税。流量税：是对货币奖金流征税，其特点是征税对象的流动性。是对一定时期收入和所得征税。2、财产税主要选择不动产征税3、财产税一般作为地方财政收入财产税的特点1、财产税是一种存量税67

财产税类型

财产税

一般财产税选择性财产税财产转移税财产税类型财产税一般财产税选择性财68财产税税种我国财产税包括房产税契税车船税财产税税种我国财产税包括69

一、房产税

城市、县城、建制镇、工矿区的房屋房屋所有人、承典人、代管人或使用人为纳税人。计税依据：房产余值、租金收入税率：1.2%、12%在房产所在地缴纳，是地方政府的重要收入来源。一、房产税城市、县城、建制镇、工矿区的房屋70例题

某公司拥有商住楼一栋，房产原值2000万元，其中，一半作本公司经营用房，另一半出租给其他单位使用，年租金收入100万元，计算应纳房产税额（房产原值一次扣除率为20%）。

按余值计征税额=1000×（1-20%）×1.2%=9.6按租金计征税额=100×12%=12税额合计为21.6万元

例题某公司拥有商住楼一栋，房产原值271

思考下列说法正确的有（）A、以房产投资联营并参与利润分红，共同承担风险的，以计税余值为计税依据征税。B、个人所有的非营业用房免税。C、危险房屋免税D、房产税应自房屋建成之月起开始征收。思考下列说法正确的有（）72二、契税

契税是对土地、房屋权属发生转移时，按照订立的契约向产权承受人征收的一种税。国有土地使用权出让，土地使用权转让，房屋买卖、赠与、交换。土地、房屋权属承受的单位和个人是纳税人。税率为3%—5%以成交价格或市场价格为计税依据，但土地使用权交换和房屋交换以价格差额为计税依据。二、契税契税是对土地、房屋权属发生转移时，73例题

李某有房屋一栋，价值50万元，张某也有房屋一栋，价值55万元，李某支付张某5万元后，双方交换了房屋。谁是契税的纳税人，应纳税额多少（税率3%）？答：1李某是纳税人2应纳税额=5×3%=0.15(万元)例题李某有房屋一栋，价值50万元，张某74

运动员王南接受万科公司捐赠的房屋一幢，成本为50万元，市场价格为80万元，王南是否应纳契税？(当地契税率为3%).

应纳契税应纳税额=80×3%=2.4(万元)运动员王南接受万科公司捐赠的房屋一幢，成本为75

思考

下列说法正确的有（）A、城镇职工购买商品房免契税B、国有土地使用权出让不纳契税C、契税纳税义务发生时间为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天D、契税实行差别比例税率思考下列说法正确的有（）76

三、车船税

车船税是以车船为征税对象,向拥有车船的单位和个人征收的一种税。１车是指机动车辆，船是指机动船舶。非机动车船免税。２采用幅度定额税率。

3从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为扣缴义务人。

三、车船税车船税是以车船为征税对象,77

思考下列说法正确的有（）A、对不使用的车船也应征收车船税B、火车属于车船税的征税范围C、岳阳市人民银行自用的汽车免车船税D、载货汽车按净吨位作为车船税计税依据思考下列说法正确的有（）78

思考1、我国资源税实行差别定额税率，为什么？2、财产税有何特点？3、对资源课税包括哪些税种？4、对财产课税包括哪些税种？5、房产交换应如何征契税？6、土地使用税和耕地占用税都是一次性税收吗？7、房产税的计税依据是什么？思考1、我国资源税实行差别定额税率，为什么？79

第三节行为目的税

行为目的税是政府为特定的社会经济政策目的和意图而设计征收的税种。一般是为了特定的社会目的、经济目的、财政目的。行为目的税具有税种多、政策性强、变化多等特征。我国现行行为目的税包括：城市维护建设税、印花税、车辆购置税、土地增值税第三节行为目的税行为目的税是政府为特80

一城市维护建设税

应纳纳税人实际缴纳的增值适用税额税消费税营业税税额税率

1纳税人包括外商投资企业和外国企业（从2010年12月1日起）2实纳税额不包括进口环节由海关代征的“三税”额，出口产品退还增值税、消费税时，不退已纳的城建税。3税率：7%、5%、1%=×一城市维护建设税应纳纳税人实际81

例：某市酒厂3月份欠缴增值税40000万元，偷漏消费税10000万元。税务机关除依法要求该酒厂补缴税款外，同时处以罚款5000万元，加收滞纳金500元，计算该酒厂应补交的城市维护建设税和教育费附加。

应补交城市维护建设税=（40000+10000）×7%=3500应补交教育费附加=（40000+100000）×3%=1500例：某市酒厂3月份欠缴增值税40000万元，偷82

思考

关于城建税，下列说法正确的有（）A、纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳城建税。B、铁道部城建税的税率统一确定为5%。C、由受托人代收、代扣“三税”的，城建税适用受托方所在地税率。D、计税依据是实际缴纳三税的税额，不包括加收的滞纳金。E、县政府设在城市市区的，其在市区办的企业城建税税率为7%。

思考关于城建税，下列说法正确的有（）83

二印花税1、是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。2、应税凭证的范围包括：（1）各类经济技术合同（10种）（2）产权转移书据（3）营业账簿（4）权利、许可证照（5）股份转让书据二印花税1、是对经济活动和经济交往中84

3例题

某企业2006年有关资料如下:（1）实收资本比2005年增加100万元。（2）与银行签订1年期借款合同，借款金额300万元，年利率5%。（3）与甲公司签订以货易货合同，本企业的货物价值350万元，甲公司的货物价值450万元。（4）与乙公司签订受托加工合同，乙公司提供价值80万元的原材料，本企业提供价值15万元的辅助材料并收加工费20万元（5）本年新启用其他账簿5本。

85

答：（1）应纳税额=100×0.5‰=0.05(万元)（2）应纳税额=300×0.05‰=0.015(万元)（3）应纳税额=（350+450）×0.3‰=0.24(万元)（4）应纳税额=（15+20）×0.5‰=0.0175(万元)(5)应纳税额=5×5=25(元)答：86思考

1、印花税有哪几种缴纳方法？自行贴花、汇总缴税2、印花税的计税依据是如何规定的？采用从价计征的，其计税依据为应税凭证上记载的金额。采用从量计征的，其计税依据为应税凭证的数量。思考1、印花税有哪几种缴纳方法？87

三