财务管理会计的基本定义课件

管理会计管理会计1第一部分总论管理会计的产生与发展管理会计的定义和内容展望21世纪管理会计的新发展第一部分总论管理会计的产生与2一、管理会计的产生与发展管理会计形成的动因管理会计的产生与发展管理会计在我国的应用一、管理会计的产生与发展管理会计形成的动因3（一）管理会计形成的动因分析1952年，世界会计师联合会正式通过“管理会计”这个专门词汇，标志着管理会计与财务会计正式分离和现代管理会计体系的正式形成，并得到社会的承认。管理会计形成的动因主要有：根本动因是社会生产力的发展和市场经济的建立。直接动因是：（1）企业管理的需要。（2）股份有限公司的出现和盛行。（3）科学管理和现代管理科学的兴起。（一）管理会计形成的动因分析1952年，世界会计师联合会正式4科学管理和现代管理科学科学管理是指运用科学、有效的管理方法进行管理，其核心是强调提高生产和工作效率(efficiency)。二十世纪三十年代泰勒工作制的出现标志着科学管理的兴起。现代管理科学是指随着生产力的发展，企业的规模越来越大，生产经营活动日趋复杂，市场竞争日益激烈，以强调提高生产和工作效率为核心的科学管理学说已不再适应当前形势的情况下，而顺应新的形势形成的新的管理学说的总合。它的主要两大支柱是行为管理学派（激励）和数量管理学派（决策）。科学管理和现代管理科学科学管理是指运用科学、有效的管理方法进5（二）管理会计的产生与发展19世纪20年代-20世纪初管理会计的萌芽期20世纪初—30年代执行性管理会计的发展期40-50年代现代管理会计的创建期60年代-80年代中期管理会计理论的繁荣期80年代中期-管理会计的变革期（二）管理会计的产生与发展19世纪20年代-20世纪初619世纪20年代-20世纪初管理会计的萌芽期企业通过归集和计算单位产品人工成本、单位产品材料成本和单位产品成本，并进行横向和纵向的比较，借以对生产作业活动进行控制，对生产作业者进行考核和激励，从而达到提高作业效率的管理效果。受生产力发展水平的限制，成本计算和控制方法比较简单，主要考虑直接成本（即直接材料和直接人工）的核算和控制，主要通过对最终成果的考核来进行激励。19世纪20年代-20世纪初管理会720世纪初-30年代

执行性管理会计的发展期历史背景：机器化大生产的出现。主要成果：为配合泰勒工作制的实施，在科学管理方法的基础上，发展完善了“标准成本法”、“预算控制”和“差异分析法”。间接成本的分配问题引起了重视，限于信息成本问题，主要采用直接人工工时来作为分配标准。初步形成了部门考核激励体系，如杜邦公司的ROI分析图主要特点：这些管理会计方法的核心是提高作业效率（efficiency).20世纪初-30年代

执行性管理会计的发展期历史背景：机器化840年代-50年代

现代管理会计的创建期历史背景：科学技术和生产力迅速发展，企业的规模越来越大，生产经营活动日趋复杂，市场竞争日益激烈，企业从单纯注重提高作业效率转向讲求经济效益（effciency&effective)。主要成果：顺应形势，以行为科学和数量管理学派为两大支柱的现代管理科学开始兴起，为现代管理会计的创建提供了理论和方法基础。根据“管理的重心在决策”的观点，发展完善了预测、决策、全面预算等方法，对执行性管理会计方法进行了改良。形成了一种全局性的，以服务于企业提高经济效益为核心的现代管理会计体系（包括决策会计和执行会计）1952年，世界会计师联合会正式通过“管理会计”。40年代-50年代

现代管理会计的创建期历史背景：科学技术和960年代-80年代中期

管理会计理论和方法的繁荣期历史背景：现代管理科学的繁荣主要成果：受现代管理科学思想的影响，管理会计的理论进一步得到发展，开创了一些新领域。这些管理科学思想主要包括：60年代的系统管理学派。70年代的权变（又称灵活）管理学派。80年代的信息经济学80年代的代理理论在设计具体管理会计方法，大量运用数学模型。评价：这一段期间管理会计理论和方法的繁荣却没有带来管理会计应用相应的繁荣。（管理会计本身的原因和企业的原因）60年代-80年代中期

管理会计理论和方法的繁荣期历史背景：1080年代中期-

管理会计的变革期（一）历史背景：信息社会逐渐代替工业社会主要挑战：生产制造环境发生了变化：从稳定的大规模标准化生产转向全面质量管理、及时适量生产及存货控制、CIM生产等。同时，企业也重新认识到追求制造领域的卓越对企业生存和发展的重要性，为管理会计的变革和应用创造了良好的环境。全球经济一体化的趋势，组织规模越来越大，如何进行有效的资源分配，如何设计合理的责任体制和进行有效的业绩考核，以保证企业整体目标的顺利实现，成为管理会计要研究的一个比较重要的问题。信息社会以顾客为中心，企业在决策、生产、销售时必须要考虑顾客的需求。信息技术的广泛运用。管理会计如何向非生产制造领域来进行延伸。80年代中期-

管理会计的变革期（一）历史背景：信息社会逐渐1180年代中期-

管理会计的变革期（二）当前取得的重要成果：成本企画（即目标成本管理）ABC法（以活动量为基础的成本计算法，又称作业成本法）。它在正确分配制造费用、成本预测、决策和绩效评价方面都有非常重要的应用。平衡计分卡（BalanceScorecard)战略管理会计。80年代中期-

管理会计的变革期（二）当前取得的重要成果：12（三）管理会计在我国的发展50年代-80年代初执行性管理会计的应用阶段80年代初-80年代中后期西方现代管理会计的引进消化阶段80年代中后期—建立适合中国国情的管理会计理论和方法体系，提高管理会计在我国的应用水平及效果阶段。我国管理会计研究与应用的现状关于管理会计在我国应用与发展出路的一点思考（三）管理会计在我国的发展50年代-80年代初执行性1350年代-80年代

执行性管理会计的应用阶段历史背景：生产力不发达,产品供不应求;高度集中的计划经济管理体制。主要成果：管理会计的应用主要是为了提高生产和工作效率，以便更好地完成上级下达的各项数量和质量任务，在具体方法上，主要成果有：编制全面的生产技术财务计划和月度财务收支计划;建立流动资金归口分级管理制;推行以班组核算为基础的厂内经济核算（厂部、车间和班组的三级核算）开展生产经济活动分析等。50年代-80年代

执行性管理会计的应用阶段历史背景：生产力1480年代初-80年代中后期

西方现代管理会计的引进消化阶段历史背景：改革开放和社会主义有计划商品经济的建立;企业的生产经营实现四个方面的转变。主要成果：这一期间，主要做了对西方现代管理会计的引进消化工作，主要成果有：对管理会计的作用和重要性上下达成了共识。举办了一系列的学习班，如1980成本研究会开设的《管理会计讲座》;出版了一系列的教材，第一本是《管理会计基础》（李天民）企业在实际工作中也注意应用现代管理会计方法，虽不很系统完整（主要集中在预测分析、决策分析、责任会计和成本控制等方面），但作用显著。80年代初-80年代中后期

西方现代管理会计的引进消化阶段历1580年代中后期—至今

建立适合中国国情的管理会计理论和方法体系，提高管理会计在我国的应用水平及效果阶段历史背景：社会主义市场经济体制逐步建立，社会对建立适合中国国情的管理会计理论和方法体系、提高管理会计在我国的应用水平的呼声越来越高。为什么要建立适合中国国情的管理会计理论和方法体系：我国所处的经济体制环境和社会、文化环境不同于西方;我国的市场经济正在建立和完善，制度正处在转轨期。落后的企业管理水平和传统的产业将制约着我们采用先进的管理方法。当然，适合中国国情与吸收和借鉴西方先进的管理会计理论和方法并不矛盾，这里所强调的是“拿来主义”，具体说就是“以我为主、博采众长、融合提炼、自成一家”。80年代中后期—至今

建立适合中国国情的管理会计理论和方法体16我国管理会计研究与应用的现状研究现状：学者研究兴趣不高;研究成果也与实际应用的要求有一定的距离。应用现状：我国管理会计的应用水平不高，主要表现在：从广度上讲：有很多企业还没有认识到管理会计对企业管理的重要性，对会计工作的要求还只限于记帐、算帐和报帐。从深度上讲：我国很少有企业对管理会计进行系统地应用，建立起一整套的计划（决策）、控制、激励体系;即使有应用的也主要是在局部采用一些管理会计方法，而很少有系统地去考虑这个问题。但是，事情在往好的地方发展：管理会计在一些企业得到了很好地应用，并取得了相当的成效。我国管理会计研究与应用的现状研究现状：学17

关于管理会计在我国应用与发展出路的一点思考（一）要改变目前我国管理会计研究与应用的现状，建立适合我国国情的管理会计理论与方法体系，应主要从以下方面着手：宏观层面：继续建立和完善社会主义市场经济，实行政企分离，把企业真正推向市场，同时，建立健全我国的市场经济体制，促进市场的发育成熟。在企业中推行现代企业制度，建立并完善公司治理机构，以形成一整套有效的约束激励机制，约束和激励内部人切实承担起对所有者的委托代理责任。

关于管理会计在我国应用与发展出路的一点思考（一）要18

关于管理会计在我国应用与发展出路的一点思考（二）企业层面：扩大管理会计的影响，使企业领导者认识到管理会计是其实施管理的一个必不可少的有效工具。摆正对会计工作的认识，使会计真正回归企业提高会计人员的管理素质，改变会计人员的传统观念健全企业会计工作组织。推动企业的信息化进程及时总结和推广企业实行管理会计的经验和经典案例。

关于管理会计在我国应用与发展出路的一点思考（二）企19

关于管理会计在我国应用与发展出路的一点思考（三）研究层面：摆正在研究中的定位，对西方的先进理论本着跟踪、吸收、借鉴的原则做到”洋为中用“，要致力于创建适合中国国情的管理会计理论与方法体系;要建立一个组织，来领导和协调我国管理会计的研究工作。研究要与实践相结合，做好经典案例的提炼和推广工作

关于管理会计在我国应用与发展出路的一点思考（三）研20二、管理会计的定义和内容管理会计与财务会计的联系和区别管理会计的定义和内容二、管理会计的定义和内容管理会计与财务会计的联系和区别21（一）管理会计与财务会计的联系和区别管理会计与财务会计的联系管理会计与财务会计的区别（一）管理会计与财务会计的联系和区别管理会计与财务会计的联系22管理会计与财务会计的联系运用的资料来源相同可以由同一个会计人员担任，没有必要分设财务会计科和管理会计科。都比较注重责任和经管观念。财务会计与管理会计在信息时代有融合的趋势。管理会计与财务会计的联系运用的资料来源相同23管理会计与财务会计的区别服务的对象和报告的目的不同。所遵循的原则不同。所受的约束不同。职能不同范围不同方法不同对信息的准确性和精度的要求不同。管理会计与财务会计的区别服务的对象和报告的目的不同。24（二）管理会计的定义和内容经营管理与管理会计的关系管理会计的职能管理会计的定义和内容（二）管理会计的定义和内容经营管理与管理会计的关系25经营管理与管理会计的关系控制（使实际符合计划）确定目标、编制计划预算、建立标准、预测可能发生的情况经营管理活动计划、组织、协调和推动工作查明经营情况和财务状况建立内部反馈报告系统，提供所需要的会计信息资料。考核、激励划分责任中心，并建立有效的业绩评价体系。将实际与计划或预算进行分析对比，对企业经营生产活动进行适时的控制，解释发生偏差的原因，提出改进工作的建议。提供各责任中心的数据，并作出分析;制定奖惩方案。制定经济决策汇集和分析相关资料，对各方案进行优劣对比，为决策者提供意见。管理会计活动经营管理与管理会计的关系控制（使实际符合计划）确定目标、编制26管理会计的职能计划、预算职能决策支持职能控制职能考核评价职能管理会计的职能计划、预算职能27管理会计的定义管理会计是一种财务性的经济信息系统，同时又是一种服务性的管理活动，它通过提供信息执行反映功能，通过计划、控制、考核激励和决策支持提供管理功能。管理会计的定义管理会计是一种财务性的经济信息系统，同时又是一28管理会计的内容管理会计计划（决策）会计控制和考核会计决策会计预算会计控制会计责任会计管理会计的内容计划（决策）会计控制和考核会计决策会计预算会计29第二部分成本分类和本量利分析成本分类本量利分析第二部分成本分类和本量利分析成本分类30一、成本分类成本管理和成本控制是企业管理中的一个永恒的主题。管理会计起源于成本的控制与管理。成本观念是管理会计中最基础和最重要的观念之一。研究管理会计要首先从成本开始，要从成本的定义和分类开始。一、成本分类成本管理和成本控制是企业管理中的一个永恒的主题。31（一）什么是成本成本：为制造或取得商品或劳务，或者为达到某种目标，所付出的价值牺牲。成本不仅仅是指产品制造成本，也不仅仅是指企业生产经营活动中的支出，它是一个比较宽泛的概念，是全面成本的概念。全面成本管理的意识（一）什么是成本成本：为制造或取得商品或劳务，或者为达到某种32成本和费用的关系价值牺牲成本递延已耗用费用损失资产负债表损益表成本和费用的关系价值牺牲成本递延已耗用费用损失资产负债表损益33（二）按照成本习性进行成本分类成本习性是指成本对作业量的依存性，也就是成本与作业量客观存在的依存关系。研究这种依存关系，有助于认识和掌握成本的变化规律，找出成本发生和变化的原因，从而提高成本管理水平按依存关系，基本上可分为：固定成本、变动成本和半变动成本等。（二）按照成本习性进行成本分类成本习性是指成本对作业量的依存34固定成本凡成本总额不随作业量的变动而变动者，称为固定成本。固定成本凡成本总额不随作业量的变动而变动者，称为固定成本。35固定成本的特点在相关的作业量范围内，成本总额是固定的。在相关范围内，随着作业量的增加，单位固定成本降低。不容易归属于相应的责任部门，通常按管理决策或一定的分配方法分配于各部门。在多数情况下，固定成本有赖于高层主管而非低级作业员进行控制。固定成本的特点在相关的作业量范围内，成本总额是固定的。36变动成本凡成本总额随作业量的变动而成正比例变动者，称为变动成本或比例成本。变动成本凡成本总额随作业量的变动而成正比例变动者，称为变动成37变动成本的特点在相关范围之内，变动成本总额直接比例于作业量的变动。在相关作业量范围之内，单位变动成本保持固定。容易归属于相关的责任部门。可由相关的责任部门对变动成本的发生通过单位变动成本进行控制。变动成本的特点在相关范围之内，变动成本总额直接比例于作业量的38半变动成本（混合成本）既包含随作业量变动而变动部分，又包含不随作业量变动而变动部分的成本，称为半变动成本（混合成本）。为了便于管理，常将半变动成本分解为两部分，各自归属于固定成本和变动成本。半变动成本（混合成本）既包含随作业量变动而变动部分，又包含不39划分半变动成本的常用方法散布图法高低点法回归分析法划分半变动成本的常用方法散布图法40管理中运用成本习性进行成本分类和管理中需注意的问题固定成本和变动成本的划分都是相对的。所谓的变动和不变动都是相对的，它取决于管理决策、作业量的选择和一定的攸关范围。固定成本和变动成本之间是可以相互转化的从理论上来讲，只要对成本动因进行深入的分析，任何固定成本都可以转化为变动成本。在实际管理活动过程中，要根据管理决策，进行固定成本和变动成本的划分。出于控制的考虑，应尽量把成本都划转为变动成本，即使做不到或没有必要，仍要对固定成本的发生额进行一下总额控制。管理中运用成本习性进行成本分类和管理中需注意的问题固定成本和41（三）按成本项目的性质划分（自然分类）制造成本或工厂成本：直接材料+直接人工+制造费用非制造成本：期间费用（销售费用+管理费用+财务费用）（三）按成本项目的性质划分（自然分类）制造成本或工厂成本：直42（四）按生产经营流程进行分类+=直接材料直接人工主要成本间接材料+间接人工+直接人工=制造费用=+制造成本在制品制成品销货成本期间费用制销总成本+=出售制造完成销售费用+管理费用=财务费用+（四）按生产经营流程进行分类43（五）按照成本的可追溯性进行分类直接成本：在核算、控制和分析时，可直接归属于某一发生部分的成本。间接成本：在核算、控制和分析时，不能或不便直接归属于某一特定部分的成本。所谓部分（segment)，通常系指产品、部门、组、顾客、销售地区或成本中心而言。（五）按照成本的可追溯性进行分类直接成本：在核算、控制和分析44（六）按成本在损益表上列示的时间进行分类产品成本：与产品的制造或取得有关而与期间无关。产品成本虽在某一期间发生，但只要该期间内产品未销售，则就不计入当期费用，仍作为资产进行递延，只有产品出售时，才列入当期费用。期间成本：与期间有关的成本，作为当期费用列入发生期的损益表。（六）按成本在损益表上列示的时间进行分类产品成本：与产品的制45（七）用于决策分析的成本分类边际成本机会成本沈入成本差量成本现支成本和非现支成本可控成本和非可控成本约定成本和意定成本可免成本和不可免成本（七）用于决策分析的成本分类边际成本可控成本和非可控成本46成本分类小结成本分类的目的主要在于寻求成本形成和变化过程中的规律，在管理决策和管理活动中，遵循这些规律，利用这些规律，采取有效的措施，有效地提高管理效益。成本分类小结成本分类的目的主要在于寻求成本形成和变化过程中的47二、本量利（CVP）分析基本概念基本原理保本点分析安全性分析保利点分析多产品组合下的CVP分析敏感性分析使用CVP分析时应注意的问题。二、本量利（CVP）分析基本概念保利点分析48（一）CVP分析的基本概念单位边际贡献：每单位产品的销售收入中可以弥补固定成本的部分。用公式表示即：单位售价（P）-单位变动成本（V）边际贡献率：单位边际贡献/单位售价（一）CVP分析的基本概念单位边际贡献：每单位产品的销售收入49（二）CVP分析的基本原理企业运营的一个很重要的目标就是取得利润，而利润是售价、销量、成本及销售组合等因素相互作用的结果。本量利分析就是研究这些因素在利润形成过程中的作用及其内部规律，从而能够进行有效的管理决策，如项目决策、利润规划、预算编制、经营决策的制定等。本量利之间的基本关系是：利润=销量（Q）×（单价-单位变动成本）-固定成本（F）（二）CVP分析的基本原理企业运营的一个很重要的目标就是取得50（三）保本点分析

固定成本保本销售量=单位边际贡献

固定成本保本销售额=边际贡献率（三）保本点分析51（四）安全性分析安全边际：在其他因素保持不变的情况下，实际（或预计）销售额大于保本销售额的部分。安全边际率：安全边际/实际（或预计）销售额利润率=安全边际率×边际贡献率从管理角度上来讲，安全边际（率）越高，表示企业在市场上的地位越稳固，参与市场竞争的资本就越雄厚。（四）安全性分析安全边际：在其他因素保持不变的情况下，实际（52（五）保利点分析固定成本+目标利润保利销售量=单位边际贡献

固定成本+目标利润保利销售额=边际贡献率这里的目标利润是指税前净利润（五）保利点分析53（六）多产品组合下的CVP分析在销售多种产品的实际情况下某产品的销售收入加权平均边际贡献率=∑[某产品的边际贡献率×]各产品销售收入之和固定成本综合保本销售额=加权平均边际贡献率某产品保本销售收入=综合的保本销售收入×某产品销售收入占总销售收入的比例某产品保本销售数量=某产品保本销售收入÷某产品单位售价（六）多产品组合下的CVP分析在销售多种产品的实际情况下54（七）敏感性分析所谓敏感性分析，是研究因素之间关系的又一方法，它表示了在其他因素保持不变，一个自变量因素的变化会对因变量因素造成什么样的影响。其公式为：△a/a

lim△b/b

常用的敏感系数是营业杠杆系数，用以描述销售收入的变动对利润造成的影响。其在管理上的意义是反映了经营风险、为企业的经营决策提供信息。（七）敏感性分析所谓敏感性分析，是研究因素之间关系的又一方法55（八）本量利分析的基本假定上述本量利方法的运用是基于一系列假定基础之上的：1.所有成本均能可靠地划分为变动与固定成本。2.在任何数量之下固定成本的总数保持不变。3.变动成本每单位固定不变，总数则与数量成比例。4.在任何数量下售价均保持不变。5.销货组合保持不变。6.产量与销售量一致，即存货水平不发生变化。7.管理政策、技术方法、员工与机器的作业效率保持不变，成本控制既未加强，亦未减弱。（八）本量利分析的基本假定上述本量利方法的运用是基于一系列假56（九）使用CVP分析时应注意的问题。本量利分析本质是因素分析，它是以成本习性为基础，探求成本（分为变动和固定）、销量、单价、利润之间的互动关系，以服务于管理决策和经营决策。因此，本量利分析所体现的思想和所运用的方法是比较有意义的。但是，在具体运用本量利方法时，要注意其有效性是建立在一系列假定基础之上的。只有在特定的、基本符合其使用假定的范围之内，这些方法才是有效的。当情况发生变化了，假定不再被满足时，则就不能照搬上述方法，而是要根据实际情况，灵活运用本量利分析思想，进行相关的分析。（九）使用CVP分析时应注意的问题。本量利分析本质是因素分析57第三部分：目标管理什么是目标管理实行目标管理的成本核算基础：变动成本法目标利润管理目标成本管理全面目标预算管理分权经营和责任会计在企业中运用目标成本管理的一点思考第三部分：目标管理什么是目标管理58（一）什么是目标管理目标管理是行为科学与经营管理学结合运用于生产实际而产生的一种管理科学。它立足于职工的行为、行动和激励之上，通过有效的目标牵引和制度的设计，使职工个人、企业各部分的目标与企业目标一致，激发职工的潜力，提高企业资源运用的综合效益，保证企业目标的顺利实现。首次提出：[美]彼得•F•德拉克1956年《管理的实践》（一）什么是目标管理目标管理是行为科学与经营管理学结合运用于59目标管理和任务管理的区别传统的任务管理不考虑工人的主体性，其目标和任务的制定比较主观，并且自上往下压。该管理思想和方法，由于没有考虑到管理中的行为问题，不注意调动职工的积极性，在生产经营中形不成合力，往往取不得很好的效果。目标管理则充分考虑到管理中的行为问题，注意调动职工和各部门的积极性，通过相互协商、协调确定企业的目标，而达到上下目标的一致性，配合标准成本和预算管理、辅之以对各责任部门的核算、控制、考核和激励，在生产经营中形成合力，以取得良好的管理效益。目标管理和任务管理的区别传统的任务管理不考虑工人的主体性，其60目标管理的内容确定各职能管理部门的权责范围。发展战略;市场环境;经营模式;管理模式;组织模式设定有效的目标体系。企业总目标、各产品目标、各部门目标;长远规划目标、年度目标、季度目标、月度目标。目标制定时要经过充分协商、平衡测算，确保目标的上下一致性。实行能保证企业目标实现的预算管理，做到事前、事中、事后管理的有机结合。充分发挥企业全体职工的积极性，使其发挥”自我控制“能力，努力完成企业的目标。目标管理的内容确定各职能管理部门的权责范围。61目标管理实施基本流程

目标利润规划目标成本设计编制全面预算预算执行（控制）预算执行情况分析，考核，评价，奖惩目标预算编制预算执行反馈预算修订根据预算执行、考核情况制定下一期预算目标管理实施基本流程目标利润规划目标成本设计编制全面预算预62目标管理的本质目标管理的本质是通过对目标利润的管理和目标成本的控制，借助于预算管理模式，配合以适当的考核、评价、激励机制，以充分调动企业职工和各部分的积极性，使之明确做什么、怎么做、做到什么样的目标，在企业中形成一种合力，以保证企业目标（最终经济成果）的顺利实现。目标管理的本质目标管理的本质是通过对目标利润的管理和目标成本63（二）实行目标管理的成本核算基础：变动成本法目标利润管理和目标成本管理是目标管理中重要的基础内容。无论是目标利润管理还是目标成本管理都是建立在正确的成本分类的基础之上，而传统的全额成本法核算产品成本，无法满足内部管理的要求，需要改为变动成本法。（二）实行目标管理的成本核算基础：变动成本法目标利润管理和目64传统的全额成本法的核算流程成本制造成本非制造成本原料直接人工制造费用在制品制成品销售费用管理费用销货成本损益汇总于销货时耗用传统的全额成本法的核算流程成本制造成本非制造成本原料直接人工65变动成本法的核算流程成本制造成本非制造成本原料直接人工变动制造费用固定制造费用销售费用管理费用在制品制成品销货成本损益汇总于销货时耗用变动成本法的核算流程成本制造成本非制造成本原料直接人工变动制66传统全额成本法下的损益表编制

项目金额销售收入产品制造成本加：期初存货可供销售的商品成本减：期末存货销售成本销售毛利减：销售和管理费用税前净利传统全额成本法下的损益表编制 项目金额销售收入产品制造成本67变动成本法下的损益表编制

项目金额销售收入产品制造变动成本加：期初存货可供销售的商品成本减：期末存货销售制造变动成本制造边际减：变动销售费用变动管理费用

金额边际贡献减：固定制造费用

固定销售费用固定管理费用税前净利项目变动成本法下的损益表编制 项目金额销售收入产品制造变动成本68变动成本和传统全额成本法的比较变动成本法和传统全额成本法之间的主要区别是变动成本法在计算产品成本和利润时，将变动部分和固定部分进行了区分，并将固定制造成本则作为产能成本，列为期间成本，而传统全额成本法则是将制造成本总额进行了分摊，计入存货的价值，根据销售的情况相应转入期间销售成本。变动成本和传统全额成本法的比较变动成本法和传统全额成本法之间69在管理上运用变动成本法的优点（一）应用变动成本法，可以区分变动成本和固定成本，提供各种边际贡献（如制造边际、销售边际、产品边际），从而为应用CVP进行目标利润管理和区分成本动因进行目标成本控制奠定良好的基础。也为相关的管理决策和经营决策提供了有用的成本信息。变动成本法突出固定成本对产品成本高低的影响，以便引起管理人员，尤其是高层管理人员，对固定成本控制的意识。在管理上运用变动成本法的优点（一）应用变动成本法，可以区分变70在管理上运用变动成本法的优点（二）变动成本法能够提供管理人员所需要的，直接依从于销售数量变动而变动的预期净收益的信息。变动成本法对存货的估价法，能够比较精确地提供制造产品所需要的现支成本的金额。销售量金额固定成本销售收入销售成本在管理上运用变动成本法的优点（二）变动成本法能够提供管理人员71变动成本法的缺点按照传统的成本观念，产品成本应当包括全部直接成本和间接成本，变动成本法则不能提供产品全额成本的资料。变动成本法需将制造费用分为固定制造费用和变动制造费用，在分配上很难做到精确。变动成本法所提供的成本信息只适用于短期决策，而不适用于长期决策。变动成本法下计算的成本不符合收入成本配比原则，并且变动成本法所计算的净利润一般会低于全额成本法下所计算的结果，在某种程度上会降低所得税和利润分配金额，影响各方面的利益。变动成本法的缺点按照传统的成本观念，产品成本应当包括全部直接72（三）目标利润管理目标管理是通过对最终经济成果的管理，来实现对整个组织活动的牵引、协调和管理的。利润作为反映企业综合经济成果的指标，所以目标管理首先要从目标利润管理开始，它也是整个目标管理的核心。（三）目标利润管理目标管理是通过对最终经济成果的管理，来实现73目标利润管理的内容目标利润规划目标利润执行管理目标利润考核、评价管理。目标利润管理的内容目标利润规划74目标利润规划目标利润规划是确定目标的过程。它的基本程序是：销售预测初步确定目标利润根据cvp分析调整确定目标利润目标利润分解协商、确定目标利润目标利润规划目标利润规划是确定目标的过程。它的基本程序是：销75销售预测销售收入=销售数量×销售价格销售预测包括销售数量预测、订价政策选择以及销售数量和价格的综合分析等方面。销售预测销售收入=销售数量×销售价格76订价政策订价政策需考虑的外部因素：产品销售市场环境公司产品与竞争产品之间的特性市场结构消费者购买习惯法律规定订价政策需考虑的内部因素：产品成本公司对产品的定价目标订价政策订价政策需考虑的外部因素：77成本加成法成本加成法：成本基数×（1+加成率）产品订价方法成本加成法成本加成法：成本基数×（1+加成率）产品订价方法78成本基数的确定以全额制造成本为基数进行订价：售价=（直接材料+直接人工+制造费用）×（1+加成率）加成的部分要能满足销管费用的支付和所需利润的形成。以变动成本为基数进行订价：售价=（直接材料+直接人工+变动制造费用+变动销管费用）×（1+加成率）加成的部分要能满足固定成本（包括固定制造成本和固定销管费用）和所需利润的形成。成本基数的确定以全额制造成本为基数进行订价：79加成率的确定可根据以下公式进行计算：投资报酬率×投资总额+需要弥补的其他费用

成本基数加成率的确定可根据以下公式进行计算：80对两种订价方法的评价不论是全额制造成本订价法还是变动成本订价法都能达到订价的目的。与全额制造成本订价法相比，变动成本订价法则（1）不需要人为分摊固定成本，使成本加成订价法更为科学;(2)便于以后进行量本利分析;（3）适合于特殊订价。对两种订价方法的评价不论是全额制造成本订价法还是变动成本订价81确定销售价格时应注意的问题利用成本加成订价法所计算出来的价格，只是一个参考价格，在进行实际具体确定时，还要考虑除成本因素之外的其他因素。在实际操作过程中，价格不可能是固定不变的，在进行目标利润规划时，所确定的销售价格只是一个初步的指导性价格。确定销售价格时应注意的问题利用成本加成订价法所计算出来的价格82根据CVP原理初步确定目标销售利润根据以下公式确定目标销售利润：目标销售利润=（销售数量×销售价格）-总变动成本-总固定成本根据CVP原理初步确定目标销售利润根据以下公式确定目标销售利83调整确定目标利润由公司管理层根据企业发展战略、企业面临的市场情况的变化、企业在供产销领域的挖潜，同行业其他企业的情况，对目标利润进行调整，基本原则是：既要符合实际情况，又不能太高或太低，要适度高于企业就目前而言所能达到的水平。调整确定目标利润由公司管理层根据企业发展战略、企业面临的市场84分析调整确定目标利润时的CVP分析产品单位变动成本的变动可影响目标利润固定成本的变动可影响目标利润售价和销售量的变动可影响目标利润产品销售结构（资源的配置方式）的变动可影响目标利润。上述几个因素之间的组合变动可影响目标利润。分析调整确定目标利润时的CVP分析产品单位变动成本的变动可影85目标利润的分解将所确定的目标利润，根据各个部门所承担的权责，进行分解。对成本中心，可以以成本类指标下达;对收入中心，可以以收入类指标下达，对利润中心，可以以利润类指标下达，对投资中心，可以以投资报酬类指标下达。目标利润的分解将所确定的目标利润，根据各个部门所承担的权责，86目标利润的协商确定目标利润分解、下达后，还要有与下面各责任部门进行协商的过程。通过协商，一方面使各部门能够充分了解管理当局的意图，另一方面则可以使目标利润的确定更加合理。目标利润的协商确定目标利润分解、下达后，还要有与下面各责任部87目标利润执行管理在实际执行过程中，根据目标利润的实际完成情况，企业面临的市场环境的变化，以及其他不可预料事情的发生，修订企业的目标利润。目标利润执行管理在实际执行过程中，根据目标利润的实际完成情况88目标利润考核、评价管理。企业要定期对企业整体和各部门的目标利润完成情况进行考核、分析，对各部门的业绩进行评价，确定奖惩方案。目标利润考核、评价管理。企业要定期对企业整体和各部门的目标利89目标利润管理需注意的问题上述只是对目标利润管理的模型做一个整体的描述，企业在具体实行时，可以根据自己的实际情况进行创新。在进行目标利润管理时，除以利润为核心指标外，企业还可以根据自己的实际需要设立其他的辅助性目标，如销售回款数、市场占有率等，以形成目标体系。目标利润管理需注意的问题上述只是对目标利润管理的模型做一个整90（四）目标成本管理实现目标利润的关键性因素之一就是进行目标成本管理。（四）目标成本管理实现目标利润的关键性因素之一就是进行目标成91目标成本的定义及确定程序目标成本是企业预先规定的作为奋斗目标的未来成本，它是一种应当发生的成本。目标成本的确定：单位产品的目标成本=产品销售单价-单位产品的目标利润目标成本总额=产品销售收入（预测）-目标利润总额目标成本的定义及确定程序目标成本是企业预先规定的作为奋斗目标92目标成本管理的目的目标成本管理的目的，就是要提高职工主人翁的思想（确立主体性），启发职工的责任感，使职工在各自的工作岗位上努力降低成本，形成全员成本管理或全面成本管理的局面。目标成本管理的目的目标成本管理的目的，就是要提高职工主人翁的93目标成本管理的程序适当划分各部门的责权范围。根据目标利润，制定代表平均先进水平的成本目标。目标成本分解归口管理。目标成本管理的日常控制。包括职工的自我控制和制度控制。目标成本的定期分析和考核。做好企业的内部控制和财务协调。建立有效的管理信息系统。目标成本管理的程序适当划分各部门的责权范围。94目标成本管理实施时的关键如何使企业上下接受目标成本管理这种思想，如何发挥他们的主观能动性，以形成全员全面成本管理的局面。在技术上的主要难点，如何合理地确定成本目标，如何利用成本目标对各部门的成本进行日常控制、考核和分析评价。标准成本会计制度目标成本管理实施时的关键如何使企业上下接受目标成本管理这种思95标准成本会计制度目标标准成本的制订。标准成本和实际成本的差异分析报告成本差异的帐务处理标准成本会计制度将成本的事先规划、成本的过程控制和成本的事后核算和分析有机地结合在一起。标准成本会计制度目标标准成本的制订。标准成本会计制度将成本的96目标标准成本标准成本是指在相当优良的条件下，生产某种产品应当发生的成本。客观性正常性目标性和尺度性目标标准成本标准成本是指在相当优良的条件下，生产某种产品应当97目标标准成本的制订产品标准成本通常包括：直接材料标准成本=单位产品直接材料标准耗量×直接材料标准价格直接人工标准成本=单位产品标准工时×标准工资率制造费用标准成本=变动制造费用率×标准工时+固定制造费用率×标准工时目标标准成本的制订产品标准成本通常包括：98标准成本制订时应该注意的问题在制定标准成本时，须考虑正常的损坏及浪费。制定人工标准时需考虑“学习曲线”理论。确定制造费用率时，需正确确定基准生产能力。一般情况下，以正常生产能力为标准。正常生产能力系根据数年历史数据所确定的生产能力的 预期数量，通常以直接人工小时或机器小时表示。标准在制订后，须根据实际情况，在必要时加以修订，但修订不可过于频繁，以免减弱标准成本的控制功能。标准成本制订时应该注意的问题在制定标准成本时，须考虑正常的损99标准成本和实际成本的差异分析报告差异分析的目的在于控制，在于及时发现差异，分析原因，决定纠正行动，确定责任归属。成本差异报告要适时，要能对差异产生的原因进行分析，为管理决策提供依据。标准成本和实际成本的差异分析报告差异分析的目的在于控制，在于100直接材料成本差异分析的基本方法直接材料成本差异=材料价格差异+材料用量差异。材料价格差异=（实际价格-标准价格）×实际用量材料用量差异=（实际用量-标准用量）×标准价格直接材料成本差异=实际价格×实际用量-标准用量×标准价格直接材料成本差异分析的基本方法直接材料成本差异=材料价格差异101实际工作中的直接材料成本差异分析在实际工作中，可根据实际情况，在上述基本方法的基础之上，采用多种材料成本差异分析的变化形式，目的是找出差异发生的原因、明确责任的归属，便于控制。实际工作中的直接材料成本差异分析在实际工作中，可根据实际情况102直接材料成本差异分析的思路直接材料成本差异总额经营差异不可控制的差异可以避免的差异数量差异价格差异计划差异计划差异主要是反映材料成本差异能否避免的可能性，而经营差异则主要是反映材料价格变动的影响和材料利用效率如何。直接材料成本差异分析的思路直接材料成本差异总额经营差异不可控103直接人工成本差异直接人工成本差异=人工工资率差异+人工效率差异。人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际工时人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率直接人工成本差异=实际工资率×实际工时-标准工资率×标准工时直接人工成本差异直接人工成本差异=人工工资率差异+人工效率差104实际工作中的直接人工成本差异分析在实际工作中，可根据实际情况，在上述基本方法的基础之上，采用多种直接人工成本差异分析的变化形式，目的是找出差异发生的原因、明确责任的归属，便于控制。实际工作中，往往要考虑工人组合和人工的合理损耗。实际工作中的直接人工成本差异分析在实际工作中，可根据实际情况105制造费用差异分析制造费用差异为实际制造费用总额与标准制造费用总额之间的差异。在进行差异分析时，根据分析要素范围的不同，又分为两项、三项及四项差异分析法。制造费用差异分析制造费用差异为实际制造费用总额与标准制造费用106两项差异分析法预算差异=实际制造费用总额-（变动制造费用率×实际产量下标准工时+固定制造费用标准总额）产能差异=（变动制造费用率×实际产量下标准工时+固定制造费用总额）-制造费用率×实际产量下标准工时=（基准产能工时-实际产量下标准工时）×固定制造费用率制造费用差异预算差异产能差异两项差异分析法制造费用差异预算差异产能差异107三项差异分析法耗费差异=实际制造费用总额-（固定制造费用总额+实际工时×标准变动费用率）效率差异=（实际工时-实际产量下的标准工时）×变动制造费用率产能差异=（基准产能工时-实际产量下标准工时）×固定制造费用率制造费用差异预算差异耗费差异效率差异产能差异三项差异分析法制造费用差异预算差异耗费差异效率差异产能差异108四项差异分析法预算差异的耗费差异与效率差异同三项差异分析。产能差异的耗费差异与效率差异计算如下：数量差异=（基准产能-实际工时）×固定制造费用率效率差异=（实际工时-实际产量的标准工时）×固定制造费用率制造费用差异预算差异耗费差异效率差异产能差异数量差异效率差异四项差异分析法制造费用差异预算差异耗费差异效率差异产能差异数109财务管理会计的基本定义课件110差异原因分析通常情况下：直接材料的价格差异由采购部门负主要责任。直接材料的用量差异由生产部门负主要责任直接人工效率差异由生产部门负主要责任。如属人员安排而引起的直接人工工资率差异由生产部门负主要责任。如属工资标准的变化由劳资部门负主要责任。制造费用差异中属效率差异和耗费差异的要由生产部门负主要责任。属数量差异的要由高层主管人员负主要责任。以上说的是一般情况下，具体在划分责任时，还要具体情况具体分析。差异原因分析通常情况下：111例外管理所谓例外管理是指管理人员主要对实际与计划不符的事项进行管理。例外管理所谓例外管理是指管理人员主要对实际与计划不符的事项进112成本差异的帐户处理对实行标准成本法核算的企业，差异帐户的余额应在存货及销售成本之间按比例分摊，以反映实际成本。成本差异的帐户处理对实行标准成本法核算的企业，差异帐户的余额113在做好目标利润规划和目标成本设计后，下一步就是编制全面目标预算，以便对企业实行预算管理。在做好目标利润规划和目标成本设计后，下一步就是编制全面目标预114（五）全面目标预算管理预算的职能何谓全面目标预算全面目标预算的编制循环预算执行过程中的动态控制预算分析和考核（五）全面目标预算管理预算的职能115预算的职能协调交流激励控制预算的职能协调116何谓全面目标预算全面目标预算是指某一企业对其未来计划及目标的总和，它包括经营预算（包括购、产、销环节）、财务预算（包括现金预算、筹资和投资预算），最后归结为预计的资产负债表、损益表和现金流量表）何谓全面目标预算全面目标预算是指某一企业对其未来计划及目标的117预算执行过程中的动态控制三项原则：量入为出厉行节约多级动态适时控制预算执行过程中的动态控制三项原则：118预算分析和考核要定期将实际数与预算数进行比较，利用预算差异分析原理，明确责任，进行奖惩。预算分析和考核要定期将实际数与预算数进行比较，利用预算差异分119第四部分经营决策分析经营决策主要解决的问题：决定零件是自制还是外购决定增加、减少或停止某种产品的生产决定设备是否汰旧更新决定工厂应暂时歇业或继续生产。决定产品是出售还是继续加工决定场地是自营还是出租。第四部分经营决策分析经营决策主要解决的问题：120经营决策分析的程序提出问题探求备选方案确定相关成本和收入的资料对备选方案进行分析和比较差量分析法边际贡献法选择最优方案考虑非计量因素（特别是资源问题）制定决策经营决策分析的程序提出问题121经营决策分析的步骤收集信息（资料）阶段预测分析阶段决策分析阶段制定经营决策阶段经营决策分析的步骤收集信息（资料）阶段122与经营决策分析有关的几个成本概念相关成本和无关成本机会成本沉没成本付现成本可免成本和不可免成本差量成本与经营决策分析有关的几个成本概念相关成本和无关成本123相关成本和无关成本与决策有关的成本称为相关成本，它通常要符合以下两个条件之一：预期将来发生的成本在各种替代方案下金额不相同的成本与决策无关，即不符合上述条件之一者称为无关成本在决策时，只考虑相关成本，而不考虑无关成本相关成本和无关成本与决策有关的成本称为相关成本，它通常要符合124机会成本机会成本是指现有技术和资源如果不运用于所选择的方案，而运用于其他途径时，所获得的利润即为选择此方案的机会成本。在进行决策时，必须考虑机会成本的概念，也就是说必须在两个以上的方案中进行比较，选择最优的。机会成本机会成本是指现有技术和资源如果不运用于所选择的方案，125沉没成本沉没成本是指未来情况下无法收回的历史成本，通常是指与决策不相关的历史固定成本。沉没成本通常是无关成本，在进行决策时，应将其剔除掉。沉没成本沉没成本是指未来情况下无法收回的历史成本，通常是指与126付现成本付现成本是指未来以现金支付的成本。付现成本在决策上，通常为相关成本付现成本付现成本是指未来以现金支付的成本。付现成本在决策上，127可避免成本和不可避免成本可避免成本是指与企业的某一部分具有连带关系，当某部分被取消时，即因而消失的成本.不可避免成本则是指该部分被取消后，不至跟随消失的成本。在特定决策（如决定是否要停止生产某种产品）中，可免成本是相关成本，而不可免成本是无关成本。可避免成本和不可避免成本可避免成本是指与企业的某一部分具有连128差量成本差量成本，又称增支成本，是指在两种不同的方案或水平之下，其成本的差额。在决策时，差量成本=相关成本之间的差额差量成本差量成本，又称增支成本，是指在两种不同的方案或水平之129经营决策分析的方法根据不同经营决策的需要，可以采用以下几种方法：差量分析法：计算差量收入和差量成本，然后进行比较。CVP分析法边际贡献法。在固定成本不变或相等的情况下，可以通过计算边际贡献来确定方案的优劣。经营决策分析的方法根据不同经营决策的需要，可以采用以下几种方130第五部分长期投资决策分析长期投资决策主要解决的问题长期投资决策分析的程序长期投资决策分析的基础概念长期投资分析方法综合举例第五部分长期投资决策分析长期投资决策主要解决的问题131一、长期投资决策主要解决的问题是否进行设备更新是否进行设备扩充老产品有无必要改进是否要开发新产品资源开发方案的选择等。长期投资是资本性的支出，它与企业长期的获利能力密切相关，其特点是支出大、效益期和回收期较长，成本一旦发生就成为沉没成本。一、长期投资决策主要解决的问题是否进行设备更新长期投资是资本132二、长期投资决策分析的程序提出目标探求备选方案确定评价标准收集相关成本和收入的资料对备选方案进行分析和比较传统分析法（非折现法）折现分析方法选择最优方案考虑非计量因素制定决策二、长期投资决策分析的程序提出目标133三、长期投资决策分析的基础概念现金流量货币时间价值资金成本税后成本及税后收益折旧的抵税效应三、长期投资决策分析的基础概念现金流量134（一）现金流量长期投资方案所涉及未来的现金流出量和现金流入量，统称为现金流量。在决策分析时，主要考虑其现金流量，而非以权责发生制为基础的会计利润，这主要基于以下理由：从长期来看，长期投资的一个重要的目的就是赚取更多的现金。现金流量能够反映现金收入和支出的时间。现金流量能够反映投资的预期全部收益。（一）现金流量长期投资方案所涉及未来的现金流出量和现金流入量135现金流入和流出现金流入：增加之收入减少之成本残值减少的营运资金（流动资产减流动负债）现金流出：原始投资（包括营运成本）增加的营运资金增加的营运成本（如增加的修理和维护费）增加的所得税现金流入和流出现金流入：136（二）货币时间价值货币时间价值，是指货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值。今年的1元钱明年的1元钱明年的1.1元投资报酬率为10%所增加的0.1元就是1元货币在10%的报酬率下1年的时间价值（二）货币时间价值货币时间价值，是指货币经历一定时间的投资和137终值和现值终值：期初本金以每年投资报酬率i计算，经过一定期间而达到的本利和。现值：在投资报酬率i的条件下，要想在一定期间后取得预期的终值，现在应存入的本金，换句话说，就是在投资报酬率I的条件下，一定期间后的货币价值，在扣除货币时间价值后，所得的本期的货币价值终值和现值终值：期初本金以每年投资报酬率i计算，经过一定期间138单利条件下的终值和现值单利:利息（投资报酬）只是根据期初本金计算，所获利息（投资报酬）并不计入本金重复计算利息。单利条件下的终值:

s=p+I=p×(1+i×t)单利条件下的现值：

p=s-I=s×(1-i×t)一般情况下，i是指年利率（报酬率），计算时时间要折算成年。举例：带息的票据;票据贴现。单利条件下的终值和现值单利:利息（投资报酬）只是根据期初本金139复利条件下的终值和现值复利：每经过一个计息期，要将所生利息加入本金再计利息，逐期滚算，俗称“利滚利”。复利条件下的终值：

s=P×（1+I)其中，（1+I)是复利终值系数，计算时可以利用复利终值系数表。复利条件下的现值：

p=s×(1+I)其中，（1+I)是复利现值系数，计算时可以利用复利现值系数表。nn-n-n复利条件下的终值和现值复利：每经过一个计息期，要将所生利息加140年金条件下的终值和现值年金：指等额、定期的系列收支。复利条件下的终值：（假设在期后支付）

s=A其中，A后面的是年金终值系数，计算时可以利用年金终值系数表。复利条件下的现值：

p=A其中，A后面的是年金现值系数，计算时可以利用年金现值系数表。（1+I）-1ni1-（1+I）i-n年金条件下的终值和现值年金：指等额、定期的系列收支。（1+I141（三）资金成本资金成本是指企业为筹集和使用资金而付出的代价，其中，筹集和使用长期资金的成本，又称为资本成本。资金成本是一种机会成本，是货币时间价值理论在管理决策领域的具体运用，通过资金成本，货币时间价值转化为投资报酬率。在长期投资决策分析中，资金成本往往被作为使用资金所预期的最低报酬率，它可以作为评价投资方案的最低标准，也可以作为进行投资决策分析时的折现率。（三）资金成本资金成本是指企业为筹集和使用资金而付出的代价，142税后成本及税后收益如果企业要缴纳所得税，那么在做现金流量分析时要考虑到增加的（营运）成本和收入对所得税的的影响，要将其换算成税后成本和税后收益。税后成本=支出金额×（1-适用所得税税率）税后收益=所得或收入×（1-适用所得税税率）税后成本及税后收益如果企业要缴纳所得税，那么在做现金流量分析143折旧的抵税效应折旧成本的发生，并不表示有现金的支出，但是在企业交纳所得税的情况下，折旧作为收入的减项有减少企业交纳所得税的效用，称为折旧的税阻效应。折旧税阻效应所带来的所得税节省=折旧×适用所得税税率折旧的抵税效应折旧成本的发生，并不表示有现金的支出，但是在企144四、长期投资分析方法传统分析方法：投资回收期法近似报酬率法折现分析方法净现值法内部报酬率法现值指数法四、长期投资分析方法传统分析方法：145（一）投资回收期法又称为还本期法。其基本思路是计算收回投资的时间，然后与预先设定的回收期限标准相比或备选方案的回收期之间相比，选择回收期较短的。（一）投资回收期法又称为还本期法。其基本思路是计算收回投资146投资回收期的计算方法当税后净现金流入量保持不变时，投资回收期的计算方法为：投资额还本期=每期税后净现金流入当税后净现金流入量变动时，计算投资回收期时，则要通过计算累计税后净现金流入量，来确定还本时间。投资回收期的计算方法当税后净现金流入量保持不变时，投资回收期147投资回收期法计算举例某项投资方案投资额为50,000元，税后现金净流入量如下：税后现金净流入累计税后现金净流入年份18,0008,000212,00020,000315,00035,000420,00055,000由上表可知，该投资方案的回收期在3年和4年之间，即回收期为：3年+(15,000/20,000)=3.75年。投资回收期法计算举例某项投资方案投资额为50,000元，税后148投资回收期法的评价优点：易于计算和理解，并且以现金流量作为计算的基础，能够比较准确地反映方案的回收时期，在实际工作中得到广泛地应用。缺点：1.忽略了计划方案的经济寿命时间。2.没有考虑货币的时间价值，把不同年限的现金流入量等同起来，实际上人为缩短了投资方案的回收期间。3.不能提供获利性的指标.4.计算方案没有考虑投资的所有收益,包括还本期后的收入和投资的残值。

投资回收期法的评价优点：易于计算和理解，并且以现金流量作为计149（二）近似报酬率法又称为会计利润分析法。计算方法如下：

每年平均净利近似报酬率=平均投资评价：该方法是以会计利润为基础，而不是以现金流量为基础;没有考虑货币时间价值;无法区分不同规模投资方案的货币价值。一般情况下，近似报酬率法很少用来进行投资方案的选择（二）近似报酬率法又称为会计利润分析法。计算方法如下：150（三）净现值法又称为NPV法。其基本思路是：以资金成本为折现率，计算现金流入量的现值和现金流出量的现值，然后两者比较计算净现值，净现值最大，且大于0的方案为最优备选方案。举例：（三）净现值法又称为NPV法。其基本思路是：以资金成本为折现151对净现值法的评价净现值法是以现金流量为基础，充分考虑了货币的时间价值。不足：计算起来比较困难。折现率不好确定。净现值法不能提供获利性的指标，不好用于投资规模不同的方案之间的比较。净现值法不能提供有关回收期的指标。对净现值法的评价净现值法是以现金流量为基础，充分考虑了货币的152（四）内部报酬率法又称为内含报酬率法或IRR法，其基本思路是：计算使现金流入的现值和现金流出的现值相等的报酬率，然后与预先设定的报酬率相比较，如果大于预先设定的报酬率则可以接受。计算方法有：1.逐次测试法,又叫作试误法;2.插补法。（四）内部报酬率法又称为内含报酬率法或IRR法，其基本思路是153对内部报酬率法的评价内部报酬率法以现金流量为基础，并充分考虑了货币的时间价值，而且不用事现确定折现率。不足:内部报酬率法计算手续比较复杂。内部报酬率法有一个假定，即流入的现金在进行再投资时其报酬率是和所计算的内含报酬率是一致的，在实际情况下是很难做到的，这也造成了在有些情况下内含报酬率法的选择结果与净现值法是不一致的。对内部报酬率法的评价内部报酬率法以现金流量为基础，并充分考虑154（五）现值指数法又称为利益/成本率法，它与NPV法很相似，可以说是NPV的变形，其计算公式是：

现值指数=判断标准是，将备选方案中现值指数最大，且大于1的方案为最优备选方案。现金流入量的现值现金流出量的现值（五）现值指数法又称为利益/成本率法，它与NPV法很相似，可155现值指数法的评价优点：以现金流量为计算基础，并考虑了货币时间价值，而且以比率的方式表现出来，适用于不同规模投资方案的比较。不足：计算起来比较困难。折现率不好确定。不能提供有关绝对数的指标，在投资规模相似的方案之间进行选择时，容易起误导作用。不能提供回收期的指标现值指数法的评价优点：以现金流量为计算基础，并考虑了货币时间156长期投资分析方法总结上述长期投资的折现分析方法，都各有优点和不足，在实际工作中，应根据使用不同的情况，结合使用不同的分析方法，统筹考虑，择优选定投资方案。一般情况下，回收期的指标都要进行计算，然后，对短期的投资项目，可以考虑用IRR法，对长期的投资项目可以考虑用现值指数和NPV法的结合。长期投资分析方法总结上述长期投资的折现分析方法，都各有优点和157第六部分责任会计责任会计产生的动因——分权管理1、分权管理的基本特征2、分权管理的主要表现形式责任会计的内容（一）划分责任中心，确定责任范围（二）编制责任预算，制定考核标准（三）建立核算系统，编制责任报告（四）根据业绩计酬，实施行为控制第六部分责任会计责任会计产生的动因——分权管158责任会计的特点

以分权管理为前提，使会计系统与企业组织结构相协调以责任中心为主体，以经济责任为对象利用会计信息反映经济责任以建立激励机制为直接目的责任会计的特点

以分权管理为前提，使会计系统与企业组织结构相159责任会计的原则

责任主体原则可控原则总体优化原则激励原则信息畅通原则责任会计的原则

责任主体原则160责任中心及其考核指标成本中心是对成本或费用负责的责任中心，即只考核所发生的成本和费用，而不形成或不考核其收入的责任单位。成本中心的责任成本必须是可控成本利润中心是指不仅能对费用成本负责，而且能对收入和利润负责的责任中心投资中心是对投资负责的责任中心，其特点是既要对成本和利润负责，又要对投资效果负责。责任中心及其考核指标成本中心是对成本或费用负责的责任中心，即161投资中心的考核指标投资报酬率

投资利润率，又称投资报酬率。它是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。其计算公式为：投资利润率=利润/投资额*100%=投资周转率*销售成本率*成本费用率=销售收入/投资额*成本费用/销售收入*利润/成本费用投资中心的考核指标投资报酬率

投资利润率，又称投资报162剩余收益．剩余收益。它是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额剩余收益=利润一投资额X预期最低投资收益率剩余收益=息税前利润一占用资产X预期最低总资产息税前利润率剩余收益．剩余收益。它是指投资中163第七部分作业成本法作业成本法是将间接费成本更准确地分配到作业、生产过程、产品及服务中地一种成本计算方法，它不仅能提供相对准确的成本信息，而且还能提供改善经营管理的非财务信息。第七部分作业成本法作业成本法是将间接费成本更准确地164作业成本法的产生与发展作业成本法（Activity-BasedCosting，简称ABC）是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。近一、二十年来，在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业，带来了管理观念和管理技术的巨大变革，适时制（JIT）采购与制造系统，以及与其密切相关的零库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念与技术应运而生。在先进制造环境下，许多人工已被机器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造费用大比例上升。作业成本法的产生与发展作业成本法（Activity-Base165作业成本法的有关基本概念

作业的概念

作业（Activity）是工作的各个单位(UnitsOfWork)。作业成本计算法是把企业消耗的资源按资源动因分配到作业以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象（产品）的核算方法。成本动因是决定执行作业所需的工作量和工作耗费的因素，这些因素既可包括本作业与前一作业相关的因素，也包括本作业内部的因素。作业成本法的有关基本概念

作业的概念166作业成本法的核算对象

1、以资源作为成本计算对象2、作业无疑是作业成本计算法下最基本的成本计算对象3、最终产品作为成本计算对象体现了成本计算的终极目标。作业成本法的核算对象

1、以资源作为成本计算对象167作业成本计算的程序

第一步：确认和计量各种资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库。第二步：把资源分配到作业成本库第三步：选择作业动因，将各作业成本库价值分配计入最终产品或劳务成本计算单，计算完工产品或劳务成本。作业成本计算的程序

第一步：确认和计量各种资源耗费，将资源耗168作业成本核算与传统成本核算的区别1.成本核算对象不同。2.成本计算程序不同。3.成本核算范围不同。4.费用分配标准不同。作业成本核算与传统成本核算的区别1.成本核算对象不同。169管理会计管理会计170第一部分总论管理会计的产生与发展管理会计的定义和内容展望21世纪管理会计的新发展第一部分总论管理会计的产生与171一、管理会计的产生与发展管理会计形成的动因管理会计的产生与发展管理会计在我国的应用一、管理会计的产生与发展管理会计形成的动因172（一）管理会计形成的动因分析1952年，世界会计师联合会正式通过“管理会计”这个专门词汇，标志着管理会计与财务会计正式分离和现代管理会计体系的正式形成，并得到社会的承认。管理会计形成的动因主