财务收支审计课件

医院财务收支审计

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目录医院财务收支审计基础工作如何审计审计实施常见问题如何写好审计报告目录医院财务基础工作如何审计审计实施常见问题如何写好一、基础工作审计的侧重点和目的审计的主要内容审计流程对文件、规定的理解一、基础工作审计的侧重点和目的审计的主要内容审计流程对文件、（一）审计的侧重点和目的1、侧重点财务收支审计起源于政府审计，其侧重是收支的真实性、合规合法性以及财经纪律的遵守情况，资产负债状况作为次重点2、目的审计目的是以证实其真实性，合规合法性为主，检查主体只是对被审计医院，检查其合规合法和效益。（一）审计的侧重点和目的1、侧重点财务收支审计起源于政府审计（二）审计的主要内容货币资金实物资产的管理及使用债权债务专项经费收支的完整与真实性、合法合规性与独立核算单位之间的经济关系的处理（二）审计的主要内容货币资金实物资产的管理及使用债权债务专项(2)上报审批(1)审计制定计划(3)审计实施方案(4)下发审计通知(5)实施审计(6)出具审计报告初稿(7)征求意见(8)出具审计报告(9)领导审定

(10)下达审计意见(决定)书(11)监督实施(12)资料整理归档（三）审计流程(2)上报(1)审计制定计划(3)审计实施方案(4)下发审计1.审计工作计划总体审计计划形成制度具体审计计划明确目标指导工作1.审计工作计划总体审计计划形成制度具体审计计划明确目标指了解审计工作方案包括的内容对项目组人员进行一次系统化培训进行沟通后达成一致意见2.审计实施方案了解审计工作方案包括的内容对项目组人员进行一次系统化培训进行（1）需要的资料一收集各审计年度的年报决算数据，包含医院财务报表、账簿、财务分析报告、盘点表、对账单等财务资料二其他审计部门相关的审计报告和结果。一方面可以供审计人员直接利用，或者稍加分析或延伸审计就可得出审计结果，也可将其确定为一项审计线索或者审计重点三收集审前调查阶段确定为审计重点或审计重要事项的相关材料，与这些事项相关的企业会议记录或会议文件、纪检材料、年度工作计划和总结。3.审计所需的资料及利用（1）需要的资料一收集各审计年度的年报决算数据，包含医院财务充分利用取得的资料审计人员职业敏感和业务能力从经济实质发现疑点和问题审计的技巧同样的事项不同的结果对审计目的不明确对实质判断没把握对经济业务性质把握不准（2）资料的运用充分利用取得的资料审计人员职业敏感和业务能力从经济实质发现疑（四）对文件、规定的理解1.文件的特殊性和局限性2.注重经济业务的实质（实质重于形式）（四）对文件、规定的理解1.文件的特殊性和局限性2.注重经济二、审计实施以及审计中常见问题

——执行审计程序核对、查内控实质性测试得出审计结论二、审计实施以及审计中常见问题

（一）货币资金特点：实物形态流动性快、隐蔽性强，可以在无形中流失；审计方法：内部控制的符合性测试和相关实质性测试；

核对：交费与日报表、日报表与收款票据、日记账与对账单等；

内控：相互牵制、付款手续与流程、监盘；

付款凭证审核时应注意的问题：审批权限、假发票（一）货币资金特点：实物形态流动性快、隐蔽性强，可以在无形中案例一-1

审查凭证发现无进账单审查银行对账单及余额调节表白条借款会计复核人员录入记账凭证分录调整现金调整余额调节表达到合理的额度案例一-1审查凭证发现无进账单审查银行对账单及余额调案例一-2漏洞现金余额大、银行调节多次出现、缺少银行入账进账单（无附件）追查相关的银行对账单、银行余额调节表，就能判断真假。控制银行余额调节表，应该由会计编制但其不是审核凭证的人员。警示：现金盘点的突击性、进账单据的重要性、复核的严肃性、工作压力。案例一-2漏洞现金余额大、银行调节多次出现、缺少银行入账进账案例二-1

某医院住院处出纳员经手的票据差了7500元，但月报单及余额却相同，也无7500元的任何记录继续核查了其经手的票据，差款居然达100余万元；利用自己填制记账凭证向财务报账的机会，趁单位无人复核记账凭证、结账期较长、票据无人复核等漏洞，篡改结算票据上的数字套取现金，共贪污公款970余万元案例二-1

某医院住院处出纳员经手的票据差了7500元，但月案例二-2某医院收费处只核对缴款单上的应缴数额和所交的现金数额不核对退费单和电脑记录是否相符组长制作假退费收据贪污200万元根源：财务处审核收据不严谨，审核程序有漏洞案例二-2某医院收费处只核对缴款单上的应缴数额和所交的现金数案例二-3漏洞出现不相容工作，出纳填制凭证且无人复核或复核走形式。追查其收款收据明细、交款记录及住院处出院医药费明细等，通过账实核查，查出篡改结算票据的事实。控制出纳人员只是现金的保管者，与相关的账簿记录、核对工作均不能经手和参与。警示审计不能仅注重数据相符。尤其注意账面金额正确的而盘点差异的情况，关注差异，注意复核。案例二-3漏洞出现不相容工作，出纳填制凭证且无人复核或复核走案例三问题出纳人员不开收据，贪污；套开收据等。应收款挂账作为坏账处理。重点审查其他收入，如废品收入、协作费、培训费、会议费、停车费等来自于单位的业务收入等。医院对坏账准备的核算、核销手续是否符合规定。案例三问题出纳人员不开收据，贪污；套开收据等。应收款挂账作为案例四-11问题帮助其他单位套现2漏洞坐支、或者以现金支票交换3特点隐蔽性强，收到一张支票就可以入收入案例四-11问题帮助其他单位套现2漏洞坐支、或者以现金支票交案例四-2问题将财政性资金转换成自有资金重点通过往来款、预付工程款、预付设备款等方式，重点关注预算资金的使用案例四-2问题将财政性资金转换成自有资金重点通过往来款、预付（二）实物资产的管理及使用———存货审计的切入点和重点药品具有品种多、数量大、价格不一、经常变动、领用频繁、占医院各种物资消耗的比重大等特点库存物资包括低值易耗品、卫生材料、其他材料。特点是类别品种多、物资流量大、环节流程复杂、涉及部门多,不易协调统一。这些特点决定了医院物资管理的难度很大。（二）实物资产的管理及使用———存货审计的切入点和重点药品具现状浪费较大（领用的无计划性、退库不严格）、出入库管理不严格、实物盘点走形式、账实不符等情况。审计切入点从其流转过程，跟踪审计能收到较好的效果。即关注其实物流转，从计划、采购、入库到消耗出库整个过程，对每个过程进行测试与审查，这样就能分别得出不同流转阶段的漏洞和问题。现状浪费较大（领用的无计划性、退库不严格）、出入库管（1）采购-1现象新药多，价格高，一般在外面买不到，不愿走政府采购程序。关注采购方式、供应商的选择、询价制度、合同或协议、进销差价率主要审计程序查询、复核主要审计方法查询相关内控资料、付款流程测试、查阅审批程序（权限）和报销制度（流程）以及内部牵制制度。（1）采购-1现象新药多，价格高，一般在外面买不到，不愿走政（1）采购-2

存在的问题问题一：供应商的选择透明度不高；问题二：询价机制不完善，存在疑点；问题三：采购没有合同或协议，存在售后风险。（1）采购-2

存在的问题问题一：供应商的选（2）入库及管理-1审计程序询问、查询、复核审计方法查看入库单据、入账依据、票据传递、责任人员（2）入库及管理-1审计程序询问、查询、复核审计方法查看入库（2）入库及管理-2

问题四权不明确，签字手续随意性大，存在部门间领药无手续问题五存货入账依据不全、负债确认依据不足。货物仅货凭发票办理入库手续，无发票不办理入库手续，失去了实物管理部门的职责，无法做到账实核对，账实差异大。问题六对库存药品只进行金额管理，无数量控制（2）入库及管理-2问题四权不明确，签字手续随意性大，（3）出库及管理-1审计程序询问、查询、复核审计方法查看出库单据、账务处理依据、责任人员、再出库问题七：出库无计划性，“按实领用”没有对消耗进行统计与分析，浪费情况普遍。（3）出库及管理-1审计程序询问、查询、复核审计方法查看出库（3）出库及管理-2问题八：共用一个整包装药品时出现药品盈余无监管问题九：自费药品与医保药品出库不对接，实际库存药品情况不清问题十：中草药管理存在漏洞问题十一：制剂成本核算混乱（3）出库及管理-2问题八：共用一个整包装药品时出现药品盈余（4）盘点问题十二：盘点走形势，自动修改结存数量或金额问题十三：无监盘或抽盘，盘点后以盘盈盘亏相抵后净额上报财务处问题十四：盘点不进行账务处理（4）盘点问题十二：盘点走形势，自动修改结存数量或金额问题十（二）实物资产的管理及使用——固定资产问题一：来源方面存在的问题1、采购的计划性和严谨性2、不通过政府集中采购，自行采购大型医疗设备3、融资租赁资产不做资产管理4、投入使用的资产长期挂账5、合作作用设备（合作合同、效益性）6、捐管理和使用赠资产不入账7、管理和使用（二）实物资产的管理及使用——固定资产问题一：来源方面存在的问题二：使用方面存在的问题-11、购置费一次性计入当期支出2、闲置资产多，如由于矛盾、空置房屋多3、出售资产挂账，计提修购基金4、已报废、毁损的固定资产长期挂账问题二：使用方面存在的问题-11、购置费一次性计入当期支出2问题二：使用方面存在的问题-25、合作设备的分成的合理性、财务处理的合规性6、对外出租固定资产和将资产转入下属单位或其他单位不处理7、年末，未进行固定资产清查问题二：使用方面存在的问题-25、合作设备的分成的合理性、财（二）实物资产的管理及使用——在建工程问题一：不签合同进行施工，后补合同多，导致纠纷问题二：合同执行不严格，医院的损失无人管，造成别人的损失照付不误问题三：将为逃避招投标，将标的“化整为零”问题四：超预算建设，房产证难办理问题五：监管不严格，漏洞多（二）实物资产的管理及使用——在建工程问题一：不签合同进行施（三）债权债务问题一：往来款虚挂账问题二：核销应收医疗款手续不规范问题三：利用往来款隐瞒其预算外收费，形成他方小金库问题四：单方面挂账后，以坏账的形式核销问题五：虚列工资，套取现金（三）债权债务问题一：往来款虚挂账问题二：核销应收医疗款手续（四）专项经费-1问题一：职工福利费超支，福利基金账户赤字挂账，造成潜亏。--------规定：专用基金有先提后用的原则，一般情况下专用基金的使用都应该小于计提的，通过科目的借贷方及余额能看出计提数和使用数，部分医院在计提数不足的情况依然使用，导致福利基金出现负数。这是能通过审核账面余额时能发现的问题。--------（四）专项经费-1问题一：职工福利费超支，福利基金账户赤字挂（四）专项经费-2

问题二：科研课题经费的使用与管理。

在科研管理中普遍存在重项目执行、轻经费监管，重预算、轻决算的情况。“十二五”科研经费比重占GDP由1.8%提高到2.2%，北京2010年研发经费占GDP比重的6%。

主要关注：专项经费与自筹经费的分别核算；合同协议的真实性；劳务费、专家咨询费、协作费的真实性及手续；以及科研项目结题后的结余资金管理。（四）专项经费-2问题二：科研课题经费的使用与管理。（四）专项经费-3

案例一：签订不存在的技术开发合同，发放奖金。案例二：直接发放协作单位劳务费案例三：购买发票作支出（四）专项经费-3案例一：签订不存在的技术开发合同，发放奖金（四）专项经费-4问题三：置换资金作为小金库通过一借一贷将资金进行转化，置换资金比较隐蔽关联医院之间往来（四）专项经费-4问题三：置换资金作为小金库通过一借一贷将资（四）专项经费-5

专项经费问题四：医院发生的金额较大的修缮费等支出全部记入支出和费用，增加了医院当期费用。医院已经每月计提了修购基金和购置费，在购置和发生修缮时又全部记入费用。购置和修缮记入事业造成重复列支。（四）专项经费-5专项经费问题四：医院发生的金额较大的（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入1

收入审计重点：1财政补助收入时是否按计划控制用途，有无改变用途现象；2事业收入是否全额、及时、准确入账；3审查财务与住院部门明细账的核对情况；4是否存在坐支收入、私设“小金库”现象；5是否有将应作为收入的款项挂在往来款上；（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入1

收入审计重（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入2

收入审计重点：6是否有将收入转移到下属单位；审查冲减收入的原因等；7其他收入来源是否合法；8收入是否全额及时入账并进行统一管理，统筹使用；9有无账外账，截留收入和坐支现象10有无贪污、私分等违法违纪问题（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入2

收入审计重（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入2问题一：混淆了收入与债务的界限，“其他应付款-其他”成了部分收入的温床房屋出租、捐赠、赞助、承包费、协作费、培训费、合作费等都以往来款核算，随意支出。问题二：经济业务实质与合同不符，以收抵支取得房屋租赁收入，以收抵支，冲减医院水电费、物业费。（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入2问题一：混淆了收入（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入3问题三：代管其他独立核算单位账务，双方协作形成小金库。将收支均通过往来核算，发放资金和提成。问题四：合作经营不透明不规范，纠纷多。合作合同与协议不严密，纠纷不断发生。问题五：将收入转移到相关联单位。部分医院将房租收入、废品收入、陪护费收入、培训费收入、特别是医院专职收入（外出诊收入、体检费收入等）等转入三产等下属单位账上，直接提取劳务费发放到个人。（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入3问题三：代管其他独（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入4以其他应付款作为负债挂账，支出时直接冲减。这2％的手续费，是对有代扣代缴义务单位的一种奖励，应该作为单位的收入。问题六不按权责发生制原则确认问题七病种核算不清。账面产生虚的“应收医疗款—单病种”借方或贷方余额。问题八代扣代缴税收手续费以往来挂账，直接花费。法规链接（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入4以其他应付款作为负（五）收支的完整与真实性、合法合规-支出1支出审计重点：

1支出管理制度、支出审批权限、重大支出项目的会议记录。2修缮、维修及购置支出、与合作单位之间支出、管理费用、药品支出、往来款转支出和费用的情况等。（五）收支的完整与真实性、合法合规-支出1支出审计重点：1支（五）收支的完整与真实性、合法合规-支出2

问题一：列支关联单位的支出，作为活动资金。问题二：列支对独立核算单位亏损补贴和费用。问题三：院所核算不清、院企核算不清（工资、折旧等）。问题四：医院工资总额、福利的支出问题。问题五：食堂不重视财务核算、成本核算差，通过食堂走福利。（五）收支的完整与真实性、合法合规-支出2问题一：列支（六）与独立核算单位之间的经济关系的处理

关注点：区分不同会计主体核算、主要是关注其自身的业务，如收支、费用等。问题一：产权关系、资产关系不清，医院的资产无偿划拨或低价出租给企业使用，存在转移利润的情况。问题二：存在名义上的投资关系，实际收益以福利费形式发放，无投资收益问题三：以代购物品发放医院和托管人员福利，将福利成本化，少交增值税。（六）与独立核算单位之间的经济关系的处理关注点：区分不案例疑点购油1530桶，单价80元，销售给医院一批，单价81.6元。提价卖给医院？追查查实企业购销油的入库出库单，数量一致。发放名单上，人数的问题。即医院1500人，本企业30人。提高了单价。结果少交增值税（多抵扣了增值税进项）。将发放给员工的福利成本化，降低了工资总额，少交个人所得税。提示：从审计表面问题看实质。案例疑点购油1530桶，单价80元，销售给医院一批，单价81三、如何写财务收支审计报告（1）

（一）标题。关于****（审计对象、审计内容）的审计报告。

（二）主送。院领导。

（三）正文格式：基本情况审计结果存在的问题及建议其他需要说明的情况审计评价三、如何写财务收支审计报告（1）基本情况审计结果存在的问题及三、如何写财务收支审计报告（2）3.1基本情况单位名称、性质、隶属关系，内部机构设置及人员结构，单位执行的会计制度及核算形式等。此次审计的对象，内容等。单位有关部门对提供资料真实性和完整性的承诺情况。

3.2审计结果财务状况、效益认定，指标情况。主要包括重大经济决策，内部控制制度的建立、健全和执行，财务收支的真实性、合法性和效益性，国有资产的管理、使用及保值增值。三、如何写财务收支审计报告（2）3.1基本情况三、如何写财务收支审计报告（3）3.3存在的问题及建议主要包括重大经济决策，内部控制制度的建立、健全和执行，财务收支的真实性、合法性和效益性，国有资产的管理、使用及保值增值。3.4其他需要说明的情况需要披露的历史遗留问题、未决诉讼及其他重大或有事项以及由于审计手段的限制，审计中发现需要有关部门进一步查证的疑点。3.5审计评价根据审计结果,综合评价单位内控制度的建立；财务收支的真实性、合法性、效益性；国有资产的保值、增值情况；遵守国家财经法律、法规情况。三、如何写财务收支审计报告（3）3.3存在的问题及建议三、如何写财务收支审计报告（4）4.附件。单位领导干部对内部审计报告的意见。5.落款。审计部门（印章）、时间。6.抄送。有关部门。三、如何写财务收支审计报告（4）4.附件。单位领导干部对代扣代缴税收手续费（1）国家税务总局关于印发《个人所得税代扣代缴暂行办法》的通知（国税发[1995]065）第十七条规定：“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2％的手续费。（2）财政部国家税务总局中国人民银行关于代扣代收和代征税款手续费纳入预算管理的通知财预[2001]523号。（3）《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》财行[2005]365号，手续费支付管理中(六)“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。代扣代缴税收手续费（1）国家税务总谢谢！谢谢！医院财务收支审计

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目录医院财务收支审计基础工作如何审计审计实施常见问题如何写好审计报告目录医院财务基础工作如何审计审计实施常见问题如何写好一、基础工作审计的侧重点和目的审计的主要内容审计流程对文件、规定的理解一、基础工作审计的侧重点和目的审计的主要内容审计流程对文件、（一）审计的侧重点和目的1、侧重点财务收支审计起源于政府审计，其侧重是收支的真实性、合规合法性以及财经纪律的遵守情况，资产负债状况作为次重点2、目的审计目的是以证实其真实性，合规合法性为主，检查主体只是对被审计医院，检查其合规合法和效益。（一）审计的侧重点和目的1、侧重点财务收支审计起源于政府审计（二）审计的主要内容货币资金实物资产的管理及使用债权债务专项经费收支的完整与真实性、合法合规性与独立核算单位之间的经济关系的处理（二）审计的主要内容货币资金实物资产的管理及使用债权债务专项(2)上报审批(1)审计制定计划(3)审计实施方案(4)下发审计通知(5)实施审计(6)出具审计报告初稿(7)征求意见(8)出具审计报告(9)领导审定

(10)下达审计意见(决定)书(11)监督实施(12)资料整理归档（三）审计流程(2)上报(1)审计制定计划(3)审计实施方案(4)下发审计1.审计工作计划总体审计计划形成制度具体审计计划明确目标指导工作1.审计工作计划总体审计计划形成制度具体审计计划明确目标指了解审计工作方案包括的内容对项目组人员进行一次系统化培训进行沟通后达成一致意见2.审计实施方案了解审计工作方案包括的内容对项目组人员进行一次系统化培训进行（1）需要的资料一收集各审计年度的年报决算数据，包含医院财务报表、账簿、财务分析报告、盘点表、对账单等财务资料二其他审计部门相关的审计报告和结果。一方面可以供审计人员直接利用，或者稍加分析或延伸审计就可得出审计结果，也可将其确定为一项审计线索或者审计重点三收集审前调查阶段确定为审计重点或审计重要事项的相关材料，与这些事项相关的企业会议记录或会议文件、纪检材料、年度工作计划和总结。3.审计所需的资料及利用（1）需要的资料一收集各审计年度的年报决算数据，包含医院财务充分利用取得的资料审计人员职业敏感和业务能力从经济实质发现疑点和问题审计的技巧同样的事项不同的结果对审计目的不明确对实质判断没把握对经济业务性质把握不准（2）资料的运用充分利用取得的资料审计人员职业敏感和业务能力从经济实质发现疑（四）对文件、规定的理解1.文件的特殊性和局限性2.注重经济业务的实质（实质重于形式）（四）对文件、规定的理解1.文件的特殊性和局限性2.注重经济二、审计实施以及审计中常见问题

——执行审计程序核对、查内控实质性测试得出审计结论二、审计实施以及审计中常见问题

（一）货币资金特点：实物形态流动性快、隐蔽性强，可以在无形中流失；审计方法：内部控制的符合性测试和相关实质性测试；

核对：交费与日报表、日报表与收款票据、日记账与对账单等；

内控：相互牵制、付款手续与流程、监盘；

付款凭证审核时应注意的问题：审批权限、假发票（一）货币资金特点：实物形态流动性快、隐蔽性强，可以在无形中案例一-1

审查凭证发现无进账单审查银行对账单及余额调节表白条借款会计复核人员录入记账凭证分录调整现金调整余额调节表达到合理的额度案例一-1审查凭证发现无进账单审查银行对账单及余额调案例一-2漏洞现金余额大、银行调节多次出现、缺少银行入账进账单（无附件）追查相关的银行对账单、银行余额调节表，就能判断真假。控制银行余额调节表，应该由会计编制但其不是审核凭证的人员。警示：现金盘点的突击性、进账单据的重要性、复核的严肃性、工作压力。案例一-2漏洞现金余额大、银行调节多次出现、缺少银行入账进账案例二-1

某医院住院处出纳员经手的票据差了7500元，但月报单及余额却相同，也无7500元的任何记录继续核查了其经手的票据，差款居然达100余万元；利用自己填制记账凭证向财务报账的机会，趁单位无人复核记账凭证、结账期较长、票据无人复核等漏洞，篡改结算票据上的数字套取现金，共贪污公款970余万元案例二-1

某医院住院处出纳员经手的票据差了7500元，但月案例二-2某医院收费处只核对缴款单上的应缴数额和所交的现金数额不核对退费单和电脑记录是否相符组长制作假退费收据贪污200万元根源：财务处审核收据不严谨，审核程序有漏洞案例二-2某医院收费处只核对缴款单上的应缴数额和所交的现金数案例二-3漏洞出现不相容工作，出纳填制凭证且无人复核或复核走形式。追查其收款收据明细、交款记录及住院处出院医药费明细等，通过账实核查，查出篡改结算票据的事实。控制出纳人员只是现金的保管者，与相关的账簿记录、核对工作均不能经手和参与。警示审计不能仅注重数据相符。尤其注意账面金额正确的而盘点差异的情况，关注差异，注意复核。案例二-3漏洞出现不相容工作，出纳填制凭证且无人复核或复核走案例三问题出纳人员不开收据，贪污；套开收据等。应收款挂账作为坏账处理。重点审查其他收入，如废品收入、协作费、培训费、会议费、停车费等来自于单位的业务收入等。医院对坏账准备的核算、核销手续是否符合规定。案例三问题出纳人员不开收据，贪污；套开收据等。应收款挂账作为案例四-11问题帮助其他单位套现2漏洞坐支、或者以现金支票交换3特点隐蔽性强，收到一张支票就可以入收入案例四-11问题帮助其他单位套现2漏洞坐支、或者以现金支票交案例四-2问题将财政性资金转换成自有资金重点通过往来款、预付工程款、预付设备款等方式，重点关注预算资金的使用案例四-2问题将财政性资金转换成自有资金重点通过往来款、预付（二）实物资产的管理及使用———存货审计的切入点和重点药品具有品种多、数量大、价格不一、经常变动、领用频繁、占医院各种物资消耗的比重大等特点库存物资包括低值易耗品、卫生材料、其他材料。特点是类别品种多、物资流量大、环节流程复杂、涉及部门多,不易协调统一。这些特点决定了医院物资管理的难度很大。（二）实物资产的管理及使用———存货审计的切入点和重点药品具现状浪费较大（领用的无计划性、退库不严格）、出入库管理不严格、实物盘点走形式、账实不符等情况。审计切入点从其流转过程，跟踪审计能收到较好的效果。即关注其实物流转，从计划、采购、入库到消耗出库整个过程，对每个过程进行测试与审查，这样就能分别得出不同流转阶段的漏洞和问题。现状浪费较大（领用的无计划性、退库不严格）、出入库管（1）采购-1现象新药多，价格高，一般在外面买不到，不愿走政府采购程序。关注采购方式、供应商的选择、询价制度、合同或协议、进销差价率主要审计程序查询、复核主要审计方法查询相关内控资料、付款流程测试、查阅审批程序（权限）和报销制度（流程）以及内部牵制制度。（1）采购-1现象新药多，价格高，一般在外面买不到，不愿走政（1）采购-2

存在的问题问题一：供应商的选择透明度不高；问题二：询价机制不完善，存在疑点；问题三：采购没有合同或协议，存在售后风险。（1）采购-2

存在的问题问题一：供应商的选（2）入库及管理-1审计程序询问、查询、复核审计方法查看入库单据、入账依据、票据传递、责任人员（2）入库及管理-1审计程序询问、查询、复核审计方法查看入库（2）入库及管理-2

问题四权不明确，签字手续随意性大，存在部门间领药无手续问题五存货入账依据不全、负债确认依据不足。货物仅货凭发票办理入库手续，无发票不办理入库手续，失去了实物管理部门的职责，无法做到账实核对，账实差异大。问题六对库存药品只进行金额管理，无数量控制（2）入库及管理-2问题四权不明确，签字手续随意性大，（3）出库及管理-1审计程序询问、查询、复核审计方法查看出库单据、账务处理依据、责任人员、再出库问题七：出库无计划性，“按实领用”没有对消耗进行统计与分析，浪费情况普遍。（3）出库及管理-1审计程序询问、查询、复核审计方法查看出库（3）出库及管理-2问题八：共用一个整包装药品时出现药品盈余无监管问题九：自费药品与医保药品出库不对接，实际库存药品情况不清问题十：中草药管理存在漏洞问题十一：制剂成本核算混乱（3）出库及管理-2问题八：共用一个整包装药品时出现药品盈余（4）盘点问题十二：盘点走形势，自动修改结存数量或金额问题十三：无监盘或抽盘，盘点后以盘盈盘亏相抵后净额上报财务处问题十四：盘点不进行账务处理（4）盘点问题十二：盘点走形势，自动修改结存数量或金额问题十（二）实物资产的管理及使用——固定资产问题一：来源方面存在的问题1、采购的计划性和严谨性2、不通过政府集中采购，自行采购大型医疗设备3、融资租赁资产不做资产管理4、投入使用的资产长期挂账5、合作作用设备（合作合同、效益性）6、捐管理和使用赠资产不入账7、管理和使用（二）实物资产的管理及使用——固定资产问题一：来源方面存在的问题二：使用方面存在的问题-11、购置费一次性计入当期支出2、闲置资产多，如由于矛盾、空置房屋多3、出售资产挂账，计提修购基金4、已报废、毁损的固定资产长期挂账问题二：使用方面存在的问题-11、购置费一次性计入当期支出2问题二：使用方面存在的问题-25、合作设备的分成的合理性、财务处理的合规性6、对外出租固定资产和将资产转入下属单位或其他单位不处理7、年末，未进行固定资产清查问题二：使用方面存在的问题-25、合作设备的分成的合理性、财（二）实物资产的管理及使用——在建工程问题一：不签合同进行施工，后补合同多，导致纠纷问题二：合同执行不严格，医院的损失无人管，造成别人的损失照付不误问题三：将为逃避招投标，将标的“化整为零”问题四：超预算建设，房产证难办理问题五：监管不严格，漏洞多（二）实物资产的管理及使用——在建工程问题一：不签合同进行施（三）债权债务问题一：往来款虚挂账问题二：核销应收医疗款手续不规范问题三：利用往来款隐瞒其预算外收费，形成他方小金库问题四：单方面挂账后，以坏账的形式核销问题五：虚列工资，套取现金（三）债权债务问题一：往来款虚挂账问题二：核销应收医疗款手续（四）专项经费-1问题一：职工福利费超支，福利基金账户赤字挂账，造成潜亏。--------规定：专用基金有先提后用的原则，一般情况下专用基金的使用都应该小于计提的，通过科目的借贷方及余额能看出计提数和使用数，部分医院在计提数不足的情况依然使用，导致福利基金出现负数。这是能通过审核账面余额时能发现的问题。--------（四）专项经费-1问题一：职工福利费超支，福利基金账户赤字挂（四）专项经费-2

问题二：科研课题经费的使用与管理。

在科研管理中普遍存在重项目执行、轻经费监管，重预算、轻决算的情况。“十二五”科研经费比重占GDP由1.8%提高到2.2%，北京2010年研发经费占GDP比重的6%。

主要关注：专项经费与自筹经费的分别核算；合同协议的真实性；劳务费、专家咨询费、协作费的真实性及手续；以及科研项目结题后的结余资金管理。（四）专项经费-2问题二：科研课题经费的使用与管理。（四）专项经费-3

案例一：签订不存在的技术开发合同，发放奖金。案例二：直接发放协作单位劳务费案例三：购买发票作支出（四）专项经费-3案例一：签订不存在的技术开发合同，发放奖金（四）专项经费-4问题三：置换资金作为小金库通过一借一贷将资金进行转化，置换资金比较隐蔽关联医院之间往来（四）专项经费-4问题三：置换资金作为小金库通过一借一贷将资（四）专项经费-5

专项经费问题四：医院发生的金额较大的修缮费等支出全部记入支出和费用，增加了医院当期费用。医院已经每月计提了修购基金和购置费，在购置和发生修缮时又全部记入费用。购置和修缮记入事业造成重复列支。（四）专项经费-5专项经费问题四：医院发生的金额较大的（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入1

收入审计重点：1财政补助收入时是否按计划控制用途，有无改变用途现象；2事业收入是否全额、及时、准确入账；3审查财务与住院部门明细账的核对情况；4是否存在坐支收入、私设“小金库”现象；5是否有将应作为收入的款项挂在往来款上；（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入1

收入审计重（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入2

收入审计重点：6是否有将收入转移到下属单位；审查冲减收入的原因等；7其他收入来源是否合法；8收入是否全额及时入账并进行统一管理，统筹使用；9有无账外账，截留收入和坐支现象10有无贪污、私分等违法违纪问题（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入2

收入审计重（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入2问题一：混淆了收入与债务的界限，“其他应付款-其他”成了部分收入的温床房屋出租、捐赠、赞助、承包费、协作费、培训费、合作费等都以往来款核算，随意支出。问题二：经济业务实质与合同不符，以收抵支取得房屋租赁收入，以收抵支，冲减医院水电费、物业费。（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入2问题一：混淆了收入（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入3问题三：代管其他独立核算单位账务，双方协作形成小金库。将收支均通过往来核算，发放资金和提成。问题四：合作经营不透明不规范，纠纷多。合作合同与协议不严密，纠纷不断发生。问题五：将收入转移到相关联单位。部分医院将房租收入、废品收入、陪护费收入、培训费收入、特别是医院专职收入（外出诊收入、体检费收入等）等转入三产等下属单位账上，直接提取劳务费发放到个人。（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入3问题三：代管其他独（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入4以其他应付款作为负债挂账，支出时直接冲减。这2％的手续费，是对有代扣代缴义务单位的一种奖励，应该作为单位的收入。问题六不按权责发生制原则确认问题七病种核算不清。账面产生虚的“应收医疗款—单病种”借方或贷方余额。问题八代扣代缴税收手续费以往来挂账，直接花费。法规链接（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入4以其他应付款作为负（五）收支的完整与真实性、合法合规-支出1支出审计重点：

1支出管理制度、支出审批权限、重大支出项目的会议记录。2修缮、维修及购置支出、与合作单位之间支出、管理费用、药品支出、往来款转支出和费用的情况等。（五）收支的完整与真实性、合法合规-支出1支出审计重点：1支（五）收支的完整与真实性、合法合规-支出2

问题一：列支关联单位的支出，作为活动资金。问题二：列支对独立核算单位亏损补