高职高专消费税纳税实务

项目四

消费税纳税实务高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第1页!【知识目标】掌握消费税的基本要素和应纳税额计算熟悉消费税的申报缴纳和会计核算了解消费税的出口退税123高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第2页!【能力目标】能正确计算消费税额能按规定申报缴纳消费税基本能进行消费税会计核算基本能办理消费税出口退税4123高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第3页!【目录】任务一

消费税基本要素认知任务二

消费税应纳税额计算任务三

消费税申报缴纳任务四

消费税会计核算任务五消费税出口退税高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第4页!任务一消费税基本要素认知一、消费税的征税对象和税目烟酒及酒精化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮、焰火成品油汽车轮胎税目高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第5页!【例题·单选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于消费税征税范围的是（）。A.高尔夫球包C.护肤护发品B.竹制筷子D.电动汽车

【答案】A

高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第6页!任务一消费税基本要素认知二、消费税的纳税人消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商户及其他个人；在我国境内是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第7页!消费税的纳税人备注生产应税消费品的单位和个人自产销售纳税人销售时纳税自产自用纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税进口应税消费品的单位和个人进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征委托加工应税消费品的单位和个人委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税从事卷烟批发业务的单位和个人（2009年新政）纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第8页!消费税税率的基本形式1、单纯定额税率：啤酒、黄酒、成品油2、复合计税：白酒，生产进口委托加工卷烟3、单纯比例税率：除以上的项目三、消费税的税率任务一消费税基本要素认知高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第9页!

消费税与增值税的关系

差异方面增值税消费税征税范围销售或进口货物提供加工修理修配劳务生产、委托加工、进口、零售应税消费品纳税环节同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收（多环节）卷烟在批发环节加征，金银首饰、钻石、钻石饰品在零售环节交税，其他在进口、生产环节交税（相对单一）计税依据从价定率计税从价定率计税、从量定率计税、复合计税与价格的关系价外税价内税消费税与增值税是交叉征税的格局。缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而缴纳消费税的货物除对饮食业，商业，娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒外，都是增值税征税范围的货物，都同时缴纳增值税。高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第10页!任务二消费税应纳税额计算二、消费税计税依据的确定高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第11页!任务二消费税应纳税额计算包装物的处理：包装物销售收入：并入消费品的销售额中，按所包装货物适用税率征收消费税。包装物租金收入：应视为价外费用，先换算为不含增值税的销售额，再按适用税率计算消费税。高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第12页!

任务二消费税应纳税额计算[例]某摩托车生产厂6月份销售某型号的摩托车300辆,出厂价10000元/辆(不含税),计算应交纳的消费税。销售额=300*10000=3000000（元）应纳税额=3000000*10%=300000（元）高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第13页!任务二消费税应纳税额计算2.自产自用应税消费品销售额的确定自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于其他方面的，应于移送使用时缴纳消费税。高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第14页!【例】某食品厂为增值税一般纳税人，7月份将账面成本为975000元、自己酿造的葡萄酒加香加色后灌装成瓶装酒；将账面成本为5550元、自己酿造的葡萄酒领出，用以生产酒心巧克力；当月瓶装葡萄酒和酒心巧克力的销售收入分别为276750元和100800元。计算该厂当月应纳消费税。领用葡萄酒生产瓶装酒时，不纳税。销售葡萄酒时，应纳消费税=276750*10%=27675领用葡萄酒生产酒心巧克力，应计算消费税。应纳消费税=5550*（1+5%）/（1-10%）*10%=647.5任务二消费税应纳税额计算高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第15页!【例】某白酒厂将自产没有上市的粮食白酒作为福利发放,每人20斤,成本价是10元/斤,职工总数为50人,发放福利的这批酒应交纳的消费税为多少?(白酒的比例税率为20%,定额税率0.5元/斤.)组成计税价格={20*10*50*(1+10%)+0.5*20*50}/(1-20%)=1280应纳税额=1280*20%+0.5*20*50=756高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第16页!应纳税额计算①按照受托方同类消费品的销售价格计税②没有同类消费品，按照组成计税价格计税复合计税从价计税高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第17页!【例】中华药酒厂委托某白酒厂加工粮食白酒15吨，由药酒厂提供粮食做原料，合同注明不含增值税的原料成本为120000元，加工完毕后按时交付，收取加工费15000元，此白酒无市场价，则委托加工这批白酒组成计税价格=（120000+15000+15*1000*2*0.5）/（1-20%）=356250应纳税额=356250*20%+15*1000*2*0.5=86250高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第18页!【例】某汽车制造厂从国外进口一批汽车轮胎，关税完税价格为630000美元，关税税率为20%，计算汽车制造厂进口环节应纳流转税。组成计税价格=630000*（1+20%）/（1-3%）=779381.44应纳增值税=779381.44*17%=132494.85应纳消费税=779381.44*3%=23381.44高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第19页!任务二消费税应纳税额计算④计税价格的核定：应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。核定权限：卷烟、白酒和小汽车——国家税务局核定其他应税消费品——省级国家税务局核定进口的应税消费品——海关核定5.应税消费品销售额的特殊规定高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第20页!【例】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。

A、214359元B、240000元

C、250800元D、280800元

答案：B（250800＋30000）/（1＋17％）＝240000元高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第21页!【例】雪晶啤酒厂12月份销售啤酒100吨，每吨出厂价4000元，适用税率为250元/吨，计算应纳消费税。应纳消费税=100*250=25000（元）高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第22页!对扣税规则的理解消费税必须在同一税目内扣除（石脑油除外）消费税按当期生产领用的数量扣除消费税允许扣除的仅限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征税的金银首饰，不得扣除允许抵扣税额的税目从大类上来看不包括酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第23页!任务三消费税申报缴纳一、消费税的纳税义务发生时间(1)纳税人销售应税消费品纳税义务的发生时间。①采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的

当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应

税消费品的当天；②采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；③采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥

托收手续的当天；④采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的

当天。高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第24页!【例】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（）

A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天【答案】B高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第25页!任务三消费税申报缴纳三、消费税的纳税地点(1)纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。(2)纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第26页!任务三消费税申报缴纳三、消费税的纳税地点(5)委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。(6)进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第27页!任务四消费税会计核算一、消费税会计核算的依据应税凭证销货发票完税凭证高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第28页!应交税费——应交消费税实际缴纳或待抵扣应缴纳的消费税多缴或待抵扣尚未缴纳消费税任务四消费税会计核算高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第29页!（1）确认收入时：借：银行存款421200

贷：主营业务收入360000应交税费——应交增值税61200（360000×17%）（2）计算应交消费税时：借：营业税金及附加108000贷：应交税费——应交消费税108000（360000×30%）（3）实际缴纳消费税时：借：应交税费——应交消费税108000

贷：银行存款108000【例】佳吉化妆品厂本月销售化妆品，不含增值税的销售额为360000元，增值税率17%，消费税率30%，款项已收到存入银行。高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第30页!复习思路消费税的税目、各自采用什么计税方法以及其税率消费税的纳税环节各个纳税环节下，销售额的确定，组成计税价格怎么算？尤其注意复合计税法下的租价、应纳税额的计算高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第31页!任务一消费税基本要素认知一、消费税的征税对象和税目4过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品123

5奢侈品和非生活必需品不可再生性资源和木材制品高能耗及高档消费品具有一定财政意义的产品高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第32页!任务一消费税基本要素认知一、消费税的征税对象和税目摩托车小汽车木制一次性筷子实木地板高档手表高尔夫球及球具游艇税目高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第33页!【例题·多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。A.香水、香精B.高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油D.演员化妆用的上妆油、卸妆油E.香皂、洗发水【答案】ABC

【解析】演员化妆用的上妆油、卸妆油、香皂、洗发水不属于化妆品征税范围。

高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第34页!任务一消费税基本要素认知在我国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费的纳税人。委托加工、委托代销金银首饰的，受委托方也是纳税义务人。在我国境内从事卷烟批发的单位和个人，为卷烟消费税的纳税人。（批发商之间销售除外）二、消费税的纳税人高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第35页!任务一消费税基本要素认知三、消费税的税率定额税率比例税率复合税率高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第36页!适用税率的规定1、兼营不同税率的应税消费品分别核算销售额的，分别适用不同税率未分别核算的，从高适用税率2、将不同税率的应税消费品组成套装销售的按组合产品的销售全额从高征税税任务一消费税基本要素认知三、消费税的税率高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第37页!一、消费税的计税方法

1、从价定率法（多数消费品）应纳税额=销售额*比例税率

2、从量定额法（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=销售量*定额税率

3、复合计税法（白酒、卷烟）应纳税额=销售额*比例税率+销售量*定额税率任务二消费税应纳税额计算高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第38页!任务二消费税应纳税额计算1.生产销售应税消费品销售额的确定纳税人生产销售应税消费品的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用不包括：①代垫运输费

②代收政府性基金、行政事业性收费高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第39页!包装物押金收入：未逾期的，不征税；逾期未收回而没收、收取超过1年的押金，应按所包装货物适用的比例税率计征消费税；酒类产品（除啤酒、黄酒以外）的包装物押金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处理，均应计算消费税。啤酒、黄酒（从量定额计税）的包装物押金收入，无论是否逾期，均不计征消费税。（但要计征增值税）任务二消费税应纳税额计算高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第40页!任务二消费税应纳税额计算承上例,如果每辆摩托车另外收取包装费585元/辆,消费税是多少?销售额=300*10000+585*300/(1+17%)=3000000+150000=3150000（元）应纳税额=3150000*10%=315000（元）高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第41页!

从价定率法①按照同类消费品的销售价格计税

应纳税额=同类消费品销售价格×自用数量×比例税率②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税应纳税额=组成计税价格×自用数量×比例税率

用于其他方面应纳税额的计算高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第42页!

复合计税法应纳消费税税额=组成计税价格×比例税率+自用数量×定额税率用于其他方面应纳税额的计算高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第43页!任务二消费税应纳税额计算3.委托加工应税消费品销售额的确定委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工应税消费品。不属于：①由受托方提供原材料生产的应税消费品；②是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。委托方收回的已税消费品直接出售的，不再缴消费税高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第44页!【例】甲企业为增值税一般纳税人，接受某卷烟厂委托加工烟丝，由卷烟厂提供烟叶，成本为35000元，甲企业代垫辅助材料2000元，收取加工费4000元。甲企业没有同类烟丝的销售价格，计算此项业务的增值税和消费税。消费税组成计税价格=（35000+2000+4000）/（1-30%）=58571.43甲企业应代收代缴消费税=5871.43*30%=17571.43甲企业应纳增值税=（4000+2000）*17%=1020高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第45页!任务二消费税应纳税额计算4.进口应税消费品销售额的确定进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，并由海关代征。以进口商品的组成计税价格为销售额。组成计税价格包括关税完税价格、关税和消费税。从价计税复合计税高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第46页!任务二消费税应纳税额计算5.应税消费品销售额的特殊规定①价税合并定价的应税销售额的确定：销售额=含增值税销售额/（1+增值税税率或征收率）②自设非独立核算门市部应税销售额的确定：按照门市部对外销售额或销售量计算征收消费税。③纳税人自产应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据。（增值税按平均）高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第47页!任务二消费税应纳税额计算卷烟的计税价格为调拨价格或核定价格。实际售价与调拨价格和核定价格不符时，从高计算。非标准条售价先换算成标准条的售价。白酒最低计税价格的核定。白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业销售价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%的，税务机关应该核定消费税最低计税价格。5.应税消费品销售额的特殊规定高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第48页!任务二消费税应纳税额计算二、消费税计税依据的确定销售量的确定

销售应税消费品的，为应税消费品的销售量；

自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；

委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量；进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税量。高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第49页!任务二消费税应纳税额计算三、应税消费税已纳税额的扣除税法规定：

对外购或委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购或委托加工收回应税消费品已纳的消费税税款。高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第50页!【例】某烟厂1月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明的价款50万元，本月生产卷烟领用烟丝，期初尚有库存的外购烟丝5万元，期末库存烟丝14万元，已知烟丝消费税税率30%，当月销售卷烟14箱，销售收入为70万元（不含增值税），该卷烟的税率为56%加0.003元/支。计算当月应纳消费税。销售卷烟应纳税额=700000*56%+14*50000*0.003=394100准予扣除的外购烟丝已纳税额=（50000+500000-140000）*30%=123000当期应纳消费税=394100-123000=271100高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第51页!任务三消费税申报缴纳一、消费税的纳税义务发生时间(2)纳税人自产自用的应税消费

品，为移送使用的当天。(3)纳税人委托加工的应税消费

品，为纳税人提货的当天。(4)纳税人进口的应税消费品，

为报关进口的当天。高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第52页!任务三消费税申报缴纳二、消费税的纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以１个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以１日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口应税消费品，自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。高职高专消费税纳税实务共59页，您现在浏览的是第53页!任务三消费税申报缴纳三、消费税的纳税地点(3)纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政

部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管