增值税会计概述 课件

第3章

增值税会计

愚蠢者,偷税漏税；平常者,照章纳税；聪明者,合理节税；智慧者,筹划纳税

；1第3章增值税会计1第3章

增值税会计

3.1增值税概述

3.2增值税应纳税额的计算

3.3增值税销项税额的会计处理

3.4增值税进项税额及其转出的会计处理

3.5增值税结转及上缴的会计处理

3.6小规模纳税人增值税的会计处理

2第3章增值税会计3.1增值税概述23.1增值税概述

1.增值税的涵义：我国现行的增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。2.增值税的基本规范：

国务院颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》。

33.1增值税概述1.增值税的涵义：33.1增值税概述

增值税的类型

（根据对外购固定资产增值税是否允许扣除的处理方式不同划分）：

（1）生产型增值税（Production-typeVAT）

我国目前采用的就是这种类型的增值税（东北地区八个特定行业除外）。

（2）收入型增值税（Income-typeVAT）

（3）消费型增值税（Consumption-typeVAT）

43.1增值税概述增值税的类型（根据对外购固定资产增3.1增值税概述

增值税的特点：

（1）遵循普遍征收，体现中性税原则。

（2）克服重复征税，促进企业公平竞争。

（3）有利于进出口，与外贸改革相配套。

（4）实行价外计税，利于市场价格的制定。

（5）简化税率，多环节征收。

（6）税基广泛，利于国家财政收入稳定和增长。

53.1增值税概述增值税的特点：53.1增值税概述

增值税的纳税范围：1.增值税纳税范围的一般规定

我国增值税的征税范围包括在我国境内销售货物或者提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物。注：货物是指有形动产，包括电力、热力、气体，但不包括固定资产（东北地区八个特定行业除外）和无形资产。

63.1增值税概述增值税的纳税范围：63.1增值税概述

增值税的纳税范围：2.增值税纳税范围的特殊规定

（1）属于纳税范围的特殊项目

①

货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应在期货的实物交割环节纳税；②

银行销售金银的业务；

③

典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；

73.1增值税概述增值税的纳税范围：73.1增值税概述

④

集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产，调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品；⑤

货物的生产企业为搞好售后服务，支付给经销企业的修理费用，作为经销企业为用户提供售后服务的费用支出，对经销企业从货物的生产企业取得的“三包”收入，属于“修理修配”范围；⑥

对纳税人倒闭、破产、解散、停业后销售的货物；83.1增值税概述④集邮商品（如邮票、首日封、邮折等3.1增值税概述

（2）属于纳税范围的特殊行为

①

视同销售货物行为

a.将货物交付他人代销；b.销售代销货物；c.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；93.1增值税概述（2）属于纳税范围的特殊行为93.1增值税概述

（2）属于纳税范围的特殊行为

①

视同销售货物行为d.将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

e.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；f.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

103.1增值税概述（2）属于纳税范围的特殊行为103.1增值税概述

（2）属于纳税范围的特殊行为①

视同销售货物行为g.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

h.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

113.1增值税概述（2）属于纳税范围的特殊行为113.1增值税概述

（2）属于纳税范围的特殊行为②

混合销售行为：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。123.1增值税概述（2）属于纳税范围的特殊行为12例如，企业销售货物时代为运输，销售货物属增值税征收范围，而运输则属营业税征收范围，且运输是由销售货物引起的，故此属于混合销售行为。如果上述货物销售与运输按各自收入划分不同的税种，在实际征收时往往难以划分清楚，而且使征收管理复杂化。

13例如，企业销售货物时代为运输，销售货物属增值税征收范围，而运为此，税法对混合销售行为规定了以下处理办法：凡从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位以及个体经营者，以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。14为此，税法对混合销售行为规定了以下处理办法：凡从事货物的生产上述所称“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%。15上述所称“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务例题：宏达公司向白云山企业出售一台设备，并同时进行技术转让，设备款含税价410万元（设备生产原材料和零部件购入不含税价210万元），专有技术费150万元，专有技术服务费为25万元，合计总价款为含税价585万元。其处理方法有两种：（1）如果宏达公司将设备销售和技术转让、技术服务作为一个项目提供给白云山公司，应按混合销售行为处理：16例题：宏达公司向白云山企业出售一台设备，并同时进行技术转让，应税销售额＝585÷（1＋17%）＝500（万元）应纳增值税额＝500×17%－210×17%＝49.3（万元）（2）如果宏达公司将设备销售和技术转让、技术服务作为两个项目提供给白云山公司，应按兼营非应税劳务处理：17应税销售额＝585÷（1＋17%）＝500（万元）17增值税应税销售额＝410／（1＋17%）＝350.43（万元）应纳增值税额＝350.43×17%－210×17%＝23.87（万元）应纳营业税额＝（150＋25）×5%＝8.75(万元)合计纳税＝23.875＋8.75＝32.62(万元)18增值税应税销售额＝410／（1＋17%）＝350.43（万元③

兼营非应税劳务行为。增值税纳税人即从事增值税应税货物、劳务的销售又兼营提供增值税非应税劳务，即同时涉及到增值税和营业税的纳税范围。

19③兼营非应税劳务行为。增值税纳税人即从事增值税应税货物、劳例如，某建筑装饰材料商店，既从事建筑材料的批发、零售，又从事对外承揽安装、装饰业务。前者属于增值税应税业务，后者属于营业税应税业务，即该商店从事兼营非应税劳务行为。20例如，某建筑装饰材料商店，既从事建筑材料的批发、零售，又从事④

兼营不同税率的货物或应税劳务行为。21④兼营不同税率的货物或应税劳务行为。213.1增值税概述

（2）属于纳税范围的特殊行为⑤代购货物行为⑥代理进口货物行为⑦融资租赁行为经中国人民银行批准的融资租赁业务，征收营业税。未经中国人民银行批准的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方的，视同货物销售征收增值税；不发生所有权转移的视同租赁服务征收营业税。223.1增值税概述（2）属于纳税范围的特殊行为223.1增值税概述

增值税的纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。包括：1．单位

2．个人

3．外商投资企业和外国企业

4．承租人和承包人

5．扣缴义务人

233.1增值税概述增值税的纳税义务人：凡在中华人民共3.1增值税概述

增值税纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为：1.小规模纳税人：年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。2.一般纳税人：指年应纳增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。

243.1增值税概述增值税纳税人按其经营规模大小及会3.1增值税概述

小规模纳税人的认定标准：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。

253.1增值税概述小规模纳税人的认定标准：253.1增值税概述

下列纳税人不认定为一般纳税人：

①

年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）；②

个人（除个体经营者以外的其他个人）；③

非企业性单位；④

不经常发生增值税应税行为的企业；⑤

全部销售免税货物的企业

263.1增值税概述下列纳税人不认定为一般纳税人：263.1增值税概述

对新办商贸企业实行分类管理：

①

新办小型商贸企业必须自税务登记之日起,一年内实际销售额达到180万元,方可申请一般纳税人资格认定。

273.1增值税概述对新办商贸企业实行分类管理：273.1增值税概述

对新办商贸企业实行分类管理：

②

但对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），预计年销售额可达到180万元以上的新办商贸企业，经主管税务机关审核，也可认定其为一般纳税人，实行辅导期一般纳税人管理。283.1增值税概述对新办商贸企业实行分类管理：283.1增值税概述

对新办商贸企业实行分类管理：

③

对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时,提出一般纳税人资格认定申请的，经主管税务机关案头审核、法定代表人约谈和实地查验，确认符合规定条件的，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。293.1增值税概述对新办商贸企业实行分类管理：293.1增值税概述

一般纳税入纳税辅导期一般应不少于6个月。

对辅导期一般纳税人发售发票时，须规定按计算本次发售发票数量。计算公式为：本次发售发票数量≤核定次购票量－本次申购票时结存发票数量。303.1增值税概述一般纳税入纳税辅导期一般应不少于6个3.1增值税概述

增值税的税率：我国增值税采取了基本税率再加低税率的模式。（1）基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%。

313.1增值税概述增值税的税率：313.1增值税概述

增值税的税率：（2）低税率增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按13%的税率计缴增值税：①

粮食、食用植物油；②

暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；③

图书、报纸、杂志；323.1增值税概述增值税的税率：323.1增值税概述

④

饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；⑤

国务院规定的其他货物；⑥

农业产品，包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品；⑦

金属矿采选产品、非金属矿采选产品。金属矿采选产品包括黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品和煤炭。333.1增值税概述④饲料、化肥、农药、农机（不包3.1增值税概述

增值税的征收率：现行增值税法规定，小规模纳税人销售货物或应税劳务，实行简易办法，按征收率计算应纳税额，其征收率为3%。343.1增值税概述增值税的征收率：343.1增值税概述

无论一般纳税人或小规模纳税人销售以下货物均采取按4%的征收率计算缴纳增值税款：①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；②典当业销售死当物品；

353.1增值税概述无论一般纳税人或小规模纳税人3.1增值税概述

③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物；④对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用。

363.1增值税概述③经国务院或国务院授权机3.1增值税概述增值税的扣除率：增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或向小规模纳税人购买农产品，收购废旧物资，接受运输劳务，符合规定条件的可按13%、10%或7%的扣除率计算可以抵扣的进项税额。373.1增值税概述增值税的扣除率：373.1增值税概述增值税的税收优惠政策：免税

2.即征即退先征后（退）返减半征收

383.1增值税概述增值税的税收优惠政策：383.1增值税概述增值税的起征点：

当增值税的纳税义务人为个人时，其销售额未达规定的起征点，可以免缴增值税，达到或超过起征点时，应就其全部销售额计算缴纳增值税。起征点的规定，适用于所有个人。

393.1增值税概述增值税的起征点：393.1增值税概述增值税的起征点：（1）销售货物的起征点为月销售额2000～5000元；（2）销售应税劳务的起征点为月销售额1500～3000元；（3）按次纳税的起征点为每次（日）销售额150～200元；（4）销售农产品和以销售农产品为主的个体工商户，起征点一律确定为月销售额5000元，按次纳税的，起征点一律确定为每次（日）销售额200元。403.1增值税概述增值税的起征点：403.1增值税概述增值税纳税义务发生时间：纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间

①

采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；②

采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；③

采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；413.1增值税概述增值税纳税义务发生时间：纳税人发生应（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。42（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险3.1增值税概述④

采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；⑤

委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；⑥

销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；⑦

纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天；⑧

进口货物，为报关进口的当天。433.1增值税概述④采取预收货款方式销售货物，为货物发3.1增值税概述纳税义务发生时间的特殊规定：①

委托代销的特殊规定②电力企业的特殊规定

443.1增值税概述纳税义务发生时间的特殊规定：443.1增值税概述增值税纳税期限：分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。453.1增值税概述增值税纳税期限：453.1增值税概述增值税纳税期限：纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。纳税人出口适用税率为零的货物，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。

463.1增值税概述增值税纳税期限：463.1增值税概述增值税纳税地点：（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

（2）固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

473.1增值税概述增值税纳税地点：473.1增值税概述增值税纳税地点：（3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。（4）进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。（5）非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款483.1增值税概述增值税纳税地点：483.1增值税概述应纳增值税款的缴纳：（1）自行计算解缴（2）税务机关查定后解缴493.1增值税概述应纳增值税款的缴纳：493.1增值税概述增值税专用发票的使用和管理：1.增值税专用发票（ValueAddedTaxSpecialInvoice，以下简称专用发票）是指专门用于销售或提供增值税应税项目的纳税人使用的一种发票。增值税实行凭国家印发的增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度。

503.1增值税概述增值税专用发票的使用和管理：503.1增值税概述2.专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。3.一般纳税人销售货物（包括视同销售货物）、应税劳务，根据增值税细则规定应当征收增值税的非应税劳务，必须向购买方开具专用发票。但有规定情形之一的不得开具专用发票。513.1增值税概述2.专用发票只限于增值税的一般纳税人领3.1增值税概述4.一般纳税人必须按照规定的时限开具专用发票，不得提前或滞后。5.专用发票必须按规定要求开具。6.增值税一般纳税人发生销售货物、提供应税劳务开具增值税专用发票后，如发生销货退回、销售折让以及原蓝字专用发票填开错误等情况，视不同情况分别按规定的办法处理。523.1增值税概述4.一般纳税人必须按照规定的时限开具专3.1增值税概述7.税务机关代开增值税专用发票是指主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票，其他单位和个人不得代开。8.纳税人必须严格按规定保管使用专用发票，对违反规定发生被盗、丢失专用发票的纳税人，按规定，处以1万元以下的罚款，并可视具体情况，对丢失专用发票的纳税人，在一定期限内（最长不超过半年）停止领购专用发票、对纳税人申报遗失的专用发票，如发现非法代开、虚开问题的，该纳税人应承担偷税、骗税的连带责任。

533.1增值税概述7.税务机关代开增值税专用发票是指主管3.2增值税应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人应纳税额的计算，采取购进扣税法，其应纳税额等于当期销项税额减当期进项税额，其计算公式如下：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额如果计算结果大于零，为纳税人本期应缴纳的增值税；如果计算结果小于零，为纳税人本期购进货物不足抵扣的进项税额，可以结转下期继续抵扣。显然，一般纳税人增值税的计算，取决于当期销项税额和当期进项税额两个因素。在分别确定当期销项税额和当期进项税额的情况下，就可计算出应纳税额。543.2增值税应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算543.2增值税应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算

1.销项税额的计算（1）销售额：纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。①

含税销售额的换算不含税销售额＝

553.2增值税应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算【例】某百货公司采用合并定价方式，5月10日向消费者销售商品5850000元。该公司在计算应纳税额时，应将含税销售额换算为不含税销售额，然后，才进行计税。不含税销售额＝5850000÷（1＋17%）＝5000000（元）销项税额＝5000000×17%＝850000（元）56【例】某百货公司采用合并定价方式，5月10日向消费者销售商品3.2增值税应纳税额的计算②

外汇的折算增值税销售额应当以人民币计算，纳税人以外汇结算销售额的，应当按外汇牌价折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日中国人民银行公布的外汇牌价。

573.2增值税应纳税额的计算②外汇的折算573.2增值税应纳税额的计算③

销售额的核定：纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者发生视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额：a.按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；b.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；583.2增值税应纳税额的计算③销售额的核定：纳税人销3.2增值税应纳税额的计算

③

销售额的核定c.按组成计税价格确定。基本计算公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）应征增值税的货物同时又应征消费税的，其组成计税价格中应加计消费税税额。其组成计税价格公式为：593.2增值税应纳税额的计算③销售额的核定593.2增值税应纳税额的计算

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额或：组成计税价格＝成本×

（1＋成本利润率）÷（l－消费税税率）其中：成本，是指销售自产货物的实际生产成本，或销售外购货物的实际采购成本。成本利润率统一为10％。

603.2增值税应纳税额的计算组成计税价格＝成本×（3.2增值税应纳税额的计算

（3）销项税额的计算销项税额：纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收人和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额＝销售额×适用税率

613.2增值税应纳税额的计算（3）销项税额的计算613.2增值税应纳税额的计算

进项税额的计算：1.进项税额：纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。它与销项税额相对应，在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。

623.2增值税应纳税额的计算进项税额的计算：623.2增值税应纳税额的计算

准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额：①

从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。②

从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。633.2增值税应纳税额的计算准予从销项税额中抵3.2增值税应纳税额的计算

准予从销项税额中抵扣的进项税额：③

增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品：准予抵扣的进项税额＝买价×13％643.2增值税应纳税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项3.2增值税应纳税额的计算

准予从销项税额中抵扣的进项税额：④

增值税一般纳税人外购货物〔固定资产除外〕所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用（不并入销售额的代垫运费除外），但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。准予抵扣的进项税额＝根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额×7％扣除率653.2增值税应纳税额的计算准予从销项税额中抵扣的3.2增值税应纳税额的计算

准予从销项税额中抵扣的进项税额：⑤

生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资准予抵扣的进项税额＝废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额×10％663.2增值税应纳税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项3.2增值税应纳税额的计算

进项税额不得从销项税额中抵扣的项目：①

购进固定资产；②

用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；

③

用于免税项目的购进货物或者应税劳务；

④

用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

⑤

非正常损失的购进货物；673.2增值税应纳税额的计算进项税额不得从销项税额3.2增值税应纳税额的计算

进项税额不得从销项税额中抵扣的项目：⑥

非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；⑦

纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣；⑧

纳税人因进货退出或折让而收回的增值税额。683.2增值税应纳税额的计算进项税额不得从销项税额3.2增值税应纳税额的计算可抵扣的进项税额的抵扣要求：

①

防伪税控专用发票进项税额抵扣的要求②

货物运输发票进项税额抵扣的要求③

海关完税凭证进项税额抵扣的要求④

购进废旧物资进项税额抵扣的时间限定693.2增值税应纳税额的计算可抵扣的进项税额的抵扣3.2增值税应纳税额的计算应纳税额的计算：应纳税额＝当期销项税额－当期可以抵扣的进项税额如果出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。703.2增值税应纳税额的计算应纳税额的计算：703.2增值税应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算：不含税销售额＝

征收率为3％应纳税额＝销售额×征收率713.2增值税应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算3.2增值税应纳税额的计算

特殊货物销售应纳税额的计算：1.销售自来水应纳税额＝销售额×征收率（6％）－当期可以抵扣的购入自来水的进项税额2.销售特定货物应纳税额＝×4％723.2增值税应纳税额的计算特殊货物销售应纳税额的计算3.2增值税应纳税额的计算

特殊货物销售应纳税额的计算：3.销售旧货、旧机动车

应纳税额＝×4％×50％733.2增值税应纳税额的计算特殊货物销售应纳税额的计算3.2增值税应纳税额的计算

进口货物应纳税额的计算：（1）进口货物增值税纳税范围申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。

（2）进口货物增值税纳税义务人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。

743.2增值税应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算：3.2增值税应纳税额的计算

（3）进口货物增值税税率：分为基本税率17％和低税率13％，适用范围与国内销售货物适用的税率相同。753.2增值税应纳税额的计算（3）进口货物增值税税率：3.2增值税应纳税额的计算

进口货物应纳税额的计算：1.组成计税价格＝关税完税价格十关税＋消费税2.应纳税额＝组成计税价格×适用税率763.2增值税应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算：借方发生额贷方发生额（1）进项税额（2）已交税金（3）减免税款（4）出口抵减内销产品应纳税额（5）转出未交增值税（1）销项税额（2）进项税额转出（3）出口退税（4）转出多交增值税余额：留抵税额77借方发生额贷方发生额（1）进项税额（1）销项税额余额：留抵税3.3增值税销项税额的会计处理

一般纳税人增值税会计账户的设置：（1）“应交税费－应交增值税”账户①

“进项税额”明细账户

②

“已交税金”明细账户

③

“减免税款”明细账户

④

“出口抵减内销产品应纳税额”明细账户

783.3增值税销项税额的会计处理一般纳税人增值税会计账3.3增值税销项税额的会计处理

（1）“应交税费－应交增值税”账户⑤“转出未交增值税”明细账户⑥“销项税额”明细账户⑦“出口退税”明细账户⑧“进项税额转出”明细账户⑨“转出多交增值税”明细账户793.3增值税销项税额的会计处理（1）“应交税费－应交3.3增值税销项税额的会计处理

一般纳税人增值税会计账户的设置：（2）“应交税费－未交增值税”账户（3）“应交税费－增值税检查调整”账户（4）“待扣税额－待抵扣进项税额”账户803.3增值税销项税额的会计处理一般纳税人增值税会计账3.3增值税销项税额的会计处理

一般纳税人增值税会计账表的设置：①

“应交税费－应交增值税”多栏式账簿②

分别设置“进项税额”、“销项税额”明细账和“应交增值税”二级账③应交增值税明细表

813.3增值税销项税额的会计处理一般纳税人增值税会计账3.3增值税销项税额的会计处理

一般销售方式销项税额的会计处理：1.直接收款销售方式（1）采用实际成本法销项税额的会计处理（2）采用计划成本法销项税额的会计处理借：银行存款等贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）823.3增值税销项税额的会计处理一般销售方式销项税额的3.3增值税销项税额的会计处理

直接收款销售方式

（3）不符合收入确认条件时销项税额的会计处理①借：应收账款

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）②借：应收帐款贷：主营业务收入833.3增值税销项税额的会计处理直接收款销售方式833.3增值税销项税额的会计处理

1.直接收款销售方式（4）商业零售企业采用售价金额法销项税额的会计处理（见69页例题）方法一：按收入确认的时间确认销项税额。方法二：在确认收入时暂时不确认销项税额，到月底时，对当月全部销售收入一次计算销项税额。843.3增值税销项税额的会计处理1.直接收款销售方式3.3增值税销项税额的会计处理

1.直接收款销售方式（见71页例题）（5）计税价格与实际销售价格不一致时销项税额的会计处理（6）价外费用销项税额的会计处理（7）提供应税劳务销项税额的会计处理853.3增值税销项税额的会计处理1.直接收款销售方式3.3增值税销项税额的会计处理

2.托收承付、委托银行收款销售方式

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

银行存款863.3增值税销项税额的会计处理2.托收承付、委托银3.3增值税销项税额的会计处理

3.预收款销售方式借：银行存款

贷：预收账款借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）873.3增值税销项税额的会计处理3.预收款销售方式83.3增值税销项税额的会计处理

4.赊销、分期收款销售方式

借：分期收款发出商品

贷：库存产品借：银行存款贷：主营业务收入

应交税费―应交增值税（销项税额）预收账款

（某一期多收金额）883.3增值税销项税额的会计处理4.赊销、分期收款销3.3增值税销项税额的会计处理

特殊销售方式销项税额的会计处理

1.折扣销售2.销售折扣3.销售后回购4.平销方式5.以旧换新（1）一般商品以旧换新

（2）金银首饰以旧换新

893.3增值税销项税额的会计处理特殊销售方式销项税额3.3增值税销项税额的会计处理

特殊销售方式销项税额的会计处理：

6.还本销售7.非货币性资产交换（1）公允价值计量模式的会计处理①

不涉及补价的非货币性资产交换换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋换出方支付的相关税费－可以抵扣的增值税进项税额

903.3增值税销项税额的会计处理特殊销售方式销项税额的3.3增值税销项税额的会计处理

非货币性资产交换损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值换出资产应计增值税销项税额＝换出资产计税价格×增值税税率换出资产计税价格＝当月（近期）平均售价或组成计税价格913.3增值税销项税额的会计处理非货币性资产交换损3.3增值税销项税额的会计处理

不涉及补价的非货币性资产交换的会计处理借：换入资产–原材料或库存商品等应交税费－应交增值税（进项税额）

存货跌价准备营业外支出—非货币性资产交换损益贷：换出资产

应交税费－应交增值税（销项税额）

923.3增值税销项税额的会计处理不涉及补价的非货币性资3.3增值税销项税额的会计处理

②

涉及补价的非货币性资产交换判断标准：

收到的补价÷换出资产公允价值≤25％支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）≤25％933.3增值税销项税额的会计处理②涉及补价的非货币性3.3增值税销项税额的会计处理

换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费－可以抵扣的增值税进项税额非货币性资产交换损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值换入资产入账价值＝换出资产公允价值－收取的补价＋应支付的相关税费－可以抵扣的增值税进项税额943.3增值税销项税额的会计处理换入资产入账价值943.3增值税销项税额的会计处理

非货币性资产交换损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值某一项换入资产的入账价值＝换入资产入账价值×

953.3增值税销项税额的会计处理非货币性资产交换损益3.3增值税销项税额的会计处理

（2）账面价值计量模式的会计处理①

不涉及补价的非货币性资产交换换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋换出方支付的相关税费－可以抵扣的增值税进项税额963.3增值税销项税额的会计处理（2）账面价值计量模式3.3增值税销项税额的会计处理

①

不涉及补价的非货币性资产交换借：换入资产

应交税费－应交增值税（进项税额）

存货跌价准备

贷：换出资产应交税费－应交增值税（销项税额）973.3增值税销项税额的会计处理①不涉及补价的非货币3.3增值税销项税额的会计处理

②

涉及补价的非货币性资产交换支付补价的：换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费－可以抵扣的增值税进项税额收到补价的：换入资产入账价值＝换出资产账面价值－收取的补价＋应支付的相关税费－可以抵扣的增值税进项税额983.3增值税销项税额的会计处理②涉及补价的非货币性3.3增值税销项税额的会计处理

②

涉及补价的非货币性资产交换非货币性资产交换同时换入多项资产的某一项换入资产的入账价值＝换入资产入账价值×993.3增值税销项税额的会计处理②涉及补价的非货币性3.3增值税销项税额的会计处理

（3）涉及补价的货币性资产交换借：换入资产

应交税费－应交增值税（进项税额）银行存款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）银行存款

1003.3增值税销项税额的会计处理（3）涉及补价的货币性3.3增值税销项税额的会计处理

涉及货物的债务重组销项税额的会计处理：债务人债务重组损益＝重组债务账面成本－转让的非现金资产公允价值－债权人单独支付的增值税额－债务人支付的补价债务人资产转让损益＝转让的非现金资产公允价值－转让的非现金资产账面价值－转让支付的税费1013.3增值税销项税额的会计处理涉及货物的债务重组销项3.3增值税销项税额的会计处理

涉及货物的债务重组销项税额的会计处理：债权人受让资产入账价值＝受转让的非现金资产公允价值＋债权人支付的税费（不包括可以抵扣的增值税进项税额）债务人增值税销项税额＝债务人抵债货物计税价格×增值税税率1023.3增值税销项税额的会计处理涉及货物的债务重组销项3.3增值税销项税额的会计处理

涉及货物的债务重组销项税额的会计处理：债务人：借：应付账款

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）营业外收入－债务重组收益1033.3增值税销项税额的会计处理涉及货物的债务重组销项3.3增值税销项税额的会计处理

涉及货物的债务重组销项税额的会计处理：债权人：借：抵债资产应交税费－应交增值税（进项税额）坏账准备

营业外支出－债务重组损失

贷：应收账款银行存款1043.3增值税销项税额的会计处理涉及货物的债务重组销项3.3增值税销项税额的会计处理

视同销售行为销项税额的会计处理：1.将货物交付他人代销销项税额的会计处理

（1）支付手续费的委托代销

（2）视同买断的委托代销

2.销售受托代销货物销项税额的会计处理（1）收取手续费的受托代销（2）视同买断不收取手续费的受托代销（3）视同买断并收取手续费的受托代销1053.3增值税销项税额的会计处理视同销售行为销项税额的3.3增值税销项税额的会计处理

视同销售行为销项税额的会计处理：3.货物在两个机构之间移送销项税额的会计处理4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目销项税额的会计处理5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资销项税额的会计处理（1）不涉及补价的货物投资（2）涉及补价的货物投资1063.3增值税销项税额的会计处理视同销售行为销项税额的3.3增值税销项税额的会计处理

视同销售行为销项税额的会计处理：

6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者销项税额的会计处理

7.企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费销项税额的会计处理8.企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人销项税额的会计处理

1073.3增值税销项税额的会计处理视同销售行为销项税额的3.3增值税销项税额的会计处理

包装物销售及其押金销项税额的会计处理：1.包装物销售销项税额的会计处理（1）随同产品销售不单独计价的包装物（2）随同产品销售并单独计价的包装物

2.包装物租金销项税额的会计处理（1）销售货物同时收取的包装物租金（2）没有随同货物销售收取的包装物租金3.包装物押金销项税额的会计处理1083.3增值税销项税额的会计处理包装物销售及其押金销项3.3增值税销项税额的会计处理

电力产品销项税额的会计处理：1.发电企业销项税额的会计处理（1）独立核算的发电企业生产销售电力产品（2）不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品

1093.3增值税销项税额的会计处理电力产品销项税额的会计3.3增值税销项税额的会计处理

电力产品销项税额的会计处理：2.供电企业销项税额的会计处理（1）独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，并能够核算销售额（2）不能核算销售额

1103.3增值税销项税额的会计处理电力产品销项税额的会计3.3增值税销项税额的会计处理

混合销售行为销项税额的会计处理：1．混合销售行为的一般规定2．混合销售行为的特殊规定1113.3增值税销项税额的会计处理混合销售行为销项税额的3.3增值税销项税额的会计处理

兼营行为销项税额的会计处理：1.兼营不同税率的货物或应税劳务的会计处理2.兼营非应税劳务的会计处理1123.3增值税销项税额的会计处理兼营行为销项税额的会计3.3增值税销项税额的会计处理

销售折让及销售退回销项税额的会计处理：1.销售退回（1）销货方在开具蓝字专用发票的当月收到购货方退回的专用发票的发票联和抵扣联，且尚未确认收入。

1133.3增值税销项税额的会计处理销售折让及销售退回销项3.3增值税销项税额的会计处理

1.销售退回（2）销货方在开具蓝字专用发票的当月收到购货方退回的专用发票的发票联和抵扣联，且已经确认收入。

（3）销货方如果在开具蓝字专用发票的次月及以后收到购货方退回的发票联和抵扣联。2.销售折让

1143.3增值税销项税额的会计处理1.销售退回1143.3增值税销项税额的会计处理

按简易办法计征增值税的会计处理：1.销售旧货、旧机动车2.销售其他按征收率计税的货物1153.3增值税销项税额的会计处理按简易办法计征增值税的关于销售己使用过的固定资产不同情形征收增值税问题说明：自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；

116关于销售己使用过的固定资产不同情形征收增值税问题说明：自2（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；117（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点例题某企业销售一台生产用的旧设备,该设备2009年初取得时的原价2000000元,进项税额340000元。该设备已提折旧200000元,2011年初出售时开具增值税专用发票,价款1600000元,增值税款272000元。购入时:借:固定资产2000000应交税费—应交增值税(进项税额)340000贷:银行存款2340000每年计提折旧:借:制造费用100000贷:累计折旧100000118例题某企业销售一台生产用的旧设备,该设备2009年初取得时的出售时:

借:固定资产清理1800000

累计折旧200000

贷:固定资产2000000

借:银行存款1872000(含税收入)

贷:固定资产清理1872000借:固定资产清理272000

贷:应交税费—应交增值税(销项额)272000

借:营业外支出200000

贷:固定资产清理200000119出售时:

借:固定资产清理1800000

例，不属于新增值税扩大征收范围某企业转让2009年后购入的八成新小轿车,固定资产账面含税价360000元,已提折旧6000元,转让价366000元,未计提资产减值准备。小轿车属于消费税征税范围,不属于本次增值税转型的固定资产范围,因此仍执行原政策。

转入清理:借:固定资产清理354000累计折旧6000贷:固定资产360000120例，不属于新增值税扩大征收范围某企业转让2009年后购入的八取得收入:借:银行存款366000贷:固定资产清理366000计提税金:借:固定资产清理7038贷:应交税费—应交增值税7038[366000÷(1+4%)×4%×50%]同时,借:固定资产清理4962贷:营业外收入4962121取得收入:1213.4增值税进项税额及其转出的会计处理

（1）已按规定认证增值税专用发票情况下进项税额的会计处理①

采用实际成本法核算时进项税额的会计处理a.发票账单与材料同时到达b.已经付款或开出、承兑商业汇票，但材料尚未验收入库1223.4增值税进项税额及其转出的会计处理（1）已按规定3.4增值税进项税额及其转出的会计处理①

采用实际成本法核算时进项税额的会计处理借：原材料（在途物资）

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付票据）1233.4增值税进项税额及其转出的会计处理①采用实3.4增值税进项税额及其转出的会计处理①

采用实际成本法核算时进项税额的会计处理c.材料已经到达并验收入库，但发票账单等结算凭证未到

d.采用预付货款方式1243.4增值税进项税额及其转出的会计处理①采用实际成3.4增值税进项税额及其转出的会计处理②

采用计划成本法核算时进项税额的会计处理③

采用售价金额法核算时进项税额的会计处理1253.4增值税进项税额及其转出的会计处理②采用计划成本3.4增值税进项税额及其转出的会计处理（2）暂时未按规定认证扣税凭证进项税额的会计处理借：在途物资

待扣税额－待抵扣进项税额

贷：应付票据借：应交税费－应交增值税（进项税额）贷：待扣税额－待抵扣进项税额1263.4增值税进项税额及其转出的会计处理（2）暂时未按规3.4增值税进项税额及其转出的会计处理

（3）增值税专用发票抵扣进项税额特殊问题的处理①

购置税控收款机进项税额的处理借：固定资产

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：银行存款1273.4增值税进项税额及其转出的会计处理（3）增值税专3.4增值税进项税额及其转出的会计处理②

增值税专用发票丢失的处理办法③

取得代开增值税专用发票抵扣进项的处理④

扩大增值税抵扣范围的特殊规定

1283.4增值税进项税额及其转出的会计处理②增值税专用发3.4增值税进项税额及其转出的会计处理2.接受应税劳务进项税额的会计处理

借：营业费用

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：银行存款1293.4增值税进项税额及其转出的会计处理2.接受应税劳3.4增值税进项税额及其转出的会计处理3.按扣除率计算的进项税额的会计处理（1）购进农业产品进项税额的会计处理借：库存商品

应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款1303.4增值税进项税额及其转出的会计处理3.按扣除率计3.4增值税进项税额及其转出的会计处理3.按扣除率计算的进项税额的会计处理（2）支付运输费用进项税额的会计处理

①

可以抵扣的运费范围②

不得抵扣的运费范围③

运输费用进项税额的会计处理（3）收购废旧物资进项税额的会计处理1313.4增值税进项税额及其转出的会计处理3.按扣除率计3.4增值税进项税额及其转出的会计处理

4.进口货物进项税额的会计处理进口货物的增值税由海关代征。进口货物增值税的征收管理，依据《税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税条例》和《进出口税则》的有关规定执行。

1323.4增值税进项税额及其转出的会计处理4.进口货物3.4增值税进项税额及其转出的会计处理（1）进口货物增值税的征收规定（2）进口货物增值税进项税额的会计处理借：物资采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款1333.4增值税进项税额及其转出的会计处理（1）进口货物增3.4增值税进项税额及其转出的会计处理5.投资转入、接受捐赠货物进项税额的会计处理（1）投资转入货物进项税额的会计处理借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税倾）贷：实收资本

资本公积1343.4增值税进项税额及其转出的会计处理5.投资转入、3.4增值税进项税额及其转出的会计处理（2）接受捐赠货物进项税额的会计处理收到捐赠时：借：原材料应交税费—应交增值税（进项税倾）贷：待转资产价值－接受捐赠非货币性资产价值银行存款1353.4增值税进项税额及其转出的会计处理（2）接受捐赠货3.4增值税进项税额及其转出的会计处理（2）接受捐赠货物进项税额的会计处理期末结转时：借：待转资产价值－接受捐赠非货币性资产价值贷：应交税费－应交所得税资本公积－其他资本公积1363.4增值税进项税额及其转出的会计处理（2）接受捐赠货3.4增值税进项税额及其转出的会计处理

6.非货币性资产交换进项税额的会计处理7.涉及货物的债务重组进项税额的会计处理

1373.4增值税进项税额及其转出的会计处理6.非货币性3.4增值税进项税额及其转出的会计处理8.购进货物发生退货、折让、折扣进项税额的会计处理（1）进货退出和折让进项税额的会计处理

①

购货方能够退回专用发票的发票联和抵扣联②

购货方不能退回的专用发票的发票联和抵扣联③

进货折让1383.4增值税进项税额及其转出的会计处理8.购进货物发3.4增值税进项税额及其转出的会计处理8.购进货物发生退货、折让、折扣进项税额的会计处理（2）进货折扣进项税额的会计处理①

折扣销售购进货物进项税额的会计处理②

现金折扣购进货物进项税额的会计处理1393.4增值税进项税额及其转出的会计处理8.购进货物发3.4增值税进项税额及其转出的会计处理东北地区固定资产增值税抵扣的会计处理：1.扩大增值税抵扣范围的纳税义务人适用于黑龙江省、吉林省、辽宁省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人。

1403.4增值税进项税额及其转出的会计处理东北地区固定资产3.4增值税进项税额及其转出的会计处理2.准予抵扣的固定资产进项税额的范围（1）购进（包括接受捐赠和实物投资，下同）固定资产；（2）用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的购进货物或应税劳务；（3）通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照规定缴纳增值税的：（4）为固定资产所支付的运输费用。1413.4增值税进项税额及其转出的会计处理2.准予抵扣的3.4增值税进项税额及其转出的会计处理

3.固定资产进项税额抵扣的限额纳税人当年准予抵扣的上述进项税额不得超过当年新增增值税税额，当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额应留待下年抵扣。纳税人有欠交增值税的，应先抵减欠税。1423.4增值税进项税额及其转出的会计处理3.固定资产3.4增值税进项税额及其转出的会计处理4.固定资产进项税额抵扣操作办法本期新增增值税税额＝本期应缴增值税累计税额（计算时其进项税额不含固定资产进项税额）－（上年同期应缴增值税累计税额－上年同期应退固定资产进项税额）

1433.4增值税进项税额及其转出的会计处理4.固定资产进3.4增值税进项税额及其转出的会计处理5.不得抵扣的情形①将固定资产专用于非应税项目（不含本规定所称固定资产的在建工程，下同）；②

将固定资产专用于免税项目；③

将固定资产专用于集体福利或者个人消费；④

固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；⑤

将固定资产供未纳入本规定适用范围的机构使用。1443.4增值税进项税额及其转出的会计处理5.不得抵扣的3.4增值税进项税额及其转出的会计处理6.不得抵扣进项税额的计算不得抵扣的进项税额＝固定资产净值×适用税率7.属于抵扣范围的固定资产销售（1）纳税人销售自己使用过的固定资产，其取得的销售收入依适用税率计算缴纳增值税。（2）纳税人的视同销售行为1453.4增值税进项税额及其转出的会计处理6.不得抵扣进3.4增值税进项税额及其转出的会计处理8.不符合抵扣条件固定资产的处置纳税人销售自己使用过的2004年7月1目前购进的固定资产，符合免税规定的仍免征增值税，销售的应税固定资产按照4%的征收率减半征收增值税。9.固定资产抵扣权的放弃1463.4增值税进项税额及其转出的会计处理8.不符合抵扣10.享受增值税税收优惠的会计处理借：固定资产

待扣税额－待抵扣进项税额（固定资产）贷：银行存款14710.享受增值税税收优惠的会计处理1473.4增值税进项税额及其转出的会计处理不得抵扣的增值税进项税额的会计处理：1.不得抵扣进项税额的规定（1）不得抵扣进项税额的一般规定（2）不得抵扣进项税额的特殊规定2.不得抵扣进项税额的的会计处理1483.4增值税进项税额及其转出的会计处理不得抵扣的增值税3.4增值税进项税额及其转出的会计处理增值税进项税额转出的会计处理：（1）纳税人购进货物或应税劳务并按规定申报抵扣进项税额后，又将其用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费，或者购进货物、用购进货物或应税劳务生产的在产品、产成品发生非正常损失的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中转出。

1493.4增值税进项税额及其转出的会计处理增值税进项税额转3.4增值税进项税额及其转出的会计处理（2）如果无法准确确定该项进项税额的，按按发生上述情况的当期实际成本计算应转出的进项税额。当期实际成本＝进价＋运费＋保险费＋其他有关费用应转出的进项税额＝实际成本×征税时该货物或应税劳务适用的税率

1503.4增值税进项税额及其转出的会计处理（2）如果无3.4增值税进项税额及其转出的会计处理（3）纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的：不得抵扣的进项税额＝（当月全部进项税额－当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额）×

＋当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额

1513.4增值税进项税额及其转出的会计处理（3）纳税人兼营3.4增值税进项税额及其转出的会计处理（1）货物或产品发生损毁进项税额转出的会计处理借：待处理财产损溢

贷：原材料

应交税费－应交增值税（进项税额转出）1523.4增值税进项税额及其转出的会计处理（1）货物或产品3.4增值税进项税额及其转出的会计处理（2）其他情况下进项税额转出的会计处理借：在建工程等

贷：原材料

应交税费－应交增值税（进项税额转出）（3）平销返利和收入返还进项税额转出的会计处理1533.4增值税进项税额及其转出的会计处理（2）其他情况下3.5增值税结转及上缴的会计处理

缴纳增值税的会计处理：1.以1个月为纳税期限的会计处理借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费－未交增值税借：应交税费－未交增值税贷：银行存款1543.5增值税结转及上缴的会计处理缴纳增值税的会计处理3.5增值税结转及上缴的会计处理

2.采用月内预缴，月终清缴方式的会计处理（1）“应交税费－应交增值税”账户余额为贷方差额，表示本月有应交未交的增值税。

（2）“应交增值税”借方余额≥当月“已交税金”合计，表示当月内缴纳的增值税全部为多交。1553.5增值税结转及上缴的会计处理2.采用月内预缴，月3.5增值税结转及上缴的会计处理

2.采用月内预缴，月终清缴方式的会计处理（3