中国保险公司作业成本核算应用设计及实例分析

中国保险公司作业成本核算应用设计及实例分析内容摘要：作业成本法的应用源于制作业，其在银行业的成功运用为保险业提供了良好的示范。结合保险公司的经营特点，构建其作业成本核算步骤，结果表示清楚公司成本管理引入作业成本法，能够有效地避免间接费用的成本信息失真，有利于提升成本信息价值。当然当前其适用范围有限，计算也较烦琐，需要有完善的信息系统支持。能够考虑从个别部门到整个公司，从个别先进分公司推行到更多分公司，逐步开展，梯度推进。本文关键词语：保险公司；作业成本；价值链；成本动因引言随着中国保险业竞争日趋剧烈，中国的保险公司亟待探寻求索出一条提升本身竞争力的道路。从实质上讲，保险公司之间的竞争具有一定的同质性，公司之间的竞争力取决于各自业务流程的成本和质量，其中怎样加强对各个产品和效劳成本核算管理成为保险业面临的一个现实问题。作业成本制度〔activity-basedcosting，abc〕作为一种先进的核算方法和管理手段在欧美发达国家已为很多制作企业所运用，而且收到了良好的效果。在金融效劳业中，也有越来越多的企业正在考虑采取或已经采取了作业成本制度，施行作业成本管理〔activity-basedcostingmanagement，abcm〕。作业成本法是确认和计量企业生产经营经过中发生的所有消耗资源的作业，并将耗用的资源成本精确地计入到各个作业，然后选择成本动因，进而将各作业成本分配给成本计算对象〔产品或效劳〕的一种成本核算方法。其指点思想是“成本对象消耗作业，作业消耗资源〞，本质就是在资源消耗损费与产品之间通过作业这一“中介〞来分离、归纳和组合，然后构成各种产品成本[1]。在作业成本法下，直接成本和间接成本作为产品〔或效劳〕所消耗作业的成本被同等地对待。由于作业贯穿于企业价值创造的整个经过，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品〔或效劳〕的最终成本愈加精确客观，同时对所有与产品相关的作业活动进行追踪分析，尽可能消除“不增值作业〞，改良“增值作业〞，优化“价值链〞以增长顾客价值[2]，最终到达提升企业的市场竞争能力和盈利能力，增长企业价值的目的。很多专家对作业成本法在保险公司的应用展开了研究，但大部分停留在可行性上的论证，鲜有详细的应用流程设计及分析，这恰是本文的可能创新之处。雷俊英〔2006〕从保险公司内部不同的成本角度分析了作业成本法的可操作性和适用性[3]。马晋、陈政〔2004〕指出，中国保险业施行作业成本法意义重大，从保险公司的资金实力、信息有用水平及技术条件等多方面考察分析，作业成本法的采取具有很大的现实可行性[4]。而戴成峰〔2004〕利用作业成本法对保险公司的成天性态进行了分析，以为保险公司的险种产生经过好像制作企业产品的制作经过一样，需要对经过成本进行跟踪归集和分析，能够采取作业成本法来核算其成本[5]。innes和mitchell〔1997〕研究表示清楚，作业成本法适用于效劳业〔包含保险业〕，通过作业动因，能够将成本与效劳联络在一起，在确定每种效劳的成本时，作业成本法更为精到准确。一、中国保险公司现行成本核算方法的不足分析中国保险公司成本核算方法大致经历了三个阶段：简单成本核算阶段、险种简单分类核算阶段、细化险种核算阶段。现行的细化险种核算方法对所有险种进行单独损益核算，与该险种直接相关的变动费用记入该险种损益，并按收入多少分摊营业费用，核算出各险种损益。此阶段相对前两个时期来说进步了很多，分配也愈加科学细化，使各个险种真正负担起自己的那一部分。但现行成本核算只对直接变动费用进行归属核算，对间接费用〔营业费用〕没有能进行产品跟踪核算，导致成本信息失真。如保险企业的营业费用是按费用项目设置明细账进行归集，期末根据各险种保费占比分配到各险种，因此在日常核算中，无法得知各保险产品的费用消耗损费情况。对营业费用采取单一的分配标准，按保费收入进行分配，构成各险种应负担的营业成本。这导致展业难度小、保费收入多的险种分摊较多的费用，成本偏高；展业难度大、保费收入少的险种分配了较少的费用，成本偏低，严重歪曲了保险公司各险种成本，得出的成本指标不能如实反映各险种的消耗损费，不符合配比原则[6]。所以对于保险公司来说，现有的成本核算方法已逐步不适应发展要求，需要引进一种新的成本核算方法来使管理者愈加明晰自己企业的各种成本消耗损费，以便作出愈加有效的。二、中国保险公司运用作业成本核算方法的可行性国外施行作业成本法的成功经历体验显示，一个经济组织采用作业成本法能否可行，能够从下面四个方面进行分析：1.成本变化的潜力。成本变化的潜力越大，越适宜采取作业成本法。一般来说，产品种类越多、业务程序越复杂、产品产量〔业务量〕差别以及不同产品对支持部门资源消耗损费差别越大，成本变化潜力就越大。保险公司提供的产品、效劳品种多样，客户也特别复杂，再加上保险公司各险种业务量的差别较大等因素共同决定了保险公司成本变化潜力较大，为abc的施行提供了客观条件。2.成本信息对于决策的有用性。保险费率逐步放开后，费率〔成本〕的竞争会愈加剧烈，对成本费用的控制也会遭到愈加关注，而精确的成本信息就成为成本费用管理的首要前提和必需保证。保险公司的支出除赔付〔保险公司对此控制能力有限，重要是在承保时对不合格的主体予以剔除或加费〕外重要就是营业费用，营业费用不只能够由公司完全控制，而且一般所占支出也较大，其中除手续费用或佣金外的大部分营业费用是由很多产品共同承当的。因此，通过施行作业成本法能够帮助控制营业费用、精确核算成本，为决策提供有用信息。3.现有信息系统条件的充足性。保险公司较为完善，可为作业成本法的施行提供良好的技术支持。由于保险公司对保户、单证、理赔等大量复杂信息和事务的管理全部通过计算机系统实现，所以信息化水平高，引入作业成本法的技术接口比较容易解决。4.组织规模。组织规模也就是施行作业成本的可利用资源。保险公司组织规模一般较大，施行作业成本法的成本就相对较低。保险业作为一个特殊行业，保险公司开业时，监管部门对其资金规模、技术人员素质、信息系统条件等有严格的规定。在实际经营中，保险公司保费收入一般是其资本额的数倍，即便规模较小的公司年保费收入也在1亿元左右。因此从资本和收入两个角度来看，保险公司完全有资源去开发和施行abc系统。保险监督管理委员会2006年8月29日下发的〔保险公司费用分摊指引〕，对保险公司成本费用的核算进行规范，其所用的方法类似于作业成本法。该指引规定保险公司应当根据业务的经济本质，将每项费用精确认定为专属费用或共同费用。一般将费用分摊至险种、分摊至业务类别或分摊至分支机构。该指引提到保险公司能够开发作业成本法等更为先进的成本核算和管理形式[7]。可见作业成本法作为一种先进的成本核算方法已经引起保险监管部门的看重。〔保险公司费用分摊指引〕也为作业成本法的施行提供了制度支持。三、中国保险公司作业成本核算体系的步骤设计为了使作业成本制度能较好地运用于保险公司的成本管理中，根据作业成本法的基本原理，结合保险企业的特点，能够建立如下作业成本核算步骤：1.确定成本计算对象。由于保险公司的产品经常以保单形式出现，能够将保单作为成本计算对象。根据成本分析的需要，还能够选择险种、被保险人等作为成本计算对象。2.确认作业成本中心。第一类成本中心包含内部辅助部门和不直接向外部客户提供产品和效劳的部门，这类中心只向保险公司内部的其他部门提供支持性效劳，如人力资源部、财政部等；第二类成本中心包含直接向外部客户提供效劳和产品的部门，如承保部、营业部等。3.成本归集的“作业〞化，作业成本强调成本的追踪经过，这就要求保险公司事先明确“作业〞。由于对于不同行业不同企业“作业〞有不同的划分方法，因而保险公司事先要弄清作业成本的相关概念；其次，结合企业本身的需要来对作业分类。如可将保险公司作业分为：基本作业，如应付账款、保险精算、审计、索赔管理、合规性管理、计算机操作、数据维护、财政会计、投资管理、法律事务、保单管理、保费核算、销售等；自立作业，如广告和推广、文件归档、综合管理、it研究、管理睬计、新产品开发、人员评估、公关、招聘、文秘、保安、战略规划、系统开发、培训等。4.确认成本动因。〔1〕将资源分配到各作业中心，计算各作业成本。资源消耗损费可分为直接成本与非直接成本。在将资源分配到各作业中心时，假如某资源能分清是哪一作业所耗，可将该资源直接分配到该作业中心，如某作业中心发生的办公用品费；假如某资源由几个作业中心共同消耗损费，不能分清是哪一作业所耗，则须采取一定的资源动因，将该资源在共同消耗损费该资源的作业中心之间进行分配。〔2〕确认资源动因。根据保险公司重要的业务管理费用项目，就需要确认资源分摊到作业中心的资源动因内容。〔3〕确认各作业中心的相关作业及作业动因。每个作业中心都包含许多作业，为了保证精确地将资源追溯至成本标的，需要对每个业务流程加以细分。5.计算作业成本。在确认出各详目作业的作业动因之后，能够把作业动因进行归类、通过作业调查，把作业中心的资源消耗损费分配给各类作业动因、进而求出每单位作业动因的成本，即成本动因率。成本动因率乘以保单或险种耗用的成本动因量，即得该保单或险种的间接作业成本。6.计算成本计算对象的成本。将各成本计算对象发生的直接生产成本及其作业成本汇总，即得总成本或单位成本。四、实例分析及结论假设只考虑某保险公司两个部门或责任中心，一个是薪酬部，另一个是承保部。薪酬部为第一类责任中心，承保部为第二类责任中心，薪酬部有两项作业，即薪酬处理和薪酬查询，承保部有三项作业，即保单营销、保单审核以及保单售后管理[8]。其成本流动形式是：第一类成本中心的成本先在该成本中心内的作业间进行分配，构成第一类成本中心各作业的总成本及单位成本；然后再将第一类成本中心各作业的成本分配给第二类成本中心，加上第二类成本中心的直接费用，构成第二类各成本中心的总成本；然后在第二类成本中心内的作业间进行分配，构成第二类成本中心各作业的总成本和单位成本；然后再将第二类成本中心的成本分配到各成本对象。1.第一类成本中心的作业成本计算成本中心编号：****费用期间：**年**月第一步：把直接费用记入适当账户并承受其他辅助单位分配的费用。该成本中心的直接费用被记入适当的费用账户中。第二步：把费用项目汇总成本。总直接费用=直接费用+第一类其他单位流入的费用=81000直接费用=薪酬〔42000〕+差旅费及接待费〔6000〕+场地占用费〔9000〕+〔电话费3000〕+日常用品费用〔3000〕+印刷费〔1500〕+邮资〔1500〕+折旧〔2000〕+杂费〔4000〕=72000第一类其他单位流入的费用=计算机〔使用*分配率〕6000+餐厅〔使用*分配率〕1000+其他〔使用*分配率〕2000=9000第三步：把成本分配给作业。费用合计=薪酬处理+薪酬查询=64800+16200=81000作业a：薪酬处理〔本作业消耗损费全部费用的80%〕81000*0.8=64800作业b：薪酬查询〔本作业消耗损费全部费用的20%〕81000*0.2=16200第四步：确定作业计量指标并计算单位作业成本。作业a：作业计量指标为薪酬支票数64800/10000张=6.48张/支票作业b：作业计量指标为查询次数16200/150次=108次/查询第五步：把作业成本分配给成本对象。根据本中心为其他成本中心签发的薪酬支票数量及办理的查询数量，把本中心各作业的成本分配给其他成本中心。2.第二类成本中心的作业成本计算第一、二步：直接费用被记入本中心的费用账户，并按费用项目予以适当归并。把承保部向第一类部门支付的效劳费用〔27300元〕和自己的直接费用〔615000元〕相加，该成本中心共发生了638700元的待分配费用。费用合计=总直接费用+总辅助费用=638700总直接费用=薪酬〔550000〕+差旅费及接待费〔10000〕+场地占用费〔12000〕+〔电话费6000〕+日常用品费〔8000〕+印刷费〔10000〕+邮资〔8000〕+折旧〔5000〕+杂费〔6000〕=615000总辅助费用=第一类中心流入的费用{薪酬处理〔250张支票*6.48〕1620+薪酬查询〔10次查询*108〕1080}+计算机〔使用*分配率〕10000+餐厅〔使用*分配率〕3000+其他〔使用*分配率〕8000=23700第三步：上述待分配费用应在该中心的三项作业之间进行分配。作业a：保单营销〔本作业消耗损费全部费用的30%〕638700*0.3=191610作业b：保单审核〔本作业消耗损费全部费用的55%〕638700*0.55=351285作业c：保单售后管理〔本作业消耗损费全部费用的15%〕638700*0.15=95805第四步：确定各项作业的成本动因和作业计量指标，而且计算单位作业成本。确定作业计量指标并计算单位作业成本作业a：新保单销售数量〔191610/5000份=38.32每份保单〕作业b：保单审核数量〔351285/100000份=3.51每份保单〕作业c：售后管理账户〔95805/3400个账户=31.94每个账户〕第五步：把作业成本分配给成本对象。根据成本对象与成本动因之间的关系，把作业的成本分配到最终的成本对象上，如组织单位、产品或客户等。作业成本计算是一种特别灵敏的手段，各保