《财政与金融》第四章税收

税收第四章

本章内容第一节税收原理

第二节我国现行税制第三节国际税收

2第一节

税收原理一、税收的概念及特征（一）税收的概念

税收是国家（或政府）为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制无偿地取得财政收入的一种形式。（二）税收的特征税收与其他形式的财政收入相比，具有强制性、无偿性和固定性三项基本特征，通常称为税收“三性”。判断某种政府收入是不是税收，应主要看它是否同时具备这“三性”。3第一节

税收原理1．强制性。税收的强制性是指征税是国家凭借政治权力，通过颁布法律、法令的方式实施的，任何单位和个人都必须遵守，违反税法的行为将受到处罚和制裁。2．无偿性。税收的无偿性是指国家征税之后，税款即为国家所有，不再直接归还给纳税人，也不直接向纳税人付出任何形式的代价和报酬。3．固定性。税收的固定性，是指税收是国家按照法律规定的标准向纳税人征收的，具有事前规定的特征，未经严格的立法程序，任何单位和个人都不能随意变更或修改。4第一节

税收原理二、税制要素

税收制度，简称税制，是指一个国家制定的各种有关税收的法令和征收管理办法的总和。税收制度由一些共同的要素构成，我们称其为税制要素，也称税收要素、税法要素。

纳税人、征税对象、税率也就构成了税收制度核心的三个基本要素，一般被称为税制三要素。除此之外，减免税、纳税环节、纳税期限、纳税地点等也是税收制度应当包含的构成要素。5第一节税收原理（一）纳税人

纳税人是纳税义务人的简称，指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体。纳税人可以是自然人，也可以是法人。与纳税人相关的概念还有负税人和代扣代缴义务人。所谓负税人，是指最终实际承担税收负担的人。所谓扣缴义务人，是指有义务从纳税人收入中扣除其应纳税款并代为交纳的单位或个人。6第一节税收原理（二）征税对象

征税对象是国家征税的目的物，即对什么征税。它是一种税区别于另一种税的最主要标志。与征税对象相关的概念有：税源、税目和计税依据。所谓税源，是指税收的源泉。所谓税目，是指税法规定的具体征税项目。所谓计税依据，是指计算应纳税额的依据，又称税基。7第一节税收原理（三）税率

税率是税额和征税对象数额之间的比率。我国现行税种中主要包括以下三种税率形式：1．比例税率

比例税率就是对同一征税对象，不论其数额大小，都按相同的比例征收。比例税率的特点在于税率高低与征税对象的数额无关。其优点是符合效率原则，能为企业提供平等竞争环境，有利于鼓励规模经营，同时计算简便，征管较为方便；其缺点在于不符合量能课税原则，难于实现调节收入分配的目的。8第一节税收原理比例税率又可分单一比例税率、差别比例税率和幅度比例税率。单一比例税率对一个税种只规定一个税率；差别比例税率对一个税种按税目的不同规定不同的税率；幅度比例税率则是对同一征税对象，税法只规定最低税率和最高税率，在这个幅度内，各地区可以根据自己的实际情况确定适用的税率。9第一节税收原理2．累进税率

累进税率是指对同一征税对象，按数额大小划分为若干等级，对不同等级规定由低到高的不同税率。累进税率的特点是随着征税对象数额的增加，征收比例也随之提高。其优点在于符合量能课税的原则，有利于缩小贫富差距；其缺点在于可能损害经济效率，计征较为复杂。10第一节税税收收原理累进税率按计计算方法的不不同可以分为为全额累进税税率和超额累累进税率。全额累进税率率是在将同一征征税对象按数数额大小划分分为若干等级级，每一等级级税率递增的的基础上，将将征税对象的的全部数额按按与之对应税税率相乘计算算税额的方式式。超额累进税率率是在将同一征征税对象按数数额大小划分分为若干等级级，每一等级级税率递增的的基础上，每每个等级分别别按所对应的的税率计税，，再将各等级级税额相加得得到应纳税额额的方式。11第一节税税收收原理全额累进税率率与超额累进进税率相比较较，主要存在在以下区别：：一是在税率率级次和比例例相同的情况况下，全额累累进税率的累累进程度高，，负担重；超超额累进税率率的累进程度度低，负担轻轻；二是在各各等级的临界界点处，全额额累进税率会会出现税额增增长超过征税税对象数额增增长的不合理理情况，严重重抑制了纳税税人增加收入入的积极性；；超额累进税税率则不存在在这种问题，，税收负担较较为合理；三三是全额累进进税率计算较较为简便，超超额累进税率率计算较为复复杂。12第一节税税收原理3．定额税率定额税率是指根据征税税对象的计量量单位直接规规定固定的征征税数额，而而不采用百分分比形式的税税率，亦称固固定税额。定额税率一般般适用于从量量计征的税种种，其计量单单位可以是重重量、数量、、面积、体积积等。定额税税率的特点在在于税额的多多少取决于征征税对象的数数量，与价格格无关，因此此计算简便，，但是税负不不尽合理，不不适用于价格格差异较大的的商品，适用用面较窄。定定额税率也可可分为单一定定额税率和差差别定额税率率。13第一节税税收收原理（四）其他要要素1．税收减免税收减免是根根据国家政策策，对某些纳纳税人和征税税对象给予鼓鼓励和照顾的的一种特殊规规定。税收制制度的减免税税因素主要包包括三个方面面：（1）减免税。减税是从应应征税款中减减征部分税款款，免税是免免征全部税款款。（2）起征点。即税法规定定的对征税对对象开始征税税的数额。（3）免征额。即允许从征征税对象数额额中扣除的免免于征税的数数额。14第一节税税收收原理2．纳税环节。纳税环节是是指税法规定定的征税对象象从生产到消消费的流转过过程中应当缴缴纳税款的环环节。纳税环环节一般包括括单环节征税税和多环节征征税两种类型型。3．纳税期限。纳税期限是是指纳税人发发生纳税义务务后按照税法法规定缴纳税税款的法定期期限。4．纳税地点。纳税地点是是根据各个税税种的纳税环环节和有利于于税款的源泉泉控制而规定定的纳税人（（包括代征、、代扣代缴义义务人）的具具体纳税地点点。5．违章处理。违章处理是是指对纳税人人的税务违章章行为所采取取的惩罚性措措施。明确违违章处理办法法的目的在于于体现税收的的强制性。15第一节税税收原原理三、税收分类类以征税对象的的性质为标准分类流转税所得税财产税以税收负担能能否转嫁为标准分类直接税间接税16第一节税税收原原理以税收计算算依据为标准分类类从价税从量税以税收与价价格的关系系为标准分类类价内税价外税17第一节税税收原理理以税收的管管理和使用用权限为标准准分类中央税地方税中央地方共共享税以课税对象象是否具有有依附性为标标准分类正税附加税18第一节税税收原理理四、税收负负担（一）税收收负担的概概念税收负担简称“税负负”，是指指纳税人因因履行纳税税义务而导导致可支配配收入减少少，从而承承受了一定定的经济负负担。（二）衡量量税收负担担水平的指指标我们通常用用税收负担率率这一相对指指标来表示示税收负担担水平，进进而判断税税负高低及及是否合理理。一般而而言，从考考察的范围围和层次来来看，税收收负担率指指标分为两两类：19第一节税税收原理理1．宏观税负负指标宏观税负是指全社会会纳税人总总体承受的的税收负担担。宏观税税负指标从从全社会的的角度考核核税收负担担，可以综综合反映出出一个国家家或地区税税收负担的的总体情况况，又称宏宏观税率。。它主要有有以下三种种计算口径径：（1）国内生产产总值负担担率（T／GDP）（2）国民生产产总值负担担率（T／GNP）（3）国民民收入负担担率（T／／NI）我国过去常常用的指标标是国民收收入负担率率，现在则则按照国际际上通行的的做法，用用国内生产总总值负担率率来表示。20第一节税税收原理理2．微观税负负指标微观税负是是指纳税人人个体承受受的税收负负担。它可可以分为：：（1）企业税收收负担率（2）个人税收收负担率21第一节税税收原理理五、税负转转嫁与归宿宿（一）税负负转嫁与归归宿的概念念税负转嫁是指在商品品交换过程程中，纳税税入通过购购入商品或或卖出商品品价格的变变动，将全全部或部分分税收转移移给他人负负担的过程程。与税负转嫁嫁相联系的的一个概念念是税收归归宿。税负归宿，是指税收收负担的最最终落脚点点。当税收收经过转嫁嫁，最终将将负担落在在负税人身身上时，就就到达了税税收归宿，，它表明转转嫁的税负负最终由谁谁承担。22第一节税税收原理理（二）税负负转嫁的方方式1．前转，是指商品品生产者和和销售者，，在进行经经济交易时时，将其所所缴纳的税税款，通过过提高商品品与劳务的的价格的方方法，向前前转移给商商品和劳务务的购买者者或消费者者负担的一一种形式。。2．后转，是指纳税税人将其所所纳税款，，通过压低低商品或劳劳务价格的的方式，向向后转移给给商品或劳劳务的提供供者负担的的一种方式式。23第一节税税收原理理3．消转，是指纳税税人将其所所纳税款，，既不向前前转移，也也不向后转转移，而是是通过改善善经营管理理、改进生生产技术、、提高劳动动生产率、、扩大生产产规模等方方法，补偿偿其纳税损损失，纳税税人的利润润没有因为为纳税而减减少的一种种形式。4．税收资本化化，又称资本本还原，是是指纳税人人将所购生生产要素可可预计的未未来应纳税税款，通过过从购入价价格中预先先扣除的方方法，向后后转移给生生产要素的的出售者的的一种方式式。24第一节税税收原理理（三）影响响税负转嫁嫁的因素从利益上讲讲，纳税人人总是希望望能将税负负转嫁出去去，但是税税负能否转转嫁以及转转嫁多少，，在现实中中要受多种种因素的制制约。1．商品供求求弹性的大大小。2．税种类型型。3．课税范围围的宽窄。。4．反应期间间长短。25第一节税税收原理理六、税收原原则税收原则是是一国政府府在设计和和实施税收收制度时所所遵循的基基本准则和和指导思想想，也是评评价税收制制度优劣的的基本标准准，历来受受到理论及及实务界的的高度重视视。（一）财政政原则财政原则包包含两层含含义：一是是充分原则，即通过征征税取得的的财政收入入应当能够够为政府活活动提供足足够的资金金，保证政政府提供公公共服务的的需要。二二是弹性原则，即税收收收入应当能能够随着国国民收入的的增长而增增长，以满满足长期的的公共产品品与私人产产品组合效效率的要求求。26第一节税税收原理理（二））公平平原则则税收公公平应应当具具有横向公公平和纵向公公平两层含含义。。所谓谓横向向公平平，是是指条条件相相同的的人应应缴纳纳相同同的税税收；；所谓谓纵向向公平平，是是指条条件不不同的的人应应当缴缴纳不不同的的税收收。那么，，所谓谓“条条件””具体体指什什么呢呢？目目前经经济学学家对对这一一问题题的解解释大大体可可以概概括为为两类类，即即受益益原则则和能能力原原则。。受益原原则认为纳纳税人人所承承担的的税负负应与与他从从政府府所提提供公公共产产品中中的受受益相相一致致；能力原原则认为应应根据据纳税税人的的纳税税能力力来确确定各各人应应承担担的税税收，，27第一节节税税收收原理理（三））效率率原则则税收效效率原原则通通常包包含两两层含含义：：一是是经济效效率，即税税收应应有利利于促促进经经济效效率的的提高高，或或者对对经济济效率率的不不利影影响最最小。。税收收经济济效率率原则则要求求税收收应当当具有有中性和校正性性：二是是行政效效率，也就就是征征税过过程本本身的的效率率，要要求尽尽量降降低税税收成成本。。具体体而言言，税税收成成本包包括税税务机机关征税成成本和纳税税人纳税成成本两个方方面。。28第二节节我我国国现行行税制制流转税税类所得税税类财产和和行为为税类类我国现行税种资源税税类特定目目的税税类29第二节节我我国国现行行税制制一、流流转课课税（一））增值值税1．增值值税概概念及及优点点增值税税是对对生产产、销销售商商品或或者提提供劳劳务服服务过过程中中实现现的增增值额额征收收的一一种税税。从从理论论上讲讲，增增值额额相当当于纳纳税人人销售售商品品价值值中的的（v+m）部分。。它所具具有的的以下下优点点：(1)有效地地避免免了重重复征征税和和税负负不均均的问问题，，符合合社会会化大大生产产的需需要。。(2)增值税税采取取凭发发票扣扣税的的课征征方式式，有有利于于相互互监督督，减减少偷偷税漏漏税。。(3)增值税税能够够适应应经济济结构构的各各种变变化，，保证证财政政收入入的稳稳定。。(4)增值税税有利利于商商品的的出口口退税税，从从而促促进对对外贸贸易的的发展展。30第二节节我我国国现行行税制制2．增值值税的的类型型按照计计算应应纳税税额时时对固固定资资产已已纳税税金的的不同同处理理方式式，增增值税税可分分为生产型型增值税税、收入型型增值税税和消费型型增值税税三种种。3．纳税税人凡在中中华人人民共共和国国境内内销售货货物或者提供加加工、、修理理修配配劳务务以及进进口货货物的的单位位和个个人均均为增增值税税的纳纳税义义务人人。我国按按照国国际通通行做做法将将增值值税纳纳税人人分为为一般纳纳税人人和小规模模纳税税人。对对一一般般纳纳税税人人实实行行规规范范化化的的征征税税方方法法。。对对小小规规模模纳纳税税人人实实行行简简易易征征收收方方法法。。31第二二节节我我国国现现行行税税制制4．征征收收范范围围（1）一一般般规规定定凡在在我我国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、、修修理理修修配配劳劳务务以以及及进进口口货货物物，，都都属属于于增增值值税税的的征征收收范范围围。。其其中中货货物物是是指指有形形动动产产，包包括括电电力力、、热热力力、、气气体体。。（2）视视同同销销售售货货物物行行为为视同同销销售售货货物物行行为为，，即即货货物物在在本本环环节节没没有有直直接接发发生生有有偿偿转转移移，，但但也也要要按按照照正正常常销销售售征征税税的的行行为为，，包包括括：：32第二二节节我我国国现现行行税税制制将货货物物交交付付他他人人代代销销；；销售售代代销销货货物物；；设有有两两个个以以上上机机构构并并实实行行统统一一核核算算的的纳纳税税人人，，将将货货物物从从一一个个机机构构移移送送其其他他机机构构用用于于销销售售，，但但相相关关机机构构设设在在同同一一县县（（市市））的的除除外外；；将自自产产、、委委托托加加工工的的货货物物用用于于非非应应税税项项目目；；将自自产产、、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物作作为为投投资资提提供供给给其其他他单单位位和和个个体体经经营营者者；；将自自产产、、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物分分配配给给股股东东或或投投资资者者；；将自自产产、、委委托托加加工工的的货货物物用用于于集集体体福福利利和和个个人人消消费费；；将将自自产产、、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物无无偿偿赠赠送送他他人人。。33第二二节节我我国国现现行行税税制制（3）混混合合销销售售行行为为混合合销销售售行行为为是是指指一一项项销销售售行行为为既既涉涉及及应应税税货货物物销销售售又又涉涉及及非非应应税税劳劳务务（（指指应应缴缴纳纳营营业业税税的的劳劳务务）），，两两者者之之间间是是紧紧密密相相连连的的从从属属关关系系。。（4）兼兼营营行行为为兼营营行行为为是是指指增增值值税税纳纳税税人人在在从从事事应应税税货货物物销销售售或或提提供供应应税税劳劳务务的的同同时时，，还还兼兼营营非非应应税税劳劳务务，，且且从从事事的的非非应应税税劳劳务务与与某某一一项项销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务并并无无直直接接的的联联系系和和从从属属关关系系。。34第二节我我国现行行税制5．税率我国增值值税税率率实现差差别比例例税率，，具体设设置如下下：（1）基本税税率17%（2）低税率率13%（3）零税率率（4）征收率率。商业业企业征征收率为为4%，其他企企业征收收率为6%。35第二节我我国现行行税制6．计税方方法（1）一般计计税方法法一般纳税税人销售售货物或或者提供供加工、、修理修修配劳务务，适用用一般计计税方法法。其计计算公式式为：应纳税额额=当期销项项税额一一当期进进项税额额36第二节我我国现行行税制所谓销项项税额，，是指纳纳税人销销售货物物或应税税劳务，，按照销销售额和和税率计计算并向向购买方方收取的的增值税税额。其其计算公公式为：：当期销项项税额=当期销售售额×税率销售额，是指纳纳税人销销售货物物或提供供应税税劳务向向购买方方收取的的全部价款款和价外外费用，但是不包括收取的销项税额额。如果向购购买方收收取的费费用是已已经含有有增值税税的销售售额，需需要换算算成不含含增值税税的销售售额，其其计算公公式为：：销售额=含税销售售额÷（1+税率）37第二节我我国现行行税制进项税额额是纳税税人购进进货物或或接受应应税劳务务所支付付或负担担的增值值税额，，它与销销售方收收取的销销项税额额相对应应。准予予从销项项税额中中抵扣的的进项税税额，分分为两类类：一类是以以票抵扣扣，即取取得法定定扣税凭凭证，并并符合税税法抵扣扣规定的的进项税税额，包包括：①①从销售售方取得得的增值值税专用用发票上上注明的的增值税税额；②②从海关关取得的的完税凭凭证上注注明的增增值税额额。另一类是是计算抵抵扣，即即没有取取得法定定扣税凭凭证，但但符合税税法抵扣扣政策，，准予计计算抵扣扣的进项项税额。。38第二节我我国现行行税制它包括以以下几种种：①一一般纳税税人向农农业生产产者购买买的免税税农业产产品或向向小规模模纳税人人购买的的农业产产品，可可以按买买价的13%扣税。②②一般纳纳税人外外购货物物和销售售货物所所支付的的运输费费用，可可以按运运费金额额的7%扣税。其其中运费费金额是是指运输输单位开开具的运运费结算算单上注注明的运运费和建建设基金金，不包包括随同同运费支支付的装装卸费、、保险费费等其它它杂费。。③生产产企业增增值税一一般纳税税人购入入废旧物物资回收收经营单单位销售售的废旧旧物资，，可按照照废旧物物资回收收经营单单位开具具的由税税务机关关监制的的普通发发票上注注明的金金额，按按10％计算扣扣税。39第二节我我国现行行税制下列项目目不论是是否取得得法定扣扣税凭证证，一律律不得抵抵扣进项项税额：：购进固固定资产产；用于于非应税税项目的的购进货货物或应应税劳务务；用于于免税项项目的购购进货物物或应税税劳务；；用于集集体福利利或个人人消费的的购进货货物或应应税劳务务；非正正常损失失的购进进货物；；非正常常损失的的在产品品、产成成品所耗耗用的购购进货物物或应税税劳务；；纳税人人购进货货物或应应税劳务务，未按按规定取取得并保保存增值值税扣税税凭证，，或者增增值税扣扣税凭证证上未按按规定注注明增值值税额和和其他有有关事项项。40第二节我我国现行行税制（2）简易计税税方法小规模纳税税人销售货货物或者提提供加工、、修理修配配劳务，适适用简易计计税方法，，计算公式式为：应纳税额=当期销售额额×征收率公式中的销销售额应为为不含增值值税额的销销售额。由由于小规模模纳税人销销售货物只只能开具普普通发票，，上面标明明的是含税税价格，需需按以下公公式换算为为不含税销销售额：销售额=含税销售额额÷（1+征收率）41第二节我我国现行行税制（3）进口货物物计税方法法：纳税人进口口货物，适适用进口货货物计税方方法，计算算公式为：：应纳税额=组成计税价价格×税率组成计税价价格=关税完税价价格+关税+消费税42第二节我我国现行行税制（二）消费费税1．消费税概概念及特点点消费税是以以特定消费费品为课税税对象征收收的一种税税。我国现行消消费税具有有以下特点点：（1）征税项目目具有选择择性。（2）征税环节节具有单一一性。（3）征税方法法具有多样样性。（4）税收调节节具有特殊殊性。43第二节我我国现行行税制2．纳税人消费税的纳纳税人是指指在中华人人民共和国国境内从事事生产、委委托加工、、零售和进进口应税消消费品的单单位和个人人。3．征税对象象范围征税范围包包括14种应税消费费品。4．税目、税税率我国消费税税共设14个税目，部部分税目还还进一步划划分为若干干个子税目目，各税目目对应不同同的税率。。44第二节我我国现行行税制5．计税方法法（1）从价定率率应纳税额=销售额×税率（2）从量定额额应纳税额=销售数量×单位税额（3）复合计税税办法应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率45第二节我我国现行行税制（三）营业业税1．营业税概概念及特点点营业税一般般指以纳税税人从事经经营活动的的营业额为为课税对象象的税种。。我国营业业税的主要要特点是按按行业设计计税目、税税率，税负负较低，计计算征收简简便。2．纳税人凡在我国境境内提供上上述应税劳劳务、转让让无形资产产或者销售售不动产的的单位和个个人，均为为营业税的的纳税人。。3．征税对象象、税目营业税共包包括以下9个税目：交交通运输业业、建筑业业、金融保保险业、邮邮电通讯业业、文化体体育业、娱娱乐业、服服务业、转转让无形资资产、销售售不动产。。46第二节我我国现行行税制4．税率营业税按税税目的不同同分别采用用了不同的的比例税率率。其中，，交通运输输业、建筑筑业、邮电电通讯业、、文化体育育业税率为为3％；金融保保险业、服服务业、转转让无形资资产、销售售不动产税税率为5％；娱乐业业适用5％到20％的幅度比比例税率。。5．计税方法法一般计算公公式为：应应纳税额＝＝营业额×税率其中，营业业额是纳税税人提供应应税劳务，，转让无形形资产和销销售不动产产向购买方方收取的全全部价款和和价外费用用。47第二节我我国现行行税制（四）关税税1．关税的概概念及种类类关税是国家家对进出本本国关境的的货物和物物品征收的的一种税。。关税按征税税商品流向向划分，可可以分为进进口关税和和出口关税税。2．纳税人关税的纳税税人包括进进口货物的的收货人、、出口货物物的发货人人、进出境境物品的所所有人。3．征税对象象关税的课税税范围是进进出关境的的货物和物物品。48第二节我我国现行行税制4．税则与与税率5．计税方法法多数商品实实行从价计计征，计算算公式为：：关税税额=应税进（出出）口货物物数量×单位完税价价格×税率进口货物的的完税价格格是以海关关审定的成成交价格为为基础的到到岸价格。。该价格包包括货价以以及货物运运抵我国口口岸起卸以以前的各种种费用。出口货物的的完税价格格是海关审审定的扣除除关税后的的离岸价格格。49第二节我我国现行行税制二、所得课课税（一）企业业所得税1．企业所得得税的概念念及改革企业所得税税是以企业业的生产经经营所得和和其他所得得为征税对对象征收的的一种税。。1994年税制改革后后，我国针对对内资企业和和外资企业分分别建立了两两套税制。新颁布的《中华人民共和和国企业所得得税法》自2008年1月1日起开始施行行，标志着我我国内外资企企业所得税的的统一。50第二节我我国国现行税制2．纳税人企业和其他取取得收入的组组织（以下统统称企业）为为企业所得税税的纳税人。。企业所得税将将纳税人分为为居民和非居居民两种。3．征税对象企业所得税的的征税对象是是纳税人的生生产经营所得得和其他所得得。4．税率企业所得税实实行比例税率率，基本税率率为25%。51第二节我我国国现行税制5．计税方法企业所得税的的计算公式为为：应纳税额=应纳税所得额额×税率其中应纳税所所得额的确定定是计算企业业所得税的关关键。确定应应纳税所得额额的基础是会会计利润，但但它不等同于于会计利润，，而是按税法法对会计利润润进行调整的的结果。按照照直接法，它它的计算公式式为：应纳税所得额额=收入总额－不不征税收入－－免税收入－－各项扣除－－以前年度亏亏损52第二节我我国国现行税制（二）个人所所得税1．个人所得税税的概念及特特点个人所得税是是以个人取得得的各项应税税所得为对象象征收的一种种税。2．纳税人个人所得税的的纳税人包括括中国公民、、个体工商业业户以及在中中国有所得的的外籍人员（（包括无国籍籍人员）和港港澳台同胞。。按照住所和和居住时间两两个标准，又又划分为居民民纳税人和非非居民纳税人人。53第二节我我国国现行税制3．征税对象个人所得税的的征税对象是是各项个人所所得。具体包包括：工资、、薪金所得；；个体工商户户的生产、经经营所得；对对企事业单位位的承包经营营承租经营所所得；劳务报报酬所得；稿稿酬所得；特特许权使用费费所得；利息息、股息、红红利所得；财财产租赁所得得；财产转让让所得；偶然然所得；经国国务院财政部部门确定征税税的其他所得得。4．税率个人所得税采采取分类计征征、分类定率率的制度。54第二节我我国国现行税制5．计税方法（1）适用累进税税率时，计算算公式为：应纳税额=应税所得额×税率－速算扣扣除数（2）适用比例税税率时，计算算公式为：应纳税额=应税所得额×税率55第二节我我国国现行税制三、其他课税税（一）资源课课税1．资源税2．城镇土地使使用税（二）财产和和行为课税1．房产税。2．印花税。3．契税（三）特定目目的课税1．城市维护建建设税2．土地增值税税3．耕地占用税税56第三节国国际际税收一、国际税收收的概念国际税收是指两个或两两个以上的国国家，在对跨跨国纳税人行行使各自征税税权力的基础础上，所形成成的国家之间间的税收分配配关系。国际税收有广广义和狭义之之分。广义的国际税收涉涉及的税种范范围除所得税税和财产税外外，还包括关关税等间接税税税种。狭义的国际税收涉涉及的税种范范围则只包括括所得税和财财产税等直接接税，不包括括关税、增值值税、营业税税等间接税。。57第三节国国际际税收二、税收管辖辖权（一）税收管管辖权的概念念税收管辖权是一国政府在在征税方面所所拥有的主权权，是国家主主权在税收领领域中的具体体表现。（二）税收管管辖权的类型型1．地域税收管管辖权2．居民税收管管辖权3．公民税收管管辖权，58第三节国国际际税收三、国际重复复征税与减除除（一）国际重重复征税的概概念及原因国际重复征税税是指两个或两两个以上的国国家，在同一一时期内，对对同一纳税人人或不同纳税税人的同一课课税对象或同同一税源，征征收相同或类类似的税收所所产生的重复复征税。国际重复征税税产生的原因因主要在于税税收管辖权的的交叉重叠。。59第三节国国际际税收（二）国际重重复征税的减减除国际重复征税税的减除方法法主要包括：：1．扣除法2．低税法3．免税法4．抵免法5．税收饶让60第三三节节国国际际税税收收四、、国国际际税税收收协协定定（一一））国国际际税税收收协协定定的的概概念念及及分分类类1．概概念念国际际税税收收协协定定，，指指两两个个或或两两个个以以上上的的主主权权国国家家，，为为了了协协调调相相互互间间的的税税收收分分配配关关系系，，通通过过政政府府间间谈谈判判所所缔缔结结的的具具有有法法律律效效力力的的书书面面税税收收协协议议。。2．分分类类61第三三节节国国际际税税收收（二二））国国际际税税收收协协定定的的主主要要内内容容1．协协定定适适应应的的范范围围2．协协定定基基本本用用语语的的定定义义3．各各类类所所得得和和一一般般财财产产价价值值征征税税的的规规定定4．避避免免双双重重征征税税的的方方法法5．特特别别规规定定62本章章小小结结1．．税税收收是是国国家家（（或或政政府府））为为了了实实现现其其职职能能，，凭凭借借政政治治权权力力，，按按照照法法律律规规定定