财务审计之存货与仓储循环审计课件

第四章存货与仓储循环审计

主要内容：本章主要介绍从领用材料生产到计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计技能。

重点掌握：重点掌握存货监盘和应付职工薪酬的审计。

难

点：存货的监盘。

教学时数：3学时第四章存货与仓储循环审计主要内容：本章主要介绍从领用材料1存货与仓储循环中涉及的主要会计报表项目资产负债表利润表存货、(材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品、委托代销商品、发出商品、商品进销差价)应付职工薪酬营业成本存货与仓储循环中涉及的主要会计报表项目资产负债表利润表存货、2该循环的主要内容

直接材料生产过程直接人工生产成本-产成品存货-制造费用—主营业务成本该循环的主要内容3第一节存货与仓储循环及其控制测试一、主要业务活动

1、计划和安排生产（生产计划部门）

生产指令

2、发出原材料（仓库部门）领料单或限额领料单（生产部门填写，仓库、车间、会计）

顾客订单销售预测存货需求第一节存货与仓储循环及其控制测试一、主要业务活动顾客订单4

3、生产产品4、费用归集和成本计算（会计部门）产量和工时记录工资费用汇总表材料费用分配表制造费用汇总分配表成本计算单

3、生产产品5

5、产成品入库（对生产报告签收）6、发出产成品仓库出库单发运部门顾客顾客开具发票的依据

关键性凭证领料单材料费用汇总表及分配表成本计算单工薪费用汇总表及分配表制造费用发生的相关凭证5、产成品入库（对生产报告签收）关键性凭证领料单6二、存货与仓储循环的审计范围所涉及的凭证和记录主要包括以下方面（一）生产指令（二）领发料凭证（三）产量和工时记录（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（五）材料费用分配表（六）制造费用分配汇总表（七）成本计算单（八）存货明细账二、存货与仓储循环的审计范围所涉及的凭证和记录主要包括以下方7三、重要内部控制及测试

1、内部控制实物流转程序控制成本费用管理控制成本费用会计控制费用循环控制2、测试主要表现为抽查验证。三、重要内部控制及测试1、内部控制8第二节存货的审计

一、审计目标二、存货监盘三、存货计价测试四、营业成本的实质性程序第二节存货的审计一、审计目标9一、审计目标1．确定被审计单位资产负债表上列示的存货在资产负债表日是否确实存在，并为被审计单位所拥有；2．确定被审计单位在特定期间内发生的存货增减变动业务的记录是否完整，有无遗漏；3．确定存货的品质状况；4．确定存货的计价是否恰当；5．确定存货在会计报表上的披露是否恰当。

一、审计目标1．确定被审计单位资产负债表上列示的存货在资产负10存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。（是必要的审计程序）可证实存在、完整性以及权利和义务的认定

（一）制定存货监盘计划（二）实施存货监盘二、存货监盘

存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘11（一）制定存货监盘计划1．存货监盘计划的主要内容（1）存货监盘的目标检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。二、存货监盘

（一）制定存货监盘计划二、存货监盘12（2）存货监盘的范围取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。（3）存货监盘的时间应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调（4）存货监盘的要点（5）存货监盘的人员组成存货监盘计划的主要内容（2）存货监盘的范围存货监盘计划的主要内容13（一）制定存货监盘计划1．存货监盘计划的主要内容2．制定存货监盘计划应考虑的因素存货项目的重要程度；存货的内部控制；存货的重大错报风险和重要性；以前年度存货监盘情况；利用专家的工作（一）制定存货监盘计划1．存货监盘计划的主要内容14（二）实施存货监盘1．观察2．检查抽点的样本一般不低于存货总量的10%抽点发现差异，应督促被审计单位及时更正，扩大抽点范围，如果发现差错过大，则应要求被审计单位重新盘点。（二）实施存货监盘1．观察153．需要特别关注的情况（1）存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点（2）存货的状况，观察被审计单位是否恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。（3）存货的截止，注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。调节法的运用（二）实施存货监盘3．需要特别关注的情况（二）实施存货监盘164．特殊情况的处理（1）如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序

（二）实施存货监盘4．特殊情况的处理（二）实施存货监盘17（2）无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点（3）委托其他单位保管的或已作质押的存货向保管人或债权人函证或存货监盘或利用其他注册会计师的工作。

（二）实施存货监盘（2）无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末18三、存货计价测试

（一）存货计价测试的一般要求

（二）存货成本的计价测试1、直接材料成本的审计2、直接人工成本的审计3、制造费用的审计三、存货计价测试（一）存货计价测试的一般要求19四、营业成本的实质性程序（一）营业成本——主营业务成本的实质性程序（二）营业成本——其他业务成本的实质性程序四、营业成本的实质性程序（一）营业成本——主营业务成本的实质20（一）主营业务成本的审计

（1）分析性程序（2）结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查是否与主营业务收入配比；（3）检查主营业务成本账户中重大调整事项会计处理是否正确。（销售退回）（4）确定主营业务成本是否已恰当披露。（一）主营业务成本的审计（1）分析性程序21（二）其他业务成本的审计（1）分析性程序（2）检查其他业务成本内容是否真实，计算是否正确，配比是否恰当

（3）对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分

（4）确定其他业务成本是否已恰当披露（二）其他业务成本的审计（1）分析性程序22一、应付职工薪酬的审计目标1．确定期末应付职工薪酬是否确实存在；2．确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务3．确定应付职工薪酬计提和支出的依据是否合理，记录是否完整4．确定应付职工薪酬的期末余额是否正确5．确定应付职工薪酬在会计报表上的披露是否恰当

第三节应付职工薪酬的审计一、应付职工薪酬的审计目标第三节应付职工薪酬的审计231．分析程序2．检查应付职工薪酬项目的核算内容包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等3．检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致4．检查应付职工薪酬的计量和确认

二、应付职工薪酬的实质性程序1．分析程序二、应付职工薪酬的实质性程序245．审阅应付职工薪酬明细账6．检查被审计单位实行的工薪制度7．检查应付职工薪酬期末余额，是否存在拖欠性质的职工薪酬8．检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定9．检查应付职工薪酬在会计报表上的披露是否恰当二、应付职工薪酬的实质性程序5．审阅应付职工薪酬明细账二、应付职工薪酬的实质性程序25第四节其他相关账户的审计一、材料采购或在途物资的实质性程序

1.获取或编制材料采购(在途物资)明细表2.检查期末材料采购(在途物资)，核对有关凭证3.查阅资产负债表日前后若干天的材料采购(在途物资)增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象4.对采用计划成本核算的，审核材料采购项目有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正确。第四节其他相关账户的审计一、材料采购或在途物资的实质性26一、材料采购或在途物资的实质性程序5．审核有无长期挂账的材料采购(在途物资)6．确定材料采购(在途物资)的披露是否恰当一、材料采购或在途物资的实质性程序5．审核有无长期挂账的材料27二、原材料的主要实质性程序1．执行实质性分析程序2．执行存货监盘程序3．检查原材料的入账基础和计价方法是否正确，前后期是否一致4．了解被审计单位原材料发出的计价方法，前后期是否一致5．结合期末市场采购价，分析主要原材料期末结存单价是否合理6．结合原材料的盘点，检查期末有无料到单未到情况二、原材料的主要实质性程序1．执行实质性分析程序28三、材料成本差异的实质性程序主要实质性程序包括:1．结合以计划成本计价的原材料、包装物等的入账基础测试，检查材料成本差异的发生额是否正确。2．抽查若干月发出材料汇总表，检查材料成本差异是否按月分摊，使用的差异率是否为当月实际差异率，差异的分配是否正确，分配方法前后期是否一致三、材料成本差异的实质性程序主要实质性程序包括:29四、存货跌价准备的实质性程序1．检查存货跌价准备的计提和转销是否按照规定的审批程序进行2．检查存货跌价准备的计提是否充分考虑了持有存货的目的和资产负债表日后事项的影响等因素，计提依据和计提方法是否合理5．对于转回的跌价准备和出售存货核销的跌价准备，应检查其会计处理是否正确

四、存货跌价准备的实质性程序1．检查存货跌价准备的计提和转销30谢谢大家谢谢大家31第四章存货与仓储循环审计

主要内容：本章主要介绍从领用材料生产到计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计技能。

重点掌握：重点掌握存货监盘和应付职工薪酬的审计。

难

点：存货的监盘。

教学时数：3学时第四章存货与仓储循环审计主要内容：本章主要介绍从领用材料32存货与仓储循环中涉及的主要会计报表项目资产负债表利润表存货、(材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品、委托代销商品、发出商品、商品进销差价)应付职工薪酬营业成本存货与仓储循环中涉及的主要会计报表项目资产负债表利润表存货、33该循环的主要内容

直接材料生产过程直接人工生产成本-产成品存货-制造费用—主营业务成本该循环的主要内容34第一节存货与仓储循环及其控制测试一、主要业务活动

1、计划和安排生产（生产计划部门）

生产指令

2、发出原材料（仓库部门）领料单或限额领料单（生产部门填写，仓库、车间、会计）

顾客订单销售预测存货需求第一节存货与仓储循环及其控制测试一、主要业务活动顾客订单35

3、生产产品4、费用归集和成本计算（会计部门）产量和工时记录工资费用汇总表材料费用分配表制造费用汇总分配表成本计算单

3、生产产品36

5、产成品入库（对生产报告签收）6、发出产成品仓库出库单发运部门顾客顾客开具发票的依据

关键性凭证领料单材料费用汇总表及分配表成本计算单工薪费用汇总表及分配表制造费用发生的相关凭证5、产成品入库（对生产报告签收）关键性凭证领料单37二、存货与仓储循环的审计范围所涉及的凭证和记录主要包括以下方面（一）生产指令（二）领发料凭证（三）产量和工时记录（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（五）材料费用分配表（六）制造费用分配汇总表（七）成本计算单（八）存货明细账二、存货与仓储循环的审计范围所涉及的凭证和记录主要包括以下方38三、重要内部控制及测试

1、内部控制实物流转程序控制成本费用管理控制成本费用会计控制费用循环控制2、测试主要表现为抽查验证。三、重要内部控制及测试1、内部控制39第二节存货的审计

一、审计目标二、存货监盘三、存货计价测试四、营业成本的实质性程序第二节存货的审计一、审计目标40一、审计目标1．确定被审计单位资产负债表上列示的存货在资产负债表日是否确实存在，并为被审计单位所拥有；2．确定被审计单位在特定期间内发生的存货增减变动业务的记录是否完整，有无遗漏；3．确定存货的品质状况；4．确定存货的计价是否恰当；5．确定存货在会计报表上的披露是否恰当。

一、审计目标1．确定被审计单位资产负债表上列示的存货在资产负41存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。（是必要的审计程序）可证实存在、完整性以及权利和义务的认定

（一）制定存货监盘计划（二）实施存货监盘二、存货监盘

存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘42（一）制定存货监盘计划1．存货监盘计划的主要内容（1）存货监盘的目标检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。二、存货监盘

（一）制定存货监盘计划二、存货监盘43（2）存货监盘的范围取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。（3）存货监盘的时间应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调（4）存货监盘的要点（5）存货监盘的人员组成存货监盘计划的主要内容（2）存货监盘的范围存货监盘计划的主要内容44（一）制定存货监盘计划1．存货监盘计划的主要内容2．制定存货监盘计划应考虑的因素存货项目的重要程度；存货的内部控制；存货的重大错报风险和重要性；以前年度存货监盘情况；利用专家的工作（一）制定存货监盘计划1．存货监盘计划的主要内容45（二）实施存货监盘1．观察2．检查抽点的样本一般不低于存货总量的10%抽点发现差异，应督促被审计单位及时更正，扩大抽点范围，如果发现差错过大，则应要求被审计单位重新盘点。（二）实施存货监盘1．观察463．需要特别关注的情况（1）存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点（2）存货的状况，观察被审计单位是否恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。（3）存货的截止，注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。调节法的运用（二）实施存货监盘3．需要特别关注的情况（二）实施存货监盘474．特殊情况的处理（1）如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序

（二）实施存货监盘4．特殊情况的处理（二）实施存货监盘48（2）无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点（3）委托其他单位保管的或已作质押的存货向保管人或债权人函证或存货监盘或利用其他注册会计师的工作。

（二）实施存货监盘（2）无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末49三、存货计价测试

（一）存货计价测试的一般要求

（二）存货成本的计价测试1、直接材料成本的审计2、直接人工成本的审计3、制造费用的审计三、存货计价测试（一）存货计价测试的一般要求50四、营业成本的实质性程序（一）营业成本——主营业务成本的实质性程序（二）营业成本——其他业务成本的实质性程序四、营业成本的实质性程序（一）营业成本——主营业务成本的实质51（一）主营业务成本的审计

（1）分析性程序（2）结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查是否与主营业务收入配比；（3）检查主营业务成本账户中重大调整事项会计处理是否正确。（销售退回）（4）确定主营业务成本是否已恰当披露。（一）主营业务成本的审计（1）分析性程序52（二）其他业务成本的审计（1）分析性程序（2）检查其他业务成本内容是否真实，计算是否正确，配比是否恰当

（3）对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分

（4）确定其他业务成本是否已恰当披露（二）其他业务成本的审计（1）分析性程序53一、应付职工薪酬的审计目标1．确定期末应付职工薪酬是否确实存在；2．确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务3．确定应付职工薪酬计提和支出的依据是否合理，记录是否完整4．确定应付职工薪酬的期末余额是否正确5．确定应付职工薪酬在会计报表上的披露是否恰当

第三节应付职工薪酬的审计一、应付职工薪酬的审计目标第三节应付职工薪酬的审计541．分析程序2．检查应付职工薪酬项目的核算内容包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等3．检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致4．检查应付职工薪酬的计量和确认

二、应付职工薪酬的实质性程序1．分析程序二、应付职工薪酬的实质性程序555．审阅应付职工薪酬明细账6．检查被审计单位实行的工薪制度7．检查应付职工薪酬期末余额，是否存在拖欠性质的职工薪酬8．检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定9．检查应付职工薪酬在会计报表上的披露是否恰