财务报表分析-总论课件

财务报表分析1财务报表分析12教学目标通过本课程教学，使学生：1、掌握财务报表分析的基本理论及基本技术及方法；2、了解我国财务报告体系，了解管理决策与财务报表的关系；3、通过案例资料并运用基本方法对公司财务报表以及财务能力进行分析。2教学目标通过本课程教学，使学生：3课程简介基础会计中级财务会计财务管理管理会计预修课程：基础知识：余额公式试算平衡公式对应账户及对应关系企业经济业务、资金循环、会计循环财务活动、财务管理内容盈亏分界点小明向爸爸借了500元，向妈妈借了500元，买了一双鞋用了970元，剩下30元，还了爸爸10元，还了妈妈10元，自己剩下10元，欠爸爸490元，欠妈妈490元。490+490=980.加上自己手中10元，共990元，还有10元哪去了？3课程简介基础会计预修课程：基础知识：余额公式小明向爸爸借了4内容体系二、财务报表分析的基本方法（第三、八、九、十章、）三、资产质量分析（第五章）四、负债和所有者权益分析（第四章）六、现金流量分析五、利润质量分析（第六章）七、会计报表的造假和甄别一、总论（第一章、第二章）基本理论及方法基本内容及重点、难点一般内容4内容体系二、财务报表分析的基本方法三、资产质量分析（第五章5课程定位及特点定位：会计专业和财务管理专业必修课程建立在基础课程之上的具有综合性的课程培养学生的综合分析问题解决问题的能力明确如何对会计信息的有效利用，为企业管理及及决策服务特点：没有太多新的知识点，需要综合利用所学知识进行分析。培养学生分析问题、解决问题的能力。要发挥想象力、找出关键问题、提出解决的对策。5课程定位及特点定位：特点：6教学环节（1）课前准备阅读教学计划相关问题；阅读教材中相关章节及补充材料；复习上一次课程讲授内容。讲授主要知识点；讨论重点、难点问题；习题与案例解析个人作业小组作业（2）课堂授课（3）课后复习6教学环节（1）课前准备阅读教学计划相关问题；讲授主要知识点7教材及主要参考资料主要教材：张新民、钱爱民主编：《财务报表解读与分析》（电子工业出版社，2012年）[美]K.R.Subramanyam.著，宋小明改编：《财务报表分析》，英文版第11版，中国人民大学出版社，2014.胡玉明．财务报表分析．东北财经大学出版社，2012.相关国际会计准则，我国企业会计准则上市公司年报参考资料：王化成编著：《财务报表分析》（中国人民大学出版社，第7版）7教材及主要参考资料主要教材：张新民、钱爱民主编：《财务学习要求及方法要求：1、处理好三个关系：（1）处理好全面和重点的关系。（2）处理好理解和记忆的关系。（3）处理好原理和方法的关系。2、搞清楚几个问题：（1）要我学和我要学；（2）上课与听课；（3）复习与预习；（4）各门课程之间的关系。方法：1、认真阅读教材，以课堂教学为主，结合案例进行分析。2、做好课堂笔记，讲授和独立思考相结合。3、阅读有关参考资料。4、独立完成作业8学习要求及方法要求：8一、总论9一、总论9中医的预防思想：未病先防；已病防变；既病防复！中医的预防思想：本章教学目的及内容目的：了解财务报表以及财务报表分析的概念；了解我国财务报表的体系及报表之间的关系。了解财务报表与财务管理、财务报表与会计之间的关系，掌握财务报表分析的主体及目的；财务报表分析的基本内容，基本方法；掌握财务报表分析的体系框架，了解财务报表分析的信息来源。内容：财务报表及财务报表分析的概念；财务报表分析的目的、框架、程序；财务报表分析的各种信息来源本章重点：财务报表及财务报表分析的概念；财务报表分析的主体；如何获取财务报表分析的信息；财务报表分析的框架。11本章教学目的及内容目的：了解财务报表以及财务报表分析的概念；第一节财务报表的概念12第一节财务报表的概念12一、财务报表的概念

财务报表是反映一个企业过去所取得的财务成果及其质量，以及当前的财务状况等会计信息的重要文件。财务报表是专业的会计人员所提供的企业经营活动的说明书。这种并非对企业现状不加掩饰的表达，也并非是企业实际状态的正确写照，会计人员会通过各种会计的方法和技巧会使企业财务报表看起来更加美好，所提供的只能是一个大约的近似值。13一、财务报表的概念财务报表是反映一个企业过去

财务报表表面上看是由成堆的枯燥无味的数字构成，但是在这些枯燥无味的数字背后却隐含着极其丰富的经营和管理信息，包括企业管理者过去正确或错误决策的结果，反映企业未来兴衰存亡或命运趋势的信息，具有极其重要的意义。14财务报表表面上看是由成堆的枯燥无味的数字构成第二节财务报表分析的概念15第二节财务报表分析的概念15一、财务报表分析的概念财务报表分析是通过对财务报表进行分析，将大量的报表数据转换为对决策有用信息的一种经济活动分析方法。

财务报表分析是为了帮助报表使用者如何对这些庞杂的信息进行筛选和评价，根据自己的需要来读懂、理解、分析一个企业的财务状况、成果、质量和前景，以达到利用财务报表的各项数据，帮助做出更好决策的目的。16一、财务报表分析的概念财务报表分析是通过对财财务报表分析的意义1、财务报表分析就是要帮助报表使用者全面解读会计报表中所隐含的企业生产经营活动的信息。它有助于管理者作出相应的管理决策。

2、财务报表分析就是通过解读和分析财务报表，揭示报表中各种数据背后的含义。从“三表”入手，由表及里，逐步深入了解企业面临的问题，并思考应采取的对策。17

财务报表就像一本故事书，经理人写它，投资人、债权人等读它。它透露着企业的竞争力，也刻画着企业的兴衰。财务报表分析的意义17财务报表就像一本故事书，经理人写它，3.财务报表分析就是利用“呈现事实（存量）”及“解释变化（流量）”不断地拆解会计数据，来找出管理的问题。

4.财务报表分析实际上是一个判断过程，其基本目标之一，就是识别企业在趋势、数量及其关系等方面的主要变化（即转折点），并了解这些变化的原因。通常，一个变化肯定就是企业成功或失败重大转变的前期警报。而判断过程可以通过经验和分析方法的应用得到改善。183.财务报表分析就是利用“呈现事实（存量）”及“解释变化（流二、财务报表、财务管理与财务报表分析19资金运动及其财务成果扩大再生产过程中的资金运动诸因素影响下的财务活动过程及其结果（差异）研究对象财务管理会计财务分析反映企业财务状况的好坏揭示企业财务状况好坏的原因预测、决策、控制确认和计量二、财务报表、财务管理与财务报表分析19资金运动及其财务成果

（一）财务目标与财务活动20增加企业价值分配活动选择合理的分配方式营运活动选择有效的运营方式投资活动选择合理的投资方式筹资活动选择谨慎的筹资方式（一）财务目标与财务活动20增加企业分配活动营运活动投资活（二）财务报表与财务管理21长期负债所有者权益营运资金管理筹资管理资本预算（投资管理）1、资产负债表与财务管理（二）财务报表与财务管理21长期负债所有者权益营运资金管理筹2、利润表与财务管理22销售规模及市场风险经营杠杆经营风险资产结构财务杠杆财务风险资本结构股东收益和风险销售收入减：变动成本固定成本息税前盈余减：利息税前利润投资收益

减：所得税税后利润减：股利保留盈余资本运营纳税策略税收筹划股利政策分配活动2、利润表与财务管理22销售规模及市场风险经营杠杆经营风险3、现金流量表与财务管理23项目

汇率对现金的影响

现金净增加额

经营现金净流量

投资现金净流量

筹资现金净流量财务管理1．经营活动产生的现金流量

营业现金及其盈余产生能力：可用于支持经营性流动资产的规模、偿还债务本息和支持长期投资的内源融资2．投资活动产生的现金流量投资于实物资产、权益性及债权性证券和这类投资的本金与收益的回收。如为负值意味着需要内外源融资3．筹资活动产生的现金流量

外源融资能力：吸收投资、发行股票，分配利润、支付股利、偿付债务本息、返还股本或投资3、现金流量表与财务管理23项目汇率对现金4、财务报表与财务管理24资产流动资产非流动资产总资产负债和所有者权益流动负债非流动负债所有者权益总负债和净资产投资活动筹资活动利润表收入成本费用利润总额净利润留存收益股利分配经营与分配活动所有者权益变动表实收资本资本公积盈余公积未分配利润投资活动现金流入现金流出现金净流量经营活动现金流入现金流出现金净流量筹资活动现金流入现金流出现金净流量4、财务报表与财务管理24资产负债和所有者投资活动（三）财务报表与财务报表分析25经济资源及分布资金来源及构成资产负债表流动资产长期资产流动负债长期负债所有者权益财务状况偿债能力1、资产负债表与财务报表分析（三）财务报表与财务报表分析25经济资源及分布资金来源及构成2、利润表与财务报表分析26利润表收入类项目支出类项目利润经营成果形成的过程和原因企业的获利能力2、利润表与财务报表分析26利润表收入类项目支出类项目利润经3、现金流量表与财务报表分析27现金流量表现金流入现金流出现金净流入创造现金流量的能力净利润与现金流量差异的原因3、现金流量表与财务报表分析27现金流量表现金流入现金流出现（四）财务效率与财务结果28财务目标财务活动财务报表财务效率财务结果资本增值筹资活动投资活动营运活动分配活动现金流量表利润表资产负债表盈利能力增长能力营运能力偿债能力企业价值（四）财务效率与财务结果28财务目标财务活动财务报表财务效率三、财务报表分析的基本内容29资产负债表分析利润表分析现金流量表分析内部报表分析报表附注的分析综合分析财务状况的分析财务能力的分析经营成果形成的分析短期偿债能力的分析长期偿债能力的分析财务能力的分析盈利能力的分析营运能力的分析现金流量情况分析获取现金流量能力的分析财务能力的分析成本费用表及附表的分析寻求降低成本费用的途径补充说明财务报表分析将上述的分析内容结合起来综合分析三、财务报表分析的基本内容29资产负债表分析利润表分析现金流财务报表分析的局限性301.历史性的信息；

2.估计的信息；

3.财务性的信息；

4.信息的人为性。财务报表分析的局限性30现行财务报告存在的问题

1.只披露过去，不披露未来；

2.只披露数量，不披露质量；

3.只披露结果，不披露原因；

4.只披露整体，不披露全面。31现行财务报告存在的问题31四、财务报表分析的目的

（一）财务报表分析视角32分析的视角银行债权人、担保人安全性分析信用分析投资分析企业的投资者收益性分析管理分析企业的管理者前景分析四、财务报表分析的目的

（一）财务报表分析视角32分析的视角（二）财务报表分析框架33分析框架基于信贷决策基于投资决策基于管理决策偿债能力、创造现金流的能力，财务危机预警——信用风险评估盈利能力、风险、未来盈利的预测——企业价值估计财务管理决策问题、管理质量问题——企业的财务决策财务视角：企业的价值——底子；企业的盈利——面子；企业的现金流——日子。（二）财务报表分析框架33分析框架基于信贷决策基于投资决策基（三）财务报表分析评价体系34财务分析综合评价体系增长风险盈利资产负债和所有者权益利润管理控制追求（三）财务报表分析评价体系34财务分析综合评价体系增长风险盈35资产负债和所有者权益利润资产增长率资产质量资本结构质量盈利水平盈利质量收入增长率总体质量结构质量个体质量盈利性保值性获现性增值性周转性协同性期限结构资本成本股权结构财务弹性财务杠杆资产流动性现金充实性表外因素盈利后果质量盈利结构质量获现性持续性现金流量质量35资产负债和利润资产增长率资产质量资本结构质量盈利水平盈利五、财务报表分析目的36财务报表分析的目的债权人——贷款——本金及利息偿还的可能性企业管理者：对日常经营活动的控制，找出问题，提出解决的对策；做出筹资、投资等决策；进行业绩考评。投资者——投资报酬——权衡投资报酬与风险政府部门：监督企业执行法律法规的情况；保障，维护市场秩序，保障国家和社会的利益。社会中介机构——评价报表的合法性和合理性，并做出审计报告五、财务报表分析目的36财务报表分析的目的债权人——贷款——六、财务报表分析的应用37财务报表分析（外部）公司发展战略的分析会计政策选择的分析财务预测的分析公司信用评估公司股票的估值六、财务报表分析的应用37财务报表分析公司发展战略的分析会计38财务报表分析（内部）基于利润的业绩驱动因素的分析基于经济增加值的业绩驱动因素的分析基于战略的业绩驱动因素分析内部管理报告的分析38财务报表分析基于利润的业绩驱动因素的分析基于经济增加值的38七、财务报表分析的程序39分析程序准备阶段分析阶段做出分析结论阶段明确分析目的确定分析范围收集分析资料评价会计报表的真实程度增减变动、财务比率等分析定量、定性及实际调查结合综合评价会计分析财务分析综合分析编写分析报告做出分析结论确定分析范围，选择分析视角和方法七、财务报表分析的程序39分析程序准备阶段分析阶段做出分析结八、财务报表分析思路（1）40对企业财务状况、经营状况的综合、整体的评价。根据总体分析的结论找出影响企业财务状况、经营成果、现金流转变动的具体项目，进一步分析。一般分析增减变动分析、趋势分析、综合分析结构分析财务比率分析重点项目分析偿债能力分析盈利能力分析营运能力分析发展能力分析财务报表总体分析财务报表具体分析背景分析前景预测分析经济环境、行业背景、企业经营战略经济发展趋势、未来发展目标、预测公司未来变化，做出信贷决策财务报表总体分析思路八、财务报表分析思路（1）40对企业财务状况、经营状况的综合财务报表分析思路（2）41可持续增长比率净资产收益率销售利润率下一分析步骤财务杠杆

股利支付率分析起点资产周转率进一步因素分析进一步因素分析进一步因素分析分析汇总点分析销售利润率：以销售利润率为核心可以进行一系列企业经营损益分析分析资产管理效率：以资产周转率为核心分析企业资产的营运效率分析财务杠杆：以资产负债率为核心，可以展开多角度的偿债能力分析分析股利政策预期影响：以利润留存率为核心，可以展开融资与股利政策分析财务报表分析思路（2）41可持续增长比率净资产收益率销售利润财务报告分析思路（3）42企业财务状况评价指标与计划目标比较与过去业绩比较与行业水平比较企业优势/劣势分析运用比较分析法的分析思路财务报告分析思路（3）42企业财务状况评价指标与计划目标比较第三节财务报表分析的信息来源43第三节财务报表分析的信息来源43一、财务报表分析所依据的信息1.财务信息（1）企业的会计报表。包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表；（2）企业内部报表及会计报表附表；（3）企业会计报表附注和财务状况说明书。

2.非财务信息（1）上市公司公开披露的信息资料（招股说明书、上市公告等）；（2）其他背景资料。包括审计报告、验资报告、资产评估报告、政策信息，市场信息，行业信息，企业投资项目的可行性报告和项目评估报告等。44一、财务报表分析所依据的信息44二、财务报表编制的流程45经济业务的发生取得原始凭证编制记账凭证登记会计账簿财务报表日常语言表达转换为会计语言加工整理为会计信息做出报告二、财务报表编制的流程45经济业务的发生取得原始凭证编制记账三、会计的基本知识1、法律法规——会计法、会计准则、会计规章制度2、会计假设3、核算基础4、会计要素5、会计科目及分类46三、会计的基本知识1、法律法规——会计法、会计准则、会计规章四、会计报表的种类47四、会计报表的种类4748五、财务报表的解读48五、财务报表的解读49（一）资产负债表

资产负债表是反映企业在某一特定日期资产、负债及所有者权益的总量、构成及其相互关系的财务报表。表明：企业拥有的资源、企业所欠债务、股东的剩余权利。作用：揭示企业的财务状况（财务实力、财务结构、财务风险、财务效率）。49（一）资产负债表资产负债表是反映企业在某50资产确认1.特征：现实性、实体的控制性、潜在的收益性、时空性2.资产指标的作用和结构3.资产的局限性负债确认1.现实性、有偿性、强制性2.负债指标的作用和结构3.资产负债表中负债的局限性所有者权益确认1.企业的产权关系2.与负债相区别3.所有者权益指标的作用4.报表中所有者权益的局限性资产负债表有三大要素组成，各自代表不同的含义，体现不同的经济意义。资产负债表的数据能够揭示企业在资产负债表日的财务状况，即静态的财务状况。而不能揭示这种静态状况怎么形成的。故要了解企业广义的财务状况，还要依赖于利润表和现金流量表。50资产确认1.特征：现实性、实体的控制性、潜在的收益性、时51企业的基本财务状况企业拥有的经济资源及其分布——了解企业特定日期拥有的资产总量和结构，对企业生产能力和资产的流动性分析。企业的负债总额及其构成——明确企业未来需要动用多少资产或劳务清偿债务以及清偿的时间。投资者在企业资产中所占的份额以及权益构成——据以判断资本保值增值的情况以及对负债的保障程度。以评价企业的财务弹性和筹资能力。资产负债表格式：P2651企业的基本财务状况资产负债表格式：P2652解读资产负债表应注意的问题1.报表左边表明公司资本的使用结果，右边表明公司全部资产相对应的所有权或索取权。

2.报表中有两种重要的结构：一是资产结构，反映公司各种资产之间的关系。二是资本结构，反映公司各种资本的来源及其比例关系。

3.流动资产的各项目按照资产流动性的高低，从高到低依序逐项排列。这样排列有助于管理者和银行观察和分析公司流动资产的变现能力。并与流动负债比较分析，反映公司短期债务的偿还能力。52解读资产负债表应注意的问题1.报表左534.当企业开始正式生产和销售时，会产生应收应付款项和预收预付款项，当应收和预付款项大于应付和预收款项，说明公司的资本被他人无偿占用，从而增加公司中的资本占用。反之则说明公司无偿占用了他人的资本，从而减少公司中的资本占用。

5.在权益资本中未分配利润、盈余公积和资本公积可视为公司的“留存收益”。

6.报表中的所有数据都是“时点数据”，不能反映公司在一年期间的资本来源和使用状况。为了更好地进行财务报表分析，对资产负债表进行调整以便有利于财务报表分析——P27534.当企业开始正式生产和销售时，会产生（二）利润表

利润表是反映企业一定期间的经营成果的报表。利润表能充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于报表使用者正确判断企业净利润的质量及其风险；有助于报表使用者科学预测净利润的持续性，从而做出正确的决策。54利润表格式：P31（二）利润表利润表是反映企业一定期间的经营成果55收入确认与收入相关的经济利益很可能流入企业经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或负债的减少经济利益的流入额能够可靠的计量费用确认与费用相关的经济利益很可能流出企业经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或负债的增加经济利益的流出额能够可靠的计量55收入确认与收入相关的经济利益很可能流入企业经济利益流入企562其他综合收益——直接计入所有者权益的利得和损失1净利润56综合收益的构成562其他综合收益——直接计入所有者权益的利得和损失1净利润57解读利润表应注意的问题1.利润表反映了公司销售收入、总成本和盈利之间的关系。(收入--费用=利润)2.利润表反映了股东和债权人之间的风险和收益的关系，也反映了企业与政府之间的关系。（利息、所得税、股息）

3.利润表中公司盈利状况可以表现为多个不同的盈利指标。（利润计算的公式）

4.利润表中，公司的利润受到如何确认销售收入的影响。（权责发生制）

5.利润表中的利润，还受如何计算每年的固定资产折旧费用的影响。（折旧计算方法）为了更好地分析企业利润形成的原因，可以对利润表的内容进行调整（P33）57解读利润表应注意的问题1.利润表反映了（三）现金流量表解读现金流量表是反映企业一定期间现金及现金等价物流入和流出的报表。现金流量表便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力，并分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。58（三）现金流量表解读现金流量表是反映企业一定期间现金及现金等5959资产负债表提供企业静态的财务信息（流动资产项目中货币资金和银行存款）资产和负债总额及其结构反映所有者拥有的权益企业未来用于偿债的资产以及债务清偿的时间判断资本保值和增值以及负债的保障程度利润表提供企业动态的财务信息有关营业收入和营业成本的信息说明企业经营活动对财务状况的影响以及变动的原因现金流量表指明资产负债表中期初、期末货币资金总量和结构的变化企业报告期各项活动现金流量产生的原因以及用途经营净利润与净现金流量差异的原因反映企业现金的存量，编制基础——权责发生制反映收入和支出，反映现金的收支。编制基础——收付实现制利润表是按照权责发生制编制，与是否收到现金无关，资产负债表是按照权责发生制编制，反映企业现金的存量，没有反映现金收支状况5959资产负债表利润表现金流量表反映企业现金的存量，编制基60现金流量表的内容1.企业的本期现金主要来自于何方。即有多少是来自于经营活动，又有多少是来自于投资活动和筹资活动。这些现金流量又是由那些业务形成的。从而了解企业现金的来源。

2.企业本期所取得的现金又用在何方。即经营活动用去多少现金，投资活动和筹资活动又用去多少现金，企业当年的现金都用到哪里去了。

3.现金余额发生了什么变化。在现金流量表中除了反映现金的来龙去脉以外，还反映企业本期现金余额的增减变化及其原因。60现金流量表的内容1.企业的本期现金主要来自于何方61现金流量表中现金流量的特点1.现金流量表示一定时间内各类现金流入与流出累计量的汇总表；

2.现金流量表中列示的各类现金流量是当期实际发生的收入或支出的现金流量，但并非对应于权责发生制会计确认的内容；

3.该表中列示的本期现金及现金等价物净增加额叠加到上期末资产负债表现金及现金等价物余额上便是本期期末现金及现金等价物余额。61现金流量表中现金流量的特点1.现金流62在产品及产成品人工成本制造费用原材料流动负债长期负债股东权益所得税期间费用应收账款固定资产短期投资长期投资销售收入投资活动经营活动筹资活动不同活动下现金的循环62在产品及产成品人工成本制造费用原材料流动负债长期负债股东63现金流量表提供的信息1.企业创造未来现金流量的能力；

2.企业偿还债务、支付股利以及对外筹资的能力；

3.企业净利润与经营活动现金流量之间差异产生的原因；

4.企业当期非现金投资和筹资的是相对其财务状况的影响；

5.企业运用资产产生的有效收益的能力；

6.企业的成长能力。63现金流量表提供的信息1.企业创造未来现金64（四）所有者权益变动表解读

所有权益变动表是反映构成所有者权益的各个组成部分当期的增减变动情况的报表。全面反映一定时期所有者权益变动情况，不仅包括总量增减变动，还包括权益变动的重要结构性信息，特别是反映直接计入所有者权益的利得和损失，了解所有者权益增减变动的根源。64（四）所有者权益变动表解读所有权益变动651因资本业务而导致所有者权益总额发生变动的项目，即所有者投入资本和向所有者分配利润2所有者权益项目内部的变动，例如，提取盈余公积3综合收益导致的所有者权益的变动所有者权益变动表的内容。格式（P38）651因资本业务而导致所有者权益总额发生变动的项目，即所有者66

六、财务报表之间的关系

资产负债表反映的是一个企业创造财务成果的能力及形成这种能力所需资金的来源渠道，用来了解企业财务结构。利润表反映的是一个企业的财务成果，衡量企业经营绩效的依据。现金流量表反映的是一个企业所创造财务成果的质量，它是评估企业能否持续经营及竞争的工具。所有者权益变动表解释一定期间所有者权益如何因经营活动而发生变动原因。说明管理层是否公平对待股东的信息。66六、财务报表之间的关系资产负债表反67资产负债表经营活动引起的资产和负债的变动发行股票、分配股利引起的资产和负债的变动利润表收入-费用=净利润所有者权益变动表期初所有者权益净利润其他综合收益所有者投资分配股利期末所有者权益67资产负债表利润表所有者权益变动表6768资产负债表（年初数）资产流动资产货币资金非流动资产负债流动负债非流动负债所有者权益投入资本留存收益现金流量表各项经营活动现金流入量现金流出量现金流量净额年初现金年末现金利润表收入减：费用净利润所有者权益变动表表

期初余额期间内所有者变动

期末余额资产负债表（年末数）资产流动资产货币资金非流动资产负债流动负债非流动负债所有者权益投入资本留存收益最基本的报表是资产负债表，其他报表是在不同程度上解释两个资产负债表日之间财务状况变动情况。68资产负债表（年初数）资产现金流量表各项经营活动利润表收入七、财务报表提供的信息69财务报表提供企业四种主要经济活动信息：1.企业的经营目标和战略规划。

2.企业所拥有或控制的经济资源即各项资产项目的投资及分布情况。反映对经济资源的要求权及经济资源的变化情况。即资金筹集的数量、渠道以及变化情况。

3.企业各项收入、费用、利得和损失的金额及变动情况。即日常经营管理状况和业绩。

4.企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流量情况。七、财务报表提供的信息69财务报表提供企业四种主要经济活动信

财务报表的最大威力是系统地呈现了企业有关于经营、投资和筹资的活动，并说明这些活动之间的关系。企业的任何活动都可以汇整成四张财务报表，这些报表可以透露的经营和竞争讯息，可以协助管理者形成未来远景、分析现状、协调利益、尝试创新及安全稳定的能力。财务报表对经理人的最大的功能，并不是直接回答问题，而是帮助他们提出问题，进而理清管理问题的核心。是用来问问题，而不是得到答案的工具，管理问题真正的答案，有待于管理者更细致深入的剖析。70财务报表的最大威力是系统地呈现了企业有关于八、财务报表附注（一）作用：1、有助于提高会计报表内信息的可比性；2、有助于报表使用者理解会计信息；3、有助于提供完整的会计信息。71八、财务报表附注（一）作用：7172（二）财务报表附注的内容1、企业的基本情况；2、财务报表编制的基础；3、遵循企业会计准则的声明；4、重要的会计政策和会计估计；5、会计政策、会计估计、会计差错更正的说明；6、报表重要项目的说明7、或有事项的说明；8、资产负债表日后事项说明；9、关联方关系及其交易的披露；10、其他信息72（二）财务报表附注的内容1、企业的基本情况；73九、审计报告审计报告是审计人员根据审计准则的要求，在完成预定的审计程序以后出具的，用于对被审计单位财务报表表示意见的书面文件。审计报告具有鉴证、保护和证明的作用。审计报告种类：无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告、拒绝发表意见审计报告。审计的基本职能有：经济监督、经济评价、经济鉴证。73九、审计报告审计报告是审计人员根据审计准则的要求，在完成74如何辨别无保留意见意味着注册会计师认为财务报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对发表该意见负责。注册会计师经过审计后，认为被审计单位财务报表的反映就其整体而言是公允的，但存在下列情况之一时，应出具保留意见审计报告：

1、个别重要会计事项的处理或个别重要财务项目的编制不符合《企业会计准则》和其他有关财务会计法规的规定，被审计单位未作调整；

2、因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计原则的要求取得应有的审计证据；

3、个别会计处理方法不符合一贯性原则的要求。74如何辨别无保留意见意味着注册会计师认为财务报表的反映是75注册会计师经过审计后，认为被审计单位财务报表存在下列情况之一时，应当发表否定意见审计报告：

1、会计处理方法严重违反《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规规定，被审计单位拒绝进行调整；2、财务会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况，经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。注册会计师在审计过程中，由于受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获得必要的审计证据，以致无法对财务报表整体发表意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。75注册会计师经过审计后，认为被审计单位财务报表存在下列情况十、企业内部管理报告和其他信息固定资产增加变动表成本情况表费用明细表宏观经济环境宏观经济政策76十、企业内部管理报告和其他信息固定资产增加变动表76十一、获取财务报表分析信息途径1、财经媒体2、有关经济和金融研究数据库3、有关中介机构的分析报告4、各个证券机构的研究报告77十一、获取财务报表分析信息途径1、财经媒体7778资产负债表现金流量表利润表单看利润表可能会认为是一家健全的公司通过三维图来看，也许会发现——啊，摇摇欲坠通过对三张报表分析，才能掌握企业财务状况、经营成果以及现金流量的好坏78资产负债表现金流量表利润表单看利润表可能会认为是一家健全财务报表分析的要点1、分析目的要清楚；2、分析的思路要清晰；3、分析方法要正确、得当；4、分析要说明问题；5、分析要有结论；6、分析既要有图表，又要有文字的阐述。79财务报表分析要搞清楚：为谁做？做什么？如何做？谁来做？财务报表分析的要点1、分析目的要清楚；79财务报表分析要搞清财务报表分析80财务报表分析181教学目标通过本课程教学，使学生：1、掌握财务报表分析的基本理论及基本技术及方法；2、了解我国财务报告体系，了解管理决策与财务报表的关系；3、通过案例资料并运用基本方法对公司财务报表以及财务能力进行分析。2教学目标通过本课程教学，使学生：82课程简介基础会计中级财务会计财务管理管理会计预修课程：基础知识：余额公式试算平衡公式对应账户及对应关系企业经济业务、资金循环、会计循环财务活动、财务管理内容盈亏分界点小明向爸爸借了500元，向妈妈借了500元，买了一双鞋用了970元，剩下30元，还了爸爸10元，还了妈妈10元，自己剩下10元，欠爸爸490元，欠妈妈490元。490+490=980.加上自己手中10元，共990元，还有10元哪去了？3课程简介基础会计预修课程：基础知识：余额公式小明向爸爸借了83内容体系二、财务报表分析的基本方法（第三、八、九、十章、）三、资产质量分析（第五章）四、负债和所有者权益分析（第四章）六、现金流量分析五、利润质量分析（第六章）七、会计报表的造假和甄别一、总论（第一章、第二章）基本理论及方法基本内容及重点、难点一般内容4内容体系二、财务报表分析的基本方法三、资产质量分析（第五章84课程定位及特点定位：会计专业和财务管理专业必修课程建立在基础课程之上的具有综合性的课程培养学生的综合分析问题解决问题的能力明确如何对会计信息的有效利用，为企业管理及及决策服务特点：没有太多新的知识点，需要综合利用所学知识进行分析。培养学生分析问题、解决问题的能力。要发挥想象力、找出关键问题、提出解决的对策。5课程定位及特点定位：特点：85教学环节（1）课前准备阅读教学计划相关问题；阅读教材中相关章节及补充材料；复习上一次课程讲授内容。讲授主要知识点；讨论重点、难点问题；习题与案例解析个人作业小组作业（2）课堂授课（3）课后复习6教学环节（1）课前准备阅读教学计划相关问题；讲授主要知识点86教材及主要参考资料主要教材：张新民、钱爱民主编：《财务报表解读与分析》（电子工业出版社，2012年）[美]K.R.Subramanyam.著，宋小明改编：《财务报表分析》，英文版第11版，中国人民大学出版社，2014.胡玉明．财务报表分析．东北财经大学出版社，2012.相关国际会计准则，我国企业会计准则上市公司年报参考资料：王化成编著：《财务报表分析》（中国人民大学出版社，第7版）7教材及主要参考资料主要教材：张新民、钱爱民主编：《财务学习要求及方法要求：1、处理好三个关系：（1）处理好全面和重点的关系。（2）处理好理解和记忆的关系。（3）处理好原理和方法的关系。2、搞清楚几个问题：（1）要我学和我要学；（2）上课与听课；（3）复习与预习；（4）各门课程之间的关系。方法：1、认真阅读教材，以课堂教学为主，结合案例进行分析。2、做好课堂笔记，讲授和独立思考相结合。3、阅读有关参考资料。4、独立完成作业87学习要求及方法要求：8一、总论88一、总论9中医的预防思想：未病先防；已病防变；既病防复！中医的预防思想：本章教学目的及内容目的：了解财务报表以及财务报表分析的概念；了解我国财务报表的体系及报表之间的关系。了解财务报表与财务管理、财务报表与会计之间的关系，掌握财务报表分析的主体及目的；财务报表分析的基本内容，基本方法；掌握财务报表分析的体系框架，了解财务报表分析的信息来源。内容：财务报表及财务报表分析的概念；财务报表分析的目的、框架、程序；财务报表分析的各种信息来源本章重点：财务报表及财务报表分析的概念；财务报表分析的主体；如何获取财务报表分析的信息；财务报表分析的框架。90本章教学目的及内容目的：了解财务报表以及财务报表分析的概念；第一节财务报表的概念91第一节财务报表的概念12一、财务报表的概念

财务报表是反映一个企业过去所取得的财务成果及其质量，以及当前的财务状况等会计信息的重要文件。财务报表是专业的会计人员所提供的企业经营活动的说明书。这种并非对企业现状不加掩饰的表达，也并非是企业实际状态的正确写照，会计人员会通过各种会计的方法和技巧会使企业财务报表看起来更加美好，所提供的只能是一个大约的近似值。92一、财务报表的概念财务报表是反映一个企业过去

财务报表表面上看是由成堆的枯燥无味的数字构成，但是在这些枯燥无味的数字背后却隐含着极其丰富的经营和管理信息，包括企业管理者过去正确或错误决策的结果，反映企业未来兴衰存亡或命运趋势的信息，具有极其重要的意义。93财务报表表面上看是由成堆的枯燥无味的数字构成第二节财务报表分析的概念94第二节财务报表分析的概念15一、财务报表分析的概念财务报表分析是通过对财务报表进行分析，将大量的报表数据转换为对决策有用信息的一种经济活动分析方法。

财务报表分析是为了帮助报表使用者如何对这些庞杂的信息进行筛选和评价，根据自己的需要来读懂、理解、分析一个企业的财务状况、成果、质量和前景，以达到利用财务报表的各项数据，帮助做出更好决策的目的。95一、财务报表分析的概念财务报表分析是通过对财财务报表分析的意义1、财务报表分析就是要帮助报表使用者全面解读会计报表中所隐含的企业生产经营活动的信息。它有助于管理者作出相应的管理决策。

2、财务报表分析就是通过解读和分析财务报表，揭示报表中各种数据背后的含义。从“三表”入手，由表及里，逐步深入了解企业面临的问题，并思考应采取的对策。96

财务报表就像一本故事书，经理人写它，投资人、债权人等读它。它透露着企业的竞争力，也刻画着企业的兴衰。财务报表分析的意义17财务报表就像一本故事书，经理人写它，3.财务报表分析就是利用“呈现事实（存量）”及“解释变化（流量）”不断地拆解会计数据，来找出管理的问题。

4.财务报表分析实际上是一个判断过程，其基本目标之一，就是识别企业在趋势、数量及其关系等方面的主要变化（即转折点），并了解这些变化的原因。通常，一个变化肯定就是企业成功或失败重大转变的前期警报。而判断过程可以通过经验和分析方法的应用得到改善。973.财务报表分析就是利用“呈现事实（存量）”及“解释变化（流二、财务报表、财务管理与财务报表分析98资金运动及其财务成果扩大再生产过程中的资金运动诸因素影响下的财务活动过程及其结果（差异）研究对象财务管理会计财务分析反映企业财务状况的好坏揭示企业财务状况好坏的原因预测、决策、控制确认和计量二、财务报表、财务管理与财务报表分析19资金运动及其财务成果

（一）财务目标与财务活动99增加企业价值分配活动选择合理的分配方式营运活动选择有效的运营方式投资活动选择合理的投资方式筹资活动选择谨慎的筹资方式（一）财务目标与财务活动20增加企业分配活动营运活动投资活（二）财务报表与财务管理100长期负债所有者权益营运资金管理筹资管理资本预算（投资管理）1、资产负债表与财务管理（二）财务报表与财务管理21长期负债所有者权益营运资金管理筹2、利润表与财务管理101销售规模及市场风险经营杠杆经营风险资产结构财务杠杆财务风险资本结构股东收益和风险销售收入减：变动成本固定成本息税前盈余减：利息税前利润投资收益

减：所得税税后利润减：股利保留盈余资本运营纳税策略税收筹划股利政策分配活动2、利润表与财务管理22销售规模及市场风险经营杠杆经营风险3、现金流量表与财务管理102项目

汇率对现金的影响

现金净增加额

经营现金净流量

投资现金净流量

筹资现金净流量财务管理1．经营活动产生的现金流量

营业现金及其盈余产生能力：可用于支持经营性流动资产的规模、偿还债务本息和支持长期投资的内源融资2．投资活动产生的现金流量投资于实物资产、权益性及债权性证券和这类投资的本金与收益的回收。如为负值意味着需要内外源融资3．筹资活动产生的现金流量

外源融资能力：吸收投资、发行股票，分配利润、支付股利、偿付债务本息、返还股本或投资3、现金流量表与财务管理23项目汇率对现金4、财务报表与财务管理103资产流动资产非流动资产总资产负债和所有者权益流动负债非流动负债所有者权益总负债和净资产投资活动筹资活动利润表收入成本费用利润总额净利润留存收益股利分配经营与分配活动所有者权益变动表实收资本资本公积盈余公积未分配利润投资活动现金流入现金流出现金净流量经营活动现金流入现金流出现金净流量筹资活动现金流入现金流出现金净流量4、财务报表与财务管理24资产负债和所有者投资活动（三）财务报表与财务报表分析104经济资源及分布资金来源及构成资产负债表流动资产长期资产流动负债长期负债所有者权益财务状况偿债能力1、资产负债表与财务报表分析（三）财务报表与财务报表分析25经济资源及分布资金来源及构成2、利润表与财务报表分析105利润表收入类项目支出类项目利润经营成果形成的过程和原因企业的获利能力2、利润表与财务报表分析26利润表收入类项目支出类项目利润经3、现金流量表与财务报表分析106现金流量表现金流入现金流出现金净流入创造现金流量的能力净利润与现金流量差异的原因3、现金流量表与财务报表分析27现金流量表现金流入现金流出现（四）财务效率与财务结果107财务目标财务活动财务报表财务效率财务结果资本增值筹资活动投资活动营运活动分配活动现金流量表利润表资产负债表盈利能力增长能力营运能力偿债能力企业价值（四）财务效率与财务结果28财务目标财务活动财务报表财务效率三、财务报表分析的基本内容108资产负债表分析利润表分析现金流量表分析内部报表分析报表附注的分析综合分析财务状况的分析财务能力的分析经营成果形成的分析短期偿债能力的分析长期偿债能力的分析财务能力的分析盈利能力的分析营运能力的分析现金流量情况分析获取现金流量能力的分析财务能力的分析成本费用表及附表的分析寻求降低成本费用的途径补充说明财务报表分析将上述的分析内容结合起来综合分析三、财务报表分析的基本内容29资产负债表分析利润表分析现金流财务报表分析的局限性1091.历史性的信息；

2.估计的信息；

3.财务性的信息；

4.信息的人为性。财务报表分析的局限性30现行财务报告存在的问题

1.只披露过去，不披露未来；

2.只披露数量，不披露质量；

3.只披露结果，不披露原因；

4.只披露整体，不披露全面。110现行财务报告存在的问题31四、财务报表分析的目的

（一）财务报表分析视角111分析的视角银行债权人、担保人安全性分析信用分析投资分析企业的投资者收益性分析管理分析企业的管理者前景分析四、财务报表分析的目的

（一）财务报表分析视角32分析的视角（二）财务报表分析框架112分析框架基于信贷决策基于投资决策基于管理决策偿债能力、创造现金流的能力，财务危机预警——信用风险评估盈利能力、风险、未来盈利的预测——企业价值估计财务管理决策问题、管理质量问题——企业的财务决策财务视角：企业的价值——底子；企业的盈利——面子；企业的现金流——日子。（二）财务报表分析框架33分析框架基于信贷决策基于投资决策基（三）财务报表分析评价体系113财务分析综合评价体系增长风险盈利资产负债和所有者权益利润管理控制追求（三）财务报表分析评价体系34财务分析综合评价体系增长风险盈114资产负债和所有者权益利润资产增长率资产质量资本结构质量盈利水平盈利质量收入增长率总体质量结构质量个体质量盈利性保值性获现性增值性周转性协同性期限结构资本成本股权结构财务弹性财务杠杆资产流动性现金充实性表外因素盈利后果质量盈利结构质量获现性持续性现金流量质量35资产负债和利润资产增长率资产质量资本结构质量盈利水平盈利五、财务报表分析目的115财务报表分析的目的债权人——贷款——本金及利息偿还的可能性企业管理者：对日常经营活动的控制，找出问题，提出解决的对策；做出筹资、投资等决策；进行业绩考评。投资者——投资报酬——权衡投资报酬与风险政府部门：监督企业执行法律法规的情况；保障，维护市场秩序，保障国家和社会的利益。社会中介机构——评价报表的合法性和合理性，并做出审计报告五、财务报表分析目的36财务报表分析的目的债权人——贷款——六、财务报表分析的应用116财务报表分析（外部）公司发展战略的分析会计政策选择的分析财务预测的分析公司信用评估公司股票的估值六、财务报表分析的应用37财务报表分析公司发展战略的分析会计117财务报表分析（内部）基于利润的业绩驱动因素的分析基于经济增加值的业绩驱动因素的分析基于战略的业绩驱动因素分析内部管理报告的分析38财务报表分析基于利润的业绩驱动因素的分析基于经济增加值的117七、财务报表分析的程序118分析程序准备阶段分析阶段做出分析结论阶段明确分析目的确定分析范围收集分析资料评价会计报表的真实程度增减变动、财务比率等分析定量、定性及实际调查结合综合评价会计分析财务分析综合分析编写分析报告做出分析结论确定分析范围，选择分析视角和方法七、财务报表分析的程序39分析程序准备阶段分析阶段做出分析结八、财务报表分析思路（1）119对企业财务状况、经营状况的综合、整体的评价。根据总体分析的结论找出影响企业财务状况、经营成果、现金流转变动的具体项目，进一步分析。一般分析增减变动分析、趋势分析、综合分析结构分析财务比率分析重点项目分析偿债能力分析盈利能力分析营运能力分析发展能力分析财务报表总体分析财务报表具体分析背景分析前景预测分析经济环境、行业背景、企业经营战略经济发展趋势、未来发展目标、预测公司未来变化，做出信贷决策财务报表总体分析思路八、财务报表分析思路（1）40对企业财务状况、经营状况的综合财务报表分析思路（2）120可持续增长比率净资产收益率销售利润率下一分析步骤财务杠杆

股利支付率分析起点资产周转率进一步因素分析进一步因素分析进一步因素分析分析汇总点分析销售利润率：以销售利润率为核心可以进行一系列企业经营损益分析分析资产管理效率：以资产周转率为核心分析企业资产的营运效率分析财务杠杆：以资产负债率为核心，可以展开多角度的偿债能力分析分析股利政策预期影响：以利润留存率为核心，可以展开融资与股利政策分析财务报表分析思路（2）41可持续增长比率净资产收益率销售利润财务报告分析思路（3）121企业财务状况评价指标与计划目标比较与过去业绩比较与行业水平比较企业优势/劣势分析运用比较分析法的分析思路财务报告分析思路（3）42企业财务状况评价指标与计划目标比较第三节财务报表分析的信息来源122第三节财务报表分析的信息来源43一、财务报表分析所依据的信息1.财务信息（1）企业的会计报表。包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表；（2）企业内部报表及会计报表附表；（3）企业会计报表附注和财务状况说明书。

2.非财务信息（1）上市公司公开披露的信息资料（招股说明书、上市公告等）；（2）其他背景资料。包括审计报告、验资报告、资产评估报告、政策信息，市场信息，行业信息，企业投资项目的可行性报告和项目评估报告等。123一、财务报表分析所依据的信息44二、财务报表编制的流程124经济业务的发生取得原始凭证编制记账凭证登记会计账簿财务报表日常语言表达转换为会计语言加工整理为会计信息做出报告二、财务报表编制的流程45经济业务的发生取得原始凭证编制记账三、会计的基本知识1、法律法规——会计法、会计准则、会计规章制度2、会计假设3、核算基础4、会计要素5、会计科目及分类125三、会计的基本知识1、法律法规——会计法、会计准则、会计规章四、会计报表的种类126四、会计报表的种类47127五、财务报表的解读48五、财务报表的解读128（一）资产负债表

资产负债表是反映企业在某一特定日期资产、负债及所有者权益的总量、构成及其相互关系的财务报表。表明：企业拥有的资源、企业所欠债务、股东的剩余权利。作用：揭示企业的财务状况（财务实力、财务结构、财务风险、财务效率）。49（一）资产负债表资产负债表是反映企业在某129资产确认1.特征：现实性、实体的控制性、潜在的收益性、时空性2.资产指标的作用和结构3.资产的局限性负债确认1.现实性、有偿性、强制性2.负债指标的作用和结构3.资产负债表中负债的局限性所有者权益确认1.企业的产权关系2.与负债相区别3.所有者权益指标的作用4.报表中所有者权益的局限性资产负债表有三大要素组成，各自代表不同的含义，体现不同的经济意义。资产负债表的数据能够揭示企业在资产负债表日的财务状况，即静态的财务状况。而不能揭示这种静态状况怎么形成的。故要了解企业广义的财务状况，还要依赖于利润表和现金流量表。50资产确认1.特征：现实性、实体的控制性、潜在的收益性、时130企业的基本财务状况企业拥有的经济资源及其分布——了解企业特定日期拥有的资产总量和结构，对企业生产能力和资产的流动性分析。企业的负债总额及其构成——明确企业未来需要动用多少资产或劳务清偿债务以及清偿的时间。投资者在企业资产中所占的份额以及权益构成——据以判断资本保值增值的情况以及对负债的保障程度。以评价企业的财务弹性和筹资能力。资产负债表格式：P2651企业的基本财务状况资产负债表格式：P26131解读资产负债表应注意的问题1.报表左边表明公司资本的使用结果，右边表明公司全部资产相对应的所有权或索取权。

2.报表中有两种重要的结构：一是资产结构，反映公司各种资产之间的关系。二是资本结构，反映公司各种资本的来源及其比例关系。

3.流动资产的各项目按照资产流动性的高低，从高到低依序逐项排列。这样排列有助于管理者和银行观察和分析公司流动资产的变现能力。并与流动负债比较分析，反映公司短期债务的偿还能力。52解读资产负债表应注意的问题1.报表左1324.当企业开始正式生产和销售时，会产生应收应付款项和预收预付款项，当应收和预付款项大于应付和预收款项，说明公司的资本被他人无偿占用，从而增加公司中的资本占用。反之则说明公司无偿占用了他人的资本，从而减少公司中的资本占用。

5.在权益资本中未分配利润、盈余公积和资本公积可视为公司的“留存收益”。

6.报表中的所有数据都是“时点数据”，不能反映公司在一年期间的资本来源和使用状况。为了更好地进行财务报表分析，对资产负债表进行调整以便有利于财务报表分析——P27534.当企业开始正式生产和销售时，会产生（二）利润表

利润表是反映企业一定期间的经营成果的报表。利润表能充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于报表使用者正确判断企业净利润的质量及其风险；有助于报表使用者科学预测净利润的持续性，从而做出正确的决策。133利润表格式：P31（二）利润表利润表是反映企业一定期间的经营成果134收入确认与收入相关的经济利益很可能流入企业经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或负债的减少经济利益的流入额能够可靠的计量费用确认与费用相关的经济利益很可能流出企业经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或负债的增加经济利益的流出额能够可靠的计量55收入确认与收入相关的经济利益很可能流入企业经济利益流入企1352其他综合收益——直接计入所有者权益的利得和损失1净利润135综合收益的构成562其他综合收益——直接计入所有者权益的利得和损失1净利润136解读利润表应注意的问题1.利润表反映了公司销售收入、总成本和盈利之间的关系。(收入--费用=利润)2.利润表反映了股东和债权人之间的风险和收益的关系，也反映了企业与政府之间的关系。（利息、所得税、股息）

3.利润表中公司盈利状况可以表现为多个不同的盈利指标。（利润计算的公式）

4.利润表中，公司的利润受到如何确认销售收入的影响。（权责发生制）

5.利润表中的利润，还受如何计算每年的固定资产折旧费用的影响。（折旧计算方法）为了更好地分析企业利润形成的原因，可以对利润表的内容进行调整（P33）57解读利润表应注意的问题1.利润表反映了（三）现金流量表解读现金流量表是反映企业一定期间现金及现金等价物流入和流出的报表。现金流量表便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力，并分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。137（三）现金流量表解读现金流量表是反映企业一定期间现金及现金等138138资产负债表提供企业静态的财务信息（流动资产项目中货币资金和银行存款）资产和负债总额及其结构反映所有者拥有的权益企业未来用于偿债的资产以及债务清偿的时间判断资本保值和增值以及负债的保障程度利润表提供企业动态的财务信息有关营业收入和营业成本的信息说明企业经营活动对财务状况的影响以及变动的原因现金流量表指明资产负债表中期初、期末货币资金总量和结构的变化企业报告期各项活动现金流量产生的原因以及用途经营净利润与净现金流量差异的原因反映企业现金的存量，编制基础——权责发生制反映收入和支出，反映现金的收支。编制基础——收付实现制利润表是按照权责发生制编制，与是否收到现金无关，资产负债表是按照权责发生制编制，反映企业现金的存量，没有反映现金收支状况5959资产负债表利润表现金流量表反映企业现金的存量，编制基139现金流量表的内容1.企业的本期现金主要来自于何方。即有多少是来自于经营活动，又有多少是来自于投资活动和筹资活动。这些现金流量又是由那些业务形成的。从而了解企业现金的来源。

2.企业本期所取得的现金又用在何方。即经营活动用去多少现金，投资活动和筹资活动又用去多少现金，企业当年的现金都用到哪里去了。

3.现金余额发生了什么变化。在现金流量表中除了反映现金的来龙去脉以外，还反映企业本期现金余额的增减变化及其原因。60现金流量表的内容1.企业的本期现金主要来自于何方140现金流量表中现金流量的特点1.现金流量表示一定时间内各类现金流入与流出累计量的汇总表；

2.现金流量表中列示的各类现金流量是当期实际发生的收入或支出的现金流量，但并非对应于权责发生制会计确认的内容；

3.该表中列示的本期现金及现金等价物净增加额叠加到上期末资产负债表现金及现金等价物余额上便是本期期末现金及现金等价物余额。61现金流量表中现金流量的特点1.现金流141在产品及产成品人工成本制造费用原材料流动负债长期负债股东权益所得税期间费用应收账款固定资产短期投资长期投资销售收入投资活动经营活动筹资活动不同活动下现金的循环62在产品及产成品人工成本制造费用原材料流动负债长期负债股东142现金流量表提供的信息1.企业创造未来现金流量的能力；

2.企业偿还债务、支付股利以及对外筹资的能力；

3.企业净利润与经营活动现金流量之间差异产生的原因；

4.企业当期非现金投资和筹资的是相对其财务状况的影响；

5.企业运用资产产生的有效收益的能力；

6.企业的成长能力。63现金流量表提供的信息1.企业创造未来现金143（四）所有者权益变动表解读

所有权益变动表是反映构成所有者权益的各个组成部分当期的增减变动情况的报表。全面反映一定时期所有者权益变动情况，不仅包括总量增减变动，还包括权益变动的重要结构性信息，特别是反映直接计入所有者权益的利得和损失，了解所有者权益增减变动的根源。64（四）所有者权益变动表解读所有权益变动1441因资本业务而导致所有者权益总额发生变动的项目，即所有者投入资本和向所有者分配利润2所有者权益项目内部的变动，例如，提取盈余公积3综合收益导致的所有者权益的变动所有者权益变动表的内容