财务会计学6固定资产课件

课程提示相关准则案例分析测试题本章小结退出第六章固定资产课程提示相关准则案例分析测试题本章小结退出第六章固定1案例引入甬江公司2006年5月11日根据投资协议收到甲股东投入的一套全新的设备，该套设备的公允价值为120000元，根据投资协议约定的该设备价值为200000元，甬江公司在收到该套设备并办妥相关手续后，会计部门将该套设备以投资协议约定的200000元作为固定资产入账。2006年6月24日该公司从国外进口一套设备，买价为500000元，发生了相关税费50000元，该公司会计部门对该套设备以买价500000元作为固定资产入账。2006年12月31日，甬江公司一栋厂房已经完工，达到了预定可使用状态，但还未办理竣工结算手续，该公司会计部门以由于还未办理竣工结算，故年末未将该厂房作为固定资产入账。请同学们分析该公司上述对固定资产的确认与计量是否合理？可能存在什么问题？案例引入甬江公司2006年5月11日根据投资协议收到甲股东投2案例讨论：1.股东投入的固定资产该如何进行初始计量？2.外购固定资产初始计量包含哪些支出？3.自建固定资产该在何时确认？案例讨论：1.股东投入的固定资产该如何进行初始计量？3第五章固定资产本章结构要点取得持有处置取得的价值构成取得的会计处理计提折旧后续支出期末计价处置分类账务处理第五章固定资产本章结构要点取得持有处置取得的价值构4重点与难点课程重点：固定资产的确认、初始计量和后续计量、取得、折旧计算方法、后续支出、处置与报废、减值准备核算，以及非货币性交换的确认、计量与记录。课程难点：固定资产的折旧、后续支出、处置。

解决方法：结合具体业务分析讲解，并组织课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关资料。重点与难点课程重点：固定资产的确认、初始计量和后续计量、取得5一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产。■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产第一节固定资产的概述一、固定资产的界定与确认交通工具机器、设备房屋、建筑物固第一6（二）固定资产的确认条件■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。■该固定资产的成本能够可靠地计量。第一节固定资产的概述（二）固定资产的确认条件第一节固定资产的概述7二、固定资产的分类固定资产经济用途生产经营用固定资产非生产经营用固定资产使用情况使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产所有权自有固定资产租入固定资产第一节固定资产的概述二、固定资产的分类固定资产经济用途生产经营用固定资产非生产经8三、固定资产的计价

为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种：

1.原始价值2.重置价值3.折余价值4.现值

三、固定资产的计价为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按9一、固定资产初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素基本原则固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。第二节固定资产取得一、固定资产初始计量固定资产应当按照成本进行10第二节固定资产取得（一）购置不需建造即可使用1.单独标价实际支付的买价+相关税费2.未单独标价：按各项固定资产的公允价值比例分配总成本确定（二）自行建造达到预定可使用状态前所发生的必要支出（三）投资者投入投资各方确认价值具体构成：第二节固定资产取得（一）购置不需建造即可使用（二）自11第二节固定资产取得（四）接受捐赠１.若为新固定资产若有凭据若无凭据有同类或类似活跃市场无同类或类似活跃市场2.若为旧固定资产按1法确定的价值－按新旧程度估计的价值损耗第二节固定资产取得（四）接受捐赠有同类或类似活跃市场12第二节固定资产取得（五）盘盈同类或类似固定资产的活跃市场存在市场价格－新旧程度估计的价值损耗不存在预计未来现金流量现值第二节固定资产取得（五）盘盈同类或类似存在市场价格－13第二节固定资产取得二、固定资产取得的会计处理（一）购置固定资产借：固定资产（买价+进项税+进口关税+运杂费等）贷：银行存款、应付账款、应付票据、长期应付款等1.不需安装2.需要安装第二节固定资产取得二、固定资产取得的会计处理（一）购14第二节固定资产取得核算科目在建工程（1）支付的买价、运杂费等（2）安装过程中发生的材料、工资、费用等（3）安装完毕达到预定可使用状态，转入固定资产（４）余额第二节固定资产取得核算科目在建工程（1）15第二节固定资产取得（二）自行建造固定资产1.入账价值的确定：达到预定可使用状态前所发生的必要支出2.在建工程的核算（1）自营工程工程物资外购实际成本在建工程领用工程物资的实际成本①工程物资的核算科目第二节固定资产取得（二）自行建造固定资产16第二节固定资产取得工程物资清查核算：盘盈盘亏、报废、毁损净损失完工前完工后冲减在建工程计入在建工程营业外收入营业外支出第二节固定资产取得工程物资清查核算：盘盈盘亏、报废、17第二节固定资产取得在建工程建造工程发生的工程物资、原材料、产成品、工资、费用等工程完工转入固定资产余额②在建工程的核算科目第二节固定资产取得在建工程建造工程发18第二节固定资产取得（2）出包工程在建工程①预付工程款②补付工程款③退回工程款④工程完工转入固定资产第二节固定资产取得（2）出包工程在建工程①预付工程19第三节固定资产折旧一、折旧概念和核算要求1.折旧定义（时间、对象、行为）原价净残值应计折旧额净残值减值准备原价2.折旧本质费用（非付现费用；补偿费用）第三节固定资产折旧一、折旧概念和核算要求1.折旧定义20折旧本质固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。折旧本质固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固21第三节固定资产折旧3.影响折旧的因素（1）折旧基数（2）预计净残值（3）固定资产减值（4）预计使用年限（5）折旧方法第三节固定资产折旧3.影响折旧的因素224.折旧范围（1）空间范围第三节固定资产折旧准则总体规定：除下列情况外应对所有固定资产计提折旧已提足折旧继续使用的固定资产土地4.折旧范围第三节固定资产折旧准则总体规定：已提足折23第三节固定资产折旧（2）时间范围①按月计提折旧②当月增加的固定资产：当月不提、下月起计提③当月减少的固定资产：当月照提，下月起不提第三节固定资产折旧（2）时间范围24折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法第三节固定资产折旧二、固定资产折旧方法（均未考虑减值影响）金额时间收入折旧选择依据：固定资产所含经济利益预期实现方式折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法25第三节固定资产折旧1－预计净残值率预计使用年限年折旧率=相对数公式月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价×月折旧率绝对数公式月折旧额=年折旧额12原价－预计净残值预计使用年限年折旧额=概念：折旧年度（一）年限平均法1.计算公式第三节固定资产折旧1－预计净残值率预计使用年限年折旧26第三节固定资产折旧3.优缺点及适用范围优点：缺点范围2.折旧率种类（1）个别折旧率（2）分类折旧率（3）综合折旧率第三节固定资产折旧3.优缺点及适用范围2.折旧率种类27第三节固定资产折旧（二）工作量法2.优缺点及适用范围优点：缺点：范围：适用于价值较高的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。

1.计算公式单位工作量折旧额=原价×（1－残值率）预计总工作量月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额第三节固定资产折旧（二）工作量法2.优缺点及适用范围28第三节固定资产折旧（1）计算要点在不考虑净残值条件下加速计算前（n-2）年的年折旧额在考虑净残值条件下平均计算后2年的年折旧额平均计算各年内各月的折旧额（三）加速折旧法1.双倍余额递减法第三节固定资产折旧（1）计算要点（三）加速折旧法1.29第三节固定资产折旧年折旧率＝２预计折旧年限月折旧率＝年折旧率／12月折旧额＝年初固定资产账面净值×月折旧率年折旧额＝账面净值－净残值２月折旧额＝年折旧额／12前（n－2）年后2年（2）计算公式第三节固定资产折旧年折旧率＝２预计折旧年限月折旧率30第三节固定资产折旧固定资产原价为10000元，预计使用5年，净残值为200元。按双倍余额递减法计提折旧。第几年年折旧率年折旧额月折旧额12/51000×2/5=40004000/12=33322/56000×2/5=24002400/12=20032/53600×2/5=14401440/12=120445.37%（2160－200）/2=980980/12=82545.37%（2160－200）/2=980980/12=82第三节固定资产折旧固定资产原价为10000元，预计使31注意采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：（1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）。（2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（多提折旧）。

注意采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值32课堂练习：企业一项固定资产的原值为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值为3200元，采用双倍余额递减法计算各年的折旧额。

课堂练习：企业一项固定资产的原值为200000元，预计使用33折旧计算表（双倍余额计算表）年分年折旧率年折旧额累计折旧额账面净值购置时200000140%8000080000120000240%4800012800072000340%28800156800432004

20000176800232005

200001968003200合计

196800

折旧计算表（双倍余额计算表）年分年折旧率年折旧额累计折旧34第三节固定资产折旧2.年数总和法（1）计算要点以（原价-净残值）为各年折旧额计算基数年折旧率逐年等差递减平均计算年内各月折旧额（2）计算公式年折旧率=尚可使用年数预计使用年限的年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（原价-净残值）×月折旧率第三节固定资产折旧2.年数总和法（1）计算要点（2）35第三节固定资产折旧（原价为50000元；净残值为2000元；预计使用5年。原价-净残值年折旧率年折旧额月折旧额（50000-2000）16000128009600640032001333.331066.67800533.33266.67×5/15×4/15×3/15×2/15×1/15第三节固定资产折旧（原价为50000元；净残值为20363.优缺点及适用范围优点缺点范围：3.优缺点及适用范围37第三节固定资产折旧折旧四法示意图折旧额年限（工作量）年数总和法双倍余额递减法直线法工作量法第三节固定资产折旧折旧四法示意图折旧额年限（工作量）38直线折旧与加速折旧的对比采用直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量，优点是使用方便，易于理解。但是，这种方法没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。因为随着固定资产使用时间的推移，其磨损程度也会逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的维修费支出，即使各个会计期间或单位工作量负担的折旧费相同，但各个会计期间或单位工作量负担的固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将会不同。直线折旧与加速折旧的对比采用直线法计提折旧，固定资产的转移价39直线折旧与加速折旧的对比采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。此外，由于这种方法前期计提的折旧费较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，符合谨慎原则。但是，在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。此外，由于这种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。

直线折旧与加速折旧的对比采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法40第三节固定资产折旧三、固定资产折旧的会计处理1.计算依据：当月初应提折旧固定资产原值2.计算公式：当月折旧额=上月折旧＋上月增加固定资产本月应提折旧额－上月减少固定资产本月不提折旧额当月折旧额=∑（各项固定资产当月应提折旧额）第三节固定资产折旧三、固定资产折旧的会计处理1.计算41第三节固定资产折旧3.会计分录：借：制造费用管理费用营业费用其他业务成本在建工程贷：累计折旧包括：行政办公、福利设施、未使用与不需用固定资产第三节固定资产折旧3.会计分录：包括：行政办公、福利42第四节固定资产的后续支出二、资本化的后续支出1.原则：可能使经济利益流入超过原先的估计2.内容：改扩建支出、装修支出一、费用化的后续支出1.原则：不可能使经济利益流入超过原先的估计2.内容：修理支出等第四节固定资产的后续支出二、资本化的后续支出1.原则43一、固定资产的修理固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理。（一）固定资产修理的特点：目的是恢复其使用价值。分为日常修理、大修理。一、固定资产的修理固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使44日常修理与大修理固定资产的日常修理是指为了维护和保持固定资产正常工作状态所进行的经常性修理。例如对机器设备进行局部检修、更换少数零件和排除故障等。其特点是：修理范围小、间隔时间短、修理次数多、修理费用少。固定资产的大修理是指对企业的固定资产进行局部更新。例如对机器设备全部拆卸和更换部分主要零部件等。其特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少、修理费用大。修理费用大是指某项固定资产的大修理成本支出相对每次日常修理成本支出而言较多，其支出金额在企业全部成本费用总的比重则不一定较大。日常修理：（小、少、多、短）大修理：（大、多、少、长）日常修理与大修理固定资产的日常修理是指为了维护和保持固定资产45（二）核算方法1．直接摊销法①概念：直接摊销法是指将实际发生的修理成本支出，直接计入产品成本或当期费用。②适用范围：修理成本支出数额较小或数额虽然较大但各月比较均衡的企业。③账务处理：发生修理费用时：借：制造费用管理费用营业费用其他业务支出贷：银行存款（二）核算方法1．直接摊销法462．分期摊销法①概念：分期摊销法是指对于某月个别数额较大或很大的修理成本支出，在本月和以后各月分期摊销的方法②适用范围：各月修理成本支出基本均衡但某项数额较大或很大的修理成本支出③账务处理：发生修理费时：借：待摊费用（长期待摊费用）贷：银行存款摊销时：借：制造费用管理费用营业费用其他业务支出贷：待摊费用（长期待摊费用）2．分期摊销法①概念：分期摊销法是指对于某月个别数额较大或很47二、固定资产的改扩建在建工程①转入改良的固定资产账面价值②改良发生的料、工、费支出④完工转入固定资产③改良取得的变价收入（一）特点：主要是对原有固定资产进行的改良和扩充。改建主要是为了提高质量，扩建主要是为了提高生产能力。二、固定资产的改扩建在建工程①转入改良的固定资产账面价值②48（二）核算1．账务处理（1）支付改扩建费用时：借：在建工程贷：银行存款（2）改扩建过程中收回部分价值：借：原材料贷：在建工程（3）改扩建工程完工交付使用时：借：固定资产贷：在建工程2．注意问题：改扩建之前固定资产只需从使用中转为未使用，不需要总分类核算。（二）核算1．账务处理49第四节固定资产的后续支出例改良前固定资产原价为60万元，已提折旧40万元（无减值），企业8月份改良，改良支出为银行存款40万元，变价收入为原材料10万元。于10月末完工。（1）8月转入改良：借：在建工程20累计折旧40贷：固定资产60

（2）发生改良支出：借：在建工程40贷：银行存款40

（3）取得变价收入：借：原材料10贷：在建工程10（4）完工可用：借：固定资产50贷：在建工程50（5）折旧：8月份？9、10月份？11月份起？第四节固定资产的后续支出例改良前固定资产原价为60万50第四节固定资产的后续支出支出名称支出类型核算科目核算方法改良支出资本化在建工程见前修理支出费用化相关费用直接计入固定资产装修资本化“固定资产装修“明细科目单独计提折旧第四节固定资产的后续支出支出名称支出类型核算科目核算51第五节固定资产的处置与期末计价一、固定资产的处置（清理）处置：包括投资、捐赠、抵债、换出、调拨、出售、报废、毁损固定资产清理与固定资产清查的区别：实质：科目：“固定资产清理”与“待处理财产损溢”第五节固定资产的处置与期末计价一、固定资产的处置（清52第五节固定资产的处置与期末计价（一）对外转出组处理：

投资、捐赠、抵债、换出、调拨长期股权投资投资营业外支出捐赠资本公积调出应付账款等（借贷差）抵债原材料等换出固定资产清理转入清理的固定资产账面价值应支付的相关税费余额转出第五节固定资产的处置与期末计价（一）对外转出组处理：53第五节固定资产的处置与期末计价固定资产清理转入清理的固定资产账面价值发生的清理费用、税金出售价款、变价收入、残料价值保险与个人赔偿款A：净损失筹建期管理费用经营期营业外支出B：净收益筹建期管理费用经营期营业外收入（二）售废毁组处理：出售、报废、毁损第五节固定资产的处置与期末计价固定资产清理转入清理的54第五节固定资产的处置与期末计价二、固定资产的期末计价固定资产期末计价账面价值可收回金额较低者较高者出售净价预计未来现金流量现值出售价格－资产处置费用持有现值流入+处置现值流入1、固定资产减值概念第五节固定资产的处置与期末计价二、固定资产的期末计价55第五节固定资产的处置与期末计价2、固定资产减值准备的计提时间与方法3、减值判断迹象市价大幅下跌且近期无法恢复经营环境发生重大不利变化同期市场利率大幅提高预计使用方式发生重大不利变化陈旧过时或实体损坏其他实质：可收回金额<账面价值第五节固定资产的处置与期末计价2、固定资产减值准备的56第五节固定资产的处置与期末计价4、全额计提减值准备的情形虽可使用但产生大量不合格品长期闲置不用已不可使用已毁损无使用与转让价值其他实质上已无经济利益实质：可收回金额=0第五节固定资产的处置与期末计价4、全额计提减值准备的57第五节固定资产的处置与期末计价（3）不能转回减值准备（2）计提、转回准备后均应：重新以账面价值为基础重新预计尚可使用寿命重新确定折旧率与折旧额对原已提累计折旧不作调整（1）计提准备5、账务处理第五节固定资产的处置与期末计价（3）不能转回减值准备58第五节固定资产的处置与期末计价例：2002年12月甲公司购入一辆办公管理用汽车，原价40000元，预计使用5年，预计净残值5000元，按直线法计提折旧（简化按年计算折旧）。（1）2003年计提折旧与减值①2003年末计提折旧②2003年末计提减值准备（假设可收回金额为30000元，而之前固定资产账面净（价）值为33000元）借：管理费用7000贷：累计折旧7000借：资产减值损失3000贷：固定资产减值准备3000第五节固定资产的处置与期末计价例：2002年12月甲59第五节固定资产的处置与期末计价（2）2004年计提折旧与减值2004年末计提折旧（2003年末计提减值准备后，汽车的账面价值为30000元，假设重新确定的尚可使用年限为4年，净残值为4000元，方法仍为直线法。则2004年应提折旧额为？）借：管理费用6500贷：累计折旧6500第五节固定资产的处置与期末计价（2）2004年计提折60本章总结“在建工程”核算的四种情况折旧的空间范围折旧四法后续支出的要点计提减值准备处置的特殊处理固定资产折旧年限平均法双倍余额递减法弃置费用固定资产清理关键术语本章总结“在建工程”核算的四种情况固定资产关键术语61综合练习某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200000元，支付的增值税额为34000元，实际领用工程物资(含增值税)210600元，剩余物资转作企业存货;另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30000元，应转出的增值税为5100元;支付工程人员工资50000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元，工程完工交付使用。编制相关会计分录。综合练习某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资2062答案及解析：有关会计处理如下：(1)购入为工程准备的物资借：工程物资234000贷：银行存款234000(2)工程领用物资借：在建工程——仓库210600贷：工程物资210600(3)工程领用原材料(转出的原材料负担的进项税也要计入在建工程成本)借：在建工程——仓库35100贷：原材料30000应交税费——应交增值税(进项税额转出)5100(4)支付工程人员工资(职工的工资通过“应付职工薪酬”核算)借：在建工程——仓库50000贷：应付职工薪酬50000

答案及解析：63(5)辅助生产车间为工程提供的劳务支出借：在建工程——仓库10000贷：生产成本—辅助生产成本10000(6)工程完工交付使用借：固定资产305700贷：在建工程——仓库305700(7)剩余工程物资转作企业存货借：原材料20000应交税费——应交增值税(进项税额)3400贷:工程物资23400(5)辅助生产车间为工程提供的劳务支出64本讲结束谢谢大家财务会计学6固定资产课件65课程提示相关准则案例分析测试题本章小结退出第六章固定资产课程提示相关准则案例分析测试题本章小结退出第六章固定66案例引入甬江公司2006年5月11日根据投资协议收到甲股东投入的一套全新的设备，该套设备的公允价值为120000元，根据投资协议约定的该设备价值为200000元，甬江公司在收到该套设备并办妥相关手续后，会计部门将该套设备以投资协议约定的200000元作为固定资产入账。2006年6月24日该公司从国外进口一套设备，买价为500000元，发生了相关税费50000元，该公司会计部门对该套设备以买价500000元作为固定资产入账。2006年12月31日，甬江公司一栋厂房已经完工，达到了预定可使用状态，但还未办理竣工结算手续，该公司会计部门以由于还未办理竣工结算，故年末未将该厂房作为固定资产入账。请同学们分析该公司上述对固定资产的确认与计量是否合理？可能存在什么问题？案例引入甬江公司2006年5月11日根据投资协议收到甲股东投67案例讨论：1.股东投入的固定资产该如何进行初始计量？2.外购固定资产初始计量包含哪些支出？3.自建固定资产该在何时确认？案例讨论：1.股东投入的固定资产该如何进行初始计量？68第五章固定资产本章结构要点取得持有处置取得的价值构成取得的会计处理计提折旧后续支出期末计价处置分类账务处理第五章固定资产本章结构要点取得持有处置取得的价值构69重点与难点课程重点：固定资产的确认、初始计量和后续计量、取得、折旧计算方法、后续支出、处置与报废、减值准备核算，以及非货币性交换的确认、计量与记录。课程难点：固定资产的折旧、后续支出、处置。

解决方法：结合具体业务分析讲解，并组织课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关资料。重点与难点课程重点：固定资产的确认、初始计量和后续计量、取得70一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产。■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产第一节固定资产的概述一、固定资产的界定与确认交通工具机器、设备房屋、建筑物固第一71（二）固定资产的确认条件■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。■该固定资产的成本能够可靠地计量。第一节固定资产的概述（二）固定资产的确认条件第一节固定资产的概述72二、固定资产的分类固定资产经济用途生产经营用固定资产非生产经营用固定资产使用情况使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产所有权自有固定资产租入固定资产第一节固定资产的概述二、固定资产的分类固定资产经济用途生产经营用固定资产非生产经73三、固定资产的计价

为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种：

1.原始价值2.重置价值3.折余价值4.现值

三、固定资产的计价为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按74一、固定资产初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素基本原则固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。第二节固定资产取得一、固定资产初始计量固定资产应当按照成本进行75第二节固定资产取得（一）购置不需建造即可使用1.单独标价实际支付的买价+相关税费2.未单独标价：按各项固定资产的公允价值比例分配总成本确定（二）自行建造达到预定可使用状态前所发生的必要支出（三）投资者投入投资各方确认价值具体构成：第二节固定资产取得（一）购置不需建造即可使用（二）自76第二节固定资产取得（四）接受捐赠１.若为新固定资产若有凭据若无凭据有同类或类似活跃市场无同类或类似活跃市场2.若为旧固定资产按1法确定的价值－按新旧程度估计的价值损耗第二节固定资产取得（四）接受捐赠有同类或类似活跃市场77第二节固定资产取得（五）盘盈同类或类似固定资产的活跃市场存在市场价格－新旧程度估计的价值损耗不存在预计未来现金流量现值第二节固定资产取得（五）盘盈同类或类似存在市场价格－78第二节固定资产取得二、固定资产取得的会计处理（一）购置固定资产借：固定资产（买价+进项税+进口关税+运杂费等）贷：银行存款、应付账款、应付票据、长期应付款等1.不需安装2.需要安装第二节固定资产取得二、固定资产取得的会计处理（一）购79第二节固定资产取得核算科目在建工程（1）支付的买价、运杂费等（2）安装过程中发生的材料、工资、费用等（3）安装完毕达到预定可使用状态，转入固定资产（４）余额第二节固定资产取得核算科目在建工程（1）80第二节固定资产取得（二）自行建造固定资产1.入账价值的确定：达到预定可使用状态前所发生的必要支出2.在建工程的核算（1）自营工程工程物资外购实际成本在建工程领用工程物资的实际成本①工程物资的核算科目第二节固定资产取得（二）自行建造固定资产81第二节固定资产取得工程物资清查核算：盘盈盘亏、报废、毁损净损失完工前完工后冲减在建工程计入在建工程营业外收入营业外支出第二节固定资产取得工程物资清查核算：盘盈盘亏、报废、82第二节固定资产取得在建工程建造工程发生的工程物资、原材料、产成品、工资、费用等工程完工转入固定资产余额②在建工程的核算科目第二节固定资产取得在建工程建造工程发83第二节固定资产取得（2）出包工程在建工程①预付工程款②补付工程款③退回工程款④工程完工转入固定资产第二节固定资产取得（2）出包工程在建工程①预付工程84第三节固定资产折旧一、折旧概念和核算要求1.折旧定义（时间、对象、行为）原价净残值应计折旧额净残值减值准备原价2.折旧本质费用（非付现费用；补偿费用）第三节固定资产折旧一、折旧概念和核算要求1.折旧定义85折旧本质固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。折旧本质固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固86第三节固定资产折旧3.影响折旧的因素（1）折旧基数（2）预计净残值（3）固定资产减值（4）预计使用年限（5）折旧方法第三节固定资产折旧3.影响折旧的因素874.折旧范围（1）空间范围第三节固定资产折旧准则总体规定：除下列情况外应对所有固定资产计提折旧已提足折旧继续使用的固定资产土地4.折旧范围第三节固定资产折旧准则总体规定：已提足折88第三节固定资产折旧（2）时间范围①按月计提折旧②当月增加的固定资产：当月不提、下月起计提③当月减少的固定资产：当月照提，下月起不提第三节固定资产折旧（2）时间范围89折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法第三节固定资产折旧二、固定资产折旧方法（均未考虑减值影响）金额时间收入折旧选择依据：固定资产所含经济利益预期实现方式折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法90第三节固定资产折旧1－预计净残值率预计使用年限年折旧率=相对数公式月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价×月折旧率绝对数公式月折旧额=年折旧额12原价－预计净残值预计使用年限年折旧额=概念：折旧年度（一）年限平均法1.计算公式第三节固定资产折旧1－预计净残值率预计使用年限年折旧91第三节固定资产折旧3.优缺点及适用范围优点：缺点范围2.折旧率种类（1）个别折旧率（2）分类折旧率（3）综合折旧率第三节固定资产折旧3.优缺点及适用范围2.折旧率种类92第三节固定资产折旧（二）工作量法2.优缺点及适用范围优点：缺点：范围：适用于价值较高的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。

1.计算公式单位工作量折旧额=原价×（1－残值率）预计总工作量月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额第三节固定资产折旧（二）工作量法2.优缺点及适用范围93第三节固定资产折旧（1）计算要点在不考虑净残值条件下加速计算前（n-2）年的年折旧额在考虑净残值条件下平均计算后2年的年折旧额平均计算各年内各月的折旧额（三）加速折旧法1.双倍余额递减法第三节固定资产折旧（1）计算要点（三）加速折旧法1.94第三节固定资产折旧年折旧率＝２预计折旧年限月折旧率＝年折旧率／12月折旧额＝年初固定资产账面净值×月折旧率年折旧额＝账面净值－净残值２月折旧额＝年折旧额／12前（n－2）年后2年（2）计算公式第三节固定资产折旧年折旧率＝２预计折旧年限月折旧率95第三节固定资产折旧固定资产原价为10000元，预计使用5年，净残值为200元。按双倍余额递减法计提折旧。第几年年折旧率年折旧额月折旧额12/51000×2/5=40004000/12=33322/56000×2/5=24002400/12=20032/53600×2/5=14401440/12=120445.37%（2160－200）/2=980980/12=82545.37%（2160－200）/2=980980/12=82第三节固定资产折旧固定资产原价为10000元，预计使96注意采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：（1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）。（2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（多提折旧）。

注意采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值97课堂练习：企业一项固定资产的原值为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值为3200元，采用双倍余额递减法计算各年的折旧额。

课堂练习：企业一项固定资产的原值为200000元，预计使用98折旧计算表（双倍余额计算表）年分年折旧率年折旧额累计折旧额账面净值购置时200000140%8000080000120000240%4800012800072000340%28800156800432004

20000176800232005

200001968003200合计

196800

折旧计算表（双倍余额计算表）年分年折旧率年折旧额累计折旧99第三节固定资产折旧2.年数总和法（1）计算要点以（原价-净残值）为各年折旧额计算基数年折旧率逐年等差递减平均计算年内各月折旧额（2）计算公式年折旧率=尚可使用年数预计使用年限的年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（原价-净残值）×月折旧率第三节固定资产折旧2.年数总和法（1）计算要点（2）100第三节固定资产折旧（原价为50000元；净残值为2000元；预计使用5年。原价-净残值年折旧率年折旧额月折旧额（50000-2000）16000128009600640032001333.331066.67800533.33266.67×5/15×4/15×3/15×2/15×1/15第三节固定资产折旧（原价为50000元；净残值为201013.优缺点及适用范围优点缺点范围：3.优缺点及适用范围102第三节固定资产折旧折旧四法示意图折旧额年限（工作量）年数总和法双倍余额递减法直线法工作量法第三节固定资产折旧折旧四法示意图折旧额年限（工作量）103直线折旧与加速折旧的对比采用直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量，优点是使用方便，易于理解。但是，这种方法没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。因为随着固定资产使用时间的推移，其磨损程度也会逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的维修费支出，即使各个会计期间或单位工作量负担的折旧费相同，但各个会计期间或单位工作量负担的固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将会不同。直线折旧与加速折旧的对比采用直线法计提折旧，固定资产的转移价104直线折旧与加速折旧的对比采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。此外，由于这种方法前期计提的折旧费较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，符合谨慎原则。但是，在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。此外，由于这种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。

直线折旧与加速折旧的对比采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法105第三节固定资产折旧三、固定资产折旧的会计处理1.计算依据：当月初应提折旧固定资产原值2.计算公式：当月折旧额=上月折旧＋上月增加固定资产本月应提折旧额－上月减少固定资产本月不提折旧额当月折旧额=∑（各项固定资产当月应提折旧额）第三节固定资产折旧三、固定资产折旧的会计处理1.计算106第三节固定资产折旧3.会计分录：借：制造费用管理费用营业费用其他业务成本在建工程贷：累计折旧包括：行政办公、福利设施、未使用与不需用固定资产第三节固定资产折旧3.会计分录：包括：行政办公、福利107第四节固定资产的后续支出二、资本化的后续支出1.原则：可能使经济利益流入超过原先的估计2.内容：改扩建支出、装修支出一、费用化的后续支出1.原则：不可能使经济利益流入超过原先的估计2.内容：修理支出等第四节固定资产的后续支出二、资本化的后续支出1.原则108一、固定资产的修理固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理。（一）固定资产修理的特点：目的是恢复其使用价值。分为日常修理、大修理。一、固定资产的修理固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使109日常修理与大修理固定资产的日常修理是指为了维护和保持固定资产正常工作状态所进行的经常性修理。例如对机器设备进行局部检修、更换少数零件和排除故障等。其特点是：修理范围小、间隔时间短、修理次数多、修理费用少。固定资产的大修理是指对企业的固定资产进行局部更新。例如对机器设备全部拆卸和更换部分主要零部件等。其特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少、修理费用大。修理费用大是指某项固定资产的大修理成本支出相对每次日常修理成本支出而言较多，其支出金额在企业全部成本费用总的比重则不一定较大。日常修理：（小、少、多、短）大修理：（大、多、少、长）日常修理与大修理固定资产的日常修理是指为了维护和保持固定资产110（二）核算方法1．直接摊销法①概念：直接摊销法是指将实际发生的修理成本支出，直接计入产品成本或当期费用。②适用范围：修理成本支出数额较小或数额虽然较大但各月比较均衡的企业。③账务处理：发生修理费用时：借：制造费用管理费用营业费用其他业务支出贷：银行存款（二）核算方法1．直接摊销法1112．分期摊销法①概念：分期摊销法是指对于某月个别数额较大或很大的修理成本支出，在本月和以后各月分期摊销的方法②适用范围：各月修理成本支出基本均衡但某项数额较大或很大的修理成本支出③账务处理：发生修理费时：借：待摊费用（长期待摊费用）贷：银行存款摊销时：借：制造费用管理费用营业费用其他业务支出贷：待摊费用（长期待摊费用）2．分期摊销法①概念：分期摊销法是指对于某月个别数额较大或很112二、固定资产的改扩建在建工程①转入改良的固定资产账面价值②改良发生的料、工、费支出④完工转入固定资产③改良取得的变价收入（一）特点：主要是对原有固定资产进行的改良和扩充。改建主要是为了提高质量，扩建主要是为了提高生产能力。二、固定资产的改扩建在建工程①转入改良的固定资产账面价值②113（二）核算1．账务处理（1）支付改扩建费用时：借：在建工程贷：银行存款（2）改扩建过程中收回部分价值：借：原材料贷：在建工程（3）改扩建工程完工交付使用时：借：固定资产贷：在建工程2．注意问题：改扩建之前固定资产只需从使用中转为未使用，不需要总分类核算。（二）核算1．账务处理114第四节固定资产的后续支出例改良前固定资产原价为60万元，已提折旧40万元（无减值），企业8月份改良，改良支出为银行存款40万元，变价收入为原材料10万元。于10月末完工。（1）8月转入改良：借：在建工程20累计折旧40贷：固定资产60

（2）发生改良支出：借：在建工程40贷：银行存款40

（3）取得变价收入：借：原材料10贷：在建工程10（4）完工可用：借：固定资产50贷：在建工程50（5）折旧：8月份？9、10月份？11月份起？第四节固定资产的后续支出例改良前固定资产原价为60万115第四节固定资产的后续支出支出名称支出类型核算科目核算方法改良支出资本化在建工程见前修理支出费用化相关费用直接计入固定资产装修资本化“固定资产装修“明细科目单独计提折旧第四节固定资产的后续支出支出名称支出类型核算科目核算116第五节固定资产的处置与期末计价一、固定资产的处置（清理）处置：包括投资、捐赠、抵债、换出、调拨、出售、报废、毁损固定资产清理与固定资产清查的区别：实质：科目：“固定资产清理”与“待处理财产损溢”第五节固定资产的处置与期末计价一、固定资产的处置（清117第五节固定资产的处置与期末计价（一）对外转出组处理：

投资、捐赠、抵债、换出、调拨长期股权投资投资营业外支出捐赠资本公积调出应付账款等（借贷差）抵债原材料等换出固定资产清理转入清理的固定资产账面价值应支付的相关税费余额转出第五节