财务会计与核算基本管理知识分析课件

第一章绪论1.1财务会计概述1.2财务会计目标1.3会计核算基本前提和会计信息质量要求1.4会计要素第一章绪论1.1财务会计概述11.1财务会计概述1.1.1财务会计的产生与发展现代会计的两大分支——财务会计和管理会计的逐渐分离，则始于19世纪下半叶。

1.1财务会计概述21.1.2财务会计的特征1.财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工2.财务会计是规范化的传统会计3.财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用财务报告为最终目的1.1.2财务会计的特征31.1.3财务会计系统一、会计确认二、会计计量

A、会计计量属性及其内容

会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。特别强调两点：

（一）在会计计量属性中，企业日常核算，首选的计量属性是历史成本。历史成本是基本的、首要的、首选的计量属性。

1.1.3财务会计系统4（二）其他计量属性的使用。

1.重置成本，是指在当前的情况，重新购买资产、承担债务的成本。重置成本主要是在资产盘盈时使用。

2.现值，是指未来现金流量的折现金额。资产减值时用现值作为减值判断的标准。在分期购买，且时间较长（通常在3年以上）时也会用到现值。

（二）其他计量属性的使用。

1.重置成本，是指在当前的情53.可变现净值，是指预计售价减去进一步加工、销售的费用，减去预计税费后的净值。可变现净值在存货的期末计量时使用。

4.公允价值，属于一个相对的概念，我们这里说明的“公允价值”是指在资产负债表日资产或负债当前的价值。交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产等可以用公允价值计量。

3.可变现净值，是指预计售价减去进一步加工、销售的费6B、会计计量属性的相互关系

历史成本与其他的会计计量属性有交叉，历史成本是过去的公允价值。

【例题·多选题】下列资产项目中，期末采用公允价值计量的有（）。

A.商誉

B.交易性金融资产

C.无形资产

D.可供出售金融资产

B、会计计量属性的相互关系

历史成本与其他的会计计量属性7三、会计记录四、会计报告三、会计记录81.2财务报告目标

根据《企业会计准则——基本准则》的规定，财务报告的目标可以概括为两个方面：

一、向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关）

财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。其中最主要的使用者是投资者，其他使用者的需要服从于对投资者的需要。

1.2财务报告目标9二、反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）

在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。即企业管理层所经营管理的各项资产基本上均为投资者投入的资本（或者留存收益作为再投资）或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地使用这些资产。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性。

二、反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）

在现101.3会计核算基本前提和会计信息质量要求

根据《企业会计准则——基本准则》的规定，包括四个内容：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

1.3会计核算基本前提和会计信息质量要求11

一、会计主体

（一）会计主体的定义

会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。例如，甲所有者投资A企业，则A企业就要有自己的会计，则A企业的会计核算的就是A企业的资金运动。

（二）会计主体与法律主体的关系会计主体不同于法律主体。法律主体即是在法律上具有法人资格，根据我国会计法的规定，法人一定要进行独立核算，提供独立的财务报告，则法律主体一定是会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。

一、会计主体

（一）会计主体的定义

会计主体，是指12【例题1·判断题】法律主体一定是会计主体；会计主体不一定是法律主体。

【例题1·判断题】法律主体一定是会计主体；会计主体不一定是法13二、持续经营

（一）定义

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

（二）当企业的持续经营出现问题时如何处理

当企业的持续经营出现问题时，要启用财务会计的另外一个系统，即破产清算会计。

二、持续经营

（一）定义

持续经营，是指在可以预见的14三、会计分期

（一）会计分期的定义

会计分期，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间划分为若干个首尾相接，间距相等的会计期间。

通常情况下，会计分期是按公历起讫日期确定（例如，2009年1月1日至2009年12月31日）。

（三、会计分期

（一）会计分期的定义

会计分期，是指将一个15（二）会计年度和中期报告的概念

通常情况下，会计年度是按公历起讫日确定的。中期报告是指短于一个完整的会计年度的报告，在上市公司里面主要有两类：一个是半年报，另一个是季报。

（二）会计年度和中期报告的概念

通常情况下，会计年度是按16四、货币计量

（一）货币计量的定义

货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。其他计量单位包括劳动量度、实物量度等。

（二）货币计量的局限性

以货币计量为假设，可以全面反映企业的各项生产经营活动和有关交易、事项。但是，统一采用货币计量也有缺陷，例如，某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者决策也很重要，为此，企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。

四、货币计量

（一）货币计量的定义

货币计量，是指会171.3.2会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。政府、机关、学校、社会团体等行政事业单位适用收付实现制。权责发生制：以权益和责任是否发生为标准来确定本期收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期收入和费用入账；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不能作为本期的收入和费用入账。1.3.2会计基础18例如某企业6月份支付下半年的报刊费600元，若是权责发生制，则600元是7至12月的费用，每月平均摊100元，若是收付实现制，则600元是6月份的费用共600元【例题·单选题】权责发生制作为企业会计记账的基础，其依附的会计假设是（）。

A.会计主体

B.会计分期

C.持续经营

D.货币计量

例如某企业6月份支付下半年的报刊费600元，若是权责发生制，191.3.3会计信息质量要求会计信息质量要求包括两个部分，八个要求。分别为：首要的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性；次要的质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。（因为这四个质量要求考虑问题是不全面的，仅从某方面考虑的，所以是称之为次要的质量要求）1.3.3会计信息质量要求20【例题3·多选题】下列各项中，体现谨慎性会计核算要求的有（）。

A.采用年数总和法计提固定资产折旧

B.到期确实无法收回的应收票据经批准以后确认为坏账

C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算

D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价

【例题3·多选题】下列各项中，体现谨慎性会计核算要求的有（21【例题4·多选题】下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是（）。

A.会计核算方法一经确定不得变更

B.会计核算应当注重交易或事项的实质

C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据

D.会计核算应当以权责发生制为基础

【例题4·多选题】下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是22【例题5·多选题】下列各项中，体现实质重于形式要求的有（）。

A.商品售后回购不确认商品销售收入

B.融资租入固定资产视同自有固定资产

C.以控股关系形成的企业集团为主体编制合并财务报表

D.材料按计划成本进行日常核算

【例题5·多选题】下列各项中，体现实质重于形式要求的有（）231.4会计要素

1.4.1反映财务状况的会计要素

反映企业财务状况的要素包括资产、负债和所有者权益。1.4会计要素24（一）资产

1.资产的定义和特征

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，（一）资产

1.资产的定义和特征

资产，是指企业过去25资产具有以下几个方面的特征：

（1）企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。（2）由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。（3）预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产具有以下几个方面的特征：

（1）企业过去的交易或者事项262.资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

（1）与该资源有关的经济利益很可能（概率在50%以上）流入企业;

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

2.资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的27（二）负债

1.负债的定义和特征

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，（二）负债

1.负债的定义和特征

负债，是指企业过去28负债具有以下几个方面的特征：

（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的；

（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；

（3）负债是企业承担的现时义务；现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。义务分为现时义务和潜在义务，现时义务又可分为法定义务（法律规定的义务）和推定义务（例如，产品质量保证费用）。

负债具有以下几个方面的特征：

（1）负债是由企业过去的交292.负债的确认条件

将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。

2.负债的确认条件

将一项义务确认为负债，需要符合负债的30（三）所有者权益

1.所有者权益的定义

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

2.所有者权益的来源构成

所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

3.所有者权益的确认条件

所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

（三）所有者权益

1.所有者权益的定义

所有者权益，31

1.4.2反映企业经营成果的会计要素及其确认

反映企业经营成果的要素包括收入、费用和利润。

1.4.2反映企业经营成果的会计要素及其确认

32（一）收入

1.收入的定义和特征

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、除所有者投入资本之外的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：

（1）收入应当是企业在日常活动中形成的；

（2）收入应当最终会导致所有者权益的增加；

收入最终导致所有者权益的增加，但是导致所有者权益增加的并不都是收入。

（3）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。

（一）收入

1.收入的定义和特征

收入，是指企业在日332.收入的确认条件

收入的确认至少应当同时符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。

2.收入的确认条件

收入的确认至少应当同时符合以下条件34（二）费用

1.费用的定义和特征

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：

（1）费用应当是企业在日常活动中发生的；

（2）费用应当最终会导致所有者权益的减少；

（3）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。

（二）费用

1.费用的定义和特征

费用，是指企业在日352.费用的确认条件

费用的确认至少应当符合以下条件：

（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

（3）经济利益的流出额能够可靠计量费用的具体问题：

1.费用与资产的关系：2.费用与成本的关系：

2.费用的确认条件

费用的确认至少应当符合以下条件：

36（三）利润

1.利润的定义

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。

2.利润的来源构成

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。3.利润的确认条件

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

（三）利润

1.利润的定义

利润，是指企业在一定会计37【例题6·单选题】下列各项中，不属于资产特征的是（）。

A.资产是企业拥有或控制的经济资源

B.资产预期会给企业带来未来的经济利益

C.资产是由企业过去的交易和事项形成的

D.资产能够可靠地计量

【例题6·单选题】下列各项中，不属于资产特征的是（）。

38【例题7·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。

A.委托代销商品

B.委托加工物资

C.待处理财产损失

D.尚待加工的半成品

【例题7·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（39【例题8·多选题】下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得或损失的有（）

A.可供出售金融资产公允价值的变动

B.变卖固定资产的净损失

C.出售专利权的净收益

D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日公允价值与持有至到期投资账面价值的差额

【例题8·多选题】下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得或40第二章货币资金2.1货币资金内部控制2.2库存现金2.3银行存款2.4其他货币资金第二章货币资金2.1货币资金内部控制412.1货币资金内部控制2.1.1货币资金的概念和内容一、

概念和内容（一）概念：停留在货币形态的那部分资金（二）特点：流动性最强（三）内容：现金、银行存款、其他货币资金等2.1货币资金内部控制42二、

货币资金的内部控制（一）内部控制制度1、严格授权制度2、严格分权制度3、实行交易分开制度4、实施内部稽核制度5、实施定期轮岗制度（二）内部控制具体要求教材P19二、

货币资金的内部控制432.2库存现金2.2.1现金管理制度1、按规定使用范围支出现金开支范围：职工工资个人劳动报酬根据国家规定发给职工个人的各种奖金支付给职工劳保、福利出差人员携带的差旅费向个人收购农副产品结算起点以下的零星开支2.2库存现金442、按规定限额控制（3——5天实际需要）3、不得坐支现金4、现金收支的其他规定2、按规定限额控制（3——5天实际需要）452.2.2现金的内部控制一、现金收、支的凭证：必须以合法的原始凭证为依据二、现金的控制措施1、建立合理分工、各司其职的制度2、建立审核和签证制度3、建立收据和发票的领用制度4、建立定期核对账目和盘点制度2.2.2现金的内部控制46三、现金收入的控制（一）所有企业外界交来的款项应由指定的收款员点收。

(二)出纳员收入款项后，应与收款清单相核对，并根据会计人员编制的记账凭证及所附原始凭证，登记现金日记账。（三）会计人员将收款清单与银行存款回单核对相符后，编制收款凭证和现金存入银行的付款凭证，据以登记现金总账。

三、现金收入的控制47四、现金支出的控制（一）企业的所有现金支出都应由业务部门提出付款申请，填制付款的原始凭证经过所在部门主管及有关领导批准后，送交会计部门。（二）会计人员对付款的原始凭证的计算是否正确、手续是否齐全、开支是否合理等进行审核，并据以作出付款的记账凭证，签字后送交出纳员（三）出纳员根据审核过的付款凭证付款，并加盖“付讫”章，据以登记现金日记账。（四）会计人员根据已付款的付款凭证登记现金总账（五）期末出纳员根据现金日记账与银行对账单进行核对。

四、现金支出的控制482.2.3现金的核算一．现金的核算的基本账户--“库存现金”

为了总括反映企业库存现金的收、支和结存情况，应设置“库存现金”账户。其借方反映现金收入，贷方反映现金支出，余额在借方，表示库存现金。现金账户（簿）有现金日记账和现金总分类账。现金日记账格式一般有“三栏式”和“多栏式”。有外币收支业务的企业，除按人民币设置库存现金日记账外，还应按不同的外币币种设置库存现金日记账，进行外币收支业务的明细核算。

二．库存现金的账务处理

包括库存现金存入的账务处理和库存现金支出的账务处理。前者记入“库存现金”账户的借方，后者记入贷方2.2.3现金的核算49库存现金收入情况(1)小额商品销售收入(2)出差报销，交回余款库存现金支出情况（1）小额购货（2）出差借款（3）小额零星开支库存现金收入情况库存现金支出情况502.2.4．库存现金的清查及其账务处理

出纳人员或清查小组应对库存现金进行定期或不定期的盘点清查。清查主要方法是实地盘点，主要清查是否有挪用现金、白条顶库、超限额留存现金以及账款是否相符。将库存现金的实有数与账面数进行核对。发现现金短缺，待查明原因并经领导批准后，再分别进行账务处理。2.2.4．库存现金的清查及其账务处理

51一、现金溢余（长款）核算

盘点发现溢余借：库存现金

贷：待处理财产损溢—

待处理流动资产损溢经查属应付款的借：待处理财产损溢—

待处理流动资产损溢

贷：其他应付款

原因不明时借：待处理财产损溢—

待处理流动资产损溢

贷：营业外收入-现金溢余二、现金短缺（短款）核算盘点发现短缺，原因不明时借：待处理财产损溢—

待处理流动资产损溢

贷：库存现金

经查，缺少现金属于出纳员责任，应追究赔偿，款未收到借：其他应收款—**

贷：待处理财产损溢—

待处理流动资产损溢短少的现金无法查明原因，经批准作企业损失时借：管理费用贷：待处理财产损溢一、现金溢余（长款）核算二、现金短缺（短款）核算522.3银行存款2.3.1银行存款管理制度与控制

一）银行存款账户管理企业在银行开立的存款账户分为;基本存款户、一般存款户、临时存款户、专用存款户1、不准出租、出借帐户；2、不准签发空头支票和远期支票；3、不准套取银行信用；2.3银行存款53（二）支付结算的基本原则1、恪守信用、履约付款原则2、谁的钱进谁的账，由谁支配的原则3、银行不垫款原则（二）支付结算的基本原则54（三）银行结算纪律企业办理结算，必须遵守国家的法律、法规和《银行结算办法》的各项规定，遵守结算纪律。（四）银行存款收支控制为了加强对银行存款的控制，对于银行存款的存、取和转账业务，应进行严格的审批手续，认真审查银行存款收支的合法性和合理性；并建立一套严密的内部控制制度，即企业的出纳人员负责银行存款的收、支业务，报告签发支票，登记银行存款日记账，会计人员负责银行存款收支业务的审核工作，并负责登记银行存款总账。（三）银行结算纪律552.3.2银行支付结算工具和方式现金结算支付结算：票据支票（同）（银行结算）本票（同）

银行汇票（异）

商业汇票（同或异）银行承兑汇票商业承兑汇票结算委托收款（同或异）

托收承付（异）

信用卡（同或异）汇兑

电子支付2.3.2银行支付结算工具和方式56一、支票1、种类：现金支票支票上印有“现金”字样，只用于支取现金转帐支票支票上印有“转帐”字样，只用于转帐普通支票未印“现金”或“转帐”字样，可支取现金，也可转帐划线支票在普通支票左上角划两条平行斜线，只能转帐

由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2、流程背书：指在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为一、支票1、种类：现金支票支票上印有57出票人收款人背书人被背书人持票人存款人开户银行收款人、持票人开户银行①出票背书转让②送交支票②送交支票③交换支票清算资金④收妥入帐④收妥入帐支票流转程序图出票人收款人背书人被背书人持票人存款583、注意事项●签发支票应用碳素墨水或墨汁●提示付款期为自出票之日起10天内●禁止签发空头支票、签章或密码不符的支票（银行对此退票并按票面金额处以5%但不低于1000元罚款，持票人有权要求赔偿支票金额2%赔偿金●支票的出票日期、收款人和金额不得涂改4、帐务处理（1）付款单位：根据支票存根及相关原始凭证贷记“银行存款”（2）收款单位：根据银行进帐单回单及相关原始凭证借记“银行存款”3、注意事项4、帐务处理（1）付款单位：根据支票存根及相关原59二、银行本票

是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人票据。1、分类定额本票：1000元、5000元、10000元、50000元不定额本票：2、流程二、银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无60申请人收款人背书人被背书人持票人申请人开户银行出票人（付款人）收款人、持票人开户银行代理收款人③持往收款人结算背书转让④提示本票④提示本票⑥银行间清算资金⑤代理收款入帐⑤代理收妥入帐银行本票流转程序图①申请签发本票②出票申请人收款人背书人被背书人持票人申请614、帐务处理（1）付款人：①申请时应填写“银行本票申请书”，根据其存根联编制以下会计分录：借：其他货币资金——银行本票存款贷：银行存款3、注意事项▲银行签发、信用度高、见票即付▲付款期限最长为两个月，逾期不兑付4、帐务处理（1）付款人：3、注意事项62使用时，根据相关凭证如：借：材料采购应交税费——应交增值税——进项税额货：其他货币资金——银行本票存款（2）收款人：应根据银行本票填写银行进帐单，根据回单及相关凭证

借：其他货币资金——银行本票存款

货：主营业务收入

应交税费——应交增值税——销项税额

借：银行存款

贷：其他货币资金——银行本票存款使用时，根据相关凭证如：（2）收款人：应根据银行本票填写银行63三、银行汇票

是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。1、注意事项▲银行汇票与解讫通知书应同时使用方有效▲付款期限一个月2、流程三、银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按64申请人收款人背书人被背书人持票人申请人开户银行出票人（付款人）收款人、持票人开户银行代理收款人③持往异地结算背书转让④提示票据④提示票据⑥银行间清算资金⑤代理收款入帐⑤代理收妥入帐银行汇票流转程序图①申请签发汇票②出票⑦退回多余款申请人收款人背书人被背书人持票人申请653、帐务处理（1）付款人①申请时应填写“银行汇票申请书”，银行受理并签发银行汇票后，取得银行汇票及解讫通知书，并根据“银行汇票申请书”存根联编制如下会计分录：

②使用时根据实际需要办理结算，并将结算金额填入银行汇票相关栏，并根据发票等相关原始凭证编制如下会计分录：3、帐务处理（1）付款人②使用时根据实际需要办理结算，并将66（2）收款人应填写“银行进帐单”，并在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，连同汇票及解讫通知一并交开户行，并根据回单及相关原始凭证作出会计分录，如：

多余款项在收到银行收款通知后，作出如下会计分录：

（2）收款人多余款项在收到银行收款通知后，作出如下会计分录：67四、商业汇票

是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据1、分类银行承兑汇票商业承兑汇票2、流程四、商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定68出票人购货单位收款人背书人（持票人）被背书人持票人申请人开户银行出票人（付款人）收款人、持票人开户银行③交付汇票背书转让④委托收款④委托收款⑤发出委托收款⑦划回票款⑧收妥入帐⑧收妥入帐银行承兑汇票流转程序图①出票并申请承兑②承兑⑥交存票款出票人收款人背书人被背书人持票人申请69出票人承兑人付款人收款人背书人（持票人）被背书人持票人承兑人（付款人）开户银行收款人、持票人开户银行①交付已承兑汇票背书转让②委托收款②委托收款③发出委托收款⑥划回票款⑦收妥入帐⑦收妥入帐商业承兑汇票流转程序图④发出付款通知书⑤通知付款出票人承兑人付款人收款人背书人被背书人703、账务处理（1）付款人采购商品，交付商业汇票，应作分录如下：到期付款，应作分录如下：支付银行承兑手续费应作分录如下：（2）收款人销售商品收到商业汇票，应作分录如下：票据到期收取款项，应作分录如下：3、账务处理71五、委托收款

指收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结算方式1、流程收款单位收款单位开户行付款单位付款单位开户行②办理托收③受理回单⑦划款回单⑥通知付款①发出商品或提供劳务④交寄单据⑤交寄单证⑧交送收帐通知五、委托收款指收款人向银行提供收款依据，委722、注意事项●付款单位应在开户行交送单证次日起3日内通知付款●付款单位若未拒付但无力偿付时，其开户行在付款期满后应通知付款人退回单证3、帐务处理（1）收款单位办理托收后根据回单及相关单证等作出如下分录：

2、注意事项●付款单位应在开户行交送单证次日起3日内通知付73（2）付款单位承付时，根据托收凭证和所附的收款单据，作出如下分录：

（3）收款单位收到银行转来的收帐通知后，据以作出以下分录：

（2）付款单位承付时，根据托收凭证和所附的收款（3）收款单位74六、托收承付

指根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式1、流程收款单位收款单位开户行付款单位付款单位开户行②办理托收③受理回单⑦划款回单⑥承付①发出商品④交寄单据⑤通知付款⑧交送收帐通知六、托收承付指根据经济合同由收款单位发货后委752、注意●委托收款与托收承付结算方式的区别委托收款托收承付委托人国有企业、供销合作社及信誉良好集体企业适用范围同或异异结算起点10000结算款项限制商品交易及产生的劳务供应付款期3天验单承付3天验货承付10天无力支付无逾期可逾期三个月，收日万分之五罚款2、注意76（1）销货单位办理托收后根据回单及发票等作出如下分录：借：应收帐款贷：应交税费—应交增值税—销项税额主营业务收入（2）购货单位承付时，根据托收凭证和所附的发票帐单、运单等单据，作出如下分录：借：材料采购应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款3、帐务处理（1）销货单位办理托收后根据回单及发票等作出（2）购货单位承77（3）销货单位收到银行转来的收帐通知后，据以作出以下分录：借：银行存款贷：应收帐款（3）销货单位收到银行转来的收帐通知后，据以作78七、信用卡

是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费、和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。注意：单位卡●资金必须从基本存款户中转入；●不得提取现金；●结算金额不超过10万元；●通过“其他货币资金—信用卡存款”帐户核算七、信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭79八、信用证信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项八、信用证802.3.3银行存款收支的账务处理一．银行存款核算的基本账户--"银行存款"

为了总括反映企业银行存款的收支情况，设置"银行存款"账户，借方反映存入银行的款项，贷方反映提取或支出款项，余额在借方，表示企业存放在银行的款额。银行存款分总分类账和日记账。银行存款日记账可逐日逐笔核算，以监督银行存款的收入来源、支出用途和结存情况。有外币存款的企业，除设置人民币银行存款日记账外，还应按各种外币分别设置银行存款日记账。

2.3.3银行存款收支的账务处理81二．银行存款的账务处理

发生银行存款的收入和付出业务时，前者借记"银行存款"账户，贷记其它相关账户；后者贷记"银行存款"账户，借记其它相关账户。

二．银行存款的账务处理

82三．银行存款的清查

为了保证银行存款账目正确无误，正确掌握银行存款的实际余额，企业应定期对银行存款进行清查。清查的方法是核对账目，即根据银行送来的对账单与银行存款日记账逐笔核对。若发现两者不一致，首先应排除未达账项的影响。未达账有下列四种情况：①企业已做收账记录，而银行尚未入账；②企业已做付账记录，而银行尚未付账；③银行已做收款记录，而企业尚未入账；④银行已做付款记录，而企业尚未付账。未达账项的影响可通过编制"银行存款余额调节表"消除，未达账项应在有关凭证收到后再入账。三．银行存款的清查

为了保证银行存款账目正确无误，正确掌832.4其他货币资金（融合在银行存款的结算方式中讲解1．其他货币资金的内容

其他货币资金是企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款

2.4其他货币资金（融合在银行存款的结算方式中讲解842．其他货币资金核算的基本账户--"其他货币资金"

外埠存款、银行汇票存款等其他货币资金，一般通过"其他货币资金"账户进行核算，该帐户借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其减少数，期末余额在借方，表示企业其他货币资金的占用额。

2．其他货币资金核算的基本账户--"其他货币资金"

外埠853．其他货币资金的账务处理

企业将款项委托银行汇往采购地银行开立专户、或将款项交存银行取得银行汇票、本票和信用证保证金等，在取得有关原始凭证时，借记"其他货币资金"，贷记"银行存款"；经办人员报销时，借记"材料采购"等有关账户，贷记"其他货币资金"等账户。未用完余款退回时，借记"银行存款"，贷记"其他货币资金"等账户。3．其他货币资金的账务处理

86思考题：【案例一】2005年1月15日，某上市公司在中国银行某分行2．9337亿元巨额存款失窃。调查人员在清查账户时发现，该分行行长高某从2000年年初便开始利用公司多头开户及该企业委托银行代理跑单(银行代理跑单是指由银行派员协助单位办理日常转账收付款业务，如提取和解缴现金、传送银行结算凭证等)之便对该企业存款动手脚。当企业资金存入银行时，高某就利用职务之便,一方面采用“背书转让”等形式将企业资金转移到自己可以支配的账户中；另一方面通过给该公司开具假存款单、假对账单等方式掩盖其犯罪事实。现涉案人员已携款潜逃。问题：你认为该公司有何违规行为?委托银行代理跑单的服务是否可以采用?如果采用，应如何有效实施控制?思考题：87【案例二】1995—2003年的8年间，国家自然科学基金委出纳卞中利用基金委掌管的科学研究专项资金拨款权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和退汇重拨、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币2亿余元，给国家造成了重大损失。问题：某基金委对货币资金控制有何明显缺陷?应采取什么措施才能有效防止类似事件的发生?【案例二】1995—2003年的8年间，国家自然科学基金委88第三章存货3.1存货的确认3.2存货的初始计量3.3存货的期末计量第三章存货3.1存货的确认893.1存货的确认存货的概念及其分类（一）、定义：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等3.1存货的确认90(二)、特点：a.有形资产；b.具有较大流动性，但其流动性又低于现金等其他流动资产；c.具有时效性和潜在损失的可能性。某项资产是否属于存货，关健在于看它在企业的目的及用途。

(二)、特点：91（三）、分类1、按经济内容分类制造业存货：原材料、在产品、自制半成品、库存商品、低值易耗品、包装物2、按存放地点库存存货、在途存货、加工中存货、委托代销存货（三）、分类92存货确认的条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：

1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

2.该存货的成本能够可靠地计量。注意：凡是在盘存日期，法定产权属于企业的物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货。

存货确认的条件933.2存货的初始计量3.2.1存货成本的组成存货应当按照实际成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

（一）不同渠道取得存货入账价值的确定1.外购存货（重点）

工业企业外购存货的入账价值：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。3.2存货的初始计量94【例题1】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。

A.32.4B.33.33C.35.28D.36

【例题1】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料20952、自制存货

自制存货的成本包括材料、人工和相关费用三个部分。

存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。

2、自制存货

自制存货的成本包括材料、人工和相关费用三个96【例2】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B，某年6月，投入甲材料80000元生产A产品，投入乙材料50000元生产B产品。当月生产A产品发生直接人工费用20000元，生产B产品发生直接人工费用10000元，该生产车间归集的制造费用总额为30000元。假定，当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配，则：

【例2】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B973、.其他方式取得的存货的成本

3、.其他方式取得的存货的成本983.2.2发出存货的计量

发出存货计价和期末计价可以概括归纳如下：

3.2.2发出存货的计量

发出存货计价和期末计价可以概括归纳991、先进先出法：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货发出成本和结存金额。例题P363-12、月末一次加权平均法：按每一种商品的数量和金额，计算每种商品的平均单价，再乘以每种商品的销售数量或库存数量，计算出商品销售成本或库存商品金额的一种方法。例题P373-21、先进先出法：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金1003、移动加权平均法：以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前各次发出存货成本依据的一种方法。例题·单选题】某公司月初甲产品结存金额1000元，结存数量20件，采用移动加权平均法计价；本月10日和20日甲产品分别完工入库400件和500件，单位成本分别为52元和53元；本月15日和25日分别销售该产品380件和400件。该甲产品月末结存余额为（）元。

A.7000B.7410C.7350D.7500

3、移动加权平均法：以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，1014、个别计价法：每次发出存货的实际成本按其购入时的实际成本分别计价的方法。4、个别计价法：每次发出存货的实际成本按其购入时的实际成本分102各种方法的优缺点1、先进先出法：可以随时结转发出成本，使企业不能随意挑选存货单价以调整当期利润,计价工作比较繁琐，特别对于存货进出业务频繁的企业更是如此，而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。2、月末一次加权平均法：考虑了不同批次进货的数量及单价，计算结果比较均衡；存货加权平均单价于期末一次计算，平时只记发出存货数量，不记发出存货单价和金额，可以减少日常核算工作量这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于加强对存货的日常管理。各种方法的优缺点1033、移动加权平均法采用移动平均法，能够随时反映发出存货和库存存货的成本，有利于存货的日常管理，而且计算的发出和结存的存货成本比较客观由于每收进一次都要计算一次平均单价，因而计算工作量较大，对收发货频繁的企业不适用4、个别计价法计算发出存货成本和期末存货的成本比较准确、合理具体操作中，必须对存货的收、发、存逐批认定，因而工作量大，难度也大。3、移动加权平均法采用移动平均法，能够随时反映发出存货和库存1043.2.3存货的核算账户：在途物资、材料采购、原材料、委托加工物资、周转材料、库存商品（一）、外购存货1、购入存货分为单料同到、单到料未到、料到单未到、预付款四种情况例：P40-423.2.3存货的核算105【例】甲企业为一般纳税人，2007年5月18日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元，增值税额为34000元。

（1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）；

（2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。（单到料未到）；

（3）假定购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。5月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为180000元。（料到单未到）（4）货款已经预付，存货尚未验收入库,假设预付款250000元。要求：编制相关的账务处理。

【例】甲企业为一般纳税人，2007年5月18日从乙企业购入原106（5）购买过程中发生溢缺①属于定额内损耗、毁损，不进行账务处理，只按实际入账数量登记存货明细账，提高单位成本，而总成本不变。教材P43例3-10、3-11②属于供货单位、外部运输单位责任的，应根据索赔金额，借记“应付账款”,“其他应收款”贷记“待处理财产损溢”。③属于意外灾害造成的，在扣除由保险公司赔偿的部分后列人损失，借记“其他应收款”、“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢”（5）购买过程中发生溢缺1072、发出存货发出存货实际成本的确定，可以由企业应当根据各类存货的实际流转方式、企业管理要求、存货性质等实际情况，从上述先进先出法、加权平均法和个别计价法等方法中选择。为了保证年度内存货成本计算的一致性，每个企业在一个年度内一般只能采用一种方法，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。例：P432、发出存货1083.2.4投资者投入原材料p443-143.2.5委托加工物资委托加工物资收回后存货成本的确定：

（1）发出材料的实际成本或实耗成本；

（2）受托方代收代缴的消费税：如果收回后直接用于对外销售，代收代缴的消费税就应该计入存货成本；如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣。

（3）加工费用。

（4）一般情况下，加工环节的增值税不计入成本中，如果是不得抵扣的增值税，应计入存货成本中。不一定计入存货成本的有：增值税。

3.2.4投资者投入原材料p443-14109【例3－15】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，以现金支付运杂费300元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税为3000元，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。

要求：

编制相关的账务处理。

【例3－15】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）1103.2.6周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的材料。包括包装物、低值易耗品、钢模板、木模板、脚手架等。企业在包装物、低值易耗品较多的情况下可单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。1、取得周转材料企业购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库的周转材料，比照“原材料”科目的相关规定进行处理。3.2.6周转材料1112、摊销的核算（1）

一次转销法：是指包装物在领用时，将其账面价值一次计入有关成本费用的方法。（2）

分期摊销法：是指根据包装物可供周转使用的估计期数或次数，将其价值记入各期有关成本费用的方法。（3）

五五摊销法：是指在包装物领用时先摊销期账面价值的一半，待报废时再摊销其余一半的一种摊销方法。周转材料应设置“在库”、“在用”、和“摊销”进行明细核算。例P453-16*注意有些包装物不属于包装物核算范围，

2、摊销的核算1123.2.7存货的简化核算一、计划成本法（一）、

方法：是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异，月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货与结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种存货核算方法。3.2.7存货的简化核算113（二）、

基本程序：制定计划成本→设置“材料成本差异”、“材料采购”→计算成本差异率→调整为实际成本（发出存货、结存存货）1、

采购时，按实际成本，记入“材料采购”借方（归集采购过程成本）2、入库及入库结转差异时，结转“材料采购”，产生差异。借方表超支差异，贷方节约差异

借：原材料（计划成本）

材料成本差异（超支差异）

贷：材料采购（实际成本）

（二）、

基本程序：1143、发出：按计划成本发出

借：生产成本

制造费用

贷：原材料（计划成本）3、发出：按计划成本发出115４．期末：分配材料成本差异，调整发出存货成本差异率＝月初结存材料成本差异＋本期收入材料成本差异

月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本（差异额在借方表超支用＋，在贷方表节约用－）发出材料应负担差异额＝发出材料计划成本×差异率发出材料的实际成本=本期发出材料计划成本+发出材料应负担的成本差异期末存货实际成本＝本期结存材料计划成本+结存材料应负担的成本差异

４．期末：分配材料成本差异，调整发出存货成本116调整发出存货成本，账务处理：

借：生产成本

制造费用

贷：材料成本差异

（节约差异，即差异率为－，则做红字或相反分录）例P47-483-17——3-19调整发出存货成本，账务处理：117二、毛利率法：是以各会计期间的毛利率大致相同为前提，根据毛利率与销售收入来估计期末存货和本期销货成本的一种方法。步骤：①销售净额=主营业务收入-销售折扣与折让②估计本期销售毛利率（或利用上期毛利率）=销售毛利÷销售净额③估计本期销售成本（主营业务成本）=销售净额-毛利=销售净额×（1-毛利率）④估计本期期末存货成本=期初存货成本+本期购入成本-本期销售成本=期初存货+本期购入-销售净额×（1-毛利率）例P503-20二、毛利率法：是以各会计期间的毛利率大致相同为前提，根据毛利118三、售价金额核算法采用此法，平时商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。一般在零售商店使用。例P513-21三、售价金额核算法1193.3存货的期末计量3.3.1存货盘盈盘亏的处理一、企业进行存货清查盘点，应当编制“存货盘存报告单”，并将其作为存货清查的原始凭证。二、对于盘盈、盘亏的存货要先记入“待处理财产损溢”科目，期末应查明存货的盘盈、盘亏的原因，在期末结账前报经批准核销，处理完毕。3.3存货的期末计量1203.3.2存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本。

3.3.2存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成1213.3.3存货期末计量方法

（一）存货减值迹象的判断P53

（二）可变现净值的确定

1.企业确定存货可变现净值时应考虑的因素

（1）确凿的证据；

（2）持有存货的目的；

（3）资产负债表日后事项等。

2.不同情况下存货可变现净值的确定

3.3.3存货期末计量方法

（一）存货减值迹象的判断P122（1）产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货可变现净值＝估计售价－估计的销售费用和相关税金

【例题】2004年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2004年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2004年12月31日D材料的账面价值为（）万元。

A.99B.100C.9D.200

（1）产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货123（2）用于生产的材料、在产品或自制半成品

可变现净值＝产品估计售价－至完工估计将要发生的成本－销售产品估计的销售费用和相关税金

（3）为执行销售合同或者劳动合同而持有的存货、其可变现净值应当以合同价格为基础计算。可变现净值中估计售价的确定方法

（2）用于生产的材料、在产品或自制半成品

可变现净值＝产124（4）资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。（4）资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部125【例题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2006年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2005年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2005年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2005年12月31日笔记本电脑的账面价值为（）万元。

A.18250B.18700C.18200D.17750

【例题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2001263.3.4存货跌价准备的核算

1.存货跌价准备的计提

存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。

企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。

3.3.4存货跌价准备的核算

1.存货跌价准备的计提

1272.存货跌价准备的转回

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。

2.存货跌价准备的转回

当以前减记存货价值的影响因素已经128【例题】2007年3月1日取得的某种存货：成本为100万元。

（1）2007年3月31日可变现净值为90万元

借：资产减值损失10

贷：存货跌价准备10

（2）2007年6月30日可变现净值为85万元

借：资产减值损失5

贷：存货跌价准备5

（3）2007年9月30日可变现净值为98万元

借：存货跌价准备13

贷：资产减值损失13

（4）2007年12月31日可变现净值为102万元

借：存货跌价准备2

贷：资产减值损失2

【例题】2007年3月1日取得的某种存货：成本为100万元。1293.存货跌价准备的结转

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

【例题】2007年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备为6000元。2008年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这5台A机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转。

甲公司的相关账务处理如下：

借：主营业务成本19000

存货跌价准备6000

贷：库存商品——A机器25000

3.存货跌价准备的结转

企业计提了存货跌价准备，如果其中130

第一章绪论1.1财务会计概述1.2财务会计目标1.3会计核算基本前提和会计信息质量要求1.4会计要素第一章绪论1.1财务会计概述1311.1财务会计概述1.1.1财务会计的产生与发展现代会计的两大分支——财务会计和管理会计的逐渐分离，则始于19世纪下半叶。

1.1财务会计概述1321.1.2财务会计的特征1.财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工2.财务会计是规范化的传统会计3.财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用财务报告为最终目的1.1.2财务会计的特征1331.1.3财务会计系统一、会计确认二、会计计量

A、会计计量属性及其内容

会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。特别强调两点：

（一）在会计计量属性中，企业日常核算，首选的计量属性是历史成本。历史成本是基本的、首要的、首选的计量属性。

1.1.3财务会计系统134（二）其他计量属性的使用。

1.重置成本，是指在当前的情况，重新购买资产、承担债务的成本。重置成本主要是在资产盘盈时使用。

2.现值，是指未来现金流量的折现金额。资产减值时用现值作为减值判断的标准。在分期购买，且时间较长（通常在3年以上）时也会用到现值。

（二）其他计量属性的使用。

1.重置成本，是指在当前的情1353.可变现净值，是指预计售价减去进一步加工、销售的费用，减去预计税费后的净值。可变现净值在存货的期末计量时使用。

4.公允价值，属于一个相对的概念，我们这里说明的“公允价值”是指在资产负债表日资产或负债当前的价值。交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产等可以用公允价值计量。

3.可变现净值，是指预计售价减去进一步加工、销售的费136B、会计计量属性的相互关系

历史成本与其他的会计计量属性有交叉，历史成本是过去的公允价值。

【例题·多选题】下列资产项目中，期末采用公允价值计量的有（）。

A.商誉

B.交易性金融资产

C.无形资产

D.可供出售金融资产

B、会计计量属性的相互关系

历史成本与其他的会计计量属性137三、会计记录四、会计报告三、会计记录1381.2财务报告目标

根据《企业会计准则——基本准则》的规定，财务报告的目标可以概括为两个方面：

一、向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关）

财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。其中最主要的使用者是投资者，其他使用者的需要服从于对投资者的需要。

1.2财务报告目标139二、反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）

在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。即企业管理层所经营管理的各项资产基本上均为投资者投入的资本（或者留存收益作为再投资）或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地使用这些资产。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性。

二、反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）

在现1401.3会计核算基本前提和会计信息质量要求

根据《企业会计准则——基本准则》的规定，包括四个内容：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

1.3会计核算基本前提和会计信息质量要求141

一、会计主体

（一）会计主体的定义

会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。例如，甲所有者投资A企业，则A企业就要有自己的会计，则A企业的会计核算的就是A企业的资金运动。

（二）会计主体与法律主体的关系会计主体不同于法律主体。法律主体即是在法律上具有法人资格，根据我国会计法的规定，法人一定要进行独立核算，提供独立的财务报告，则法律主体一定是会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。

一、会计主体

（一）会计主体的定义

会计主体，是指142【例题1·判断题】法律主体一定是会计主体；会计主体不一定是法律主体。

【例题1·判断题】法律主体一定是会计主体；会计主体不一定是法143二、持续经营

（一）定义

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

（二）当企业的持续经营出现问题时如何处理

当企业的持续经营出现问题时，要启用财务会计的另外一个系统，即破产清算会计。

二、持续经营

（一）定义

持续经营，是指在可以预见的144三、会计分期

（一）会计分期的定义

会计分期，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间划分为若干个首尾相接，间距相等的会计期间。

通常情况下，会计分期是按公历起讫日期确定（例如，2009年1月1日至2009年12月31日）。

（三、会计分期

（一）会计分期的定义

会计分期，是指将一个145（二）会计年度和中期报告的概念

通常情况下，会计年度是按公历起讫日确定的。中期报告是指短于一个完整的会计年度的报告，在上市公司里面主要有两类：一个是半年报，另一个是季报。

（二）会计年度和中期报告的概念

通常情况下，会计年度是按146四、货币计量

（一）货币计量的定义

货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。其他计量单位包括劳动量度、实物量度等。

（二）货币计量的局限性

以货币计量为假设，可以全面反映企业的各项生产经营活动和有关交易、事项。但是，统一采用货币计量也有缺陷，例如，某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者决策也很重要，为此，企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。

四、货币计量

（一）货币计量的定义

货币计量，是指会1471.3.2会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。政府、机关、学校、社会团体等行政事业单位适用收付实现制。权责发生制：以权益和责任是否发生为标准来确定本期收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期收入和费用入账；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不能作为本期的收入和费用入账。1.3.2会计基础148例如某企业6月份支付下半年的报刊费600元，若是权责发生制，则600元是7至12月的费用，每月平均摊100元，若是收付实现制，则600元是6月份的费用共600元【例题·单选题】权责发生制作为企业会计记账的基础，其依附的会计假设是（）。

A.会计主体

B.会计分期

C.持续经营

D.货币计量

例如某企业6月份支付下半年的报刊费600元，若是权责发生制，1491.3.3会计信息质量要求会计信息质量要求包括两个部分，八个要求。分别为：首要的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性；次