XXXX税法-3所得税课件

2013年2-17月项目四

所得税法律制度2013年2-17月项目四

所得税法律制度1个人所得税所得税企业所得税个人所得税所得税企业所得税2模块一企业所得税法律制度一、概述（一）概念以企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种所得税。个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税（应缴纳个人所得税）模块一企业所得税法律制度一、概述3（二）纳税人1、居民企业（境内外所得纳税）居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

2、非居民企业（一般仅就境内所得纳税）非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

（二）纳税人4（二）纳税人居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（二）纳税人5（三）企业所得税的征收范围1、所得的类型生产经营所得和其他所得在业所得和清算所得（三）企业所得税的征收范围6（三）企业所得税的征收范围2、所得来源的确定原则销售货物所得：按照交易活动发生地确定；提供劳务所得：按照劳务发生地确定；转让财产所得：不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；股息、红利等权益性投资所得：按照分配所得的企业所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得：按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；其他所得：由国务院财政、税务主管部门确定。

（三）企业所得税的征收范围7（三）企业所得税的征收范围2、所得来源的确定为避免重复征税，对本国企业在境外缴纳的所得税税款，准予在总机构汇总纳税时，从其应纳税额中抵免；境外营业机构的亏损不得抵免境内营业机构的盈利；企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

（三）企业所得税的征收范围8（四）企业所得税税率1、标准税率居民企业及在中国境内设立机构场所且取得的所得与该机构场所有实际联系的非居民企业：25%（优惠税率20%、15%）；未设立机构场所的或虽设立机构场所但取得的所得与该机构场所没有实际联系的非居民企业：20%（优惠税率10%）2、符合条件的小型微利企业：20%从事国家非限制和禁止行业；工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

（四）企业所得税税率9（四）企业所得税税率3、高新技术企业：15%4、未设立机构场所的或虽设立机构场所但取得的所得与该机构场所没有实际联系的非居民企业的优惠税率：10%（四）企业所得税税率10【例题】某软件企业是国家需要重点扶持的高新技术企业，2011年度该企业的应纳税所得额为200万元，该企业2011年应纳的企业所得税额为（12）万元。A50B40C30D20 【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的有（12）。A在境外成立的企业均属于非居民企业B在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业C依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业D依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业【例题】某软件企业是国家需要重点扶持的高新技术企业，201111【例题】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

（09）【例题】根据《企业所得税法》的规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，给予企业所得税税率优惠。优惠税率为（08）。A10%B15%C20%D25%【例题】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机12【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（07）。A股份有限公司

B合伙企业C联营企业

D出版社

【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税人的有（05）。A、股份有限公司B、有限责任公司C、合伙企业D、个人独资企业【例题】企业所得税纳税人依照章程规定解散时，其清算终了后的清算所得应当缴纳企业所得税（）（03）【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业13二、企业所得税的应纳税所得额（一）收入总额分期确认收入的情形：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

二、企业所得税的应纳税所得额14二、企业所得税的应纳税所得额（一）收入总额1、销售货物的收入（1）收入确认的条件所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；收入的金额能够可靠地计量；成本能够可靠的计量。二、企业所得税的应纳税所得额15二、企业所得税的应纳税所得额（一）收入总额1、销售货物的收入（2）确认收入实现的时间采用托收承付的，在办妥托收手续时确认收入；采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

二、企业所得税的应纳税所得额16二、企业所得税的应纳税所得额（一）收入总额1、销售货物的收入（3）售后回购销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

二、企业所得税的应纳税所得额17二、企业所得税的应纳税所得额（一）收入总额1、销售货物的收入（4）以旧换新销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

二、企业所得税的应纳税所得额18二、企业所得税的应纳税所得额（一）收入总额1、销售货物的收入（5）折扣和折让商业折扣：应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣：应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除；销售折让或退回；企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

二、企业所得税的应纳税所得额19二、企业所得税的应纳税所得额（一）收入总额2、提供劳务的收入3、其他收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入（不包括购买国债的利息收入）租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入二、企业所得税的应纳税所得额20（二）不征税收入（不属于营利性活动带来的经济利益，区别于免税收入）1、财政拨款（相应的费用、折旧、摊销，不得扣除）2、行政事业性收费和政府性基金按规定缴纳的、经权限审批的政府性基金和行政事业性收费，准予扣除（否则不得扣除）收取的各种基金、收费，记入当年收入总额。按规定收取并上缴财政的，准予作为不征税收入，于上缴财政当年在计算所得时从收入总额中扣除；未上缴财政的，不得扣除。3、其他（二）不征税收入（不属于营利性活动带来的经济利益，区别于免税21（三）税前扣除项目税前扣除项目一般扣除禁止扣除特殊扣除（三）税前扣除项目税前扣除项目一般扣除禁止扣除特殊扣除22（三）税前扣除项目1、一般扣除项目（合理相关）（1）成本；（2）费用；已经计入成本的有关费用不得重复扣除；

业务招待费：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰广告费和业务宣传费：除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

租赁费：经营租赁，按照租赁期限均匀扣除；融资租赁，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。免税收入对应的成本费用，除另有规定外，可以扣除。（三）税前扣除项目23（三）税前扣除项目1、一般扣除项目（合理相关）（3）税金增值税不得扣除；已计入管理费用扣除的（房产税、印花税、车船税、土地使用税等）不再单独扣除；（三）税前扣除项目24（三）税前扣除项目1、一般扣除项目（合理相关）（4）损失损失：盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，按规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。筹办费支出，不得计算为当期的亏损。（三）税前扣除项目25（三）税前扣除项目1、一般扣除项目（合理相关）（5）其他支出。不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。（三）税前扣除项目26（三）税前扣除项目1、一般扣除项目（合理相关）（5）其他支出。下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（三）税前扣除项目27（三）税前扣除项目2、禁止扣除项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（2）所得税税款（3）税收滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失（因经济合同支付的违约金如银行罚息、罚款、诉讼费等可以扣除）（5）12%以外的公益性捐赠支出（6）赞助支出（无关的非广告性支出）（7）未经核定的准备金支出（8）与收入无关的其他支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除（三）税前扣除项目28（三）税前扣除项目3、特殊扣除项目（1）公益性捐赠：年度利润总额的12%以内（2）工资薪金支出扣除（不包括三费、五险、一金）（3）社保费的税前扣除（补充养老保险，在不超过工资总额5%的部分，准予扣除；规定外的商业保险不得扣除）（4）职工福利费等的税前扣除福利费支出，不超过14%；工会经费，不超过2%；职工教育经费支出，不超过25%，超过部分可以结转以后年度。

（三）税前扣除项目29二、企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理1、固定资产（1）不得计算折旧扣除的固定资产房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产

二、企业所得税的应纳税所得额30二、企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理1、固定资产（2）折旧方法及起止期限固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，停止使用月份的次月起停止计算折旧。合理确定预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。二、企业所得税的应纳税所得额31二、企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理1、固定资产（3）折旧最低年限如下：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。二、企业所得税的应纳税所得额32二、企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理2、生产性生物资产（1）概念：为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。（2）折旧：类似于固定资产的要求。（3）折旧年限：林木类生产性生物资产为10年；畜类生产性生物资产为3年。

二、企业所得税的应纳税所得额33二、企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理3、无形资产（1）不得计算摊销费用扣除的无形资产自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自创商誉；与经营活动无关的无形资产；其他。二、企业所得税的应纳税所得额34二、企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理3、无形资产（2）摊销：按照直线法计算的摊销费用。摊销年限不得低于10年。二、企业所得税的应纳税所得额35二、企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理4、长期待摊费用（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按尚可使用年限摊销。（2）租入固定资产的改建支出，按剩余租赁期限摊销。（3）固定资产的大修理支出，按尚可使用年限摊销。大修理支出应同时具备以下条件：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。（4）其他：次月起摊销，不少于3年。二、企业所得税的应纳税所得额36二、企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理5、投资资产对外投资期间，投资资产的成本在计算所得额时不得扣除；企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

二、企业所得税的应纳税所得额37二、企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理6、存货二、企业所得税的应纳税所得额38二、企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理7、资产损失（1）企业自行计算扣除的资产损失：企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；企业各项存货发生的正常损耗；企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。（2）上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。二、企业所得税的应纳税所得额39二、企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理7、资产损失（2）货币资产损失企业清查出的现金短缺，将现金短缺数额扣除责任人赔偿后的余额，确认为损失。企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，确认为存款损失在逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，经中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。二、企业所得税的应纳税所得额40二、企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理7、资产损失（3）非货币资产损失存货损失固定资产损失在建工程损失生物资产损失

二、企业所得税的应纳税所得额41二、企业所得税的应纳税所得额（五）特殊业务的所得税处理1、重组业务的所得税处理企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

二、企业所得税的应纳税所得额42二、企业所得税的应纳税所得额（五）特殊业务的所得税处理1、重组业务的所得税处理（1）债务重组：以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。二、企业所得税的应纳税所得额43二、企业所得税的应纳税所得额（五）特殊业务的所得税处理1、重组业务的所得税处理（2）股权收购、资产收购重组交易：被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。二、企业所得税的应纳税所得额44二、企业所得税的应纳税所得额（五）特殊业务的所得税处理1、重组业务的所得税处理（3）企业合并：合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。二、企业所得税的应纳税所得额45二、企业所得税的应纳税所得额（五）特殊业务的所得税处理1、重组业务的所得税处理（4）企业分立：被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。二、企业所得税的应纳税所得额46二、企业所得税的应纳税所得额（五）特殊业务的所得税处理2、企业清算的所得税处理企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理

。二、企业所得税的应纳税所得额47二、企业所得税的应纳税所得额（五）特殊业务的所得税处理2、企业清算的所得税处理（1）企业清算的所得税处理包括以下内容：全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；确认债权清理、债务清偿的所得或损失；改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；依法弥补亏损，确定清算所得；计算并缴纳清算所得税；确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。二、企业所得税的应纳税所得额48二、企业所得税的应纳税所得额（五）特殊业务的所得税处理2、企业清算的所得税处理企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。二、企业所得税的应纳税所得额49二、企业所得税的应纳税所得额（五）特殊业务的所得税处理3、政策性搬迁和处置收入的所得税处理企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。二、企业所得税的应纳税所得额50二、企业所得税的应纳税所得额（六）非居民企业的应纳税所得额股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。二、企业所得税的应纳税所得额51【例题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列收入中，属于不征税收入范围的是（）。A财政拨款B租金收入C产品销售收入D国债利息收入【例题】某企业2011年度实现利润总额20万元，在营业外支出账户列支了通过公益性社会团体向贫困地区的捐款5万元。根据企业所得税法律制度的规定，在计算该企业2011年度应纳税所得额时，允许扣除的捐款数额为（12）A5B2.4C1.5D1【例题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列收入中，属于52【例题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业应纳税所得额时，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，有关费用支出不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。下列各项中，属于该有关费用的是（12）。A工会会费B社会保险费C职工福利费D职工教育经费【例题】根据企业所得税法律制度的规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得中，应以收入全额为应纳税所得额的有（12）。A红利B转让财产所得C租金D利息【例题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业应纳税所得额53【例题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列资产支出项目中，不得计算折旧或摊销费用在税前扣除的有（12）。A已足额提取折旧的固定资产的改建支出B单独估价作为固定资产入账的土地C以融资租赁方式租入的固定资产D未投入使用的机器设备

【例题】某有限责任公司2011年的工资薪金总额为950万元，支出的职工福利费为150万元，在计算该公司2011年的应纳税所得额时，支出的职工福利费用应据实扣除（12）

【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项关于收入确认的表述中，正确的有(11)。A企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。B以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或索取货款凭证的日期确认收入的实现C被投资企业以股权溢价形成的资本公积转增股本时，投资企业应作为股息、红利收入，相应增加该项长期投资的计税基础D接受损赠收入，按照实际收到损赠资产的日期确认收入的实现。【例题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列资产支出项目54【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有(11)。A向投资者支付的红利B企业内部营业机构之间支付的租金C企业内部营业机构之间支付的特许权使用费D未经核定的准备金支出【例题】融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为企业所得税计税基础。(11)【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业55【例题】企业的固定资产由于技术进步等原因，确定需要加速折旧的，根据企业所得税法律制度的规定，可以采用加速折旧的方法有（10）。

A年数总和法

B当年一次性折旧

C双倍余额递减法

D缩短折旧年限，但最低折旧年限不得低于法定折旧年限的50%【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，不属于企业所得税免税收入的有（10）。

A财政拨款

B国债利息

C物资及现金溢余

D依法收取并纳入财政管理的政府性基金【例题】企业的固定资产由于技术进步等原因，确定需要加速折旧的56【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（10）。

A税收滞纳金

B被没收财物的损失

C向投资者支付的股息

D缴纳的教育费附加【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列资产中，计提的折旧可以在企业所得税税前扣除的有（10）。

A生产性生物资产

B以经营租赁方式租出的固定资产

C以融资租赁方式租出的固定资产

D已足额提取折旧仍继续使用的固定资产【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得在企业57【例题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业应纳税所得额时扣除的是（10）。

A增值税B消费税

C营业税D房产税【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（10）。

A采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额

B采用现金折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额

C采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额

D采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额【例题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，58【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业清算的所得税处理的表述中，正确的有（10）。

A企业全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失

B确认债权清理、债务清偿的所得或损失

C依法弥补亏损，确定清算所得，计算并缴纳清算所得税

D企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得

【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列项目中，纳税人在计算应纳税所得额时准予扣除的是（09）。

A

罚金

B

银行按规定加收的罚息

C

税收滞纳金

D

罚款和被没收财物的损失【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业清算的所得59【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产项目中，在计算应纳税所得额时，准予扣除折旧的有（09）。

A房屋、建筑物

B以经营租赁方式租出的固定资产

C以融资租赁方式租入的固定资产

D与经营活动无关的固定资产【例题】根据《企业所得税法》的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在计算企业所得税应纳税所得税额的扣除标准是（08）。A全额扣除B在年度应纳税所得额12%以内的部分扣除C在年度利润总额12%以内的部分扣除D在年度应纳税所得额3%以内的部分扣除【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产项目中，在60【例题】根据《企业所得税法》的规定，下列项目中，属于不征税收入的有（08）。A财政拨款B国债利息收入C企业债权利息收入D依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金【例题】根据《企业所得税法》的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（08）。A税收滞纳金B银行按规定加收的罚息C被没收财物的损失D未经核定的准备金支出【例题】根据《企业所得税法》的规定，下列项目中，属于不征税收61【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（06）。

A税收滞纳金B购建固定资产支出

C职工基本养老保险费D营业税【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（06）。A关税

B土地增值税

C城镇土地使用税

D城市维护建设税【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计62【例题】蠡园超市2005年度销售收入净额为8000万元，全年发生业务招待费35万元，且能提供有效凭证。该超市在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（06）万元。

A40

B35

C27

D21【例题】某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（06）。

A缴纳罚金10万元

B直接赞助某学校8万元

C缴纳税收滞纳金4万元

D支付法院诉讼费1万元【例题】蠡园超市2005年度销售收入净额为8000万元，全年63【例题】某企业2005年度通过希望工程基金会向农村义务教育事业捐款30万元，直接向某学校捐款5万元，均在营业外支出中列支。该企业当年实现利润总额400万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业2005年度应纳税所得额为（06）万元。

A400B405C425D435【例题】下列各项中，不得提取折旧的固定资产是（05）A、房屋、建筑物B、以经营租赁方式出租的固定资产C、已提足折旧继续使用的固定资产D、季节性停用的机器设备【例题】某企业2005年度通过希望工程基金会向农村义务教育事64【例题】根据企业所得税法律的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不准扣除的有（04）。A、支付的财产保险费B、固定资产转让费用C、购建固定资产的费用D、融资租赁固定资产支付的租金【例题】在计算应纳税所得额时准予扣除的是（04）A、罚金B、税收滞纳金C、银行罚息D、违法经营的罚款【例题】根据企业所得税法律的规定，下列各项中，在计算企业所得65【例题】2003年营业收入净额为1000万元，该公司当年发生业务招待费15万元，且能提供有效凭证。在计算企业应纳税所得时，准予扣除的业务招待费为（）万元（04）A、15B、10C、5D、3【例题】在计算企业应纳税所得时，不得扣除的税金有（04）A、消费税B、营业税C、增值税D、印花税【例题】2003年营业收入净额为1000万元，该公司当年发生66【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业应纳税所得额时，不准从收入总额中扣除的是（04）。A、增值税B、印花税C、资源税D、关税【例题】在计算应纳税所得额时准予按一定比例扣除的公益、救济性捐赠是（03）A、纳税人直接向某学校的捐赠B、纳税人通过企业向自然灾害地区的捐赠C、纳税人通过电视台向灾区的捐赠D、纳税人通过民政部门向贫困地区的捐赠【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业67【例题】在计算应纳税所得额时准予扣除的是（02）A、支付违法经营的罚款B、对外投资支出C、支付的税收滞纳金D、支付银行加收的罚息【例题】下列收入中，应计入应纳税所得额的有（01）A、银行存款利息收入B、金融债券利息收入C、国债利息收入D、国家重点建设债券利息收入【例题】在计算应纳税所得额时准予扣除的是（02）68【例题】在计算企业应纳税所得时，准予扣除的税金有（01）A、消费税B、营业税C、增值税D、土地增值税【例题】在计算企业应纳税所得额时，对以融资租赁方式租入的固定资产而发生的租赁费，可以直接从企业收入总额中一次扣除（）（01）【例题】计算所得额时准予扣除的项目有（01）A、缴纳的消费税B、缴纳的税收滞纳金C、赞助支出D、缴纳的财产保险费【例题】在计算企业应纳税所得时，准予扣除的税金有（01）69【例题】在计算企业应纳税所得时，准予扣除的项目是（01）A、工商机关所处的罚款B、银行加收的罚息C、司法机关所处的罚金D、税务机关加收的税收滞纳金【例题】某企业购进一台机器，买价12万元，取得对方开具的增值税专用发票上注明的税金为204万元，另支付运杂费02万元、安装费03万元。根据有关规定，该机器作为固定资产的计价金额应是（01）A、12万元B、12.5万元C、14.04万元D、14.54万元【例题】在计算企业应纳税所得时，准予扣除的项目是（01）70【例题】某内资企业1998年直接向水灾地区捐款10万元，对上述捐款的正确处理方法是（99）A、按利润总额12%以内数额扣除捐款额B、不得扣除任何数额的捐款额C、按实际捐款额全额扣除D、按收入总额3%以内的数额扣除捐款额【例题】某内资企业在计算应纳所得税税额时，扣除了与取得收入有关的已缴纳的消费税税金，这一做法符合我国规定（）（99）【例题】在计算企业应纳税所得时，企业发生的下列各项收入中，应当计入收入总额的有（98）A、银行存款的利息收入B、对外投资入股分得的股利收入C、有价证券转让收入D、固定资产盘盈收入【例题】某内资企业1998年直接向水灾地区捐款10万元，对上71【例题】在计算企业应纳税所得时，按规定准予从收入中扣除的有（98）A、以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费B、转让机器设备发生的费用C、购买某项专利权发生的费用D、直接向灾区的捐赠支出【例题】在计算企业应纳税所得额时，准予扣除的项目包括（97）A、职工福利费B、资本性支出C、年度利润12%以内的间接公益性捐赠D、在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出【例题】在计算企业应纳税所得时，按规定准予从收入中扣除的有（72【例题】国有企业用于公益、救济性的间接捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，按税法规定准予在收入总额中扣除（97）【例题】计算应纳税所得额时，不得从收入中扣除的项目有（97）A、对外投资支出B、各种非广告性质的赞助支出C、企业缴纳的营业税D、违法经营被没收财产的损失【例题】计算企业应纳税所得额时，不准扣除的项目有（97）A、无形资产的开发支出B、意外事故有赔偿的部分C、企业对外投资的支出D、广告费支出【例题】国有企业用于公益、救济性的间接捐赠，在年度利润总额173【例题】某企业为一般纳税人，适用25％的所得税税率。2005年1月，该企业会计人员计算企业2004年应纳税所得额为240万元。会计科长在审核时发现会计人员计算企业2004年应纳税所得额时漏记如下业务，且尚未进行账务处理：2004年12月企业发生一场大火，烧毁一批原材料和一台在用机器设备；该批原材料进价（不含税）为30万元，进项税额51万元；该机器设备账面净值为38万元，变价现金收入05万元。上述事项经税务机关审核，准予扣除。该企业据此进行了账面处理。根据企业所得税法律制度的规定，该企业2004年度应纳税所得额为（）万元。A、166.9B、167.4C、172D、172.5【例题】某企业为一般纳税人，适用25％的所得税税率。200574【例题】根据我国《企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时准予扣除的是（）。A、工商机关所处罚款B、银行加收的罚息C、司法机关所处罚金D、税务机关加收的税收滞纳金【例题】根据我国《企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，纳75三、企业所得税的应纳税额（一）应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

三、企业所得税的应纳税额76三、企业所得税的应纳税额（二）境外所得的抵免企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：居民企业来源于中国境外的应税所得；非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。三、企业所得税的应纳税额77【例题】居民企业来源于境外的应税所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以在抵免限额范围内从当期应纳税额中抵免，超过抵免限额的部分可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额之后的余额进行抵补(11)。【例题】居民企业来源于境外的应税所得，已在境外缴纳的所得税税78【例题】某企业为创业投资企业。2007年8月1日，该企业向境内未上市的中小高新技术企业投资200万元。2009年度企业利润总额890万元；未经财税部门核准，提取风险准备金10万元。已知企业所得税税率为25%。假定不考虑其他纳税调整事项，2009年该企业应纳企业所得税额为（10）万元。

A825B85C1875D190【例题】纳税人在纳税年度发生的经营亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的年所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。（07）【例题】某企业为创业投资企业。2007年8月1日，该企业向境79【例题】建荣公司2005年度实现利润总额为320万元，无其他纳税调整事项。经税务机关核实的2004年度亏损额为300万元。该公司2005年度应缴纳的企业所得税税额为

（06）万元。

A105.6

B6.6

C

5

D3.6【例题】1997年发生亏损，该亏损可以用以后纳税年度的所得逐年弥补，但延续弥补的期限最长不得超过（02）A、1999年B、2000年C、2001年D、2002年【例题】建荣公司2005年度实现利润总额为320万元，无其他80【例题】某公司1998年经税务机关核实亏损20万元。1999年度该公司利润总额为200万元，无其他调整事项。该公司适用的所得税税率为25%，1999年该公司应纳所得税额为（00）A、45万元B、59.4万元C、66万元D、72.6万元【例题】某企业1994年度发生亏损，按规定，可以用以后年度的所得逐年延续弥补，但延续弥补的期限最长不得超过（98）A、1996年B、1998年C、1999年D、2001年【例题】某公司1998年经税务机关核实亏损20万元。199981四、企业所得税的税收优惠（一）免税收入1、国债利息收入2、居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

（持有上市公司股票时间不足12个月的股息、红利收入排除在免税范围之外；对来自所有非上市企业及持有股份12个月以上取得的股息、红利收入，则免税）4、符合条件的非营利组织从事非营利性活动取得的收入（从事营利性活动取得的收入要征税）。四、企业所得税的税收优惠82四、企业所得税的税收优惠（二）免征、减征所得税1、农、林、牧、渔（1）免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。四、企业所得税的税收优惠83四、企业所得税的税收优惠（二）免征、减征所得税1、农、林、牧、渔（2）减半征收：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。四、企业所得税的税收优惠84四、企业所得税的税收优惠（二）免征、减征所得税2、重点扶持的公共基础设施项目企业从事规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。四、企业所得税的税收优惠85四、企业所得税的税收优惠（二）免征、减征所得税3、环保、节能节水项目企业从事规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。四、企业所得税的税收优惠86四、企业所得税的税收优惠（二）免征、减征所得税4、技术转让所得（500万的免征额）技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。四、企业所得税的税收优惠87四、企业所得税的税收优惠（二）免征、减征所得税5、非居民企业符合条件的、来源于境内的所得（1）减按10%征税的：在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。（2）免征企业所得税：外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；经国务院批准的其他所得。四、企业所得税的税收优惠88四、企业所得税的税收优惠（三）民族自治地方的减免民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。

四、企业所得税的税收优惠89四、企业所得税的税收优惠（四）加计扣除1、研究开发费用的加计扣除企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。委托开发的研发费用，凡符合条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除

四、企业所得税的税收优惠90四、企业所得税的税收优惠（四）加计扣除2、安置残疾人员所支付的工资的加计扣除企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。四、企业所得税的税收优惠91四、企业所得税的税收优惠（五）抵扣应纳税所得额：创业投资创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。四、企业所得税的税收优惠92四、企业所得税的税收优惠（六）加速折旧1、可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。2、采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。四、企业所得税的税收优惠93四、企业所得税的税收优惠（七）减计收入：综合利用资源低税率减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

四、企业所得税的税收优惠94四、企业所得税的税收优惠（八）投资额抵免应纳税额环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。四、企业所得税的税收优惠95四、企业所得税的税收优惠（九）专项税收优惠政策（十）过渡性税收优惠四、企业所得税的税收优惠96【例题】企业承包建设国家重点扶持的公共基础设施项目，可以自该承包项目取得第一笔收入年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。（）（10）【例题】企业承包建设国家重点扶持的公共基础设施项目，可以自该97五、企业所得税的税源扣缴（一）非居民企业所得税适用源泉扣除以支付人为扣缴义务人税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。

五、企业所得税的税源扣缴98五、企业所得税的税源扣缴（二）扣缴义务人1、可以指定扣缴义务人的情形：预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。五、企业所得税的税源扣缴99五、企业所得税的税源扣缴（三）扣缴义务人未能履行的扣缴义务扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。五、企业所得税的税源扣缴100五、企业所得税的税源扣缴（四）扣缴义务人扣缴的时间地点扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。

五、企业所得税的税源扣缴101五、企业所得税的税源扣缴（五）非居民企业所得税汇算清缴1、汇算清缴对象（1）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业，无论盈利或者亏损，均应参加所得税汇算清缴。（2）下列情形之一的，可不参加当年度的所得税汇算清缴：临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在年度中间终止经营活动，且已经结清税款；汇算清缴期内已办理注销；其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴。五、企业所得税的税源扣缴102五、企业所得税的税源扣缴（五）非居民企业所得税汇算清缴2、汇算清缴时限（1）应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。（2）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

五、企业所得税的税源扣缴103五、企业所得税的税源扣缴（六）非居民企业股权转让所得非居民企业转让中国居民企业的股权（不包括在公开的证券市场上买入并卖出中国居民企业的股票）所取得的所得。

五、企业所得税的税源扣缴104六、企业所得税的特别纳税调整（一）转让定价税制1、税务机关的合理调整权企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收人或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。2、关联业务的相关资料六、企业所得税的特别纳税调整105六、企业所得税的特别纳税调整（一）转让定价税制3、税务机关的纳税核定权参照当地同类行业和类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；按照销售（营业）收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；按照其他合理方法核定。六、企业所得税的特别纳税调整106六、企业所得税的特别纳税调整（一）转让定价税制4、补征税款和加收利息（1）补征税款（2）加收利息对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。利息率，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。六、企业所得税的特别纳税调整107六、企业所得税的特别纳税调整（一）转让定价税制5、纳税调整的时效企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起l0年内，进行纳税调整。6、跨境关联交易监控与调查7、转让定价的跟踪管理（5年）六、企业所得税的特别纳税调整108六、企业所得税的特别纳税调整（二）预约定价安排1、预约定价安排是企业与税务机关就企业未来年度关联交易的定价原则和计算方法所达成的一致安排，其谈签与执行通常经过预备会谈、正式申请、审核评估、磋商、签订安排和监控执行6个阶段。

六、企业所得税的特别纳税调整109六、企业所得税的特别纳税调整（二）预约定价安排2、预约定价适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起3至5个连续年度的关联交易和同时满足以下条件的企业：年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上；依法履行关联申报义务；按规定准备、保存和提供同期资料

。

六、企业所得税的特别纳税调整110六、企业所得税的特别纳税调整（三）成本分摊协议1、如果企业和关联企业共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务，应符合成本分摊协议管理的规定。2、成本分摊协议应符合独立交易原则和成本与预期收益相配比的原则。3、纳税人应在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料，否则其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。4、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。

六、企业所得税的特别纳税调整111六、企业所得税的特别纳税调整（四）受控外国企业1、受控外国企业是指，由居民企业，或者由居民企业和居民个人控制的设立在实际税负低于规定税率水平（25%）的50%的国家（地区），并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的外国企业。2、上述利润归属于居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入

。六、企业所得税的特别纳税调整112六、企业所得税的特别纳税调整（五）资本弱化规则1、企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。2、不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）

六、企业所得税的特别纳税调整113六、企业所得税的特别纳税调整（五）资本弱化规则3、关联债资比例是企业从其全部关联方接受的债权性投资占企业接受的权益性投资的比例，关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。

4、企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1六、企业所得税的特别纳税调整114六、企业所得税的特别纳税调整（六）一般反避税条款企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

六、企业所得税的特别纳税调整115七、企业所得税的征收管理（一）纳税地点1、居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。2、非居民企业在境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的

，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

七、企业所得税的征收管理116七、企业所得税的征收管理（二）纳税义务的发生时间和纳税期限1、纳税年度（1）企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。（2）企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。（3）企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。七、企业所得税的征收管理117七、企业所得税的征收管理（二）纳税义务的发生时间和纳税期限2、预缴和汇算清缴（1）企业所得税分月或者分季预缴。（2）企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。（3）企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。（4）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

七、企业所得税的征收管理118七、企业所得税的征收管理（三）计税货币1、依照缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。2、企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。3、经税务机关检查确认，企业少计或者多计前款规定的所得的，应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价，将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额，再计算应补缴或者应退的税款。七、企业所得税的征收管理119七、企业所得税的征收管理（四）企业所得税的征管机关1、基本规定（1）2009年起新增企业所得税纳税人，除特别规定外，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。（2）企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。（3）银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。（4）外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。2、对若干具体问题的规定七、企业所得税的征收管理120七、企业所得税的征收管理（五）企业所得税的核定征收1、核定应纳税额的情形：（1）可以不设置账簿的；（2）应当设置账簿但未设置的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；七、企业所得税的征收管理121七、企业所得税的征收管理（五）企业所得税的核定征收2、核定情形（1）核定其应税所得率的情形：能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。（2）其他情形，核定其应纳所得税额。七、企业所得税的征收管理122七、企业所得税的征收管理（五）企业所得税的核定征收3、核定方法（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；（2）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；（4）按照其他合理方法核定。采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定。七、企业所得税的征收管理123七、企业所得税的征收管理（五）企业所得税的核定征收4、核定应税所得率的计算公式应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=收入总额×应税所得率或：=成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率七、企业所得税的征收管理124七、企业所得税的征收管理（五）企业所得税的核定征收5、纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20％的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。

七、企业所得税的征收管理125情形征收方式公式收入、成本费用不准确核定应纳税额收入、成本费用准确查账征收收入准确、成本费用不准确核定应税所得率征收应纳税所得额=收入总额×应税所得率收入不准确、成本费用准确核定应税所得率征收应纳税所得额=【成本费用支出额÷（1－应税所得率）】×应税所得率情形征收方式公式收入、成本费用不准确核定应纳税额收入、成本费126七、企业所得税的征收管理（六）跨地区经营汇总纳税的征管1、企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

2、居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。3、企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

4、除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

七、企业所得税的征收管理127七、企业所得税的征收管理（七）企业所得税的减免税管理企业所得税减免税期限超过一个纳税年度的，主管税务机关可以进行一次性确认，但每年必须对相关减免税条件进行审核，对情况变化导致不符合减免税条件的，应停止享受减免税政策。

七、企业所得税的征收管理128【例题】根据企业所得税法律制度的规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的一定比例加计扣除，该比例为（12）。A50%B100%C150%D200%【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业所得税扣缴义务人表述中，不正确的是(11)。A非居民企业在中国境内取得工程作业所得，未按照规定期限办理企业所得税申报或者预缴申报的，可由税务机关指定扣缴义务人B非居民企业在中国境内取得劳务所得，提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的，可由税务机关指定扣缴义务人C非居民企业在中国境内设立机构，场所的，取得与所设机构，场所有实际联系的境内所得，以支付人为扣缴义务人D非居民企业在中国境内取得工程作业所得，没有办理税务登记且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的，可由税务机关指定扣缴义务人【例题】根据企业所得税法律制度的规定，企业为开发新技术、新产129【例题】根据国家调整所得税征管范围的有关规定，下列对2009年1月1日以后新设企业的税收征管范围调整事项的表述中，正确的有（10）。

A应缴纳增值税的企业，所得税由国家税务局征收管理

B新设的公支机构，其企业所得税的征管部门牌号应与总机构企业所得税征管部门相一致

C外商投资企业，所得税由国家税务局征收管理

D应缴纳营业税的企业，所得税均由地方税务局征收管理

【例题】根据企业所得税法律制度的规定，纳税人应当自年度终了后一定期限内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。该期限是（09）。

A自年度终了之日起15日内

B自年度终了之日起45日内

C自年度终了之日起4个月内

D自年度终了之日起5个月内

【例题】根据国家调整所得税征管范围的有关规定，下列对2009130【例题】企业所得税的征收办法是（03）A、按月征收B、按季征收，分月预缴C、按季征收D、按年计征，分月或分季预缴【例题】企业所得税纳税人享受企业所得税免税待遇的，在免税期间无需办理纳税申报（）（03）【例题】企业所得税的征收办法是（03）131【例题】某国有机电设备制造企业在汇算清缴企业所得税时向税务机关申报：2006年度应纳税所得额为950.4万元，已累计预缴企业所得税285万元，应补缴企业所得税28.63万元。

在对该企业纳税申报表进行审核时，税务机关发现如下问题，要求该企业纠正后重新办理纳税申报：

（1）税前扣除的工资总额比计税工资总额超支43万元；

（2）缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金62万元已在管理费用中列支，但在计算应纳税所得额时又重复扣除；

（3）将违法经营罚款20万元、税收滞纳金0.2万元列入营业外支出中，在计算应纳税所得额时予以扣除；

（4）9月1日以经营租赁方式租入1台机器设备，合同约定租赁期10个月，租赁费10万元，该企业未分期摊销这笔租赁费，而是一次性列入2006年度管理费用中扣除；

（5）从境外取得税后利润20万元（境外缴纳所得税时适用的税率为20%），未补缴企业所得税。

已知：该企业适用的企业所得税税率为33%。

【例题】某国有机电设备制造企业在汇算清缴企业所得税时向税务机132要求：

（1）计算该企业2006年度境内所得应缴纳的所得税税额；

（2）按分国不分项抵扣法计算该企业2006年度境外所得税