企业会计准则第2号长期股权投资课件

企业会计准则第2号-长期股权投资李文江1企业会计准则第2号-长期股权投资李文江1本准则学习的关键内容：学习长期股权投资应掌握“一个范围、二种方法、二个转换”。“一个范围”是长期股权投资的核算范围，应与金融资产中的交易性金融资产、可供出售金融资产相区分；“二种方法”是指成本法和权益法；“二个转换”是指成本法与权益法之间的互相转换。2本准则学习的关键内容：2

第一节长期股权投资概述本准则所指长期股权投资，包括：

（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；

（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；

（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；

（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

3第一节长期股权投资概述3对子公司、联营企业和合营企业的投资和参股长期股权投资控制共同控制重大影响其他子公司合营企业联营企业参股企业4对子公司、联营企业和合营企业的投资和参股长期股权投资控制共同总结：新准则下长期股权投资的核算范围包括：对子公司的投资，对联营企业、合营企业的投资，以及不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资；对于不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资，按交易性金融资产或可供出售金融资产来核算。

【重点提示】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资属于金融资产的核算内容。

5总结：新准则下长期股权投资的核算范围包括：对子公司的投资，对

第二节长期股权投资的初始投资成本一、长期股权投资初始计量原则

取得时按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。

6第二节长期股权投资的初始投资成本6二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量

（一）企业合并概述

企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项报告主体－－个别报表合并报表1、以合并方式为基础对企业合并的分类7二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量

（一）企业合并概述88合并方式

购买方

被购买方

（合并方）

（被合并方）吸收合并取得对方资产解散并承担负债

新设合并由新成立企业参与合并各持有参与合并方均解散各方资产负债

控股合并取得控制权保持独立体现为长期股权成为子公司投资9合并方式购买方2、以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。102、以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类10同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的同一方：母公司或有关主管单位相同的多方：根据投资者的合同或协议暂时性：合并前（1年）合并后（1年）11同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同一控制下的企业合并：

企业合并前

企业合并后母公司P子公司A子公司B孙公司C母公司P子公司A子公司B孙公司C12同一控制下的企业合并：母公司P子公司A子公司B孙公司C母公司总结：同一控制下的企业合并，合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债维持其在被合并方的原账面价值不变，在物价持续上涨的情况下，合并方取得被合并方的相关资产后立即出售，会获得即期的利润。为了防止企业利用同一控制下的企业合并会计处理规定来操作利润，要求合并方在合并前对最终控制方的控制时间不少于1年，在企业合并之后所形成的报告主体，在最终控制方的控制时间也应不少于1年。同一控制下的企业合并以被合并方各项资产、负债的账面价值作为核算基础，不会产生损益。13总结：同一控制下的企业合并，合并方在合并中取得的被合并方各项非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并特点：非同一控制下的企业合并以被合并方各项资产、负债的公允价值作为核算基础，有可能产生损益。

14非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1.基本原则

（1）长期股权投资的入账价值为合并中取得的被合并方所有者权益账面价值的份额。

【提示】按照取得的价值量作为入账价值。且该价值是指账面价值。

（2）合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（仅指资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

（3）实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理

15（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资152.两种基本形式

（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

162.两种基本形式

（1）合并方以支付现金、转让非现金资产【例】某集团内一子公司以账面价值为1000万元、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60%的股权。

（1）若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为2000万元

借：长期股权投资1200

贷：有关资产1000

资本公积200

17【例】某集团内一子公司以账面价值为1000万元、公允价值为（2）若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万元

借：长期股权投资900

资本公积100

贷：有关资产1000

若资本公积不足冲减，冲减留存收益。18（2）若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万元（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

19（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照【例】甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60%的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。

借：长期股权投资7800000

贷：股本6000000

资本公积1800000

20【例】甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得2121（三）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。

1.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

2.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。22（三）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况3.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。4.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。233.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业

无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

24无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业会计处理如下：

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。25会计处理如下：

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，

【例题3】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,

该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：

26

【例题3】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行借：固定资产清理7300

累计折旧500

固定资产减值准备200

贷：固定资产8000

借：长期股权投资7800（200+7600）

贷：固定资产清理7300

银行存款200

营业外收入300

27借：固定资产清理7300

累计折旧【例题4】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%,

该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：

借：长期股权投资4200（200+4000）

累计摊销600

无形资产减值准备200

营业外支出200

贷：无形资产5000

银行存款200

28【例题4】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款2【例题5】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。会计处理如下：

借：长期股权投资785

贷：短期借款200

主营业务收入500

应交税费－应交增值税

（销项税额）85

借：主营业务成本400

贷：库存商品400

注：合并成本=500+85+200=785万元。29【例题5】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订【例6】A公司于20×5年3月以4000万元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于20×5年确认对B公司的投资收益150万元（该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等）。20×6年4月，A公司又斥资5000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润；A公司按净利润的10%计提盈余公积。

30【例6】A公司于20×5年3月以4000万元取得B公司30%本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：

借：盈余公积l50000

利润分配——未分配利润l350000

贷：长期股权投资l500000

借：长期股权投资50000000

贷：银行存款50000000

企业合并成本=4000+5000=9000（万元）

31本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司小结：企业合并中形成长期股权投资成本的确定企业合并同一控制非同一控制合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。32小结：企业合并中形成长期股权投资成本的确定企业合并同一控制非三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资

除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：

（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

33三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资

除企业合并【例题7】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。

甲公司的会计处理如下：

借：长期股权投资7540

应收股利500

贷：银行存款8040

34【例题7】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。【例题8】2007年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。不考虑相关税费。

甲公司的会计处理如下：

借：长期股权投资300

贷：股本100

资本公积—股本溢价200

35（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【例题9】2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。A

公司的会计处理如下：

借：长期股权投资1000

贷：实收资本1000

36（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的长期股权投资初始投资成本的确定投资者投入的长期股权投资

按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外。

不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认ABACB37长期股权投资初始投资成本的确定ABACB37（四）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照本书“第十一章

债务重组”有关规定确定；通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书“第八章

非货币性资产交换”有关规定处理。

38（四）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照本书小结：长期股权投资其他方式投资成本的确定长期股权投资支付现金发行权益性证券投资者投入非货币资产交换债务重组按照实际支付的购买价款作为初始投资成本

按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。39小结：长期股权投资其他方式投资成本的确定长期股权投资支付现金

第二节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资后续计量原则

长期股权投资分别不同情况采用成本法与权益法确定期末账面余额。二、长期股权投资核算的成本法

（一）成本法的概念及其适用范围

成本法，是指投资按成本计价的方法。

下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：

1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

控制：

（1）定量：大于50%

（2）定性：实质上控制

40第二节长期股权投资的后续计量40

2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

（1）共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

（2）重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

定量:大于等于20%，小于等于50%

定性:实质上达到重大影响。412.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活

（二）成本法核算

在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

42（二）成本法核算

在成本法下，长期股权投资应当按照初始

通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。

43通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单

在成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即“应收股利”账户、“投资收益”账户和“长期股权投资”账户。在实际进行账务处理时，可先确定应记入“应收股利”账户和“长期股权投资”账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入“投资收益”账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利”账户。“长期股权投资”账户金额的确定比较复杂。44在成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即“应具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。45具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于

“应收股利”科目和“长期股权投资”科目发生额的计算公式如下：

1.“应收股利”科目发生额＝本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例

2.“长期股权投资”科目发生额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资持股比例－投资企业已冲减的投资成本

46“应收股利”科目和“长期股权投资”科目发生额的计算

应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。

【例题10】A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。

47应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本会计分录为：

借：应收股利10000

贷：长期股权投资—-C公司10000

（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元

应收股利＝300000×10%＝30000（元）

应收股利累积数＝10000＋30000＝40000（元）

投资后应得净利累积数＝0＋400000×10%＝40000（元）

48会计分录为：

借：应收股利10000

因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。

或：“长期股权投资”科目发生额＝（400000－400000）×10%－10000＝－10000（元），应恢复投资成本10000元。

会计分录为：

借：应收股利30000

长期股权投资—C公司10000

贷：投资收益40000

49因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元

应收股利＝450000×10%＝45000（元）

应收股利累积数＝10000+45000＝55000（元）

投资后应得净利累积数＝0＋400000×10%＝40000（元）

累计冲减投资成本的金额为15000元（55000－40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。

或：“长期股权投资”科目发生额＝（550000－400000）×10%

－10000＝5000（元），应冲减投资成本5000元。

50（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利4

会计分录为：

借：应收股利45000

贷：长期股权投资—C公司

5000

投资收益

40000

51会计分录为：

借：应收股利45000

（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元

应收股利＝360000×10%＝36000（元）

应收股利累积数＝10000+36000＝46000（元）

投资后应得净利累积数＝0+400000×10%＝40000（元）

累计冲减投资成本的金额为6000元（46000－40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。

或：“长期股权投资”科目发生额＝（460000－400000）×10%－10000＝－4000（元），应恢复投资成本4000元。

会计分录为：

借：应收股利

36000

长期股权投资—C公司4000

贷：投资收益40000

52（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利3（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元

应收股利＝200000×10%＝20000（元）

应收股利累积数＝10000+20000＝30000（元）

投资后应得净利累积数＝0＋400000×10%＝40000（元）

因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。

或：“长期股权投资”科目发生额＝（300000－400000）×10%－10000＝－20000（元），因原冲减的投资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。

会计分录为：

借：应收股利20000

长期股权投资—C公司10000

贷：投资收益3000053（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利2【例11】甲公司20×3年1月1日以8000000元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费30000元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲会司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下（单位：元）：

年度被投资单位实现净利润当年度分派利润

20×3年100000009000000

20×4年2000000016000000

注：乙公司20×3年度分派的利润属于对其20×2年度以前实现净利润的分配。54【例11】甲公司20×3年1月1日以8000000元的价格购

甲公司每年应确认投资收益及冲减投资成本的情况确定如下：

（1）20×3年取得投资时

借：长期股权投资8030000

贷：银行存款8030000（2）20×3年从乙公司取得利润

当年度被投资单位分派的9000000元利润属于对其在20×2年已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得270000元.该部分金额已包含在其投资成本中，应冲减投资成本。

借：银行存款270000

贷：长期股权投资270000

55甲公司每年应确认投资收益及冲减投资成本的情况确定如下：

（3）20×4年从乙公司取得利润

应冲减投资成本金额＝（9000000+16000000－10000000）×3%—270000＝180000（元）

当年度实际分得现金股利＝16000000×3%＝480000（元）。

应确认投资收益＝480000－180000＝300000（元）

借：银行存款480000

贷：长期股权投资l80000

投资收益30000056（3）20×4年从乙公司取得利润

应冲减投资成本金额＝（三、长期股权投资核算的权益法

（一）权益法的概念及其适用范围

权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。57三、长期股权投资核算的权益法

57（一）权益法核算

1.投资成本

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—XX公司”科目，贷记“营业外收入”科目。58（一）权益法核算

1.投资成本

长期股权投资的初始投【例题12】A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。（金额单位以万元表示）

（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：

借：长期股权投资1000

贷：银行存款1000

注：商誉100万元（1000－3000×30%）体现在长期股权投资成本中。59【例题12】A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：

借：长期股权投资1000

贷：银行存款1000

借：长期股权投资50

贷：营业外收入50

60（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则2.

损益调整

（1）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

612.

损益调整

（1）投资企业取得长期股权投资后，应当比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。62比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。（第十条）借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整长期股权投资成本损益调整其他权益变动63投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有

【例题13】某投资企业于2007

年1

月1

日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500

万元，账面价值为300

万元，固定资产的预计使用年限为10

年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007

年度利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30

万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50

万元，不考虑所得税影响。

64【例题13】某投资企业于2007

年1

月1

日取得对联营

按该固定资产的公允价值计算的净利润为280（300－20）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为84（280×30%）万元。

65按该固定资产的公允价值计算的净利润为280（300－20）主要关注三方面调整：（1）固定资产、无形资产的折旧额或摊销额；（2）减值准备金额；（3）无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明。66主要关注三方面调整：66

值得注意的是，存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因：

①无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；

②投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；

③其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。67值得注意的是，存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面例：某投资企业于20×5年12月25日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。假定不考虑所得税影响分析如下：固定资产2006年折旧被投资企业净利润投资企业确认的投资收益账面价值60500500×30%=150公允价值120440440×30%=13268例：某投资企业于20×5年12月25日取被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30％）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500－60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（440×30％）万元。69被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的（2）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。70（2）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

①冲减长期股权投资的账面价值；

②长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目的账面价值；

③经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

71在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理超额亏损的确认关注的问题：（1）首先减记长期股权投资的账面价值（2）其他实质上构成净投资的长期权益项目（3）合同或协议约定的其他责任义务除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值

借：长期股权投资贷：投资收益72超额亏损的确认关注的问题：72例:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2007年应确认投资损失1200万元长期股权投资账面价值降至800万元2000长期股权投资1200余额80073例:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元，长期股权投资账面价值减至0，如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失。借：投资收益400贷：长期股权投资4002000长期股权投资2000…备查簿登记400074上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万

被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

【例题14】甲企业持有乙企业40%的股权，2006年12月31日投资的账面价值为4000万元。乙企业2007年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

75被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未

则甲企业2007年应确认投资损失2400万元，长期股权投资账面价值降至1600万元。

上述如果乙企业当年度的亏损额为12000万元，当年度甲企业应分担损失4800万元，长期股权投资账面价值减至0。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元，则应进一步确认损失。（金额单位以万元表示）

借：投资收益800

贷：长期应收款800

注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。76

则甲企业2007年应确认投资损失2400万元，长期股权投资（3）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。3.其他权益变动

投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。77（3）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，【例题15】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2007年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。（金额单位以万元表示）

A公司的会计处理如下：

借：长期股权投资40

贷：资本公积——其他资本公积4078【例题15】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40四、长期股权投资的减值和处置

（一）减值

（二）处置

处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。

79四、长期股权投资的减值和处置

（一）减值

（二）处置

处

出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

80出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”【例题16】东方股份有限公司（以下简称东方公司）2007年至2010年投资业务的有关资料如下：

（1）2007年11月1日，东方公司与甲股份有限公司（以下简称甲公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有A公司股份总额的30%，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2007年12月31日。

该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。

81【例题16】东方股份有限公司（以下简称东方公司）2007年至（2）2008年1月1日，A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元（均为2007年度实现的净利润）。（3）2008年1月1日，A公司董事会提出2007年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。假定2008年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为800万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。82（2）2008年1月1日，A公司股东权益总额为800万元，其（4）2008年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。

（5）2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利

200万元。

（6）2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。

（7）2008年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算确认资本公积80万元。

（8）2008年度，A公司实现净利润400万元。83（4）2008年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款（9）2009年5月4日，A公司股东大会通过2008年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。

（10）2009年度，A公司发生净亏损200万元。

（11）2009年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为272万元。

（12）2010年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。

84（9）2009年5月4日，A公司股东大会通过2008年度利润要求：

（1）确定东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”；

（2）编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

85要求：

（1）确定东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日【答案】

（1）东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为

2008年1月l日。

（2）

①借：长期股权投资270

贷：银行存款270

东方公司初始投资成本270万元大于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额240万元（800×30%），东方公司不调整长期股权投资的初始投资成本。86【答案】

（1）东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”

②借：应收股利60

贷：长期股权投资60

③借：银行存款60

贷：应收股利60

④借：长期股权投资24

贷：资本公积—其他资本公积24

⑤借：长期股权投资120

贷：投资收益120

⑥借：投资收益60

贷：长期股权投资60

2009年12月31日，长期股权投资的账面余额＝270－60+24+120－60＝294（万元），因可收回金额为272万元，所以应计提减值准备22万元。

87②借：应收股利60

⑦借：资产减值损失22

贷：长期股权投资减值准备—A公司22

⑧借：银行存款250

长期股权投资减值准备—A公司22

投资收益

22

贷：长期股权投资294

借：资本公积—其他资本公积24

贷：投资收益24

88⑦借：资产减值损失22

贷：长期股权投【例题17】A公司于2007年1月1日以1035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为300

万元，账面价值为200

万元，固定资产的预计使用年限为10

年，净残值为零，按照直线法计提折旧。89【例题17】A公司于2007年1月1日以1035万元（含支付2007年1月1日B公司的无形资产公允价值为100

万元，账面价值为50

万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2007年B公司实现净利润200万元，提取盈余公积20万元。2008年B公司发生亏损4000万元，2008年B公司增加资本公积100万元。2009年A公司实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。

要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。902007年1月1日B公司的无形资产公允价值为100

万【答案】

（1）2007年1月1日投资时：

借：长期股权投资1035

贷：银行存款1035

长期股权投资的初始投资成本1035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900（3000×30%）万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。91【答案】

（1）2007年1月1日投资时：

借：长期（2）调整2007年B公司实现净利润

2007年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润＝200－（300－200）÷10－（100－50）÷5＝180（万元）。

A公司应确认的投资收益＝180×30%＝54（万元）

借：长期股权投资54

贷：投资收益54

（3）B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。92（2）调整2007年B公司实现净利润

2007年B公司（4）B公司增加资本公积100万元

借：长期股权投资30

贷：资本公积――其他资本公积30（5）调整2008年B公司亏损

2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损＝4000+（300－200）÷10+（100－50）÷5＝4020（万元）。

93（4）B公司增加资本公积100万元

借：长期股权投资在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额＝1035+54+30＝1119（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1119万元，而不是1206万元（4020×30%）。

借：投资收益1119

贷：长期股权投资1119

备查登记中应记录未减记的长期股权投资87万元（1206－1119）。因长期股权投资账面价值减记至零。94在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额＝（6）调整2009年B公司实现净利润。

2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润＝520－（300－200）÷10-（100－50）÷5＝500（万元）。

借：长期股权投资63（500×30%－87）

贷：投资收益63

95（6）调整2009年B公司实现净利润。

2009年B公司

第三节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转换为权益法1．因持股比例上升由成本法改为权益法（1）原持股比例部分①原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。96第三节长期股权投资核算方法的转换及处置96②原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，调整长期股权投资核留存收益，其余部分调整长期股权投资和资本公积。（2）新增持股比例部分新增的投资成本大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入。商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。97②原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产【例题18】A公司于20×5年2月取得B公司10％的股权，成本为600万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。20×6年4月10日，A公司又以1200万元的价格取得B公司12％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。98【例题18】A公司于20×5年2月取得B公司10％的股权，成要求：（1）编制20×6年4月10日A公司以1200万元的价格取得B公司12％的股权的会计分录。（2）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。【答案】(1)20×6年4月10日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资1200贷：银行存款120099要求：（1）编制20×6年4月10日A公司以1200万元的价

(2)对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为1800万元。①对于原l0％股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5600×10％)之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

100(2)对长期股权投资账面价值的调整100对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(8000-5600)相对于原持股比例的部分240万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分60万元(600×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：101对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增

借：长期股权投资240贷：资本公积——其他资本公积180盈余公积6利润分配——未分配利润54②对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8000×12％)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。102借：长期股权投资2401022．因持股比例下降由成本法改为权益法（1）按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资（2）剩余持股比例部分①剩余的长期股权投资的成本大于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；剩余的长期股权投资的成本小于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。1032．因持股比例下降由成本法改为权益法103②对于原取得投资后至转换为权益法之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于剩余持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，调整长期股权投资核留存收益，其余部分调整长期股权投资和资本公积。104②对于原取得投资后至转换为权益法之间被投资单位可辨认净资产的【例题19】A公司原持有B公司60％的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。20×6年12月6日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1／3出售给某企业，出售取得价款3600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000万元。A公司原取得B公司60％股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定A公司按净利润的10％提取盈余公积。105【例题19】A公司原持有B公司60％的股权，其账面余额为60

在出售20％的股权后，A公司对B公司的持股比例为40％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。要求：（1）编制出售20%长期股权投资的会计分录。（2）编制由成本法转为权益法核算调整长期股权投资账面价值的会计分录。106在出售20％的股权后，A公司对B公司的持股比例为40％【答案】(1)确认长期股权投资处置损益借：银行存款3600贷：长期股权投资2000投资收益1600(2)调整长期股权投资账面价值剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元(4000-9000×40％)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。107【答案】107

处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元(5000×40％)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资2000贷：盈余公积200利润分配——未分配利润1800108处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单（二）权益法转为成本法1．因持股比例上升由权益法改为成本法按分步取得股权最终形成企业合并处理，要将原持股比例部分由权益法调整为成本法。2．因持股比例下降由权益法改为成本法按账面价值作为成本法核算的基础。109（二）权益法转为成本法109【例题20】华天公司2007年对乙公司投资，占乙公司注册资本的30%，对乙公司能够施加重大影响。至2008年12月31日，华天中海公司对乙公司投资的账面价值为400万元，其中，投资成本为300万元，损益调整为100万元。2009年1月2日，华天中海公司将持有乙公司的股份对外转让一半，收到210万元款项存入银行，并失去了重大影响力。为此，华天中海公司该按成本法核算。要求：编制华天公司2009年1月2日权益法转为成本法的会计分录。110【例题20】华天公司2007年对乙公司投资，占乙公司注册资本【答案】（1）出售15%的股份借：银行存款210贷：长期股权投资—乙公司（成本）150--乙公司（损益调整）50投资收益10（2）权益法改为成本法借：长期股权投资—乙公司200贷：长期股权投资—乙公司（成本）150--乙公司（损益调整）50111【答案】111二、长期股权投资的处置处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。112二、长期股权投资的处置112

出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。113出售长期股权投资时，应按实际收到的金额

企业会计准则第2号-长期股权投资李文江114企业会计准则第2号-长期股权投资李文江1本准则学习的关键内容：学习长期股权投资应掌握“一个范围、二种方法、二个转换”。“一个范围”是长期股权投资的核算范围，应与金融资产中的交易性金融资产、可供出售金融资产相区分；“二种方法”是指成本法和权益法；“二个转换”是指成本法与权益法之间的互相转换。115本准则学习的关键内容：2

第一节长期股权投资概述本准则所指长期股权投资，包括：

（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；

（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；

（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；

（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

116第一节长期股权投资概述3对子公司、联营企业和合营企业的投资和参股长期股权投资控制共同控制重大影响其他子公司合营企业联营企业参股企业117对子公司、联营企业和合营企业的投资和参股长期股权投资控制共同总结：新准则下长期股权投资的核算范围包括：对子公司的投资，对联营企业、合营企业的投资，以及不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资；对于不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资，按交易性金融资产或可供出售金融资产来核算。

【重点提示】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资属于金融资产的核算内容。

118总结：新准则下长期股权投资的核算范围包括：对子公司的投资，对

第二节长期股权投资的初始投资成本一、长期股权投资初始计量原则

取得时按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。

119第二节长期股权投资的初始投资成本6二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量

（一）企业合并概述

企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项报告主体－－个别报表合并报表1、以合并方式为基础对企业合并的分类120二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量

（一）企业合并概述1218合并方式

购买方

被购买方

（合并方）

（被合并方）吸收合并取得对方资产解散并承担负债

新设合并由新成立企业参与合并各持有参与合并方均解散各方资产负债

控股合并取得控制权保持独立体现为长期股权成为子公司投资12