单元八销售与收款循环审计课件

销售与收款循环审计

销售与收款循环审计

1业务循环与主要报表项目对照表业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收票据营业收入

应收账款营业税金及附加

长期应收款销售费用

预收账款

应交税费

业务循环与主要报表项目对照表业务循环资产负债表项目利润表项目2货币资金投资与筹资循环销售与收款循环购货与付款循环生产与存货循环各业务循环的关系货币资金投资与筹资循环销售与收款循环购货与付款循环生产与存货3§１销售与收款循环的特性§１销售与收款循环的特性4接受客户订单批准赊销供货给客户开发票记录销售业务记录收款业务销售退回、折扣、折让坏账处理装运货物一、销售与收款循环的主要业务活动接受客户订单批准赊销供货给客户开发票记录销售业务记录收款业51、接受顾客订单（“发生”）业务员接受顾客订单；经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等；销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编号的销售单，销售单是证明销售交易发生的有效凭据。1、接受顾客订单（“发生”）业务员接受顾客订单；62、批准赊销信用（“计价和分摊”）信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，并在销售单上签字；如果是超过信用额度的顾客订单，应由总经理×××审批。信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责；信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。2、批准赊销信用（“计价和分摊”）信用管理经理按照赊销政策进73、按销售单发货（“发生”、“完整性”）仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货。该控制主要是为了防止仓库擅自发货。已批准的销售单作为仓库发货（发货单）给装运部门的授权依据。3、按销售单发货（“发生”、“完整性”）仓库只有在收到经批准84、按销售单装运货物（“发生”）按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责

相分离装运部门职员在装运之前，还须进行独立验证。装运凭证（货运单）应按序归档，它提供了商品确实已装运的证据。装运凭证是证实销货交易“发生”认定的凭据，而对每张装运凭证后是否附有销售发票进行定期检查，则有助于保证销货交易“完整性”认定的正确性。4、按销售单装运货物（“发生”）按经批准的销售单供货与按销售95、财务部门开具账单开单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是：是否对所有装运的货物都开了账单(即“完整性”认定问题)?是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生(即“发生”认定问题)?是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价(即“准确性”认定问题)开单?为此，应设立立以下的控制程序：5、财务部门开具账单开单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销105、财务部门开具账单控制程序：①开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。②应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。③独立检查销售发票计价和计算的正确性。④将装运凭证（货运单）上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。上述的控制程序有助于确保用于记录销货交易情况的销售发票的正确性。5、财务部门开具账单控制程序：116、财务部门记录销售在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销，按销售发票编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。记录销售的控制程序包括以下内容：只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。（能证明“发生”认定）控制所有事先连续编号的销售发票。（能证明“完整性”认定）6、财务部门记录销售在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分126、财务部门记录销售独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。（不相容职务相分离原则的要求）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。（“发生”认定、“完整性”认定）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（能证明“计价和分摊”认定）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定）6、财务部门记录销售独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计137、办理和记录现金、银行存款收入在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。货币资金失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前或入账之后。处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。7、办理和记录现金、银行存款收入在办理和记录现金、银行存款收148、办理和记录销货退回、销货折扣与折让发生销货退回、折扣与折让时，必须经授权批准。应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。贷项通知单是一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。举个例子，红字专用发票是贷项通知单的一种形式。8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让发生销货退回、折扣与折159、注销坏账企业若认为某项货款再也无法收回，就必须注销这笔货款。对这些坏账，正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。涉及到“计价和分摊”认定9、注销坏账企业若认为某项货款再也无法收回，就必须注销这笔货1610、提取坏账准备坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的本期销货款。涉及到“计价和分摊”认定10、提取坏账准备坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法17二、销售与收款循环的相关单据和账册顾客订货单；销售合同；销售单；信用核准单据；发货凭证；销售发票；商品价目表；收款收据；汇款通知书；贷项通知单；坏账注销申请与批准单据顾客月末对账单；银行对账单；银行余额调节表；折扣与折让明细表；坏账审批表；相关账簿：总账、现金日记账、银行存款日记账、主营业务收入明细账、应收账款明细账等。二、销售与收款循环的相关单据和账册顾客订货单；坏账注销申请与18三、销售与收款循环的相关账务处理三、销售与收款循环的相关账务处理19现金折扣甲公司在20×7年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000元，增值税税额为3400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：现金折扣甲公司在20×7年7月1日向乙公司销售一批商品，开出20现金折扣（1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400（2）如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20000元的2％享受现金折扣400（20000×2％）元，实际付款23000（23400-400）元。借：银行存款23000

财务费用400

贷：应收账款23400现金折扣（1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：21现金折扣甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800000元，增值税额为136000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。甲公司的账务处理如下：现金折扣甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注22现金折扣（1）销售实现时：借：应收账款936000

贷：主营业务收入800000

应交税费——应交增值税（销项税额）136000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800

贷：应收账款46800现金折扣（1）销售实现时：23§2销售与收款循环内部控制测试§2销售与收款循环内部控制测试24销售交易的内部控制和控制测试适当的职责分离：订单的接受与赊销的批准；销售合同的订立与审批；销售与运货；实物财产保管与会计记录；收款审批与执行。控制测试：检查销售交易的内部控制和控制测试适当的职责分离：25销售交易的内部控制和控制测试正确的授权审批程序在销货发生之前，赊销已经正确审批；其二，非经正当审批，不得发出货物；其三，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；其四，审批人不得超越权限。控制测试：检查凭证销售交易的内部控制和控制测试正确的授权审批程序26销售交易的内部控制和控制测试充分的凭证和记录：每个企业交易的产生、处理和记录等制度都各有特点，很难评价其各项控制是否都发挥了最大作用。只有充分的记录手续，才有可能实现各项控制目标。一式多联的票据的使用，在销售与收款循环中，利用多联票据内容的相同性进行相互核对。销售交易的内部控制和控制测试充分的凭证和记录：27销售交易的内部控制和控制测试凭证的预先编号：由收款员对每笔发货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号。对凭证预先进行编号，旨在防止销货以后忘记或重复向顾客开具账单或登记入账。销售交易的内部控制和控制测试凭证的预先编号：28销售交易的内部控制和控制测试定期核对控制：应收账款总账、明细账，主营业务收入的总账、明细账应定期核对；应收账款要有核对催收制度，每月由独立的人员负责向客户寄送对账单，并定期检查确定账龄较长的欠款销售交易的内部控制和控制测试定期核对控制：29销售交易的内部控制和控制测试按月寄出对账单：由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明。由注册会计师观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有用的控制测试程序。销售交易的内部控制和控制测试按月寄出对账单：30销售交易的内部控制和控制测试内部核查程序：由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。注册会计师可以采用审查内部审计人员的报告或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法来实施控制测试。内部控制测序销售交易的内部控制和控制测试内部核查程序：31销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（1）内部控制目标（公司的内部控制是否能够防止、发现并纠正认定层次的重大错报）关键内部控制（公司的控制活动，CPA必须了解的内部控制活动，了解后评估控制风险）常用的控制测试（CPA测试内部控制运行是否有效，修订前期评估的控制风险）常用的交易实质性程序（CPA实施实质性分析程序和细节测试，收集认定层次的错报的审计证据，证明认定）1、登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生）A、销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的B、在发货前，顾客的赊购已经被授权批准C、销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账D、每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查A、检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单B、检查顾客的赊购是否经授权批准C、检查销售发票连续编号的完整性D、观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案A、复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目B、追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证C、将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对D、将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（1）内部控制目标关键32举例乙公司的会计记录显示，2005年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。B注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（）。A.计算该类存货2005年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较B.进行销货截止测试C.仍将该类存货列入监盘范围D.选择2005年12月大额销售客户寄发询证函举例乙公司的会计记录显示，2005年12月某类存货销售激33解析【答案】A【解析】A：所谓销售激增，实质上是销售量的激增，毛利率与销售量无关；B：截至测试有助于发现乙公司是否将2006年初发生的销售提前到2005年确认，以便虚构销售；C：如果监盘发现该类存货的库存量不为零，甚至较大，则有助于发现未曾发货但已确认的虚假情况；D：如果乙公司向某客户的销售，函证可以直接发现解析【答案】A34销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（2）2、所有销售交易均已登记入账（完整性）A、发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账B、销售发票均经事先编号，并已登记入账A、检查发运凭证连续编号的完整性B、检查销售发票连续编号的完整性将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对3、登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账(计价和分摊)A、销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准B、由独立人员对销售发票的编制作内部核查A、检查销售发票是否经适当的授权批准B、检查有关凭证上的内部核查标记A、复算销售发票上的数据追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票B、追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（2）2、所有销售交易35举例为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（）A.抽查出库单B.抽查销售明细账C.抽查应收账款明细账D.抽查银行对账单举例为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应36解析【答案】A【解析】从基本原理来分析，完整性认定要解决的问题是会计报表组成要素的低估问题，即已发生的账目未入账或被漏记的问题。怎么审查被漏记的问题？很显然，注册会计师不能从明细账（或日记账）查到原始凭证，而只能从原始凭证查到明细账，按这个道理本题四个选项中只有A选项的“出库单”是原始凭证。解析【答案】A37举例为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（）A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账B.检查销售发票是否经适当的授权批准C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对D.定期与客户核对应收账款余额举例为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控38解析【答案】AC【解析】A：在顺序编号的情况下，如某笔销售业务没有入账，则编号必然不连续，可以直接证实存在未入账的销售业务；B：销售发票经过适当的授权批准并不能保证相应的销售业务登记入账；C：如果某笔销售业务没有入账，必然导致发货产品的数量大于销售入账的数量，亦可证实存在未入账的销售业务；D：如存在现售业务，显然不可完成目标。解析【答案】AC39销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（3）4、销售交易的分类恰当（分类）A、采用适当的会计科目表B、内部复核和核查A、检查会计科目表是否适当B、检查有关凭证上内部复核和核查的标记检查证明销售交易分类正确的原始证据5、销售交易的记录及时（截止）A、采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法B、内部核查A、检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易B、检查有关凭证上内部核查的标记将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（3）4、销售交易的分40销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（4）6、销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊）A、每月定期给顾客寄送对账单B、由独立人员对应收账款明细账作内部核查C、将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较A、观察对账单是否已经寄出B、检查内部核查标记C、检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（4）6、销售交易已经41举例注册会计师计划测试Ｍ公司2004年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是()。（2005单选）抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从营业收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从营业收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票举例注册会计师计划测试Ｍ公司2004年度营业收入的完整性。以42解析【答案】C【解析】Ａ中同时含有正向、逆向追查；Ｂ是典型的正向追查程序，它们均可用以证实完整性；Ｃ为逆向追查，通常只能证实真实性而不能证实完整性；Ｄ虽属于逆向追查，但也属于跨期程序，这种程序有助于发现记录于2005年初的主营业务收入的相关凭证日期是否在2004年，如果是，则Ｍ公司2004年度的主营业务收入违反了完整性要求。解析【答案】C43与收款业务相关的内部控制环节单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等规定，及时办理销售收款业务。单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。单位应当按客户设应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。与收款业务相关的内部控制环节单位应当按照《现金管理暂行条例》44与收款业务相关的内部控制环节单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。与收款业务相关的内部控制环节单位发生的各项坏账，应查明原因，45§3销售与收款循环主要帐户的审计§3销售与收款循环主要帐户的审计46营业收入目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A、利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。√B、所有应当记录的营业收入均已记录。√C、与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录。√D、营业收入已记录于正确的会计期间。√E、营业收入已记录于恰当的账户。√F、营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。√营业收入目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定发生完整性准47营业收入的实质性程序1、获取或编制主营业务收入明细表：

C(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。营业收入的实质性程序1、获取或编制主营业务收入明细表：C(148营业收入的实质性程序2、检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。（ABCD）

营业收入的实质性程序2、检查主营业务收入的确认条件、方法是否49营业收入的实质性程序3、实质性分析程序：

ABC1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。营业收入的实质性程序3、实质性分析程序：ABC1)将本期的主50营业收入的实质性程序4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象。（C）

营业收入的实质性程序4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价51营业收入的实质性程序5.抽取本期一定数量的发运凭证，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。（ABCD）

营业收入的实质性程序5.抽取本期一定数量的发运凭证，审查出库52营业收入的实质性程序6.抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。（ACD）

营业收入的实质性程序6.抽取本期一定数量的记账凭证，审查入53营业收入的实质性程序7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。（AC）

营业收入的实质性程序7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函54营业收入的实质性程序8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。（A）

营业收入的实质性程序8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报55营业收入的实质性程序9、销售的截止测试：

D(1)通过测试资产负债表日前后—天且金额大于—的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后—天且金额大于—的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；(5)调整重大跨期销售。营业收入的实质性程序9、销售的截止测试：D(1)通过测试资56营业收入的实质性程序10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。（A）

营业收入的实质性程序10.存在销货退回的，检查手续是否符合规57营业收入的实质性程序11、销售折扣与折让：

C(1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符；(2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实；(3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况；(4)检查折扣与折让的会计处理是否正确。营业收入的实质性程序11、销售折扣与折让：C(1)获取或编58营业收入的实质性程序12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核。（ABCD）

营业收入的实质性程序12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销59营业收入的实质性程序13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵消的金额。（AC）

营业收入的实质性程序13.调查向关联方销售的情况，记录其交易60营业收入的实质性程序14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵消。（AC）15.检查营业收入的列报是否恰当。（F）

营业收入的实质性程序14.调查集团内部销售的情况，记录其交易61主营业务收入的截止测试目的：确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确，即是否有应计入本期被推迟至下期，或者应计入下期的是否提前至本期。三个日期：①发票开具日期或者收款日期；②记账日期；③发货日期；审查关键：检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键。主营业务收入的截止测试目的：62应收账款目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A．资产负债表中记录的应收账款是存在的。√B．所有应当记录的应收账款均已记录。√C．记录的应收账款由被审计单位拥有或控制。√D．应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。√E．应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。√应收账款目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完权利计63应收账款的实质性程序1.获取或编制应收账款明细表

D(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；(2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；(4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或雇员账户）。如有，应做出记录，必要时作调整；(5)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。应收账款的实质性程序1.获取或编制应收账款明细表D(1)复64应收账款的实质性程序2.检查涉及应收账款的相关财务指标

ABD(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因；(2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。应收账款的实质性程序2.检查涉及应收账款的相关财务指标65应收账款的实质性程序3.获取或编制应收账款账龄分析表D(1)测试计算的准确性；(2)将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目；(3)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性；(4)请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。应收账款的实质性程序3.获取或编制应收账款账龄分析表D(166举例会计报表项目注释中披露的其他应收款的账龄结构如下：（）举例会计报表项目注释中披露的其他应收款的账龄结67解析【答案】×【解析】在其他应收账款的账龄分析表中，2－3年的年初数为678968.42元，而3－4年的年末数却为942223.05元，通常，在S公司2002年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为时是不可能的。解析【答案】×68应收账款的实质性程序4.对应收账款进行函证ACD(1)选取函证项目；(2)对函证实施过程进行控制：核对询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；(3)编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。(4)针对最终未回函的账户实施替代审计程序（如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等）。应收账款的实质性程序4.对应收账款进行函证ACD(1)选取69应收账款的实质性程序5.确定已收回的应收账款金额（A）6.对未函证应收账款实施替代审计程序（A）7.检查坏账的确认和处理（D）8.抽查有无不属于结算业务的债权（A）9.检查应收账款是否已被贴现质押或出售（C）10、对应收账款实施关联方及交易审计程序（ABCD）11、检查应收账款的列报是否恰当（E）应收账款的实质性程序5.确定已收回的应收账款金额（A）70向债务人函证应收账款1、函证的范围和对象除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。向债务人函证应收账款1、函证的范围和对象71举例在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。（2003年单选）A.函证很可能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项C.执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项举例在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证72解析【答案】B【解析】A：既然已知道函证很可能无效，当然就不函证；B：教材中明确规定；C：既然有其他审计程序可以确认，则函证至少不是必须的程序；D：应收账款是指对“外单位”的款项，应纳入审计范围的子公司已不在“外单位”的范围，因此，已不属于函证的范围。解析【答案】B73向债务人函证应收账款函证的范围的决定因素应收账款在全部资产中的重要性；（正向）被审计单位内部控制的强弱；（反向）以前期间的函证结果；（反向）函证方式的选择。（若执行积极式函证，可以相应减少函证量；若执行消极式函证，则要相应增加函证量）向债务人函证应收账款函证的范围的决定因素74向债务人函证应收账款2、函证方式积极的函证方式：要求被询证者在所有情况下必须回函消极的函证方式（有错误，才要求复函）向债务人函证应收账款2、函证方式75向债务人函证应收账款3、函证时间的选择注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。向债务人函证应收账款3、函证时间的选择76举例在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。（2003年单选）A.因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证举例在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。（20077解析【答案】D【解析】“函证的截止日期通常为资产负债表日”，同时，“应充分考虑对方复函时间说明函证时间”，不应太晚。B和C均不违反要求。如果固有风险和控制风险低，可在资产负债表日前恰当日期为截止日实施函证，但要对该日至资产负债表日为止的应收账款实施实质性程序，A可选。D错，在审计应收账款时，往往应首先实施函证程序，仅仅在函证无效时才选择其它审计程序。解析【答案】D78向债务人函证应收账款4、函证的控制将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；将发出询证函的情况形成审计工作记录；将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。向债务人函证应收账款4、函证的控制79向债务人函证应收账款5、对不符事项的处理（结合具体情况掌握）入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为：询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。向债务人函证应收账款5、对不符事项的处理（结合具体情况掌握80向债务人函证应收账款6、对函证结果的总结和评价（结合抽样掌握）注册会计师应重新考虑对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。即便应收账款得到了债务人的确认，也并不意味着债务人一定会付款。向债务人函证应收账款6、对函证结果的总结和评价（结合抽样掌81坏帐准备的实质性程序取得或编制坏帐准备明细表，复核加计正确，与坏帐准备总帐数、明细账合计数核对相符。将应收账款坏帐准备本期计提数与资产减值损失相应明细账项目的发生额核对相符；检查应收账款坏帐准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏帐准备所依据的资料、假设及方法。备抵法核算坏账，要按期估计坏账损失。坏账准备的计提方法由企业自行确定，但不能随意变更。坏帐准备的实质性程序取得或编制坏帐准备明细表，复核加计正确，82举例在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现K公司存在以下处理情况，其中不正确的是（）A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料、确认坏账损失C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失举例在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现K公司存在以下处83解析【答案】B【解析】根据企业会计制度规定，当应收账款符合以下条件之一时，应确认为坏账：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回3、债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。选项A、C、D都有确凿证明表明该项债权不能收回，而选项B中还未完成清算程序不能确认为坏账损失。解析【答案】B84坏帐准备的实质性程序一般不能全额计提坏账准备情形：当年发生的应收账款，以及未到期的应收账款；计划对应收账款进行重组；与关联方发生的应收账款；其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收账款。注意坏帐准备补提的调整分录：借：资产减值损失

贷：应收账款——坏帐准备坏帐准备的实质性程序一般不能全额计提坏账准备情形：85销售与收款循环审计

销售与收款循环审计

86业务循环与主要报表项目对照表业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收票据营业收入

应收账款营业税金及附加

长期应收款销售费用

预收账款

应交税费

业务循环与主要报表项目对照表业务循环资产负债表项目利润表项目87货币资金投资与筹资循环销售与收款循环购货与付款循环生产与存货循环各业务循环的关系货币资金投资与筹资循环销售与收款循环购货与付款循环生产与存货88§１销售与收款循环的特性§１销售与收款循环的特性89接受客户订单批准赊销供货给客户开发票记录销售业务记录收款业务销售退回、折扣、折让坏账处理装运货物一、销售与收款循环的主要业务活动接受客户订单批准赊销供货给客户开发票记录销售业务记录收款业901、接受顾客订单（“发生”）业务员接受顾客订单；经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等；销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编号的销售单，销售单是证明销售交易发生的有效凭据。1、接受顾客订单（“发生”）业务员接受顾客订单；912、批准赊销信用（“计价和分摊”）信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，并在销售单上签字；如果是超过信用额度的顾客订单，应由总经理×××审批。信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责；信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。2、批准赊销信用（“计价和分摊”）信用管理经理按照赊销政策进923、按销售单发货（“发生”、“完整性”）仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货。该控制主要是为了防止仓库擅自发货。已批准的销售单作为仓库发货（发货单）给装运部门的授权依据。3、按销售单发货（“发生”、“完整性”）仓库只有在收到经批准934、按销售单装运货物（“发生”）按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责

相分离装运部门职员在装运之前，还须进行独立验证。装运凭证（货运单）应按序归档，它提供了商品确实已装运的证据。装运凭证是证实销货交易“发生”认定的凭据，而对每张装运凭证后是否附有销售发票进行定期检查，则有助于保证销货交易“完整性”认定的正确性。4、按销售单装运货物（“发生”）按经批准的销售单供货与按销售945、财务部门开具账单开单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是：是否对所有装运的货物都开了账单(即“完整性”认定问题)?是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生(即“发生”认定问题)?是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价(即“准确性”认定问题)开单?为此，应设立立以下的控制程序：5、财务部门开具账单开单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销955、财务部门开具账单控制程序：①开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。②应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。③独立检查销售发票计价和计算的正确性。④将装运凭证（货运单）上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。上述的控制程序有助于确保用于记录销货交易情况的销售发票的正确性。5、财务部门开具账单控制程序：966、财务部门记录销售在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销，按销售发票编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。记录销售的控制程序包括以下内容：只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。（能证明“发生”认定）控制所有事先连续编号的销售发票。（能证明“完整性”认定）6、财务部门记录销售在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分976、财务部门记录销售独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。（不相容职务相分离原则的要求）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。（“发生”认定、“完整性”认定）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（能证明“计价和分摊”认定）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定）6、财务部门记录销售独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计987、办理和记录现金、银行存款收入在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。货币资金失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前或入账之后。处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。7、办理和记录现金、银行存款收入在办理和记录现金、银行存款收998、办理和记录销货退回、销货折扣与折让发生销货退回、折扣与折让时，必须经授权批准。应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。贷项通知单是一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。举个例子，红字专用发票是贷项通知单的一种形式。8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让发生销货退回、折扣与折1009、注销坏账企业若认为某项货款再也无法收回，就必须注销这笔货款。对这些坏账，正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。涉及到“计价和分摊”认定9、注销坏账企业若认为某项货款再也无法收回，就必须注销这笔货10110、提取坏账准备坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的本期销货款。涉及到“计价和分摊”认定10、提取坏账准备坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法102二、销售与收款循环的相关单据和账册顾客订货单；销售合同；销售单；信用核准单据；发货凭证；销售发票；商品价目表；收款收据；汇款通知书；贷项通知单；坏账注销申请与批准单据顾客月末对账单；银行对账单；银行余额调节表；折扣与折让明细表；坏账审批表；相关账簿：总账、现金日记账、银行存款日记账、主营业务收入明细账、应收账款明细账等。二、销售与收款循环的相关单据和账册顾客订货单；坏账注销申请与103三、销售与收款循环的相关账务处理三、销售与收款循环的相关账务处理104现金折扣甲公司在20×7年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000元，增值税税额为3400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：现金折扣甲公司在20×7年7月1日向乙公司销售一批商品，开出105现金折扣（1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400（2）如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20000元的2％享受现金折扣400（20000×2％）元，实际付款23000（23400-400）元。借：银行存款23000

财务费用400

贷：应收账款23400现金折扣（1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：106现金折扣甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800000元，增值税额为136000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。甲公司的账务处理如下：现金折扣甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注107现金折扣（1）销售实现时：借：应收账款936000

贷：主营业务收入800000

应交税费——应交增值税（销项税额）136000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800

贷：应收账款46800现金折扣（1）销售实现时：108§2销售与收款循环内部控制测试§2销售与收款循环内部控制测试109销售交易的内部控制和控制测试适当的职责分离：订单的接受与赊销的批准；销售合同的订立与审批；销售与运货；实物财产保管与会计记录；收款审批与执行。控制测试：检查销售交易的内部控制和控制测试适当的职责分离：110销售交易的内部控制和控制测试正确的授权审批程序在销货发生之前，赊销已经正确审批；其二，非经正当审批，不得发出货物；其三，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；其四，审批人不得超越权限。控制测试：检查凭证销售交易的内部控制和控制测试正确的授权审批程序111销售交易的内部控制和控制测试充分的凭证和记录：每个企业交易的产生、处理和记录等制度都各有特点，很难评价其各项控制是否都发挥了最大作用。只有充分的记录手续，才有可能实现各项控制目标。一式多联的票据的使用，在销售与收款循环中，利用多联票据内容的相同性进行相互核对。销售交易的内部控制和控制测试充分的凭证和记录：112销售交易的内部控制和控制测试凭证的预先编号：由收款员对每笔发货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号。对凭证预先进行编号，旨在防止销货以后忘记或重复向顾客开具账单或登记入账。销售交易的内部控制和控制测试凭证的预先编号：113销售交易的内部控制和控制测试定期核对控制：应收账款总账、明细账，主营业务收入的总账、明细账应定期核对；应收账款要有核对催收制度，每月由独立的人员负责向客户寄送对账单，并定期检查确定账龄较长的欠款销售交易的内部控制和控制测试定期核对控制：114销售交易的内部控制和控制测试按月寄出对账单：由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明。由注册会计师观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有用的控制测试程序。销售交易的内部控制和控制测试按月寄出对账单：115销售交易的内部控制和控制测试内部核查程序：由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。注册会计师可以采用审查内部审计人员的报告或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法来实施控制测试。内部控制测序销售交易的内部控制和控制测试内部核查程序：116销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（1）内部控制目标（公司的内部控制是否能够防止、发现并纠正认定层次的重大错报）关键内部控制（公司的控制活动，CPA必须了解的内部控制活动，了解后评估控制风险）常用的控制测试（CPA测试内部控制运行是否有效，修订前期评估的控制风险）常用的交易实质性程序（CPA实施实质性分析程序和细节测试，收集认定层次的错报的审计证据，证明认定）1、登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生）A、销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的B、在发货前，顾客的赊购已经被授权批准C、销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账D、每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查A、检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单B、检查顾客的赊购是否经授权批准C、检查销售发票连续编号的完整性D、观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案A、复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目B、追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证C、将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对D、将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（1）内部控制目标关键117举例乙公司的会计记录显示，2005年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。B注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（）。A.计算该类存货2005年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较B.进行销货截止测试C.仍将该类存货列入监盘范围D.选择2005年12月大额销售客户寄发询证函举例乙公司的会计记录显示，2005年12月某类存货销售激118解析【答案】A【解析】A：所谓销售激增，实质上是销售量的激增，毛利率与销售量无关；B：截至测试有助于发现乙公司是否将2006年初发生的销售提前到2005年确认，以便虚构销售；C：如果监盘发现该类存货的库存量不为零，甚至较大，则有助于发现未曾发货但已确认的虚假情况；D：如果乙公司向某客户的销售，函证可以直接发现解析【答案】A119销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（2）2、所有销售交易均已登记入账（完整性）A、发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账B、销售发票均经事先编号，并已登记入账A、检查发运凭证连续编号的完整性B、检查销售发票连续编号的完整性将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对3、登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账(计价和分摊)A、销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准B、由独立人员对销售发票的编制作内部核查A、检查销售发票是否经适当的授权批准B、检查有关凭证上的内部核查标记A、复算销售发票上的数据追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票B、追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（2）2、所有销售交易120举例为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（）A.抽查出库单B.抽查销售明细账C.抽查应收账款明细账D.抽查银行对账单举例为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应121解析【答案】A【解析】从基本原理来分析，完整性认定要解决的问题是会计报表组成要素的低估问题，即已发生的账目未入账或被漏记的问题。怎么审查被漏记的问题？很显然，注册会计师不能从明细账（或日记账）查到原始凭证，而只能从原始凭证查到明细账，按这个道理本题四个选项中只有A选项的“出库单”是原始凭证。解析【答案】A122举例为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（）A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账B.检查销售发票是否经适当的授权批准C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对D.定期与客户核对应收账款余额举例为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控123解析【答案】AC【解析】A：在顺序编号的情况下，如某笔销售业务没有入账，则编号必然不连续，可以直接证实存在未入账的销售业务；B：销售发票经过适当的授权批准并不能保证相应的销售业务登记入账；C：如果某笔销售业务没有入账，必然导致发货产品的数量大于销售入账的数量，亦可证实存在未入账的销售业务；D：如存在现售业务，显然不可完成目标。解析【答案】AC124销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（3）4、销售交易的分类恰当（分类）A、采用适当的会计科目表B、内部复核和核查A、检查会计科目表是否适当B、检查有关凭证上内部复核和核查的标记检查证明销售交易分类正确的原始证据5、销售交易的记录及时（截止）A、采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法B、内部核查A、检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易B、检查有关凭证上内部核查的标记将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（3）4、销售交易的分125销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（4）6、销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊）A、每月定期给顾客寄送对账单B、由独立人员对应收账款明细账作内部核查C、将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较A、观察对账单是否已经寄出B、检查内部核查标记C、检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（4）6、销售交易已经126举例注册会计师计划测试Ｍ公司2004年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是()。（2005单选）抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从营业收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从营业收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票举例注册会计师计划测试Ｍ公司2004年度营业收入的完整性。以127解析【答案】C【解析】Ａ中同时含有正向、逆向追查；Ｂ是典型的正向追查程序，它们均可用以证实完整性；Ｃ为逆向追查，通常只能证实真实性而不能证实完整性；Ｄ虽属于逆向追查，但也属于跨期程序，这种程序有助于发现记录于2005年初的主营业务收入的相关凭证日期是否在2004年，如果是，则Ｍ公司2004年度的主营业务收入违反了完整性要求。解析【答案】C128与收款业务相关的内部控制环节单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等规定，及时办理销售收款业务。单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。单位应当按客户设应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。与收款业务相关的内部控制环节单位应当按照《现金管理暂行条例》129与收款业务相关的内部控制环节单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。与收款业务相关的内部控制环节单位发生的各项坏账，应查明原因，130§3销售与收款循环主要帐户的审计§3销售与收款循环主要帐户的审计131营业收入目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A、利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。√B、所有应当记录的营业收入均已记录。√C、与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录。√D、营业收入已记录于正确的会计期间。√E、营业收入已记录于恰当的账户。√F、营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。√营业收入目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定发生完整性准132营业收入的实质性程序1、获取或编制主营业务收入明细表：

C(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。营业收入的实质性程序1、获取或编制主营业务收入明细表：C(1133营业收入的实质性程序2、检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。（ABCD）

营业收入的实质性程序2、检查主营业务收入的确认条件、方法是否134营业收入的实质性程序3、实质性分析程序：

ABC1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。营业收入的实质性程序3、实质性分析程序：ABC1)将本期的主135营业收入的实质性程序4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象。（C）

营业收入的实质性程序4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价136营业收入的实质性程序5.抽取本期一定数量的发运凭证，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。（ABCD）

营业收入的实质性程序5.抽取本期一定数量的发运凭证，审查出库137营业收入的实质性程序6.抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。（ACD）

营业收入的实质性程序6.抽取本期一定数量的记账凭证，审查入138营业收入的实质性程序7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。（AC）

营业收入的实质性程序7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函139营业收入的实质性程序8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。（A）

营业收入的实质性程序8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报140营业收入的实质性程序9、销售的截止测试：

D(1)通过测试资产负债表日前后—天且金额大于—的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后—天且金额大于—的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；(5)调整重大跨期销售。营业收入的实质性程序9、销售的截止测试：D(1)通过测试资141营业收入的实质性程序10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。（A）

营业收入的实质性程序10.存在销货退回的，检查手续是否符合规142营业收入的实质性程序11、销售折扣与折让：

C(1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符；(2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实；(3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况；(4)检查折扣与折让的会计处理是否正确。营业收入的实质